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無形資產的盤點范文1
摘 要：內部控制在經濟社會中也發揮著越來越重要的作用，也成為國內外學者和專家研究和討論的重要課題之一。而內部控制也在經濟的發展中逐漸發展完善。發揮著其自身的重要目的，即幫助組織改善經營管理水平，不斷提升經濟效益，最終實現組織目標。而企業內控評價的最終目標是保證企業內控體系得以持續、有效的改進，這就要求審計人員通過對企業內控中關于制度安排的合理性、體系結構的健全性和執行績效的有效性進行自我評價，從而建立并不斷加強企業內控體系。筆者在對大型國企A公司情況進行調查后，對A公司貨幣資金及生產循環關鍵控制點進行設計。
關鍵詞：內部控制；內部控制評價；內部控制評價體系設計；關鍵控制點
A公司是一家擁有百年歷史的國家大型企業，發展于 1897年成立的xx工程局，具有其專業的一級資質?？傎Y產20多億元；擁有專業類型的固定資產數量與生產能力在國內同行居首位；為中國某股份有限公司的全資子公司。
A公司主營業務包括港口航道疏浚等多項，同時兼營投資、房地產開發等業務。
多年來，A公司施工足跡遍布中國沿海30多個港口，以及包括東南亞、中東在內的10余個國家和地區，為這些區域的交通和生態環境做出了巨大貢獻，同時也推動了名族相關產業的發展。
近年來，A公司先后榮獲了中國包括“中華人民共和國優質工程獎”在內的多項榮譽，信用等級也一直受到國家金融機構的認可。
另A公司的組織規模比較龐大，涉及的主營業務面比較廣，施工足跡遍布中國數十個港口、世界十余個國家，這樣也對公司的內部控制設計及其評價產生了更為嚴苛的要求。
筆者在對大型國企A公司情況進行審計調查后，審計對A公司貨幣資金及生產與倉儲循環關鍵控制點進行設計。以達到使其內控評價體系更加完善。
一、貨幣資金循環關鍵控制點設計
（一）銀行賬戶管理。在該流程中重點關注銀行余額調節表有無經管理層恰當審核，重視由于銀行存款余額賬實不符，導致資產可能被盜用所產生的風險。具體做到每月，會計核算處或各獨立核算單位財務負責人對《銀行存款余額調節表》進行復核簽字，對大額、異常的調節項進行詢問、檢查，確保銀行余額調節表編制正確、差異原因已查明、賬務調整（如有）正確。
（二）現金管理。在該流程中重點關注現金有無定期進行盤點，重視由于庫存現金余額賬實不符所產生的風險。出納人員一定遵守現金管理的規定和要求，對現金賬目日清月結，定期盤點，財務部出納每月進行一次現金盤點并編制《現金盤點表》，由財務管理會計監盤并在《現金盤點表》簽字，發現現金賬面余額與實際庫存不符時，及時查明原因并進行處理。
（三）銀行票據管理。在該流程中重點關注匯票信息有無被完整登記并經定期復核，重視由于票據未妥善保管及使用，從而導致賬實不符所產生的風險。這就要求企業做到匯票由出納鎖在保險柜內，資金管理部資金崗建立《銀行匯票臺賬》，登記匯票使用及收到工程款匯票的信息；資金管理部部經理每月復核《銀行匯票臺賬》并簽字，確保票據在到期日及時支付/承兌，不會產生逾期匯票。
（四）費用報銷。在該流程中重點關注費用報銷賬務處理是否完整準確，盡量避免出現由于費用報銷賬務處理不準確，導致財務報表不準確。這就要求企業會計核算處制證崗復核收到的《費用報銷申請單》和相關票據，并編制費用報銷入賬憑證；月末結賬前，財務部審核崗（獨立于憑證編制人員）審核費用報銷入賬憑證，檢查確保憑證內容與《費用報銷申請單》、發票等一致，入賬期間正確。
（五）員工借款。在該流程中重點關注長期掛賬借款是否被監控并予以解決，盡量避免出現長期掛帳的借款無法收回，可能導致的壞賬風險。這就要求財務部xx會計每月末在財務系統中查詢借款明細賬，查看是否有員工未及時還款，對于逾期未還款的進行催收；財務部xx會計針對復核結果編制《借款復核記錄表》，列明各借款的到期日、處理結果；財務經理定期查看《借款復核記錄表》，對發現的逾期情況處理結果或發現異常事項進行檢查和處理。
二、生產與倉儲循環關鍵控制點設計
（一）固定資產與無形資產管理
對于固定資產及無形資產的管理企業應該重點關注固定資產新增（不包括由在建工程轉入的固定資產新增）是否經過合理授權、折舊的計提是否完整準確、無形資產攤銷是否完整準確、固定資產入賬是否準確、及時。防止出現由于固定資產新增（不包括由在建工程轉入的固定資產新增）未經過合理的授權從而影響其真實有效性，導致未經授權的采購、固定資產折舊計提未經過合理的授權與校驗，從而影響其真實有效性，導致固定資產折舊的不準確、無形資產攤銷未經過合理的授權與校驗，從而影響其真實有效性，導致固定資產折舊的不準確、固定資產憑證金額不正確從而影響財務報告的準確性等風險。
這就要求企業設計如下控制措施：
1、公司固定資產采購部門經理審批由本部門采購申請人員填寫的《固定資產購置申請書》并簽字確認；公司總會計師、財務經理、總經理審批由本部門采購申請人員填寫的《固定資產購置請示批復單》并簽字確認；根據《xx制度規定》：xx金額以上的固定資產還需由局本部xx審批《固定資產購置請示批復單》，以確保新增固定資產的合理性。
2、xx系統管理人員根據企業會計政策將固定資產進行分類管理，通過實現設定好各類的固定資產卡片，預先設定固定資產折舊政策，由財務部固定資產會計崗錄入固定資產系統自動進行固定資產的原值錄入系統后，系統進行自動計算。會計人員定期導出系統折舊計算表，經財務經理審核。
3、xx系統管理人員根據企業會計政策，預先設定無形資產攤銷政策，由財務部資產管理會計崗錄入無形資產系統自動進行無形資產的原值錄入系統后，系統進行自動計算。會計人員定期導出系統無形資產攤銷計算表，經財務經理審核。
4、月末結賬前，公司財務部審核崗（獨立于憑證編制人員）在財務系統中進行固定資產相關會計憑證審核，檢查確保憑證內容與后附支持性文件一致、費用記錄在正確的期間。
（二）存貨管理
對于存貨管理企業應該重點關注存貨出庫是否經過合理審批、周轉材料出庫的臺賬處理是否及時準確、材料臺賬與財務賬的記錄是否一致、存貨盤點報告是否經過合理審批、存貨盤點差異記賬是否及時準確、存貨的入賬是否及時準確。防止出現由于存貨出庫未經過合理審批，將造成不合理的材料出庫，影響存貨出庫的有效性、賬務處理不及時準確從而影響財務報告的準確性等風險。
這就要求企業設計如下控制措施：
1、公司xx部門xx崗審批由辦事處項目部根據施工進展填寫的《物料申請單》并簽字確認；公司物資管理部倉庫負責人及公司物資管理部門經理依次審批由xx部門xx崗根據《物料申請單》填寫的《出庫單》并簽字確認，以確保存貨出庫經過了合理審批。
2、公司物資管理部物資管理崗根據《出庫單》登記《周轉材料統計報表》并匯總《周轉材料攤銷額計算表》記錄攤銷情況；公司xx部xx崗復核《周轉材料統計表》及《周轉材料攤銷額計算表》并簽字確認，以確保周轉材料出庫攤銷正確；經復核通過的《周轉材料攤銷額計算表》提交財務部，供成本攤銷使用。
3、每月1號，公司財務部總賬崗將物資管理部門匯總提交的《物資收發存報表》與財務賬面余額進行比對，以確認材料臺賬與財務賬的記錄是否一致，若出現差異需要及時進行調整，并記錄差異原因及跟進結果。
4、《存貨盤點報告》中記錄了從財務賬到實物的數量、質量，以及是否一致，差異及原因、涉及金額、解決方式；盤點人員在《存貨盤點報告》上簽字確認；公司財務部門經理和物資管理部經理審核的《存貨盤點報告》并簽字確認，以確保存貨盤點報告的準確性和有效性。
5、公司財務部制證崗核對存貨盤點數與存貨明細賬，計算盤點差異并對盤點差異進行調查后，編制《會計憑證》；公司財務部審核崗（獨立于憑證編制人員）在財務系統中進行憑證審核，檢查確保憑證內容與《xx》一致、費用記錄在正確的期間。
6、月末結賬前，公司財務部審核崗（獨立于憑證編制人員）在財務系統中進行存貨相關會計憑證審核，檢查確保憑證內容與后附支持性文件一致、費用記錄在正確的期間。
無形資產的盤點范文2
資產評估機構在進行評估作價時，往往采用與審計方法相同或相似的程序，如監盤、函證、抽樣、測試等。而審計機構在審計時，需要采用公允價值測試資產價值，并據以計提資產減值準備或確定公允價值變動損益等，這與評估并無很大區別。這樣，就使評估與審計結下不解之緣。如何在實際操作中處理好評估與審計的關系，直接影響到評估和審計的效率與質量。筆者根據數次評估同時進行審計的實踐。認為評估與審計存在著分工協作、在業務報告中相互包容的需要。
本文中的“包容”，即是資產評估與審計相互包含與容納的涵義。
一、資產評估與審計穿插操作中出現的問題
當企業委托同時進行資產評估與審計時，這一“同時”往往不是從同一起點日期開始平行進行的。但資產評估與審計，往往需要在同一時點對同一項資產同時進行評估作價與審計調整。而當所得出的“評估價值”與“審計核實數”(以下簡稱“審定數”)不相一致而形成“撞車”時，會使委托單位無所適從。
資產評估與審計都需要對債權、債務實有數額進行認定，但兩者認定的結果往往不相一致。資產評估與審計都需要確定各類實物資產的實際價值，但兩者認定的結果也往往不相一致。例如，新會計準則應用指南用了很長篇幅敘述非同一般的控制下企業合并時資產公允價值確定的原則和方法。而采用資產評估確定固定資產的價值時自有一套方法。審計中用補提折舊或沖回已提折舊的方法核實固定資產凈值，用計提減值準備來沖減實物資產賬面價值，但實際上這樣做并不能真正反映實物資產的價值狀況。至于冷背、變質存貨的變價。實物資產的盤盈等價值的確定，審計中的方法也不如資產評估中的方法可靠。
因此，資產評估與審計需要協作，既可避免“撞車”，還可各自棄短就長，從而得到比較理想的效果。
二、資產評估、審計同時進行時協作與分工的總原則
1、協調時點
審計的報表截止日與資產評估的基準日宜采用同一時點，這樣，被審計、評估單位某日的資產與負債可以成為審計與評估統一的對象，便于進行協作。
2、數據銜接
無論是資產評估報告使用審計結果，還是審計報告使用資產評估的結果，都必須妥善處理數據的銜接問題。資產評估應以審計的“終點”為評估的“起點”，即在已得出的“審定數”基礎上進行評估：而審計則應以評估的“終點”作為審計的“起點”，即在已得出的評估價值的基礎上進行審計。出具報告時，如評估人員不認同審計結果，可以在評估過程中調整；如審計人員不認同評估結果，可在審計過程中調整。但評估人員與審計人員在進行這樣的調整時，都應當慎重。
3、分工協作
當資產評估在采用資產基礎法評估企業的整體價值時，資產負債表中的貨幣資金、應收款項、債券投資、待攤費用、遞延所得稅資產、長期待攤費用等不具實物形態的各資產項目，以及全部負債等由審計負責查驗核實其具體數額，如無特殊情況存在，應包容審計的結果。
固定資產、存貨等實物資產，商標權、專利權等無形資產，股票投資等權益性資產，應由審計查驗核實數量或原始成本(賬面價值)，其實際價值的確定則由評估負責。審計時應充分考慮與包容評估結果。實物資產及有價證券中凡是清理盤點時數量減少或已無實物形態的，均應在審計中予以減值處理。
當資產評估與審計分別由兩家中介機構承辦時，評估機構可在審計時派員參加審計過程，其中如果評估只涉及實物資產和上市證券，則可由審計和評估機構分別派員，聯合確認所評估資產的數量或歷史成本。
三、具體操作
(一)實物資產的同時審計與評估
1、審計實物資產的主要工作是進行實物盤點。盤盈及賬外的實物資產，可評估作價計入資產。
2、折舊項目審計時，均不作補提或沖回的審計處理，累計折舊額(重置價值與評估價值的差額)的最終認定也應由評估完成。
3、在建工程項目審計時，有實物形態的，或按成本繼續保留余額，或轉入固定資產項目，實物交由評估最后確定價值：無實物形態存在又不能為以后經營帶來直接經濟效益的，審計時應報批核銷，不作評估。
4、存貨的成本差異、進銷差價、跌價準備等調整賬戶，固定資產、在建工程的減值準備賬戶，審計時般將其作為一個總賬科目，其金額轉入相關被調整科目。企業還在持續經營的，商品進銷差價賬戶可不作變動，留待資產評估時再根據存貨估價作適當調整。
5、存貨中的在途存貨，即“材料(商品)采購”、“物資采購”項目，審計時如發現已逾期但供貨方并未實際發貨，應轉入“其他應收款”項目進行審計處理。
固定資產清理項目可參照在建工程的方法進行審計與評估。
(二)無形資產，股權投資的同時審計與評估
1、如果無形資產的財產權利還存在，應列入評估；如果相應的財產權利已不存在，則應在審計中核銷。
2、股票投資、債券投資以及其他股權投資審計時，應實際盤點實有股數并與賬面記錄核對，如發生盤盈盤虧，查明原因后按賬面成本或面值調整投資額并列入審計盈虧，爾后轉入評估。
當這些投資的價值確定需要利用所投資單位的審計報告，甚至需要對所投資單位實施審計時，評估可以使用審計的結果。對于上市的股票、債券，則應按證券市場價格通過評估確定，也可以通過審計與評估的雙方機構協商確定。
(三)債權、債務的同時審計與評估
債權、債務的審計評估，除債券投資外，均應由審計負責實施。
四、審計、評估報告的相關揭示
在資產評估與審計使用雙方的工作結果時必須在審計報告與評估報告中作明確揭示：
(1)在審計先于資產評估前進行時，審計報告可在說明段作類似如下內容的說明：“本次審計采用了先審計后評估的方法，本報告中列舉的固定資產、存貨等實物資產的審定數，是以實地盤存數與賬面成本價為基礎得出；無形資產、股權投資則以清查核對后的賬面價值計算。上述資產的實際價值將由資產評估確定”。而后完成的評估報告中可在計價原則和計價方法段作類似如下內容的說明：“應收款項、貨幣資金、長短期待攤費用、遞延所得稅資產，以及負債各項目、資本公積外的所有者權益各項目……的評估價值，除有特殊情況的個別子細目以外，均以同一基準日的審定數為準”。
(2)在資產評估先于審計進行前時，在審計報告中應作這樣的說明：“在我們實施審計程序的同時，委托方還委托××資產評估機構(或本所)對被審計單位的實物資產、無形資產……進行了評估，本報告披露的上述資產的價值，均采用了評估報告的相關數據”。
五、存在的問題
無形資產的盤點范文3
一、概念綜述
1.EPC總承包管理模式?！癊PC”是“設計（Engingeering）、采購（Procurement）、施工（Construction）”的三個英文單詞第一個英文字母的縮寫，是建設單位作為業主將建設工程發包給總承包單位，由總承包單位承攬整個建設工程的設計、采購和施工工作，并對所承包的建設工程的質量、安全、工期、造價等全面負責，最終向建設單位提交一個符合合同約定、滿足使用功能、具備使用條件并經竣工驗收合格的建設工程承包模式。與傳統模式相比，EPC總承包模式可以起到縮短項目建設周期，降低投資成本的作用。通常適用于以工藝工程為主要核心技術的工程項目，只有承包商有較高的技術水平、豐富的管理經驗以及較強的風險控制能力的情況下，才能取得預期的效果。
2.“在轉固”?！霸谵D固”就是在建工程結轉固定資產的縮寫，在購建或者生產的符合資本化條件的資產達到預定可用狀態以后，項目建設單位就應進行結轉固定資產的賬務處理。
二、在建工程結轉固定資產的一般條件及價值確定
（一）在建工程結轉固定資產的一般條件
一般情況下，所建固定資產已達到預定可使用狀態，即滿足了結轉確認的一般條件。尚未辦理竣工決算的，應當自達到預定可使用狀態之日起，由財務部門根據資產管理部門提供的在建工程轉固價值，轉入固定資產，按照行業主管單位以及業主固定資產管理的規定計提固定資產折舊，待辦理了竣工決算手續后再作調整。
所建造固定資產已達到預定可使用狀態是指固定資產已達下列情況之一時：
1.固定資產的實體建造（包括安裝）工作已經全部完成或者實質上已經全部完成。
2.應經過試生產或者試運行，并且其結果表明資產能夠正常運行或者能夠穩定地生產出合格產品時，或者試運行結果表明能夠正常運轉或營業時。
3.該項建造的固定資產上的支出金額很少或者幾乎不再發生。
4.所構建的固定資產已經達到設計或合同要求，或與設計或合同要求相符或基本相符，即使有極個別地方與設計或合同不符，也不足以影響其正常使用。
（二）單項資產價值確定原則
1.建筑物、構筑物、管道、線路等固定資產應包括的內容：（1）房屋（如廠房、倉庫、辦公室、食堂、車庫、賓館等）、建筑物（如煙囪、水塔、水池等）等固定資產成本，包括建筑工程結算價值、甲供材料費、應分攤的待攤費用。一般應包括列入房屋、建筑物工程結算內的土建、采暖、給排水、通風、照明、弱電、電梯、消防、油飾等費用，土建設備基礎等費用應當計入所在房屋、建筑物價值中。（2）給排水管網、室外供熱管網、煤氣管網等工業管網固定資產成本，包括建筑安裝工程結算價值、甲供材料費、應分攤的待攤費用。工程結算價值一般應包括管道、管廊支架、管道防腐、保溫、油漆以及與工業管網有關的其他費用。（3）外部電纜電線固定資產成本，包括建筑安裝工程結算價值、甲供材料費、應分攤的待攤費用。工程結算價值一般應包括電纜溝、電纜隧道、電纜橋架、油漆、防腐以及與外部電纜電線有關的其他費用。（4）建筑安裝工程結算價值以業主審計部門確定的結算價值為準。甲供材料費用根據財務部、物資采供部、以及施工單位核對確認以后的數量、金額確定。
2.需要安裝的設備：需要安裝設備結轉固定資產費用一般包括需要安裝設備的購置費、設備安裝工程結算價值、甲供材料費、設備基礎等建筑工程費用、應分攤的工程待攤費用。（1）設備購置費一般由以下幾項內容構成：1）買價，包括原價和手續費（按照合同和發票價入賬）。2）運雜費，包括運到工地倉庫前（施工現場存放器材的地點）所發生的包裝、運輸、裝卸費用。3）采購保管費，包括為采購、驗收、保管和收發設備所發生的各種費用。（2）設備安裝工程費一般包括生產、動力、起重、運輸、傳動和實驗等各種需要安裝的設備的裝配、裝置費用，與設備相連的工作臺、梯子、欄桿的裝設工程費用，被安裝設備的絕緣、防腐、油漆等費用以及為測定安裝工程質量，對單體設備、系統設備進行單機試運行和系統聯合無負荷試運轉所發生的費用（投料試運行工作不包括在內）。應將設備安裝工程結算價值和甲供材料費用分攤到所安裝的設備價值中。如果設備安裝費屬于發生的費用是多個設備的安裝費，需要按照設備購置費的比例進行分攤。（3）設備基礎工程費是指未安裝該設備所發生的基座、支架等工程費用。應將設備基礎中土建部分的工程結算價值和甲供材料費用計入所在房屋、建筑物價值中。屬于鋼結構的設備基礎，計入設備固定資產價值中。
3.運輸設備和其他不需要安裝設備、工具、器具、家具等，按照購置費計算結轉固定資產價值。
4.建設期間采購但屬于投產以后使用的備件，應計入存貨，待工程投產后列入生產費用，嚴禁將生產用備件列入在建工程投資價值。
5.工程待攤費用包括勘察設計費、工程管理費、研究試驗費、建設單位臨時設施費、設備檢驗費（指按照規定應付給商品檢驗部門的進口設備成套設備檢驗費）、負荷聯合試車費、工程保險費、工程監理費、其他工程待攤費用等內容。對其分攤作出如下規定：
對明確界定應由某項固定資產承擔的費用，直接計入該項固定資產；對于不能明確界定承擔對象的費用，可按以下方法進行分攤：1）發生的土地使用費屬于一個工程的，應直接計入該工程的待攤費用，如果屬于兩個以上的工程，應當按照所占地面積的比例分攤到各個工程的待攤費用“土地使用費”中；2）以設備購置費為基數，將匯總的待攤費用按照比例分攤到各個設備價值中；3）以房屋建筑物結算價值為基數，將待攤費用按照比例分攤到各個房屋、建筑物價值中。
6.其他規定：（1）在建發生報廢或毀損的賬務處理，執行《企業會計準則》相關規定。（2）零星工程能夠明確界定為某項固定資產承擔的費用，結轉時直接計入。（3）未施工而進行的建筑場地布置、原有建筑物和障礙物的拆除，土地平整，以及工程完工后場地清理和綠化工程等發生的費用，按照建筑工程費用比例分攤計入。
三、EPC模式下在建工程結轉固定資產除了滿足上述條件外，還應注意解決以下幾方面的問題
（一）及時成立專門的轉固領導小組
在這種承包模式下，總承包單位對項目建設的具體情況和基礎資料最為清楚，其在向業主移交實體工程的同時，也負有向業主移交工程資料的責任?？紤]到建設期業主專業人員的業務素質和知識結構的單一性，客觀上也需要依靠總承包單位的力量來完成繁雜的轉固工作。組織總承包單位參與轉固工作的難點在于總承包單位參與此項工作的積極性往往不高，往往無法像內部管理那樣依靠行政關系以命令的形式組織實施。這種情況下為了不影響工作進度，就要依靠公司內部對口職能部門和項目部去組織和協調。業主應高度重視項目轉固工作的艱巨性和復雜性，成立專門的領導小組指導、協調和解決實際工作中出現的問題。專門領導小組應由公司董事長或總經理擔任組長職務，項目主管副總擔任副組長，組員則應由工程、財務、預算、審計、采購和各項目部、中心的負責人擔任。
（二）準確劃分結轉固定資產單元和認定單項資產
1.化工項目建設投資大，包含單元數量多，各單元分別建設，逐條交工。為了縮短工作周期，提高工作效率，也應將裝置劃分為若干個結轉固定資產單元同步開展轉固工作。固定資產單元的劃分既要符合項目投資概算的原有規定，更要考慮正式投產運營以后成本核算和經濟考核的現實要求，要按照成本核算單元來劃分固定資產單元，這樣就能夠準確列支資產折舊費用，提高成本核算的準確性。同時也要考慮項目投資概算的原有規定，順利完成竣工決算的審計工作。
2.固定資產單元確定以后，就要以固定資產單元為單位分別統計資產清單了。在具體確認資產清單前，首先要明確資產劃分的口徑問題。業主行業主管部門及業主現行的《固定資產目錄》是確認固定資產類別的權威性標準，要求EPC總承包商在提供資產清單時也要依據業主提供的《固定資產目錄》，統一確認口徑?？紤]到項目建設的特殊性，一旦業主現行的目錄沒有涵蓋所有的新增資產，業主就應及時與行業專管部門和總承包商盡早協商解決。
（三）做好現場資產的盤點和交接問題
由于項目建設周期長、資產種類繁多，做好現場資產的盤點和交接就顯得尤為重要，這既是確認資產類別、編制資產清單的直接依據，同時也有利于業主今后資產的實物管理和責任劃分，所以在轉固之前應由資產管理部門牽頭，對現有的符合確認標準的資產進行實地盤點，準確區分已轉固資產和未轉固資產，以及按照成本核算單元重新確定資產歸屬。
（四）轉固前的對賬問題
要進行資產確認和確定單項資產價值，首先做好轉固前的各項對賬工作，尤其是和甲供材料提供方和EPC總包方之間的賬務核對，只有這樣才能準確確定資產價值結轉的基礎，同時發現項目建設過程中存在的問題，結合實物資產的盤點和交接，完成盤盈、盤虧資產的后續處理。
（五）要嚴格控制轉固工作的時間節點，做好工作計劃的制定和落實
為了及時完成項目建設，業主轉固工作領導小組在制定部門職責和任務分工時，要周密計劃、審慎安排各項工作的時間節點，充分考慮項目建設的復雜性和艱巨性。為了保證轉固工作的及時性，最好按上述固定資產單元確定時間節點，分別編排計劃進行管理。關于各單元計劃的編排，盡量使用倒推法，即從轉固截止日期向前推算實際轉固工作啟動日期，并在實際工作中做好計劃的跟進、調整和落實。
（六）妥善處理“預轉固”的后續問題
按照準則規定和項目建設需要完成轉固的賬務處理，僅僅是完成了資產的預轉固工作。資產預轉固以后，還會產生大量的后續支出，包括合同尾款的結算以及零星費用的處理，還需要相關部門切實履行職責，配合財務部門做好該項工作，為準確列支建設成本、真實反映資產狀況提供準確的核算依據。
四、“預轉固”的賬務處理和編制財務竣工決算報告
（一）“預轉固”的賬務處理
1.在項目建成中交，經過裝置的試運行，在產出合格品的當月根據設備部轉來的資產清單進行預轉固的賬務處理。預轉固的金額根據企業的實際情況和管理需要，可以依據項目設計概算、合同金額確定。借：固定資產/無形資產，貸：在建工程――暫估固定資產/無形資產（項目實際賬面成本）、預付賬款――暫估固定資產/無形資產（發票未到的結算款項）、其他應付款――暫估固定資產/無形資產（預計發生的項目費用）。
2.結算項目后續發生的工程尾款時，借：在建工程，貸：預付賬款/銀行存款/應付賬款。到每月月底，將后續發生的“在建工程”與之前暫估的“預付賬款――暫估固定資產/無形資產（發票未到的結算款項）”、“其他應付款 ――暫估固定資產/無形資產（預計發生的項目費用）”科目進行對沖。借：其他應付款――暫估固定資產/無形資產（預計發生的項目費用），貸：在建工程――暫估固定資產/無形資產（項目實際賬面成本）或者借：預付賬款――暫估固定資產/無形資產（發票未到的結算款項），貸：在建工程――暫估固定資產/無形資產（項目實際賬面成本）。
3.財務竣工決算后，將暫估資產賬務沖銷（如果有遺留事項，部分工程不具備結轉條件的，暫估賬務不予沖銷）。借：固定資產（暫估金額）（紅字），貸：在建工程――暫估固定資產/無形資產（余額）（紅字）、預付賬款――暫估固定資產/無形資產余額）（紅字）、其他應付款――暫估固定資產/無形資產（余額）（紅字）。
4.正式結轉固定資產，借：固定資產，貸：在建工程。
（二）編制財務竣工決算報告
無形資產的盤點范文4
關鍵詞：學校 清產核資 問題及對策
中圖分類號：G4 F812 文獻標識碼：A
學校在運營中涉及到大量固定資產的管理，包括教學設備、科研設備以及大量的桌椅等，在學校的財務管理中資產管理有很大的困難，經常會出現賬實不符，固定資產不能利用到位的情況，因此學校的清產核資十分必要。然而在清產核資的過程中存在許多問題亟需解決，采取相應的措施解決清產核資中存在的問題，對于加強學校固定資產的管理，提升資產的使用效率，防止經費的浪費有著很大的幫助。
一、清產核資的必要性
（一）能夠反映學校財務狀況
在日常的財務管理中，學校對財務工作缺乏有效的了解和監管，學校財務方面的許多問題都不能得到真實有效的反應。清產核資工作將學校的資金資產以及固定資產進行了徹底的盤點和核對，真實反映了學校的財務狀況，讓相關領導了解到財務方面的真實數據，以便于根據這些反饋的數據對學校的管理和活動進行相應的安排和調整。
（二）防范資產損失的手段
學校是一個人員眾多，流動性比較大的地方，特別是學校一般都是對外開放的，因此在進行資產管理的過程中很難時時進行監控。例如實驗室和高等學校的教室中的設備一般都不是歸屬于哪一個班級，而是許多班級的學生輪流使用，如果資產管理者沒有進行及時的盤查就可能會出現實驗設備損壞或是丟失等情況。教室內的桌椅一般都是由教學樓的管理人員進行管理，由于教室比較多，桌椅數目龐大，管理人員并不能經常盤點桌椅的損壞情況，也很難進行監管，長期下來教室中的桌椅等設備就會出現盤點不清楚的情況，即便是出現失竊等情況也不能被及時發現。因此學校需要采取清產核資的方式，了解學校固定資產的實際情況，防止資產的損失。
（三）解決遺留問題的途徑
在學校的財務管理中，經常會有人員的調動、制度的改革等情況出現，而由于管理不善，人員交接以及制度替換的過程中經常出現交接不清楚，舊賬、新賬混為一談的情況，長期積累下來造成了許多難以解決的問題。這些問題處理起來牽涉范圍比較廣，工作量比較大，因此很難有人愿意著手去處理，加之時間年限比較久，相關責任也無法進行界定。清產核資可以很好地解決這些問題，在進行清產核資的過程中，學校的領導、相關財務人員加上一些外界的幫助，可以將這些歷史遺留問題進行相應的處理，學校的財務工作將更方便開展。
二、清產核資中存在的問題
在學校的資產管理方面缺乏有效的重視，沒有進行內部控制制度的實施，特別是對固定資產的管理方面，不進行定期盤點，賬目的制作沒有合理的規范，造成了清產核資中的一系列問題，大致可以概括為以下幾個方面：
（一）綜合利用效果差
學校的經費一般是靠國家的財政撥款，不存在自負盈虧的情況，學校也沒有對資產的使用效率進行規定和考核。許多固定資產存在閑置的情況，在進行采購時，相關部門并沒有進行嚴格需求分析，因此采購的設備和物品并不能得到充分的利用。另外相關的管理人員沒有對固定資產進行合理的分配，將資產閑置不用，也造成了資產的利用率低下的現象。
（二）固定資產管理粗放
在固定資產的管理中，大部分學校并沒有建立固定資產購入、使用、維護、更新等管理機制和內部控制機制，因此在清產核資中會發現，新購而未入賬的資產、已報廢的掛賬資產大量存在。賬目管理人員并沒有對資產進行及時的登記，因此賬實不符的情況給資產的使用和財務的管理帶來了極大的困難。造成這些情況的原因包含三個方面：一是部分教學樓已經漸漸不再使用，年久失修，設備老化，缺乏管理。二是在購入固定資產的過程中不進行入賬或是成本費用攤銷，搞賬外運營；三是相關管理人員任意變賣固定資產，造成固定資產的管理混亂。
（三）無形資產缺乏管理
許多學校并沒有無形資產的產權管理機構，導致大量的專利權、專有技術、著作權都處在無人監控的狀態。學校沒有對無形資產的價值進行有效的評估，盲目將無形資產投資到外部單位或是校辦企業，卻并沒有在賬目中進行反應，造成了無形資產的隱性流失現象。
（四）產權界限不清
一些學校的產權界限的規劃不清楚，經營性資產和非經營性資產在管理中混為一談。在資產管理中，將經營性資產轉為非經營性資產卻并沒有辦理相關的手續，也沒有按照國家的相關規定進行資產的評估和界定。因此在管理方面存在很大隨意性，導致資產的所有權以及經營權難以劃分清楚，也沒有有效的指標體系對資產進行保值增值的考核，因此資產不僅不能得到保值增值，還會出現資產流失的情況。
（五）財務部門缺乏反映和監督
學校的財務部門在財務工作中沒有充分發揮其反映和監督的兩大任務，第一是一些學校的二級核算單位在核算財務賬目時并不將核算結果與一級核算單位并賬，財務余額也不進行上繳，導致了國有資產體外循環的現象，也就是所說的賬外賬。第二是一些學校對校辦企業的投資，學校的財務賬目并不進行反映，造成學校的賬目有所遺漏的現象，因為一些學校的領導認為，學校在對校辦企業的投資中，并沒有直接進行貨幣形式的投入，因此企業所占有的資產還是歸學校所有的。這是一種錯誤的看法，不論是否貨幣形式的投資，在進行資產管理時都屬于對外投資，因此也需要相應的入賬。第三是學校在進行財務的賬目管理中，沒有準確反應投資的收益，一些學校為了達到避稅的目的，在財務賬目的核算中并不體現對外投資的收益情況，甚至將該部分收益也列入事業投資的部分。由于學校的會計核算沒有真實地反應學校的賬目情況，因此財務部門也就不能很好地實施監管的功能，造成財務部門的監管效力缺失。
（六）審計部門沒有發揮作用
在清產核資中，許多學校對于固定資產的管理也缺乏有效的內部審計監督，一些學校存在內部審計人員不足，審計部門形同虛設，對資產的購進、領用和報修等程序都沒有進行嚴格的審計。對于固定資產的賬目也沒有進行定期的核查，無法對財務賬目中存在的數據不真實、賬目不齊全等現象及時發現，因此也無法采取相應的措施進行及時應對。
三、學校清產核資中問題的解決對策
（一）加強資產的內部控制管理
完善資產內部管理制度。固定資產的內部管理應該建立相應的完整制度，對固定資產的日常管理進行相應的規范管理。首先應該對固定資產的日常管理設置完善的管理流程，包括固定資產的盤點、分配、報修進行規范的流程安排，例如多久進行一次盤點，賬目應該如何登記、如何處理，固定資產的分配原則設立，報修流程以及報修時間設定等，都應該制定相應的詳細流程。在進行固定資產的管理時，嚴格按照流程開展，可以有效防止固定資產管理中出現問題。其次是對固定資產的購入和報廢，也要遵循嚴格的流程，固定資產的購入要進行相應需求分析，然后由相關部門進行需求的審核，審核通過才能購入，防止購入不需要的商品造成學校資金的浪費。固定資產的報廢要制定相應的標準，符合標準的資產才能進行報廢，并且要進行相關流程的審批，防止私自變賣資產的情況發生。
實行管理人員責任制。將固定資產的管理進行相關責任的分配，保證資產出現損壞、丟失情況時能及時找到相關的責任人進行賠償。資產管理人員的編制以及財務人員的編制都要科學合理，形成財務部門工作人員之間互相制約、互相監督的形式，防止一人身兼多職的情況出現，形成有效的財務內部控制形式。
（二）將資產分類管理
對不同資產進行分類以及產權的界定，然后進行分別管理。學校可以按照資產的作用進行資產的分類，例如按照實驗設別、教學設備、科研設備、辦公設備等進行分類，然后按照不同的管理方式進行相應的管理。同時對于經營性資產和非經營性資產按照國家規定進行區分，資產轉型的過程要根據相關手續的辦理，防止管理混亂的情況出現。
（三）加強財務部門的監督
財務部門要進行相關賬目核算、核對工作，對于資產管理人員盤點的賬目進行核查，資產的出入賬目進行嚴格的核對和審核，保證資產賬實相符，采購和報廢符合相關規定，并及時入賬和銷賬處理，從而使得資產管理的賬目清晰明了，提升相應的管理效率。
（四）發揮審計部門作用
學校要對審計部門進行完善，在資產的管理方面發揮監督審計的作用，在資產的管理中對管理流程進行審核，防止違規操作出現，并定期核查資產賬目，防止賬目失真，或是不完整的現象出現，在發現問題時及時找相關責任人處理，避免造成學校資金的浪費和資產的丟失。
四、結束語
清產核資對于學校資產管理有著很大的幫助，學校要實行嚴格的固定資產管理制度，加強固定資產的日常管理，提升資產的利用效率，防止清產核資中發生問題。同時也應該加強對資產管理的監督和審計，保障學校資金的有效利用，避免因管理不善造成的學校資金浪費現象。
參考文獻：
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無形資產的盤點范文5
一、謹慎性原則的基本要求
謹慣性原則又稱穩健性原則，它是針對經營活動中的不確定因素，要求人們在會計處理時保持小心謹慎的態度。當某些經濟業務和會計事項有兩種以上方法可供選擇時，在不影響合理選擇的前提下，盡可能選擇不虛增利潤夸大資產的方法和程序，不多計資產或收益，不少計負債或費用，合理核算可能發生的各項費用，以確保會計信息所反映的經營效益與實際相符。
二、謹慎性原則在企業會計核算中的運用與體現
謹慎性原則的運用體現在《企業會計制度》和具體準則的諸多方面，下面舉一些例子來說明。
（一）計提資產減值準備?！吨贫取芬幎ǎ浩髽I應當對可能發生的各項資產損失計提減值準備。要求企業將各項資產可能發生的價值損耗予以充分考慮并計入相關費用，以確保資產更真實、有效，確保企業財務狀況和經營成果的穩妥可靠，確保投資者的長遠利益得到保障。
（二）非貨幣易。企業發生非貨幣交易，除補價部分外，均不確認收益。
（三）無形資產的確認和計量。企業自行開發無形資產的開發成本直接計入當期費用，不計入資產價值；當無形資產預期不能帶來經濟利益時，企業應將該無形資產的賬面價值予以轉銷。
（四）固定資產折舊方法的選擇。固定資產折舊方法有平均折舊法和加速折舊法。若選用加速折舊法計提折舊，則企業在固定資產使用的前幾年多提折舊，從而減少利潤，少交所得稅，可使投入盡早收回，提高資金的利用率，體現了謹慎性。
（五）待處理財產損益要當年處理完畢。存貨、固定資產應當定期盤點，每年至少盤點一次。盤點結果如果與賬面記錄不符，應于期末前查明原因。并根據企業的管理權限，經股東大會等類似機構批準后，在期未結賬前處理完畢。
（六）債務重組。債務重組是指在債權人發生財務困難的情況下，債權人按照其與債務人達成的協議或者法院的裁定作出讓步的事項，只確認重組發生的損失，不確認收益。
（七）收入的確認與計量?！镀髽I會計準則―收入》規定：收入必須在若干相關條件同時滿足時才能確認
（八）投資。對外投資投出非現金資產評估價高于其賬面價值，不確認收益，也是對謹慎性原則的充分體現。
三、謹慎性原則在會計中的兩面性
謹慎性原則體現于會計核算的全過程，能為會計信息使用者提供更加準確，可靠的會計信息，提高企業的競爭力，有利于企業作出準確的經營決策，保護債權人和股東的利益。但是，同任何事物都具有的兩面性一樣，謹慎性原則也有其不利的一面。隨著謹慎性原則應用范圍的擴大，人為調節費用，操縱利潤的空間相對也就增大了，所提供的信息質量也會受到一定影響。
（一）由于會計政策的可選擇性較強，使資產和利潤達到客觀性要求的目的不一定能夠完全實現。如實際成本計價下，發出存貨的成本按什么價格計價，是采用先進先出法，還是采用加權平均法，企業作出的任何一種選擇都會使當期利潤偏高或偏低。
（二）由于謹慎性原則本身具有較強的傾向性，本期利潤穩健了，對后期卻不穩健。如計提存貨跌價準備使得當期利潤計算偏低，期末存貨價值減少，但會導致以后期間銷售成本偏低，利潤反彈。對于存貨占資產比重較大的企業（如房地產開發公司）來說，這不失為操縱利潤的手段。
（三）謹慎性原則在實務操作中帶有極大的主觀臆斷性。如成本與可變現凈值中的“可變現凈值”如何計量確定。由于謹慎性原則具有臆斷和不可驗證性，致使該原則易被濫用，從而極大地破壞會計信息的客觀性。
四、關于謹慎性原則正確運用的幾點建議
（一）會計準則和制度的與謹慎性原則相關條款應盡量具有可操作性。從我國現有會計規范看，有些體現謹慎性原則的具體方法操作性比較強，如后進先出法，加速折舊法等。但會計制度中關于資產發生減值的判斷標準不夠明確，特別是存貨，固定資產，無形資產等資產，應使決定資產減值準備數額因素的“可變現凈值”的確定制定更具有可操作性和具體標準，以指導會計實踐工作。
（二）提高會計人員的職業判斷能力，為謹慎性原則的正確運用奠定基礎。如何保證會計人員在應用謹慎性原則時能準確把握“度”，這就要求會計人員具有豐富的專業知識和職業判斷能力，能準確把握謹慎性原則的實質，在對不確定性事項進行估計和判斷時，力求客觀公正，避免主觀隨意性。
無形資產的盤點范文6
一、固定資產知識結構圖
二、重要考試點
固定資產初始計量的核算、棄置費的計算、固定資產折舊的計算方法、固定資產的期末計量、固定資產處置的賬務處理。考生應注意本章變動內容如下：
（一）預計凈殘值的計算方法
預計凈殘值是指從某項資產的處置中獲得的扣除預計處置費用后的金額。在確定預計凈殘值時，其金額應為其折現值。即預計凈殘值通常應等于公允價值減去處置費用后的凈額。
（二）特殊行業棄置費的會計處理
固定資產預計的棄置費用應計入固定資產的成本，計提折舊，計入的金額是棄置費用的折現值。
（三）已經計提的固定資產減值準備不允許轉回
三、重點、難點講解及分析
（一）固定資產的概念及判定條件
1.固定資產的概念
固定資產是指同時具有以下特征的有形資產：
（1）為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的；
（2）使用壽命超過一個會計年度。
2.固定資產的判定條件
某一資產項目同時滿足以下兩個條件時，才能加以確認：
（1）與該固定資產有關的經濟利益很可能流入企業；
（2）該固定資產的成本能夠可靠地計量。
考生應注意：固定資產的判斷不再強調使用年限和單位價值的規定。
（二）固定資產的初始計量
1.外購的固定資產
外購固定資產的成本包括購買價款、相關稅費、使固定資產達到預定可使用狀態前所發生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業人員服務費等?？忌鷳⒁猓悍制诟犊钯徶霉潭ㄙY產的初始成本應按照折現值加以計量。
【例1】20×7年3月2日，ABC股份有限公司購入一臺不需要安裝的設備，取得的增值稅專用發票上注明的設備價款為860000元，增值稅進項稅額為146200元，發生的運輸費為5000元，款項全部付清。假定不考慮其他相關稅費。ABC股份有限公司的賬務處理如下：
ABC股份有限公司購置的設備成本＝860000＋146200＋5000
＝1011200（元）
借：固定資產1011200
貸：銀行存款1011200
【例2】20×7年2月3日，甲股份有限公司（以下簡稱“甲公司”）購入一臺需要安裝的機器設備，取得的增值稅專用發票上注明的設備價款為260000元，增值稅進項稅額為44200元，支付的運輸費為2500元，款項已通過銀行支付；安裝設備時，領用本公司原材料一批，價值24200元，購進該批原材料時支付的增值稅進項稅額為4114元；支付安裝工人的工資為4800元；假定不考慮其他相關稅費。甲公司的賬務處理如下：
（1）支付設備價款、增值稅、運輸費合計為306700元
借：在建工程306700
貸：銀行存款306700
（2）領用本公司原材料，支付安裝工人工資等費用合計為33114元
借：在建工程 33114
貸：原材料 24200
應交稅費――應交增值稅（進項稅額轉出）4114
應付職工薪酬 4800
（3）設備安裝完畢達到預定可使用狀態
固定資產的入賬價值為：306700＋33114＝339814（元）
借：固定資產339814
貸：在建工程339814
【例3】假定A公司2007年1月1日從C公司購入N型機器作為固定資產使用，該機器已收到。購貨合同約定，N型機器的總價款為1000萬元，分3年支付，2007年12月31日支付500萬元，2008年12月31日支付300萬元，2009年12月31日支付200萬元。假定A公司3年期銀行借款年利率為6%，假定不考慮其他相關稅費。A公司的賬務處理如下：
（1）計算總價款的現值＝500×（1＋6%）－1＋300×（1＋6%）－2＋200×（1＋6%）－3＝471.70＋267.00＋167.92＝906.62（萬元）
（2）確定總價款與現值的差額＝1000－906.62＝93.38（萬元）
（3）編制會計分錄：
借：固定資產（在建工程）906.62
未確認融資費用93.38
貸：長期應付款1000
2.自行建造的固定資產
企業自行建造固定資產的成本，按建造該項資產達到預定可使用狀態前所發生的必要支出構成。包括工程用物資成本、人工成本、應予以資本化的固定資產借款費用、交納的相關稅金以及應分攤的其他間接費用等。
3.投資者投入的固定資產
投資者投入固定資產的成本，應當按照投資合同或協議約定的價值確定，但合同或協議約定價值不公允的除外。
【例4】甲公司的注冊資本為1000000元。20×7年6月5日，甲公司接受乙公司以一臺設備進行投資。該臺設備的原價為560000元，已計提折舊166200元，雙方經協商確認的價值為423800元，占甲公司注冊資本的30%。假定不考慮其他相關稅費。甲公司的賬務處理如下：
借：固定資產423800
貸：股本――乙公司300000
資本公積――資本溢價123800
4.盤盈的固定資產
盤盈的固定資產，按以下規定確定其入賬價值：
（1）同類或類似固定資產存在活躍市場的，按同類或類似固定資產的市場價格，減去按該項資產的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值。
（2）同類或類似固定資產不存在活躍市場的，按該項固定資產的預計未來現金流量現值，作為入賬價值。
【例5】2006年12月31日，丁股份有限公司進行盤點，發現有一臺使用中的機器設備尚未入賬，該機器設備八成新，該型號機器設備存在活躍市場，市場價格為500000元。
本例中，由于盤盈的固定資產存在活躍市場，因此，該公司盤盈的固定資產入賬價值為：500000×80%＝400000（元）。賬務處理如下：
（1）盤盈時
借：固定資產400000
貸：待處理財產損溢――待處理固定資產損溢400000
（2）盤盈固定資產報經批準后處理
借：待處理財產損溢――待處理固定資產損溢400000
貸：營業外收入――固定資產盤盈400000
5.棄置費用的處理
固定資產初始計量時，估計未來處置時將要發生的棄置費用，應將該費用予以折現，計入固定資產的成本。棄置費用的賬務處理為：
（1）取得固定資產時：
借：固定資產
貸：預計負債――棄置費（現值）
銀行存款
（2）固定資產使用壽命期間：
借：財務費用
貸：預計負債――棄置費
（3）處置固定資產發生棄置費：
借：預計負債――棄置費
貸：銀行存款等
【例6】某企業于2007年1月1日開始將勘測的海上石油鉆井平臺投入使用，該海上石油鉆井平臺的投資額為200萬元，使用年限為5年，預計棄置費為10萬元。銀行同期的貸款利率為3%。該企業賬務處理如下：
固定資產的初始成本＝200＋10×（1＋3%）－5＝208.38（萬元）
借：固定資產208.38
貸：預計負債8.38
銀行存款200
（三）固定資產折舊的核算
1.固定資產計提折舊的范圍
固定資產除以下兩種情況外，均計提固定資產折舊：
（1）已提足折舊仍繼續使用的固定資產；
（2）單獨計價入賬的土地。
考生應注意：以融資租賃方式租入的固定資產和以經營租賃方式租出的固定資產，應計提折舊。相反，以融資租賃方式租出的固定資產和以經營租賃方式租入的固定資產，不應計提折舊。
2.固定資產折舊方法
企業可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數總和法。
3.固定資產計提折舊的賬務處理
企業在實際計提固定資產折舊時，當月增加的固定資產，當月不提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產，當月仍提折舊，從下月起停止計提折舊。相關的會計處理為：
借：制造費用
銷售費用
管理費用等
貸：累計折舊
（四）固定資產減值的核算
固定資產減值是指固定資產的可收回金額低于其賬面價值。可收回金額是指資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者中的較高者。其中，處置費用包括與資產處置有關的法律費用、相關稅費、搬運費以及為使資產達到可銷售狀態所發生的直接費用等。
1.判斷固定資產減值的主要跡象
（1）固定資產市價大幅度下跌，其跌幅大大高于因時間推移或正常使用而預計的下跌，并且預計在近期內不可能恢復。
（2）企業所處經營環境，如技術、市場、經濟或法律環境，或者產品營銷市場在當期發生或在近期發生重大變化，并對企業產生負面影響。
（3）同期市場利率等大幅度提高，進而很可能影響企業計算固定資產可收回金額的折現率，并導致固定資產可收回金額大幅度降低。
（4）固定資產陳舊過時或發生實體損壞。
（5）固定資產預計使用方式發生重大不利變化，如企業計劃終止或重組該資產所屬的經營業務、提前處置資產等情形，從而對企業產生負面影響。
（6）其他有可能表明資產已發生減值的情況。
2.計提固定資產減值準備
如果固定資產發生減值，企業應計提固定資產減值準備。計提固定資產減值準備需要經過以下步驟：
（1）考慮固定資產發生減值的跡象
（2）計算確定固定資產可收回金額
【例7】2007年12月31日，M出租汽車公司對購入的時間相同、型號相同、性能相似的出租車進行檢查時發現其可能發生減值。該類出租車公允價值總額為1200000元；尚可使用5年，預計其在未來4年內產生的現金流量分別為400000元、360000元、320000元、250000元；第5年產生的現金流量以及使用壽命結束時處置形成的現金流量合計為200000元；在考慮相關風險的基礎上，公司決定采用5%的折現率。假設2007年12月31日該出租車的賬面價值為1500000元，以前年度沒有計提固定資產減值準備。有關計算過程見下表：
由上表可見，企業預期從該資產的持續使用和使用壽命結束時的處置中形成的現金流量的現值為1346271元，大于其公允價值1200000元，所以，其可收回金額為1346271元。
（3）比較固定資產賬面價值與可收回金額之間的差額
出租汽車公司出租汽車的賬面價值為1500000元，可收回金額為1346271元，其賬面價值大于可收回金額的差額為153729（1500000―1346271）元。
（4）賬務處理
借：資產減值損失――計提的固定資產減值準備153729
貸：固定資產減值準備 153729
（五）固定資產處置的核算
1.持有待售固定資產的處置計量原則
（1）原賬面價值≤預計凈殘值（公允價值－處置費用），不作處理。
（2）原賬面價值＞預計凈殘值，應作為資產減值損失計入當期損益。
（3）從劃歸為持有待售之日起停止計提折舊和減值測試。
【例8】企業擬出售一項固定資產，已簽訂出售協議，固定資產賬面價值為50萬元，協議出售價格為60萬元，處置費用為5萬元，則該固定資產應確定為持有待售固定資產，其預計凈殘值為55（60－5）萬元，大于其賬面價值50萬元，故不做處理；若其出售價格為45萬元，則其預計凈殘值為40（45－5）萬元，小于其賬面價值50萬元，則需要確認10萬元的資產減值損失計入當期損益。
2.固定資產被替換部分的終止確認
企業將發生的固定資產后續支出計入固定資產成本的，應當終止確認被替換部分的賬面價值。
【例9】企業的某項固定資產原價為1000萬元，采用年限平均法計提折舊，使用壽命為10年，預計凈殘值為0，在第5年年初企業對該項固定資產的某一主要部件進行更換，發生支出合計500萬元，符合本固定資產確認條件，被更換的部件原價為400萬元。則該項固定資產進行更換后的原價為：
3.出售、轉讓、報廢和毀損的固定資產
注意：出售、轉讓、報廢和毀損的固定資產應通過“固定資產清理”賬戶進行核算。
【例10】甲公司有一臺設備，因使用期滿經批準報廢。該設備原價為186400元，累計已提折舊177080元，已計提減值準備2300元。在清理過程中，以銀行存款支付清理費用4000元，殘料變賣收入為5400元，支付的相關稅金為270元。該公司賬務處理如下：
（1）固定資產轉入清理
借：固定資產清理7020
累計折舊177080
固定資產減值準備2300
貸：固定資產186400
（2）發生清理費用和相關稅費
借：固定資產清理4270
貸：銀行存款4000
應交稅費270
（3）收到殘料變價收入
借：銀行存款5400
貸：固定資產清理5400
（4）結轉固定資產凈損益
借：營業外支出――處置固定資產凈損失5890
貸：固定資產清理 5890
無形資產
一、無形資產知識結構圖（見下頁）
二、重要考試點
本章主要涉及無形資產的判定、無形資產研發支出的判定以及會計處理、無形資產攤銷以及減值的處理。
三、重點、難點講解及分析
（一）無形資產的判定條件
在判定無形資產時應注意以下幾點：
1.無形資產沒有實物形態
2.無形資產的可辨認性
無形資產的可辨認性是指該資產可以單獨從企業中分離或劃分出來。
3.無形資產是非貨幣性資產
（二）無形資產的初始計量
1.外購的無形資產
外購無形資產的成本，包括購買價款、相關稅費以及直接歸屬于使該項資產達到預定用途所發生的其他支出。
2.投資者投入的無形資產
應當按照投資合同或協議約定的價值確定，但合同或協議約定價值不公允的除外。
3.自行開發的無形資產
自行開發的無形資產，其成本包括在研發過程中發生的支出總額，但是對于以前期間已經費用化的支出不再調整。
4.研究費用與開發費用的劃分
研究費用是指某一項研發項目在初期調研、論證過程中發生的相關支出，該部分支出在實際發生時應確認為當期費用。
開發支出是指某一項研發項目正式立項后，在開發階段發生的各種人力、物力的支出總和。該部分支出應確認為無形資產的初始成本。
【例題1】某公司正在研究和開發一項新工藝，2006年8月至10月之間發生的可行性研究、調查、試驗等費用200萬元。在2006年10月末，該公司已經可以證實該項新工藝必然開發成功，并滿足無形資產的確認標準。2006年11月進入研發階段。在研發期間發生材料費80萬元，人工費100萬元。2007年1－6月又發生材料費用120萬元、開發人員的工資170萬元、支付場地設備等租金和注冊費等支出110萬元。2007年6月末該項新工藝完成，預計該項新工藝所含專有技術的可收回金額為600萬元。
要求：（1）判定研究階段和研發階段的具體時間；
（2）計算研究階段的支出；
（3）計算開發階段的支出；
（4）編制相關的會計分錄。
【解析】
（1）研究階段的時間是：2006年8月至10月；
研發階段的時間是：2006年11月至2007年6月
（2）研究階段的支出＝200萬元
（3）開發階段的支出＝80＋100＋400＝580（萬元）
（4）2006年的會計分錄：
借：研發支出――費用化支出2000000
――資本化支出1800000
貸：銀行存款2000000
原材料 800000
應付職工薪酬1000000
2007年會計分錄：
借：研發支出――資本化支出 4000000
貸：原材料 1200000
應付職工薪酬 1700000
銀行存款 1100000
借：無形資產 5800000
貸：研發支出――資本化支出 5800000
借：管理費用2000000
貸：研發支出――費用化支出2000000
（三）無形資產的后續支出
無形資產的后續支出是指無形資產入賬后，為確保該無形資產能夠給企業帶來預定的經濟利益而發生的支出。由于這些支出僅僅是為了確保已確認的無形資產能夠給企業帶來預定的經濟利益，因此應當在發生的當期確認為費用。
無形資產的后續支出主要涉及無形資產的攤銷以及減值準備的計量。
1.無形資產的攤銷
（1）無形資產攤銷應考慮的因素
無形資產攤銷范圍的確定
①使用壽命有限的無形資產，應當在使用壽命內合理攤銷；使用壽命不確定的無形資產不應攤銷。
②預計凈殘值的確認
除以下情況外，使用壽命有限的無形資產，其殘值為零。
第一，在無形資產使用壽命結束時，其他企業購買該無形資產的價值。
第二，根據活躍市場在無形資產使用壽命結束時很可能存在的價值。
③無形資產攤銷期限的確定
應當自無形資產可供使用當期開始攤銷，無形資產確認終止時停止攤銷（注意：與固定資產的折舊期限不同）
④無形資產攤銷方法
企業選擇的無形資產攤銷方法，應當反映與該項無形資產有關的經濟利益的預期實現方式。無法可靠確定預期實現方式的，應當采用直線法攤銷。
（2）殘值
無形資產的殘值一般為零，除非有第三方承諾在無形資產使用壽命結束時愿意以一定的價格購買該項無形資產或是存在活躍的市場，通過市場可以得到無形資產使用壽命結束時的殘值信息。從目前情況看，在無形資產使用壽命結束時，該市場還可能存在的情況下，無形資產可以存在殘值。
（3）無形資產攤銷的賬務處理
借：管理費用
銷售費用
貸：累計攤銷
2.無形資產的減值
（1）無形資產計提減值的范圍
所有的無形資產只要存在減值跡象，均應計提減值準備。
注意：使用壽命有限的無形資產既確認其攤銷金額，也需要計提減值準備；使用壽命無法確定的無形資產，只計提減值，不確認其攤銷金額。
（2）無形資產減值的賬務處理
借：資產減值損失
貸：無形資產減值準備
注意：無形資產減值準備一經確認，不允許轉回
（四）無形資產的處置
1.企業出售無形資產時，應將所取得的價款與該無形資產賬面價值的差額計入當期損益。
2.企業將所擁有的無形資產的使用權讓渡給他人，并收取租金，在滿足收入準則規定的確認標準的情況下，應確認相關的收入及成本。
3.如果無形資產預期不能為企業帶來未來經濟利益，不再符合無形資產的定義，應將其轉銷。
處置無形資產的賬務處理為：
借：銀行存款
累計攤銷
無形資產減值準備
貸：無形資產
應交稅費
營業外收入――處置非流動資產利得
