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不良資產審計報告范文1
關鍵詞:會計舞弊;經驗識別法;數據挖掘識別法;上市公司
中圖分類號:F230文獻標志碼:A文章編號:1673-291X(2009)27-0077-02
一、會計舞弊模式
(一)確認不當的收入、費用
美國國會審計總署2002年10月公布的一份報告表明,在眾多會計舞弊手法中,由收入和費用的確認金額、時間而引起的財務報告重復次數占總數的50%以上,而費用舞弊由于風險小、成本低、隱蔽性好,尤其得到造假者的青睞。
主要的舞弊手段及案例如下:
1.提前確認收入。上市公司將尚不符合收入確認準則的收入提前確認;或者是在12月份虛開發票,第二年在以質量不合格等原因退貨沖回;較高明的做法是,借助于與第三方簽訂“賣斷”收益權的協議,提前確認收入,從而虛增本年利潤。例如,2000年4月桂林集琦藥業股份有限公司向桂林漓江房地產開發有限公司協議轉讓價值1 757.09萬元的固定資產;在所有權尚未轉移、貨款尚未收到的情況下,確認該項資產實現銷售收入1 757.09萬元,同時確認利潤433.6萬元。
2.遞延確認收入。上市公司推遲確認經營較好年度的收入以平滑利潤,也有公司把應確認的收入推遲到下一年以提高下一年度的利潤。例如,東方鍋爐1996―1998年連續將土年的銷售收入推遲到下年確認,虛增利潤以達到包裝上市的目的;又如,某公司1998年底長期投資1.78億元收益遞延至1999年確認已實現1999年凈利潤10 229萬元的目標。
3.提前確認費用。上市公司將有可能在以后期間發生的損失提前確認,以提高以后年度的盈利水平。例如,S*ST磁卡于2000年提前確認了成本費用。
4.遞延確認費用。上市公司本期己實際發生的費用或損失暫不確認以提高當期盈利水平。例如,渤海集團股份有限公司于1993年兼并濟南火柴廠時產生的欠工行的債務問題,在“免二減三”政策未得到銀行批準且與銀行就此發生訴訟的情況卜,公司未計提1996―1998年的半年息,導致這三年年度財務報告存有虛假。1999年渤海集團補提了此筆貸款1996、1997、1998年三年的半年息,合計190.3萬元。
(二)利用不恰當費用資本化
將當期費用支出作為資本支出不但隱蔽性好,而且可以得到“一石二鳥”的效果,既可以虛增利潤、虛增資產,又可以讓投資者以為該企業具有良好的發展趨勢。例如,豐樂種業2002年以日常管理費用、營業費用虛構雜交水稻項目在建工程246萬元,虛構棉花油菜項目在建土程306萬元,總計虛增在建工程552萬元。
(三)利用不計或少計已經發生的虧損。
當一些上市公司投資回報率不高、利潤下降時,就有可能采用這種方法來調節利潤。例如,數碼測繪2001年對難以收回的長期不良資產未計提壞賬,對已經損失的存貨未計提必要的跌價準備,將已經發生的費用掛在其他應收款中,而未按規定計入損益,從而虛增當年利潤。
(四)利用會計政策及會計估計變更。
1.改變折舊政策。折舊政策包括折舊年限和折舊方法兩個因素,其中折舊年限的確定需要人為估計,所以具有一定的彈性;折舊方法的選擇需要依據資產預期經濟利益的實現方式,但是實現方式的概念比較模糊,所以給企業舞弊提供了一定空間。例如,深紡織2003年在未有正當理由的情況下,將原來對紡織類機器設備的折舊年限由10年增至14年,使公司當年增加凈利195.27萬元。
2.合并政策的變更。上市公司通過在原合并范圍的基礎上減少虧損或盈利差的子公司,增加盈利能力強的子公司等方式提升合并利潤,以達到舞弊的目的。同時還采用規避披露的政策,以避免被發現。
3.壞賬損失核算方法的變更。壞賬準備的計提方法通常有賬齡分析法、余額百分比法、個別認定法等,準則中規定不得隨意變更其計提方法和比例,但是沒對“隨意”二字下具體定義,到底一年內變更一次叫“隨意”還是一年內變更兩次叫“隨意”,而且壞賬計提比例的確定也需要職業判斷,因此給企業舞弊提供了一定空間。
二、經驗識別法
(一)基本層面分析法
上市公司的基本層面分析包括宏觀經濟分析、行業現狀和前景分析、公司所在行業的位置、公司的市場份額和聲望、公司高級管理人員的經營管理能力和經營理念、公司的經營策略、公司的組織結構等等,在新審計準則中也重點強調對被審計單位極其環境了解的必要性。
上市公司會計報表所反映的信息與這些基本層面是息息相關的,當公司的會計報表與對這些層面的分析結果相背離時,應該將其列為調查分析的重點。當公司發生舞弊行為時,它在這些層面會表現出一定的特征,本文第二部分已對舞弊方式已經進行了具體列示,在運用基本層面分析法時可以作為參考。
(二)審計意見分析法
對注冊會計師出具的審計報告加以分析,也是識別財務報告舞弊的一個重要途徑。分析審計報告時,應關注審計報告中所反映的意見類型,因為注冊會計師所發表的審計意見類型直接反映了財務報告是否存在舞弊及其嚴重程度。截至2006年4月30日,1 456家上市公司2006年度財務報表審計意見類型為:標準意見1 307家,占所審計上市公司的89.77%:非標意見149家,占所審計上市公司的10.23%。在非標意見中,帶強調事項段的無保留意見審計報告85家,保留審計意見35家,無法表示意見審計報告29家。這表明在目前的證券市場上上市公司財務報告舞弊問題十分嚴重。
(三)剔除法
1.不良資產剔除法。新會計準則下的不良資產除了包括待攤費用、長期待攤費用等虛擬資產項目外,還包括可能產生潛虧的資產項目,如三年以上的應收賬款、存貨跌價和積壓損失、投資損失、固定資產損失等。不良資產剔除法的運用,一是將不良資產總額與凈資產比較,如果不良資產總額接近或超過凈資產,既說明企業的持續經營能力可能有問題,也可能表明企業在過去幾年因人為夸大利潤而形成“資產泡沫”;將當期不良資產的增加額和增加幅度與當期的利潤總額和利潤增加幅度比較,如果不良資產的增加額及增加幅度超過利潤總額的增加額及增加幅度,說明企業當期的利潤表有“水分”。
2.關聯交易剔除法。關聯交易剔除法是指將來自關聯企業的營業收入和利潤總額從利潤表中予以剔除,將從關聯方所得的資產贈予事項產生的資本公積從資產負債表中予以剔除。通過上述剔除,可以真實地了解一個上市公司的實際盈利能力,自身獲取利潤能力的強弱,判斷該公司的盈利在多大程度上依賴于關聯企業,從而判斷其盈利基礎是否扎實、利潤來源是否穩定等。
3.異常利潤剔除法。新會計準則下的異常利潤剔除法是指將投資收益、補貼收入、營業外收入從上市公司的利潤表中予以剔除,以分析和評價異常利潤是否對企業利潤增長的貢獻過大,客觀地判斷和評價上市公司盈利能力的高低和利潤來源的穩定性,是否具有核心競爭力的主業。當企業利用資產置換、股權置換、內部關聯交易、債務重組、非貨幣易等手段調節利潤,所產生的利潤主要通過這些科目體現,此時,運用異常利潤剔除法識別會計報告舞弊將特別有效。
三、數據挖掘方式識別
(一)數據挖掘方式的優勢
數據挖掘技術就是針對日益龐大的電子數據應運而生的一種新型信息處理技術。它一般采取排出人為因素而通過自動的方式來發現數據中新的、隱藏的或不可預見的模式的活動。這些模式指隱藏在大型數據庫、數據倉庫或其他大量信息存儲中的知識。它是在對數據集全面而深刻認識的基礎上,對數據內在和本質的高度抽象與概括,也是對數據從理性認識到感性認識的升華。所以把數據挖掘技術應用于舞弊財務報告的識別很有必要也非常緊迫。
數據挖掘是一種集成的技術,融合了三個學科的技術,即數理統計、人工智能和計算機,使它具有單一技術所無法比擬的優勢。傳統的技術方法多是先從經濟含義上去構造指標或者是構造模型,然后再代入數據得出結果,這是從一般到特殊的演繹過程,需要許多前提假設并且受諸多主觀因素的影響。數據挖掘是用數據來產生模型,再用數據去檢驗模型,模型的構造是從特殊到一般的歸納過程,這就擺脫了前提假設的束縛和主觀因素的干擾,其結果更加真實、客觀。
(二)應用數據挖掘識別舞弊的流程
1.數據抽樣(Sample)。會計領域專家根據積累的經驗從數據庫中提煉出與舞弊識別相關的樣本數據子集,而不是動用全部企業數據,這樣可以減少數據處理量,節省系統資源。
2.數據探索(Explore)。當我們拿到了樣本數據以后,它是否達到我們原來設想的要求;其中有沒有什么明顯的規律和趨勢;有沒有出現從未設想過的數據狀態;因素之間有什么相關性:可以區分成為怎樣的一些類別等,這都是要數據探索的內容。
3.數據調整(Modify)。數據挖掘人員通過與專家的溝通,對所提煉數據進一步理解,在此基礎上對其進行逐步分類、篩選,按照對整個數據挖掘過程的認一識組合或生成新的變量,以體現對狀態的有效描述。
4.建立模型(Model)。數據挖掘人員建立挖掘模型,會計專家通過與數據挖掘人員的溝通來了解模型并加以確認。
5.模型的分析與評價(Assess)。會計領域專家在理解挖掘模型的基礎上,對模型的識別效果進行分析評價。在整個應用過程模型中專家與數據挖掘人員之間的溝通是很重要的,會計領域專家向數據挖掘人員提出和解釋需求,數據挖掘人員據此構建識別模型并由專家分析評價模型的識別效果,以此循環反復,直至制定出有效的于挖掘方案。
不良資產審計報告范文2
摘要：虛假財務報告的審查實際上是審計的一種特殊審計程序與方法。審查過程中所運用的具體方法也于一般的審計方法相類似，查詢法，審閱法，核對法，調解法，盤存法，估計法，分析法等，只是在使用過程中側重點不同，效果不同，因為他們服務的目標不同，下面主要針對虛假財務報告審計的特殊性，來探討一些筆者認為重要的審查方法。
一、深入了解客戶經營現狀，發現舞弊征兆
任何企業在虛假財務報告之前總是有些跡象或征兆的，在審計職業界通常將這些征兆稱為“紅旗”或“警訊”，原國際六大會計師事務所之一的普華永道國際公司列舉了比較重要的幾方面，提醒審計人員注意，主要包括：資金短缺已影響營運周轉；融資能力（包括借款和增資）下降，資金來源只能靠盈余；發展中或競爭中企業對資金有大量的需求；現有借款和和流動比率，額外借款和償還時間的規定缺乏彈性；為維持現有的債務需要，必須獲得額外的擔保品；主要客戶經濟困難，造成壞賬的可能性加大；成本增長超過收入的增長，或者受到嚴重市場競爭威脅；訂單減少，生產壓縮，預示著未來收入的下降；盈余的質量下降，不合理的變更會計政策；夕陽工業瀕臨倒閉的企業；對單一或少數產品，對客戶或交易過分依賴；管理階層或主管有被嚴格要求達成預算目標的傾向；管理階層或主管有前科紀錄，或者沒有正當的理由更換審計師。
以上這些跡象都是可以通過分析發現的，一旦發現這些情況，即應予以關注，另外，在我國，如果上市公司的資本運作和關聯交易頻繁，業績和股價波動異常，或者是新上市的公司，其財務報告虛假的可能性就很大。
我國通過大量的統計研究，也總結出了極有可能采取造假的公司的特征。主要形式有：前兩年連續虧損，今年經營業績沒有得到根本改善的公司；前兩年平均凈資產報酬率達到10%，今年行業不景氣的公司；資本運作和關聯交易頻繁的上市公司；業績和股價波動厲害的上市公司；全行業虧損或行業過度競爭的上市公司。
二、執行分析性程序
一個健康、真實的企業，經過一年的融資，投資和經營活動，從年初的狀態轉換為年末狀態，各項財務指標之間總是存在著一系列的平衡。年初的資金加上本期融資所增加的額外資金與本期的投資活動相匹配，本期的投資加上年初的資產總是與本期的經營活動相適應，按照財務學的觀點，企業的各項財務指標之間存在鉤稽關系，如果這種慣常的鉤稽，均衡關系被打破。大量研究證實，分析性程序是一種應用十分廣泛而且極為有效的審計方法，尤其在發現和檢查財務報告舞弊方面的作用相當明顯。
任何嚴重的財務報告舞弊，都可能使企業的財務結構出現異常的狀態。歸納起來，虛假財務報告通常具有以下八個主要特征：
1.報表的主要項目及前后各期發生異常
上市公司財務報告的主要項目金額會由于經營業務的影響而在不同會計期間發生變動。真實的財務報告主要項目金額的變動一般表現為有規律的正常變動，而且上市公司能就變動原因做出合理的解釋，而虛假財務報告項目金額變動較大，且對這種異常變動上市公司很難做出合理的解釋。
2.報表反映的主要財務指標嚴重不合理
上市公司的主要財務指標包括流動比率、速動比率、資產負債率、投資報酬率、存貨周轉率、每股收益率等。在審計中應根據所審計的財務報告計算出主要財務指標并判斷其合理性，判斷其是否合理的標準包括經驗數據、上年同期數據、歷史最好水平、同行業平均水平等。如果計算出的財務指標與上述指標存在較大差異，這表明財務報告存在問題。
3.會計報表反映的會計利潤與現金流量表反映的現金流量嚴重不平衡
某些上市公司為達到粉飾經營業績的目的，往往采用資產裝潢、股權置換、內部關聯交易、債務重組、非貨幣交易等手段，增加賬面利潤。由于上述措施一般不會增加公司的現金流入，反而可能會因利潤的增加多交所得稅而增加現金的流出，結果必然導致財務報告反映的會計利潤與現金流量表反映的現金流量出現嚴重的不平衡。如果出現這種情況，就表明該上市公司存在對財務報告進行造假的可能。
4.非經常性損益占利潤總額的比重較大
一些上市公司在經營業績滑坡的情況下，往往利用資產置換、股權置換、內部關聯交易、債務重組、非貨幣交易等手段、來增加非經常性利潤。以此來粉飾財務報告，審計人員在審計財務報告時，若發現非經營性損益占利潤總額的比重較大，就該注意該報表的真實性。
5.不良資產數額較大，資產質量低下
由于虛構收入等原因，上市公司賬面會有許多不良資產。如子公司虧損或業績平平，在建工程一直掛在帳上。一些租賃、承包、托管的背后往往是這個子公司或分公司根本就不存在，如投資是否存在，是否應該計提長期投資減值準備。
6.會計利潤與應納稅所得額差距過大
若一家上市公司的應繳稅金數額特別大，則欠稅很可能是虛構的，其造假手法就是虛開發票。根據會計公式計算的應繳稅金期末余額，與公司的實際期末欠繳稅額相比較，若兩者相差較大，則公司造假確定無疑，反之，其收入和利潤都可能是虛構的。需要說明的是，只要稅法允許，上市公司對財務會計實行不同的會計政策是合理的，但是，財務會計與稅務會計之間的關系在一定時期內要保持連續性，除非稅務準則發生顯著的變化。
7.期后事項異常，出現經常性的第四季度調整
不良資產審計報告范文3
根據筆者多年從事企業內部審計工作的體會，深感搞好內部二級核算部門（單位）的經理離任審計，不但需要企業領導的有力支持和各方面的密切配合，而且更需內審人員有高度的事業心和責任感、良好的心理素質和業務素質，嚴格遵循審計程序，精心組織，認真實施。
一、領導重視和支持，營造良好的內部環境，是搞好離任審計的關鍵。
過去，部門經理崗位變動時，通常是任、免決定在同一文件、同一時刻宣布，雖也對離任者作過審計，但多數是查查帳帳、帳貸相符，肯定成績，說些好話，走走過場而已。這幾年，我公司領導深刻認識到認真搞好離任審計工作，對提高經營管理水平將起到極為重要的作用，從1997年起，將審計工作從原來的綜合管理部門——企管科獨立出來，專門組建了審計督查室，定為一級部室，授權對公司經營、管理工作進行審、督、查，直接對董事長負責，公開選拔思想好、作風正、事業心強、業務素質高的人員充實內審隊伍。還明確宣布：凡離任者，先調離原部門，暫不明確職務，在從事營業現場管理的督導臺邊工作，邊接受審計，邊配合做好任期內遺留問題的處理工作，待審計作出結論、遺留問題解決得有眉目后，再安排到新的崗位。由于對內審機構定位明確、授權到位，對離任者實行離任即審，審后再定職，這樣做，增強了內審人員不辱使命的責任感，強化了離任者積極配合審計、爭取過好“審計關”的緊迫感，促使接任者盡快進入角色、弄清家底，也使其他在任的經理從中受到強化責任意識的啟發和鞭策，為審計工作的順利開展營造了良好的內部環境。
二、針對內部離任審計的特點，把把好審計工作的在京，是搞好離任審計的前提。
我們在開展離任審計的實踐中，將工作重點定為：
l、驗證、評價離任者任期內主要經濟指標完成情況。
2．審核、驗證部門掌管的資產狀況；揭示并處理不實資產和不良資產，夯實家底。
3．對購銷業務活動中涉及尚未進行帳務處理的商品轉移、財務收支、資產損溢、債權債務等遺留的利或有的事項，作好銜接或處理。
4．驗證和評價被審計部門內部控制制度的運行情況。
5、對離任者進行綜合評價，提出必要的獎勵或追究經濟責任的建議。
三、遵循審計規范，精心組組實施，是提高離任審計質量的基礎。
L、成立審計小組、科學分工。根據工作量的大小，以審計督查室成員為主，必要時抽調財務、業務人員參加。組成審計小組，明確審計組長。審計組長一般由一名副總經理兼任，或由審計室主任擔任，具體負責審計方案的制定和人員分工，檢查審計人員的工作進度和質量；分析研究審計證據，協調、處理審計過程中的各種問題和矛盾。負責把好審計質量關。
2．按照審計程序；認真實施審計。具體步驟是：
（l）、發出《審計通知書》。
（2）作好審前調查。聽取離、接任雙方的意見和要求，召開柜組長、營業員代表座談會，進一步了解被審計部門情況，通報審計程序，聽取職工群眾意見，提出配合審計的要求。
（3）、調閱會計報表、會計帳簿、會計憑證和柜組管理臺帳及其他相關資料。
（4）、對柜組進行現場盤點，在盤點過程中檢查商品質量和存貸管理狀況。
（5）、集中精力，弄清以下情況；
a：有無虛報、瞞報利潤情況。
B：向當事人或責任人調查帳齡較長的“應收帳款”和“預付帳款”各債務單位經營情況及資信程度，逐筆審議債權的可靠性，債務的真實性，逐筆明確帳款清理、清收的時限和責任人，列表備案。對其中帳齡較長、債務人已發生變化、收回無望的，確認經濟損失，對可能會形成呆壞帳損失的，在《審計報告》中作說明。
C：弄清各柜組帳貨是否相符、庫存中有哪些有問題商品、代銷商品有無退貨或付款過頭現象、柜組帳存總額中有帳無貨的“往來庫存”（包括來貨短少待查、退調貨未達帳、商品賒銷、批發應收款未達帳）等問題，查明原因，逐一落實責任人。
凡排查出來的冷背呆滯、質次價高、殘損失效、銷小存大等有問題商品，在了解其形成時間及原因的基礎上，組織離。接任雙方和財務、業務等部門負責人，現場逐一鑒定，按當前市場行情評估可變現的處理價，確定資產損失額，使這些潛虧因素浮出水面，待《審計報告》獲得認可后，按程序進行報批，調整損溢。
D：對各柜組進銷差價和進銷差率進行檢查驗證，發現低于正常水平的，進行差價核實，調整損溢。
E：抽查柜組物價臺帳、代銷臺帳、合同臺帳和平時的盤點表等，查證內部管理有無失控現象。
（6）、分類匯總，撰寫《審計報告》。將審計證據及有關資料進行分類匯總，召開審計小組成員會議，對照方針、政策、法規和企業內部管理規章制度；及任期內的經營指標，對被審計部門的經營管理狀況進行集體討論、評價；研究《審計報告》提綱和審計“建議”，做到對離任者和接任者負責，使離任者進一步發揚成績、克服缺點，讓繼任者從中吸取經驗和教訓。在此基礎上撰寫《審計報告》初稿，發送給離、接任者，再根據雙方反饋的意見，作進一步調查論證和修改。
四、耐心細致地處理也離、接任雙方的意見和要求，是審計工作得以順利進行的要求，是審計工作得以順利進行的重要環節。
在審計過程中，多數接任者希望對有問題商品和有問題資金能一次性處理到位，盡快清倉、平帳；輕裝上陣；而離任者則往往認為商品削價損失幅度過大，對其經營業績和評價有影響，雙方互有爭議。如何準確判斷有問題商品和有問題資金。合理認定任期內的各種損失，明確劃分離任者應承擔的責任，這是審計工作中的一個難點。我們在驗證、取證過程中，凡發現利潤不實、費用開支不當。債權不夠可靠、債務有出入等問題，都及時向離任者反饋，在認真聽取其陳述的同時，明確指出離任者的責任，要求其邊工作，邊清理、清收，爭取少遺留或不遺留給繼任者；在認定有問題商品削價、報廢損失和有問題資金的壞帳時，離任者有時提出各種理由進行辯解，甚至不肯簽字，我們堅持耐心細致地聽取離、接任雙方意見，反復組織討論，統一思想，達成共識；對離任者一時難以處理到位的遺留問題，由離任者負責落．實責任人，交由接任者今后繼續催辦、落實，總之，通過審計，使離任者移交得清清楚楚，接任者接收得實實在在，對前任未盡事宜明明白白，做到雙方責任明確無疑。
五、落實《審計意見書》，延伸和深化審計成果，是離任審計工作價值的提升。
離任審計是一項綜合性審計，是多種審計形式的復合體。為了充分拓展這種綜合審計的綜合效應，在審計小組的工作任務基本完成后，還開展以下四項活動：
1、董事長召開領導班子會議，專門聽取審計小組匯報，研究離、接任者對《審計報告》的反饋意見，審定《審計報告》；根據離任者或當事人的經濟責任大小，確定經濟責任獎賠金額，簽發《審計意見書》。
2．董事長召開全司干部大會或各部門負責人會議，通報審計情況（必要時由離任者作任期總結或反思發言），并對在接受審計期間，能認真配合審計，積極清收帳款，推銷處理有問題商品事跡突出。成績顯著的，給予表揚獎勵，而后明確新的崗位。這樣做，收到了每次離任審計，全體干部都得到一次教育和提高的效果。
不良資產審計報告范文4
一、深入了解客戶經營現狀，發現舞弊征兆
任何企業在虛假財務報告之前總是有些跡象或征兆的，在審計職業界通常將這些征兆稱為“紅旗”或“警訊”，原國際六大會計師事務所之一的普華永道國際公司列舉了比較重要的幾方面，提醒審計人員注意，主要包括：資金短缺已影響營運周轉；融資能力（包括借款和增資）下降，資金來源只能靠盈余；發展中或競爭中企業對資金有大量的需求；現有借款和和流動比率，額外借款和償還時間的規定缺乏彈性；為維持現有的債務需要，必須獲得額外的擔保品；主要客戶經濟困難，造成壞賬的可能性加大；成本增長超過收入的增長，或者受到嚴重市場競爭威脅；訂單減少，生產壓縮，預示著未來收入的下降；盈余的質量下降，不合理的變更會計政策；夕陽工業瀕臨倒閉的企業；對單一或少數產品，對客戶或交易過分依賴；管理階層或主管有被嚴格要求達成預算目標的傾向；管理階層或主管有前科紀錄，或者沒有正當的理由更換審計師。
以上這些跡象都是可以通過分析發現的，一旦發現這些情況，即應予以關注，另外，在我國，如果上市公司的資本運作和關聯交易頻繁，業績和股價波動異常，或者是新上市的公司，其財務報告虛假的可能性就很大。
我國通過大量的統計研究，也總結出了極有可能采取造假的公司的特征。主要形式有：前兩年連續虧損，今年經營業績沒有得到根本改善的公司；前兩年平均凈資產報酬率達到10%，今年行業不景氣的公司；資本運作和關聯交易頻繁的上市公司；業績和股價波動厲害的上市公司；全行業虧損或行業過度競爭的上市公司。
二、執行分析性程序
一個健康、真實的企業，經過一年的融資，投資和經營活動，從年初的狀態轉換為年末狀態，各項財務指標之間總是存在著一系列的平衡。年初的資金加上本期融資所增加的額外資金與本期的投資活動相匹配，本期的投資加上年初的資產總是與本期的經營活動相適應，按照財務學的觀點，企業的各項財務指標之間存在鉤稽關系，如果這種慣常的鉤稽，均衡關系被打破。大量研究證實，分析性程序是一種應用十分廣泛而且極為有效的審計方法，尤其在發現和檢查財務報告舞弊方面的作用相當明顯。
任何嚴重的財務報告舞弊，都可能使企業的財務結構出現異常的狀態。歸納起來，虛假財務報告通常具有以下八個主要特征：
1.報表的主要項目及前后各期發生異常
上市公司財務報告的主要項目金額會由于經營業務的影響而在不同會計期間發生變動。真實的財務報告主要項目金額的變動一般表現為有規律的正常變動，而且上市公司能就變動原因做出合理的解釋，而虛假財務報告項目金額變動較大，且對這種異常變動上市公司很難做出合理的解釋。
2.報表反映的主要財務指標嚴重不合理
上市公司的主要財務指標包括流動比率、速動比率、資產負債率、投資報酬率、存貨周轉率、每股收益率等。在審計中應根據所審計的財務報告計算出主要財務指標并判斷其合理性，判斷其是否合理的標準包括經驗數據、上年同期數據、歷史最好水平、同行業平均水平等。如果計算出的財務指標與上述指標存在較大差異，這表明財務報告存在問題。
3.會計報表反映的會計利潤與現金流量表反映的現金流量嚴重不平衡
某些上市公司為達到粉飾經營業績的目的，往往采用資產裝潢、股權置換、內部關聯交易、債務重組、非貨幣交易等手段，增加賬面利潤。由于上述措施一般不會增加公司的現金流入，反而可能會因利潤的增加多交所得稅而增加現金的流出，結果必然導致財務報告反映的會計利潤與現金流量表反映的現金流量出現嚴重的不平衡。如果出現這種情況，就表明該上市公司存在對財務報告進行造假的可能。
4.非經常性損益占利潤總額的比重較大
一些上市公司在經營業績滑坡的情況下，往往利用資產置換、股權置換、內部關聯交易、債務重組、非貨幣交易等手段、來增加非經常性利潤。以此來粉飾財務報告，審計人員在審計財務報告時，若發現非經營性損益占利潤總額的比重較大，就該注意該報表的真實性。
5.不良資產數額較大，資產質量低下
由于虛構收入等原因，上市公司賬面會有許多不良資產。如子公司虧損或業績平平，在建工程一直掛在帳上。一些租賃、承包、托管的背后往往是這個子公司或分公司根本就不存在，如投資是否存在，是否應該計提長期投資減值準備。
6.會計利潤與應納稅所得額差距過大
若一家上市公司的應繳稅金數額特別大，則欠稅很可能是虛構的，其造假手法就是虛開發票。根據會計公式計算的應繳稅金期末余額，與公司的實際期末欠繳稅額相比較，若兩者相差較大，則公司造假確定無疑，反之，其收入和利潤都可能是虛構的。需要說明的是，只要稅法允許，上市公司對財務會計實行不同的會計政策是合理的，但是，財務會計與稅務會計之間的關系在一定時期內要保持連續性，除非稅務準則發生顯著的變化。
7.期后事項異常，出現經常性的第四季度調整
不良資產審計報告范文5
關鍵詞 授信審計 審計建議
劉箭同志在《中國注冊會計師》2002年第4期發表《銀行授信審計現狀與建議》一文（以下簡稱箭文），從授信審計標準等方面進行了闡述，具有很多建設性建議，但隨著新頒布的《中國注冊會計師審計準則》（2006年版）的實施，筆者認為其中的一些觀點值得商榷。
箭文認為，（1）在授信審計資格的認定方面也無統一的標準，使得在授信審計的安排和會計師事務所執業資格的認定方面存在很大的隨意性。例如：有一家企業為與三家商業銀行建立信貸關系，需要進行審計，而三家銀行各自指定了一家會計師事務所，這使授信企業要同時面對三家會計師事務所的審計要求。
（2）各授信銀行對執業會計師事務所的執業規模、執業水平和信譽往往缺乏了解，這就使得一些信譽較差、不計風險的小所也涌進了銀行授信審計市場，造成了惡性競爭。在強大的競爭壓力下，某些風險意識較為淡薄的會計師事務所往往屈從于授信企業的壓力，對企業會計報表進行粉飾、包裝，造成授信審計質量下降，會計信息披露不實的后果，也給信貸資產的安全帶來了隱患。
（3）當前銀行授信審計尚無統一、明確的執業規范，注冊會計師執業帶有很大的盲目性和隨意性，影響授信審計的質量。由于銀行授信在企業經營狀況和財務指標等方面有許多特殊的要求，而企業特別是中小型民營企業、三資企業平時對外報送工商、稅務部門與報送銀行授信的會計報表及相關會計資料，在資產、收入和利潤等方面有一定的差異。
（4）銀行授信審計不能滿足商業銀行信貸風險控制和管理的需要。注冊會計師執行銀行授信審計時一般是按照《獨立審計準則第1號――會計報表審計》進行的，這對于銀行授信風險控制和管理的需要是不適用的。首先，銀行授信主要是通過調查了解企業的安全性、流動性和效益性等財務指標，在綜合考察企業所處行業的發展狀況、企業管理水平、人員素質和以往資信記錄等方面的因素之后，進行綜合評價，確定其信用等級。而《獨立審計準則第1號――會計報表審計》要求對企業會計報表的合法性、公允性、一貫性發表審計意見，并不能直觀地提供銀行授信風險控制所需要的財務指標、內部控制狀況和企業的持續經營能力。其次，銀行授信主要關注企業經營發展的趨勢和貸款項目的可行性，而注冊會計師的審計報告只能確定會計報表的可靠程度，不能對企業未來的經營狀況發表意見。
據此，箭文提出了銀行授信審計的建議：
1.做好會計師事務所的銀行授信審計資格認定工作。由于銀行授信所面對的企業遍布各行各業，不可能制定全國性的統一的資格認定標準，因此應按屬地原則由各省市注冊會計師協會會同當地的人民銀行分支機構共同對本地區的會計師事務所進行考察認定，確定本地區具有從事銀行授信審計資格的會計師事務所名單并公布于眾，從源頭上把好銀行授信審計市場的“準入關”，而對符合條件的會計師事務所出具的審計報告在本地區的各商業銀行之間應具有同等的法律效力。
2.制訂銀行授信審計的執業規范，明確執業標準。鑒于銀行授信審計無章可循的現狀，中國注冊會計師協會應加緊制訂新的關于銀行授信審計的獨立審計實務公告和有關執業的文件、規范。其主要內容可包括以下幾個方面：
①對企業“兩套賬”的審計進行規范。由于銀行授信的特殊要求導致企業通過前述的幾種手法對本企業的會計報表進行粉飾、包裝，筆者認為目前對銀行授信審計困擾最大，也最急需加以明確和規范的主要是兩個問題：一是企業采取的上述三種調整資產、收入、利潤的手法，其根據是不是充分，注冊會計師應如何進行審計并發表審計意見；二是在同一個會計年度里，因報送的對象不同編制了不同的會計報表，注冊會計師對此應如何發表審計意見。
②修正銀行授信審計報告。為滿足商業銀行進行貸款，風險控制分析和貸款損失準備計提的需要，筆者認為銀行授信的審計報告應同時附送企業編制的、經注冊會計師審計過的，用于評定企業貸款風險的主要財務指標及相關說明。上述財務指標的計算口徑與方法應符合行業統一標準。
筆者認為，關于授信審計資格認定方面。首先，市場經濟是開放的經濟，隨著我國加入WTO，會計市場也對國際會計師事務所開放，公平競爭。各個會計師事務所設立都是經過省級以上財政部門嚴格審批的，具有獨立承擔民事責任的經濟實體，都具有審計業務資格，這就是統一的資格認定標準?，F實的情況恰恰是部門干預的影子仍然存在，各級政府管理部門控制了大量的需求，任意設置行業門檻，分別對于不同的鑒證服務市場規定準入資格，事務所要進入某個會計服務市場承接業務必須經過政府特許，導致了會計服務市場上嚴重的行政細分，形成行業壁壘。其次，事務所的信譽與大所小所之間沒有必然聯系，暴露出來的審計失敗案例也不一定是小所。事實上，小所的合伙人都是從大所出來的，具有五年以上的從業經驗，而且小所都是合伙制事務所，承擔無限責任，可能更注重審計風險控制。大所小所在執行的是統一的《中國注冊會計師審計準則》，公平競爭，符合市場經濟規律，而且，各級注冊會計師協會已將會計師事務所及注冊會計師名單公布在網站上，就是為了促進公平競爭，出具的審計報告在全國具有同等的法律效力。再次，商業銀行指定事務所審計，從民法法理上講，如果審計失敗，指定方應作為第三方責任人，承擔民事責任。
關于授信審計執業標準。2006年頒布的《中國注冊會計師審計準則》就是注冊會計師從事審計工作的執業標準，嚴格執行《中國注冊會計師審計準則》，就能合理保證被審計單位會計信息的客觀、公允，《中國注冊會計師審計準則第1121號----歷史財務信息審計的質量控制》、《中國注冊會計師審計準則第1141號----財務報表審計中對舞弊的考慮》、《中國注冊會計師審計準則第1231號----針對評估的重大錯報風險實施的程序》以及《中國注冊會計師審計準則第1324號----持續經營》、《中國注冊會計師審計準則第1321號----會計估計的審計》等，為我們進行授信審計提供了方向，而且《中國注冊會計師審計準則》禁止使用“本報告僅供×××使用”字樣，目的就是防止陰陽審計報告---同一被審計單位在同一個會計年度里，因報送的對象不同而出具不同的審計報告。
銀行授信審計不屬于特殊目的的審計報告。授信評級是在財務審計的基礎上進行的。它不僅包括財務狀況，而且包括企業素質和管理水平，并且還要分析企業的發展遠景和經營風險。筆者認為，只要是遵守了《中國注冊會計師審計準則》，出具真實的審計報告，至少可以滿足報告使用者對財務狀況評價的需要。商業銀行只要進行簡單的財務分析，就能了解被審計單位資金的安全性、流動性和效益性等財務指標。歷史成本是以幣值穩定假定為基礎的，在物價變動的情況下，資產的帳面價值以歷史成本計價不能確切地反映資產的實際價值，同時，現行成本計價的收入與歷史成本計價的費用相配比，在物價變動較大時，可能會少計費用、高估利潤。但是，歷史成本使原始會計資料具有可比性，在物價變動不大的情況下，仍是最佳計價模式。因此，新《企業會計準則》仍強調歷史成本計價，但同時特別增加了“公允價值”計量屬性，并明確規定“在公允價值計量下，資產和負債按照在交易公平中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額計量”?！肮蕛r值”的計量屬性在《非貨幣性資產交換》、《債務重組》、《房地產性投資》、《生物資產》、《股份支付》、《金融工具確認和計量》等具體準則中得到了具體的運用。如果銀行需要以現值計價的企業財務狀況，可以另行委托會計師事務所進行整體資產評估。銀行授信審計必須遵守《企業會計準則》及相關法規，關注被審計單位會計估計假設的合理性，考慮利用專家的工作，搜集更多的相關信息，盡可能作出最好的判斷，防止人為調節利潤。
內部控制狀況的評價應遵守《中國注冊會計師其他鑒證業務準則第3101號----歷史財務信息審計或審閱以外的鑒證業務》；對企業未來的經營狀況及前景進行預測則是通過《中國注冊會計師其他鑒證業務準則第3111號----預測性財務信息的審核》規范；貸款項目的可行性又屬于管理咨詢的范疇；至于被審計單位企業管理水平、人員素質等方面的內容，筆者認為，商業銀行應當建立一系列綜合評價體系，借以科學地評價被審計單位的持續經營能力，這也屬于財務盡職調查的范疇。正如箭文所述，注冊會計師在對企業進行授信審計后，對被審計單位財務狀況、管理水平、資信記錄和經營發展趨勢等方面的情況已經有了相當的了解，并占有了大量信息資料，完全有條件為商業銀行的授信決策和風險控制提供咨詢服務，不過這些都是需要另簽業務約定書的。
注冊會計師審計必須有統一的審計準則，這也符合國際慣例。如果如箭文所述，制定商業銀行授信審計準則，實際還是適應了“兩套帳”的需要，那么，工商年檢審計也可能要求制定工商年檢審計準則，農業部門會要求制定農業龍頭企業認定審計準則等，審計反而變得各行其是，無章可循。關于“兩套帳”及陰陽審計報告。誠如箭文所述，一些被審計單位尤其是中小型民營企業、三資企業平時對外報送工商、稅務部門與報送銀行授信的會計報表及相關會計資料，在資產、收入和利潤等方面有一定的差異，但這本來就是《會計法》所不允許的。前面筆者已提到，《中國注冊會計師審計準則》禁止使用“本報告僅供×××使用”字樣，目的就是防止陰陽審計報告。注冊會計師的職責是獲取充分適當的審計證據，以證實被審計單位會計報表是否真實、公允。遇到這種情況，注冊會計師應當提請被審計單位管理當局調整會計報表或考慮審計報告的類型（有可能是無法表示意見報告）。
現實情況是，一些商業銀行為了完成貸款指標，要求會計師事務所必須出具標準無保留意見的審計報告，轉嫁潛在的貸款風險；而本地大部分會計師事務所不愿出具授信審計報告，于是一些被審計單位將授信審計與年度審計報告掛鉤（不出授信審計報告，年度審計報告也不讓做），或者請外地的會計師事務所出具報告（商業銀行大量地使用外地的授信審計報告，本身就說明問題），“陰陽”審計報告隨時可能成為引發次貸危機“地雷”。
審計實務中，被審計單位對會計報表進行粉飾、包裝，主要通過虛增主營業務收入，從而增加主營業務銷售成本，減少存貨，以“改善”經營能力；虛增注冊資本（抽資），“往來”中或賬外的收入及相關資產轉作企業的利潤，增加企業的凈資產，以“改善”資金實力；調整財務結構，擴大流動資產、減少非流動資產和高估資產、隱匿負債以“改善”償債能力；少轉成本費用，多報利潤以“改善”獲利能力；保留或處理不良資產，以“調節”企業財務狀況，變更壞帳準備計提比例，或變量固定資產折舊率，或變更存貨計價方法以“調節”經營成果以及通過簽訂債務重組協議將短期債務轉為長期債務或將債務轉為資本，達到改善企業財務指標。這樣，針對可能存在的舞弊風險，銀行授信審計的重點是關注企業資產的權利、存在、計價和分攤，負債的義務、完整性，銷售及費用的發生、準確性、分類、截止及列報及持續經營能力和訴訟、抵押、擔保情況、現金流量、會計政策的變更等。
不良資產審計報告范文6
全過程跟蹤審計作為的建設項目管理，主要是以國家政策、技術規范、定額、合同等為依據，跟蹤控制設計過程、施工過程和竣工過程的投資、工期和質量，確保三大目標的實現。
（一）全過程跟蹤審計是分階段計價的需要
在高速公路建設中，為了適應工程建設過程中各方關系的建立，適應項目管理和工程造價控制的要求，需要按照建設階段進行多次計價：在項目建議書和可行性階段編制投資估算；初步設計階段編制設計概算；施工圖設計階段編制施工圖預算；招投標階段確定承包合同價；合同實施階段確定結算價；竣工驗收階段編制竣工決算。對各階段進行有效審計，使各個階段的計價有機的聯系起來，才能夠如實體現高速公路建設工程的實際造價。
（二）全過程跟蹤審計可以起到事半功倍的效果
長期以來，較普遍忽視高速公路建設項期階段的地價控制，把主要精力放在招標和施工后竣工結算階段的建設工程價款審核上，這樣做往往是亡羊補牢，事倍功半。這種事后審計，對于審計發現的有的已無法整改，或不具備整改的條件；有的整改起來比較被動，整改后出現資料前后不一致情況，造成不必要的疑問。全過程跟蹤審計可以對定期財務審計和階段性工程造價審核中發現的問題，及時提出整改方案和完善資料。因此要有效的控制高速公路建設工程造價，必須把造價控制貫徹到建設全過程，變被動控制為主動控制，變事后控制為事前、事中控制，以取得事半功倍的效果。
（三）全過程跟蹤審計能有效控制成本
客觀上講，由于工程造價的動態因素，如工程設計變更、設備和材料價格、工資標準以及費率、利率、匯率的變化，必然會到工程造價的變動。這就給承包商高估冒算可乘之機，在各階段上利用各種動態因素提高工程造價。例如，利用不合理的設計變更，提高工程結算價；利用不合理的隱蔽工程簽證或其他工程簽證，提高工程結算價；利用各類施工用材料的低價購進或以次充優，高價結算；利用低價中標，有意擴大竣工結算工程量和單價，高價結算；等等。所以，采用全過程跟蹤審計，在施工過程中，由造價審核人員不定期進駐工地對隱蔽工程情況、材料使用情況、設計變更情況等及時辦理簽證記錄，杜絕不負責任的“現場簽證”行為；同時，合理確定工程造價，及時籌措資金，支付工程款，降低財務費用，有效地控制成本。
（四）全過程跟蹤審計為竣工驗收提供保證
高速公路建設項目的投資額大、單項工程多、建設周期長，建設前期和實施過程中的每一項決策、措施都必須慎重行事，一旦失誤，就會對項目總投資產生重大影響，且不可能在后續建設過程中得以調整。對建設項目實施全過程審計，從項目決策、設計方案確定、資金籌措與運用、建設過程等每個階段都予以監督，可以防止建設過程中出現的任何決策失誤，防患于未然，即使發生了問題，也能得到及時糾正，避免損失，從而保證了建設項目順利通過竣工驗收。
二、開展高速公路全過程跟蹤審計的實施方案
高速公路全過程跟蹤審計主要包括財務和工程兩方面。根據項目施工進度和工作特點將財務和工程審計工作具體安排如下：
（一）財務方面
合同簽訂后首先對在建項目從立項到進點日的財務資料進行審計，提出審計報告。
財務首次審計后，每半年對項目公司財務方面發生的事項進行一次審計，并審核以前需要整改事項的整改情況，本次審計發現事項結合以前審計需整改事項的整改情況，出具審計報告。
項目施工中，應項目公司的安排隨時提供日常咨詢服務?？⒐で懊磕昴昴┏鼍吣杲K財務報表決算審計報告。
項目竣工后，出具項目財務竣工決算報告。
（二）工程方面
合同簽訂后首先對在建項目從立項到進點日的工程資料進行審核，提出審核報告。
工程造價咨詢機構在以后單項工程（路面工程、綠化工程、房建工程、機電工程、工程）招標后的合同談判階段進入，對投標報價的單價發表審核意見，提出需要調整不平衡報價項目的單價和依據，出具咨詢報告。
項目施工過程中，應項目公司的安排隨時提供日常咨詢服務。對變更項目的單價提出審核意見。
單項工程（路基工程、路面工程、綠化工程、房建工程、機電工程、交通工程）完工后，出具單項工程的工程造價結算審核報告。
項目竣工后，出具項目工程造價竣工結算審核報告
三、高速公路全過程跟蹤審計的重點
（一）財務方面
1、審查信息的質量。重點審查會計信息是否失真，是否有提供虛假的會計信息和會計資料的情況等。
2、審查資產、負債的真實性、合法性及增減變化情況。重點審查各項資產是否為其實際擁有，核算、計價、手續是否及時、準確，賬實是否相符，有無不良資產、賬外或虛列資產，資產減值準備的計提是否正確合規，會計報表反映是否恰當，資產結構是否合理；債權債務是否真實，形成過程是否合規，有無呆、壞賬和資金，負債的結構是否合理，會計報表反映是否充分。
3、重點審查有無隱瞞、虛增收入、收入體外循環私設“小金庫”的問題，有無亂列費用、擠占工程成本、費用掛賬、隨意分攤費用問題，是否存在隨意發放獎金、違規購買商業保險的行為，審查損益的真實性、合法性及增減變化。營業外收支是否真實、合規，是否按照規定足額提取、及時交納稅費，是否存在高消費、奢侈浪費、違控購置等違反國家財經法紀的行為。
4、重點審查投資人投資的程序和手續是否完備、投資的形式、計價和比例是否合理合規、投入的資本是否真實到位，投資人是否存在抽資、套資的情況，審核實收資本的賬面余額的真實性以及與明細賬、原始憑證的一致性，以及實收資本、資本公積的核算是否合規，會計處理是否符合會計準則的要求。
5、審查公司對外擔保是否符合規定，有無對外擔保造成重大損失的問題。
（二）工程方面
1、審核建設項期手續。主要是審核建設項目立項、可行性、設計概算報批等是否嚴格按照建設程序切實進行，調整概算是否及時報批，手續是否齊全。
2、征地情況的審查。主要審查建設項目用地的征用手續是否齊全，征地補償款是否嚴格按照批復概算包干專款專用、足額到位。
3、建設項目招投標情況的檢查。主要審查建設項目是否具備招標的條件，招投標程序、方式是否符合《招投標法》的規定，評標委員會人數及專業構成是否符合規定，評標標準和是否公開、公平、公正，中標單位的選擇是否按照招標文件規定的方法確定，合同的簽訂是否合法有效，合同是否有專人管理。
