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無形資產攤銷范文1
無形資產評估過程中是否需要考慮稅務攤銷收益在資產評估理論與實務界是一個存有爭議的話題。本文從資產評估準則和轉讓定價兩個方面闡述了稅務攤銷收益對企業的影響，同時從資產價值的角度分析了無形資產價值是否包含稅務攤銷收益產生的價值，認為資產評估師運用收益法評估無形資產時如果選擇稅后收益需要恰當分析稅務攤銷收益。然后從收益法的原理出發推導了稅務攤銷收益的計算方法，并給出了案例進行分析，認為一般情況下考慮稅務攤銷收益將使得資產公允價值提高到10%以上。
攤銷稅務收益（TaxAmortizationBenefit或者TAB）是指對因為無形資產攤銷所產生的稅收減免產生的收益現值。筆者認為資產評估師運用收益法評估無形資產時，可以選擇稅前或者稅后的收益進行折現。如果選擇稅前收益進行折現，不會產生稅務攤銷收益問題。如果選擇稅后收益，則涉及到稅務攤銷收益的價值的確定問題。但無形資產評估過程中是否需要考慮稅務攤銷收益，目前業內尚有爭論，國內評估界也沒有統一規定。
一、無形資產評估考慮稅務攤銷收益的必要性分析
（一）稅務攤銷收益對企業的影響依據《資產評估準則——無形資產》，當出現無形資產轉讓和投資、企業整體或部分資產收購和處置等經濟活動時，資產評估師可以接受委托，執行無形資產評估業務。本文分別分析這兩種情形。（1）企業發生整體或部分資產收購和處置等經濟活動時，比較常見的情形是公司合并對價分攤的無形資產公允價值評估，以財務報告為目的的資產評估。如果不考慮攤銷稅務收益，根據對價分攤計算方法，攤銷稅務收益值進入商譽部分。根據我國企業所得稅法，非同一控制下的企業合并下，無形資產按照直線法計算的攤銷費用，準予扣除。而外購商譽的支出，只能在企業整體轉讓或者清算時才準予扣除?？梢?，不同的處理方法會影響到企業所得稅支出。（2）無形資產轉讓和投資時，不同的處理方法僅僅是影響評估值，并不影響所得稅支出。但評估值的不同，可能會影響到交易雙方的談判，同時影響到財務報告中資產的價值，影響各種財務指標的計算，進而影響企業決策。如果涉及到國有資產，還會影響到國有資產管理。
此外，稅務攤銷收益的處理還對轉讓定價產生影響。隨著跨國企業的普遍化，跨國（境）交易變得頻繁?？鐕灰咨婕皟蓚€國家（地區）的稅務政策的差異，商品或服務價格的主要因素是向賣方使用的資產支付使用費用，大部分此類資產是無形的。將無形資產轉讓給投資控股公司，可以對資產的所有者提供很大的國家收入稅收優惠（主要是所得稅）。目前，通用標準是將正常交易的價格與給定的轉讓定價進行對比，其使用費用表示為適當的價值投資收益（即收益法估值），各方需要對無形資產不斷進行評估，而無形資產價值是否包含攤銷稅務收益也是爭議的話題之一。
（二）無形資產價值分析既然稅務攤銷收益處理對企業、政府稅務部門和監管方都會產生一定的影響，那么就有必要分析無形資產價值是否包含攤銷稅務收益產生的價值?；蛘哒f，評估師在采用收益法對無形資產進行評估時，如果選擇稅后收益而且不考慮稅務攤銷收益，是否會產生收益或價值漏損？回到收益法的參數理解上，在考慮無形資產帶來的超額收益時，我們認為其可以是收入的增加，也可以是成本和費用的節約。無論是利潤指標，還是現金流指標，都需要考慮稅收因素，如果該資產的出現可以促使稅收的減免，那么可以認為這部分收益是這項資產帶來的。從這個角度上分析，需要考慮攤銷稅務收益，否則會出現收益漏損，進而導致價值漏損。另一方面，在資產評估方法中，考慮因稅收帶來的收益也是普遍做法，比如在成本法中，功能性貶值和經濟性貶值，資產價值均把因為資產損耗產生的稅收減免加回資產價值中。基于以上分析，本文認為資產評估師運用收益法評估無形資產時，如果選擇稅后收益，則需要恰當分析稅務攤銷收益。
二、稅務攤銷收益計算方法
假設折現率為，攤銷年限為，直線法攤銷，殘值為零，稅率為，未考慮稅務攤銷價值時評估出來的無形資產價值為。
三、稅務攤銷收益計算案例
計量攤銷稅務收益最顯著的影響是可以增加無形資產的公允價值，根據情境的不同，可以提高資產公允價值的不同百分比。本文用一個簡單的案例來刻畫稅務攤銷收益對資產價值的影響。假設某企業并購時，其中有一個價值100萬元人民幣的無形資產，每年將產生10萬人民幣的收益，攤銷年限為10年，假定適用的折現率為10%，所得稅稅率為25%。也就是說，考慮攤銷稅務收益，在給定條件下，可以增加11.63萬元的公允價值，增值率達到11.63%。本文對參數攤銷年限和折現率進行敏感性分析，見圖1和圖2?？梢园l現，攤銷年限越短，攤銷稅務收益越高，攤銷年限與攤銷稅務收益呈負相關關系；折現率越小，攤銷稅務收益越高，折現率與攤銷稅務收益呈負相關關系。但通過計算公式可以發現，稅率越低，攤銷稅務收益越低，稅率與攤銷稅務收益呈正相關關系。
四、結語
資產評估涉及到以財務報告為目的的評估中的交易對價分攤，可能會對無形資產是否可以享受稅收攤銷收益進行評定，本文通過對稅務攤銷收益對企業的影響和無形資產價值的分析認為資產評估師運用收益法評估無形資產時，如果選擇稅后收益，則需要恰當分析稅務攤銷收益。攤銷稅務收益計算方法的關鍵參數包括無形資產的折現率、所得稅稅率和無形資產攤銷年限等3個參數，其中，折現率和年限與攤銷稅務收益負相關，稅率與攤銷稅務收益正相關。攤銷稅務收益計量最顯著影響是可以增加無形資產的公允價值。本文對無形資產評估中的稅務攤銷收益問題提供了理論和方法參考。
參考文獻：
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無形資產攤銷范文2
【關鍵詞】無形資產攤銷
知識經濟時代的無形資產，無論是數量還是種類都比工業經濟時代要多得多，而不同種類的無形資產會呈現出不同的特點，在這種情況下，一律按直線法對其進行攤銷就失去了合理性。在進行實務操作時，企業可以參照固定資產的折舊方法，對無形資產的攤銷采用直線法、產量法和加速攤銷法。此外，本文根據品牌等無形資產的價值損耗特點，設計了一種新的攤銷方法：拋物線法。以下將具體論述幾種攤銷方法及其運用。
一、直線法
直線法又稱平均年限法，是將無形資產的應攤銷金額均衡地分配于每一會計期間的一種方法。其計算公式如下：
無形資產年攤銷額=
這種方法的優點是計算簡便，易于掌握。缺點是就符合會計的客觀性原則和配比原則的要求而言，不夠理想。對穩定性強的無形資產，如商標權、著作權、土地使用權等適合采用這種攤銷方法。
例1：2010年1月，甲公司以銀行存款12000000元購入一項土地使用權（不考慮相關稅費）。該土地使用權年限為20年。
該土地使用權每月攤銷額＝12000000÷20÷12＝50000（元）
二、產量法
產量法是指按無形資產在整個使用期間所提供的產量為基礎來計算應攤銷額的一種方法。它是以每單位產量耗費的無形資產價值相等為前提的。其計算公式如下：
每單位產量攤銷額=
每期無期資產攤銷額=每單位產量攤銷額×該期實際完成產量
如果無形資產在整個使用期間所提供的工作量可以采用產品的生產產量或工作時數等進行確定，則適合使用這種攤銷方法。
例2：2010年4月，甲公司與乙公司簽訂一份協議，依據協議，甲公司取得一項特許權，即可以使用乙公司的配方生產某產品10000件，特許權的取得成本為4800000元。4月份，甲公司使用該配方實際生產產品100件；5月份，甲公司使用該配方實際生產產品120件。
本例中，特許權有特定產量限制，并且每個月的產品產量不一致，所以適合采用產量法進行攤銷。
每單位產量攤銷額=4800000÷10000=480（元）
4月份攤銷額=480×100=48000（元）
5月份攤銷額=480×120=57600（元）
三、加速攤銷法
加速攤銷法是相對于每年攤銷額相等的勻速直線攤銷法而言的，是無形資產在使用的前期多計攤銷，后期少計攤銷，攤銷額逐年遞減的一種攤銷方法。采用加速攤銷法，目的是使無形資產成本在估計使用年限內加快得到補償。加速攤銷方法有余額遞減法和年數總和法。
1、余額遞減法
余額遞減法是在前期不考慮無形資產預計殘值的前提下，根據每期期初無形資產的成本減去累計攤銷后的金額和若干倍的直線法攤銷率計算無形資產攤銷額的一種方法。下面以雙倍余額遞減法為例予以說明，其計算公式如下：
年攤銷率=
年攤銷額=年初無形資產賬面凈值×年攤銷率
其中，無形資產賬面凈值=無形資產成本－累計攤銷額。在雙倍余額遞減法下，無形資產在后期的賬面凈值可能會低于其殘值，因此，應在攤銷年限到期前兩年內，將無形資產成本減去累計攤銷額再扣除預計殘值后的余額平均攤銷。
2、年數總和法
年數總和法是將無形資產的成本減去預計殘值后的金額乘以逐年遞減的攤銷率計算每年攤銷額的一種方法。攤銷率的分子代表無形資產尚可使用的年數，分母代表使用年數的逐年數字總和。其計算公式如下：
年攤銷率=×100%
或者表示為：
年攤銷率=×100%
年攤銷額=(無形資產成本－預計殘值)×年攤銷率
對于與知識、技術、產品更新聯系比較緊密的知識產權類無形資產，如專利權、非專利技術，采用加速攤銷法較之采用直線攤銷法有更多的優點。具體表現在：首先，加速攤銷法更符合配比原則，這類無形資產使用前期，由于明顯處于壟斷和獨占地位，可以給企業帶來較高的收益。但是隨著新技術的不斷出現以及模擬、仿制技術水平的提高，壟斷地位會逐漸喪失，所帶來的收益也會逐年減少。根據配比原則，對此類無形資產宜采用加速攤銷方法。其次，加速攤銷法更符合穩健性原則。采用加速攤銷法，使得無形資產的前期攤銷得多，后期攤銷得少，如果無形資產被提前淘汰，剩余無形資產的成本也較少，因而風險較小。
例3：甲公司從外單位購入一項實用專利技術用于產品的生產，取得成本為6100000元，估計使用壽命為5年，根據目前活躍市場上得到的信息，該實用專利技術預計殘值為100000元。
專利這類的無形資產科技含量比較高，但隨著科技進步的不斷發展，其更新換代的速度也比較快，越是前期使用的，其作用越大，效益越明顯；而越是臨近后期的，其失效和被淘汰的危險也越大。因此，采用加速攤銷法對其進行攤銷比較合理。
第一種：余額遞減法攤銷：
年攤銷率=2÷5×100%=40%
第一年攤銷額=6100000×40%=2440000（元）
第二年攤銷額=（6100000－2440000）×40%=1464000（元）
第三年攤銷額=（6100000－2440000－1468000）×40%=878400（元）
第四年攤銷額=（6100000－2440000－1468000－880800－100000）÷2=608800（元）
第五年攤銷額=（6100000－2440000－1468000－880800－100000）÷2=608800（元）
第二種：年數總和法攤銷：
第一年攤銷額=（6100000－100000）×5/（1+2+3+4+5）=2000000（元）
第二年攤銷額=（6100000－100000）×4/（1+2+3+4+5）=1600000（元）
第三年攤銷額=（6100000－100000）×3/（1+2+3+4+5）=1200000（元）
第四年攤銷額=（6100000－100000）×2/（1+2+3+4+5）=800000（元）
第五年攤銷額=（6100000－100000）×1/（1+2+3+4+5）=400000（元）
四、拋物線法
拋物線法是將無形資產的成本減去預計殘值后的金額乘以一個分數（即攤銷率）計算每年攤銷額的一種方法，這個分數在攤銷年限的中間年度（如果攤銷年限是奇數，中間年度是一年；如果攤銷年限是偶數，中間年度是二年）最大，在攤銷年限的第一年至中間年度之間呈上升趨勢，在攤銷年限的中間年度至最后一年之間呈下降趨勢，如果將這個分數在坐標中描述，呈拋物線形狀，依此分數計算出的每年攤銷額在坐標中也呈拋物線形狀（見圖1），因此稱拋物線法。
其計算公式如下：
假設無形資產的預計使用年限為n年，則
第i（i=1，2，3……n）年攤銷率的計算公式為：
第i（i=1，2，3……n）年的攤銷額=(無形資產成本—預計殘值)×第i年攤銷率
在這里，攤銷率滿足兩個條件：第一，1，以保證無形資產各年攤銷率的和等于1，即無形資產的應攤銷金額在攤銷期限內攤銷完畢；第二，在攤銷年限的第一年至中間年度之間呈上升趨勢，在攤銷年限的中間年度至最后一年之間呈下降趨勢，即呈拋物線形狀。
拋物線法主要是依據收入與費用的配比原則，并針對那些為企業帶來的收入呈拋物線形態的無形資產設計的。配比原則是會計核算的一個基本原則，是指一定時期的收入與其相關的成本、費用應當相互配比。根據收入與費用配比的原則，要求企業根據無形資產為企業帶來收入的多少相應地以一部分費用與之相配比，而對于無形資產來講，其與收入相配比的費用體現為無形資產的攤銷額。因此，當無形資產為企業帶來的收入呈拋物線形態時，其費用即攤銷額也應呈拋物線形態。
品牌就屬于這類無形資產中的一種。一般來講，品牌在初創時期，為企業帶來的收入是比較小的，因為在這一時期人們對它知之甚少，認可程度也不會很高。隨著企業對該品牌進行宣傳和對品牌產品不斷完善，人們會增強對該品牌的了解和信賴，從而使品牌為企業帶來的收入逐漸增加，直至達到最高峰。但是，在激烈的市場競爭中，這種銷售高峰不可能永久持續，相同產品的其他品牌會適時介入，與其進行競爭，導致該品牌為企業帶來的收入出現遞減的趨勢。
下面舉一實例予以說明拋物線法的具體運用。
例4：宏達公司擁有某一品牌，其實際成本為630000元，無預計殘值，攤銷年限為6年，其在使用期間為企業帶來的收入呈拋物線形狀。采用拋物線法計算的每年攤銷額如下：
無形資產攤銷范文3
[關鍵詞]新會計準則 無形資產
2006年財政部對《企業會計準則第6號――無形資產》進行了修訂，新準則對研發費用會計處理方法的規定新準則明確規定，將企業內部研究開發項目的支出，分成研究階段與開發階段。
一、新準則對研發費用確認的相關研究
新準則規定：研究階段的支出全部計入管理費用；開發階段的支出，能夠滿足下列條件時，應當確認為無形資產，否則計入管理費用，計入無形資產的條件包括：
1、完成該無形資產以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性；
2、具有完成該無形資產并使用或出售的意圖；
3、無形資產產生未來經濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產生產的產品存在市場或無形資產自身存在市場，無形資產將在內部使用的，應當證明其有用性；
4、有足夠的技術、財務資源和其他資源支持以完成該無形資產的開發并有能力使用或出售該無形資產；
5、歸屬于該無形資產開發階段的支出能夠可靠計量。
新處理方法更嚴謹、更科學。主要優點體現在以下幾方面：
首先是符合真實性原則。這種方法更加客觀地反映了企業的財務狀況。將符合條件的開發費用加以資本化作為企業無形資產的入賬價值并在資產負債表中列示，可以使報表使用者通過會計報表了解企業在研究開發方面的投資力度及投資方向，并向他們明示企業管理層對投資開發項目成功的預期及對無形資產產生收益的評估等真實信息，使投資者可以根據自己對市場進一步的調研做出恰當的投資決策。
其次，體現謹慎性原則。新會計準則將企業的研發活動分為研究與開發兩個階段。研究活動的目的是為企業帶來未來經濟利益的科學知識成果，如果不進一步開發便產生有經濟價值，其支出能否獲得預期的經濟利益具有很大的不確定性，不一定會給企業帶來未來的經濟利益。開發活動的實質在于它是在研究成果的基礎上進行的，是進一步利用研究成果產生的一種專利技術或非專利技術過程，經分析，可以確定其為企業帶來未來經濟利益的可能性，根據資產的定義，研究費用應在其發生的當期確認為費用，而開發費用在符合某些特定標準，即當該費用有可能會產生未來經濟利益，且這種經濟利益可以可靠計量時，就應當確認為一項資產，這樣做充分考慮了研發投資活動的風險性，充分體現了謹慎性原則。
另外，遵循了配比原則。研究和開發項目一旦成功作為其研發成果的專利權、商標權和計算機軟件等，將會持續在以后若干會計期間為企業帶來收益，將開發支出作為資本性支出并作為企業自創無形資產的賬面價值，在未來取得收益期間分期攤銷，體現了配比原則。
二、新準則無形資產攤銷探討
無形資產作為企業的一項長期資產，其具有價值量大、使用期限長、受益期限不固定、價值轉換差異大等特點，為無形資產攤銷方法的確定帶來一系列問題。
新準則規定：企業選擇無形資產攤銷方法應當反映企業預期消耗該項無形資產所產生的未來經濟利益的方式。如果無形資產為企業帶來的經濟利益是前期多、后期少，該項無形資產的攤銷則應采用加速攤銷法；如果無形資產為企業帶來的經濟利益前期少，后期多，則該項無形資產的攤銷應采用減速攤銷法；如果不能確定或很難確定某項無形資產在不同會計期間給企業帶來經濟利益的多少，才采用平均年限攤銷法。很明顯，新準則把直線攤銷法作為一種不得已才使用的方法。而采取加速攤銷法可以使企業較快地收回無形資產的價值，降低企業的無形資產貶值風險。
加速攤銷可以使攤銷費用盡快進入成本，分散風險；同時又使費用盡快轉化為資產，增強了公司抵抗風險的能力。加速攤銷可以起到稅收擋板的作用，推遲繳納企業所得稅，盡快收回投入資金，使公司有充足的資金購置或開發新技術、新工藝，加快技術創新，增強公司發展的后勁，對市場經濟的發展起到了促進作用。
因為無形資產攤銷方法的選擇直接影響著企業的經營成果，進而影響會計報表使用者的投資決策。為了保證合理選擇無形資產攤銷方式，企業應從以下幾個方面來考慮對策。
1.合理劃分無形資產類別。新會計準則根據壽命期限不同將無形資產分為使用壽命有限和壽命不確定的無形資產，壽命不同的無形資產采用不同的攤銷方式。按無形資產的價值變動曲線可以分為：可能升值無形資產、可能貶值無形資產、不易貶值無形資產。
對應可能升值的無形資產，不宜攤銷，但需要定期評估它的價值變化，并在賬務中進行相應處理；對于不易貶值的無形資產，可以根據實際情況采用直線攤銷法，以確保攤銷的合理性；對于容易貶值的無形資產，要根據實際特點采用加速攤銷的方法，保證將風險降低到最小程度。
2.選擇合理的無形資產攤銷方法。新準則中，直線法攤銷不再適用于所有無形資產，攤銷方法的確定應根據無形資產的種類、攤銷期限等因素綜合確定，對于那些相對較為穩定的無形資產應采用直線法攤銷，而對于更新較快的無形資產，由于它們隨時都面臨著被新技術、新發明替代的可能，可以采用加速攤銷法。
無形資產攤銷范文4
【關鍵詞】無形資產;自用兼出租;攤銷;累計攤銷分攤率
1.背景
隨著改革開放的不斷深入,知識經濟的不斷發展,現代企業已經不僅僅只是擁有固定資產、存貨等有形資產,大大小小的無形資產也越來越多,在企業資產中的比重越來越高,某些現代企業如IT企業的無形資產所占比重甚至已經超過了有形資產或金融資產。2006年開始實行的新《公司法》規定:“全體股東的貨幣出資金額不得低于有限責任公司注冊資本的30%。”這表明,無形資產出資比例最高可達70%。同時,無形資產在現代企業的生產經營中所起的作用也愈來愈大,不僅能給現代企業帶來經營利潤、超額利潤,有時甚至可以帶來壟斷利潤。美國最大的100家公司有形資產投資和信息技術投資與市場價值的相關性調查結果表明:1美元有形資產投資在市場上的估價平均接近1美元,而1美元信息技術投資對應的市場價值接近10美元。這充分說明了無形資產對于現代企業創造價值具有十分顯著的貢獻。
由此可以看出,無形資產在現代企業中發揮著舉足輕重的作用,它的計量是否準確嚴重影響了財務報表的可靠性以及報表使用者的決策,而在實務中的一些懸而未決的問題比如同一無形資產自用兼出租時的攤銷問題也就亟待解決,否則的話不僅不能正確反映無形資產的價值,從而對財務報表信息質量造成損害,而且也不利于企業管理層對于無形資產的運營做出正確的決策,容易導致企業運行偏離目標,不利于股東財富最大化的實現。
本文從現行會計準則對無形資產攤銷的規定入手,提出會計準則尚未涉及的自用兼出租無形資產攤銷應成為研究重點,通過闡釋無形資產攤銷的理論基礎,給出了自用兼出租無形資產后續計量的理論依據,然后分別提出三種分配無形資產攤銷額的方法并討論其優缺點,最后得出結論,認為在無形資產價值較高且產生的相關經濟利益能夠明確區分的前提下,應該采用計算累計攤銷分配率的方法,對無形資產進行后續計量。
2.對企業會計準則中無形資產攤銷規定的認識
2006年2月15日財政部新頒布的《企業會計準則第6號――無形資產》中將無形資產定義為:無形資產,是指企業擁有或者控制的沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產。通常包括專利權、非專利技術、著作權、特許權、土地使用權等。無形資產具有以下特征:由企業擁有或者控制并能為其帶來未來經濟利益的資源、不具有實物形態、具有可辨認性、屬于非貨幣性資產。
無形資產出租指企業將所擁有的無形資產的使用權讓渡給他人,并收取租金,受讓方只能在合同規定的范圍內合理使用而無權轉讓,出讓方仍保留對該無形資產的所有權,對其仍擁有占有、使用、收益、處分的權利。
新會計準則對無形資產攤銷的規定:無形資產攤銷時,應根據無形資產的使用情況做不同的會計處理。如果無形資產是為生產商品或提供勞務而持有,應將該無形資產攤銷額計入制造費用。如果該無形資產僅為生產一種商品或提供一種勞務服務,期末,應將制造費用中核算的無形資產攤銷額直接轉入該產品的生產成本或該勞務的勞務成本。如果該無形資產為生產多種商品或提供多種勞務服務,期末,將制造費用中核算的無形資產攤銷額按一定方法分配計入多種產品的生產成本或多種勞務的勞務成本。
如果無形資產是為租賃而持有,由于租賃無形資產取得的收入計入其他業務收入,根據配比原則,無形資產的攤銷額計入其他業務成本。如果無形資產是為其他目的而持有,此時沒有辦法將該無形資產攤銷額歸入某個特定產品成本或者勞務成本,也不能與其他業務收入相配比,就將該無形資產攤銷額計入管理費用,遵循時間配比原則,在計算損益時一次性扣除。
2006年財政部新頒布的《企業會計準則》對無形資產的攤銷問題僅從自用和出租兩個角度分別規定了具體的賬務處理,而對于企業日常經營活動中常見的同一無形資產自用兼出租的攤銷問題沒有涉及。筆者認為隨著無形資產的價值越來越高,這是個值得探討和研究的問題,對于使財務報表更加真實公允地反映財務信息有著重要影響。
3.無形資產攤銷的理論基礎
會計是建立在一定的會計假設基礎上的。會計假設,又稱“會計假定”或“環境假設”,是指對那些未經確切認識或無法正面論證的經濟事物和會計現象,根據客觀的正常情況或發展趨勢所作出的合乎邏輯的推斷。會計假設的概念最先是由美國著名會計學家佩頓于1922年提出,他認為如果沒有一定的假設,會計實務就不可能順利進行。會計假設來自環境,是客觀實踐的產物,是有客觀依據的,是從事會計工作、研究會計問題的前提和先決條件。依據這些假設收集和加工出來的會計信息,可以滿足會計報表使用者制定經濟決策的需要。無形資產的確認、計量和披露問題同樣也是需要建立在一定的會計假設基礎上的,比如持續經營、權責發生制和配比原則。
持續經營這一假定前提為財務會計中許多常見的財產計價和費用攤銷、分配方法等提供了理論依據。正是在這一前提下,企業的無形資產價值不能一次全部計入生產、經營成本,要采取攤銷的形式分期確認。
權責發生制假設是指凡是當期已經實現的收入和已經發生或應當負擔的費用,不論款項是否收付,都應當作為當期的收入和費用;凡是不屬于當期的收入和費用,即使款項已經當期收付,也不應該作為當期的收入和費用。權責發生制是依據持續經營和會計分期兩個基本前提來正確劃分不同會計期間資產、負債、收入、費用等會計要素的歸屬。會計基本準則規定,企業應當以權責發生制為基礎進行確認、計量和報告。無形資產能在較長的時間里給企業帶來經濟利益,而對使用壽命有限的無形資產,其價值將隨時間的推移而消失,因此,要將其無形資產價值按經濟利益的預期實現方式分期計入費用,而這是權責發生制具體要求的體現。
配比原則是在權責發生制這一前提下提出的,作為會計要素確認的要求,用于利潤確定。會計主體的經濟活動在帶來一定的收入的同時也會發生相應的費用,要有所得必然要承擔相應的代價。配比原則是建立在“誰收益誰承擔”的受益原則基礎上的。受益原則承認收入與費用之間存在因果關系,但并非所有收入與費用之間都存在因果關系,必須按照配比原則區分有因果聯系的直接成本費用和沒有直接聯系的間接成本費用。直接費用與收入進行直接配比來確定當期損益;間接費用則通過判斷以采用適當合理的標準,先在各個產品和各期收入之間進行分攤,然后按與收入的配比關系來確定損益。無形資產的攤銷問題也需要符合配比原則,誰使用無形資產獲得收益,誰就應該承擔使用無形資產的成本。
4.自用兼出租的無形資產攤銷問題及賬務處理
自用兼出租是指由于無形資產不具有實物形態這一特征,不同于固定資產的出租,無形資產出租后,企業仍可以保留對該項無形資產的使用權,這就產生了同一無形資產可以同時自用又出租的情形。由于新會計準則在這方面沒有具體規定,因此筆者通過以下三種情形探討自用兼出租的無形資產攤銷的分配問題,以使財務報表更真實公允反映財務信息。
4.1 全部計入其他業務成本
是指把出租無形資產取得的租金收入計入其他業務收入,同時把當期無形資產攤銷的金額全部計入其他業務成本。例如:甲公司將擁有的一項專利技術使用權轉讓給A企業使用,雙方在合同中約定轉讓期限為兩年。甲公司承諾合同生效后,許可A企業使用該項專利技術,且在轉讓期限內,甲公司也可以使用該項專利技術生產產品。A企業每年須向甲公司支付技術使用費10萬元,甲公司提供技術指導及其他相關費用由A企業負擔。該項專利技術的賬面價值為50萬元,預計使用期限為10年。甲每年因使用該專利技術增加產品收入10萬。則甲公司會計處理為:
(1)取得轉讓收入時
借:銀行存款100000
貸:其他業務收入100000
(2)結轉轉讓成本和計交營業稅時
借:其他業務成本 55000
貸:累計攤銷 50000
應交稅費―――應交營業稅5000
出租方雖然將無形資產的使用權轉讓給了承租方,但出租方仍然是該無形資產的主要使用者,只是將部分使用權轉讓給了承租方,這種方法由于只注重轉讓收入與成本的配比,卻忽視了自身使用該無形資產的成本,容易造成高估其他業務成本的現象,顯然違背了收入與成本的配比原則。
4.2 全部計入當期損益或制造費用
是指不考慮出租無形資產的成本,而是把無形資產攤銷的金額全部計入當期損益或制造費用(如果是為生產商品或提供勞務而持有則計入制造費用,其他目的則計入管理費用)。
仍以上題為例,甲的會計處理如下:
(1)取得轉讓收入時
借:銀行存款100000
貸:其他業務收入100000
(2)結轉轉讓成本和計交營業稅時
借:其他業務成本5000
貸:應交稅費―――應交營業稅 5000
(3)攤銷無形資產時
借:制造費用 50000
貸:累計攤銷 50000
這種方法單純從出租方內部出發,沒有考慮到整體,弊端更大,只確認出租無形資產的收入而不確認相應成本,低估了出租業務的成本,而高估了產品成本,也不符合收入與成本配比的原則。
4.3 當無形資產價值較大(會影響到財務報表使用者的決策或得到管理層的足夠關注)且其帶來的經濟利益能夠明確區分時,可以按照比例合理分攤,分別計入其他業務成本和當期損益及制造費用
根據“誰收益誰承擔”的原則,按照各自取得的未來經濟利益占無形資產為企業帶來的未來經濟利益總和的比例分攤當期無形資產攤銷額,自用無形資產取得的經濟利益可以用當期因使用該無形資產增加的銷售收入表示,出租無形資產取得的經濟利益用當期租金收入表示。首先,計算累計攤銷分配率=當期累計攤銷額(增加的當期銷售收入+當期租金收入);然后,用增加的當期銷售收入乘以累計攤銷分配率,得到應計入當期損益及制造費用的攤銷額,用當期租金收入乘以累計攤銷分配率,得到應計入其他業務成本的攤銷額。其中,計入當期損益及制造費用的攤銷額,可以進一步區分為:為生產商品或提供勞務而持有的部分,計入制造費用;為其他目的而持有的部分,計入管理費用。
仍以上題為例,首先計算累計攤銷分配率=50000(100000+
100000)=0.25,由產品承擔的攤銷額=100000(增加的銷售收入)×0.25=25000,由出租業務承擔的攤銷額=100000(租金收入)×0.25=25000。甲的會計處理如下:
(1)取得轉讓收入時
借:銀行存款100000
貸:其他業務收入100000
(2)結轉轉讓成本和計提應交營業稅時
借:其他業務成本 30000
貸:應交稅費―――應交營業稅5000
累計攤銷 25000
(3)結轉產品成本時
借:制造費用25000
貸:累計攤銷25000
由第一種方法可以看出,把累計攤銷額全部計入其他業務成本,使得出租業務承擔了過高的成本,而自用無形資產生產產品卻沒有承擔相應成本,造成收入與成本不配比;而第二種方法與第一種正好相反,把累計攤銷額全部計入制造費用,使得生產產品承擔了過高成本,而出租業務卻沒有承擔相應成本,也不符合收入與成本配比原則;第三種方法雖然在實務操作上有一定的難度,有可能出現自用無形資產產生的經濟利益流入無法可靠計量等問題,但是它符合收入與費用配比的原則,在無形資產價值較大且產生的相關經濟利益可以明確區分的條件下,采用這種方法在理論和實務上都是可行的,能夠更為準確、合理地反映無形資產的價值和對企業做出的貢獻,有利于提高財務報表信息的質量,不僅使外部使用者能得到準確可靠的信息,而且內部管理層也可以充分了解企業資產的實際情況,更好地做出管理決策以實現資源優化配置,最大化股東財富,達到企業目標。
5.結束語
在全球經濟一體化和知識經濟空前發展的今天,現代企業的創新活動、組織設計和人力資源實踐所形成的非物資形態的價值大大超過了有形資產和金融資產物資形態所創造的價值,其作用不可低估。作為財務報表的一個重要項目,無形資產理應受到應有的關注,其確認、計量、報告尤其是計量問題不可忽視,因此本文旨在研究自用兼出租無形資產這一日常經營活動常見而準則尚未規范的事項應該如何進行后續計量,以供參考。
企業在日常經營過程中,如果擁有無形資產,應該重視無形資產的后續計量。對于單純自用無形資產或者單純出租無形資產,可以按照準則的相關規定進行會計處理;而對于既自用又出租的情況則要分別情況予以對待,在無形資產價值較大,即符合成本效益的情況下,如果該無形資產產生的相關經濟利益可以明確區分,企業應該本著“誰受益誰承擔”的原則,運用科學合理的方法把無形資產攤銷額分配到相應受益者中,可以采用本文提出的第三種處理方法,通常需要先計算一個累計攤銷分配率,然后根據各自產生的經濟利益流入進行分攤,以保證收入和成本相配比。只有這樣,才能符合會計信息質量的要求。
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作者簡介:
無形資產攤銷范文5
關鍵詞：高等學校無形資產管理
中圖分類號：G47 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）09-00-01
在當今知識經濟時代，無形資產無疑是高等院校的一大財富，但往往這一財富被疏于管理，使得無形資產的社會效益和經濟效益未能被充分的體現，甚至造成無形資產的流失，高等學校的核心竟爭力被削減。因此，如何做好高等學校無形資產的管理，是一個值得研究和探討的問題。
一、高等學校無形資產的概述
高等學校的無形資產是指高等學校占有使用的、不具備實物形態、使用年限超過一年的非貨幣性資產，一般包括研發水平、專利權、商標權、非專利技術、著作權、土地使用權及社會聲譽等。
高等學校的無形資產，除了具有無形資產的一般特征外，還具有三方面的特征，一是相關性，高等學校的無形資產與高等學校的綜合實力密切相關；二是多元性，包括投資主體的多元化和產權歸屬的多元性。投資主體有來自國家、企業的資金和固定資產投入，高等學校科研人員的智力投入，由于投資主體的多元化也就必將決定了產權歸屬的多元性；三是創新性，高等學校無形資產主要是科研成果轉化的技術知識產權類，因此很大意義上無形資產都具有創新性。
二、高等學校無形資產管理存在的問題
1.思想認識上不足，造成無形資產管理意識淡薄
一方面由于無形資產看不見摸不著，且難于計量，所以容易在資產核算中往往被忽略。但實際上，作為高等學校的無形資產，它是高等學校必備的資源，不僅為學校創造社會價值，還可為學校帶來豐厚的經濟價值。另一方面，缺少宣傳教育，高等學校無形資產在學校發展中的作用、給學校帶來的社會和經濟效益價值的宣傳幾乎空白，使得管理者對無形資產的價值認識不足，缺乏資產效益觀念和無形資產保護意識。
2.組織機構不完善，制度不健全
在調查中發現，目前很多高等學校沒有設置無形資產管理機構，其管理多按照實物資產管理模式進行。例如科研處負責教師科研成果的管理，只是以“物”的形式來進行管理，并沒有把無形資產的具體價值體現出來。另外，無形資產管理制度不完善，甚至沒有建立，造成無形資產在產權歸屬、核算、保密、開發利用以及監督管理等方面無據可依、無章可循。
3.無形資產流失嚴重
人才流動導致無形資產流失，高等學校教師、科研人員調離學校，必然同時帶走其掌握的屬于學校所有的技術成果、技術工藝、信息甚至客戶關系，將本屬于學校所有的無形資產轉為他人所有。職務發明被侵占導致無形資產流失，由于高等學校管理監督的滯后，部分科研負責人有的不經過任何批準，直接將職務發明成果拿去創辦企業，占為己有。產權保護意識薄弱導致無形資產流失，有的科研人員由于知識產權保護意識和能力薄弱，造成一些科研成果、專有技術、信息等秘密被泄露的事情時有發生。
4.無形資產評估體系缺失
在會計核算上，無形資產的價值及其投資收益的確定都沒有合理的核算與管理辦法。無形資產如何去評估，社會上也沒有一個可操作的評估體系，這也是造成無形資產被忽視的主要原因。
三、高等學校無形資產管理的對策
1.樹立無形資產管理意識
當前各高等學校有必要通過各種途徑、方式和手段對高無形資產相關知識及有關法律法規進行宣傳和教育，使高等學校領導層和教職工真正認識到無形資產管理對高等學校自身發展的現實意義和深遠的影響意義，增強無形資產的保護意識。對于非專利技術要注意保密，對于發明創造，要及時申請專利，要將職務發明和非職務發明屆定清楚，對于即將離校、離職、離崗的教職員工或博士研究生、碩士研究生學校必須與其就原從事科研工作或取得的科技成果簽訂知識產權歸屬與保密協議。同時要在全校師生中加強著作權法、合同法等相關法律、法規的宣傳和學習，并善于應用這些法律、法規保護好和維護好學校的無形資產，積極主動地對高等學校無形資產進行科學管理。
2.完善無形資產管理機制
首先是要建立無形資產管理制度體系。依據現有法律法規，結合學校自身實際建立相應的有利于維護學校無形資產合法權益、杜絕流失的管理制度，使學校無形資產的管理做到有章可循，真正落到實處。這些制度包括無形資產產權確認制度，無形資產核算制度，無形資產檔案管理制度，無形資產統計制度，無形資產審計制度，無形資產保護制度等。其次要建立專門的管理機構，配備專門的管理人員。這是做好高等學校無形資產管理的重要前提，高等學校無形資產管理人員既要有熟悉專利權法、著作權法等相關法律法規的知識，以及專利申請、專利轉讓等方面知識，還要有經營管理和財務方面的知識，只有這樣，才能有效的進行無形資產的管理。
3.建立無形資產的評估體系
對于高等學校無形資產管理應視同有形資產一樣，建立一套可操作的評估體系，包括評估辦法、評估指標、評估方法、評估標準以及評估程序等。同時依據財務與會計制度，結合高等學校會計環境所具備的獨有特征，加強對無形資產的攤銷、對外投資、轉讓、接收捐贈的核算。真正了解無形資產價值，真實記錄和反映無形資產的變化情況，維護好無形資產的保值增值，防止無形資產流失，促進技術、科學知識的推廣運用，確保無形資產的管理科學性。
在當今以現代科學技術為核心的、以知識資源的占有、配置、生產、分配、消費為最重要因素的經濟時代，無形資產無疑是一項很重要的資源。高等學校人才云集，科技研發優勢明顯，是無形資產富集之地，如何管理好，充分利用好無形資產，對高等學校自身的發展，社會的進步，意義深遠。
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作者簡介：覃 芳（1973-），女，廣西建設職業技術學院管理工程系，副教授、高級工程師，研究方向：房地產經營管理。
無形資產攤銷范文6
Abstract： The era of knowledge economy has come， intangible assets has become increasingly important in the assets of the university. However， there are more problems for the universities' management to intangible assets， the improper management style makes the state assets loss and waste. As an important part of university assets， intangible assets should be attracted the attention by relevant departments and personnel. In this paper， the problems in university intangible assets management and countermeasures were discussed.
關鍵詞： 高校；無形資產；問題；對策
Key words： colleges and universities；intangible assets；problems；countermeasures
中圖分類號：G647 文獻標識碼：A 文章編號：1006-4311（2013）05-0246-02
1 高校無形資產的概念和特點
1.1 無形資產的概念 無形資產是相對有形資產的另一種資產形態，在高校的資產中也占有重要的地位。其主要是指高校的專利權、非專利技術以及土地使用權、商譽和著作權等，由學校購買的計算機軟件等，學校的科研項目、科研成果等，這些都是高校的無形資產。
1.2 無形資產的特點
1.2.1 高校無形資產具有自創性：高校是一個知識密集和人才齊全的地方，隨時都可以創造出無形資產，學校教師在完成教學工作之余，還積極投入到國家的科技項目中去，從事較多的科研工作，正是因為他們的不斷努力，才會有有國際和國內水平的科研成果不斷的呈現出來。同時，高校擁有較高的學術水平，強大的師資隊伍以及學生高尚的素質等也是一筆巨大的財富，讓高校在社會中的地位和商譽在無形中得到提高，這些都體現了一所高校的綜合實力，是高校無形資產的重要組成部分。
1.2.2 高校無形資產具有可收益性：高校充分合理科學的使用無形資產，不僅可以給高校帶來好的經濟收益，還會增加其社會效益。高校為社會培養出各色各樣的人才。這些人才在社會的發展中起著不可替代的作用，比如社會上的科學家、政治家、企業家等都是出自各大高校，一旦一所高校培養出的人才為社會帶來了客觀的價值，那么這所高校的知名度將會在社會上得到很大的提升，同時其經濟效益和社會效益也會得以提升，高校將會有更多的機會和資源改進辦學以及科研環境，無形資產為高校帶來這些效益的同時其本身也并沒有受到損失。
1.2.3 高校名稱也具有商譽：雖然高校并不是什么企業單位，但是仍然具有商譽，主要是通過高校名稱表現出來的，一所高校的商譽好壞主要是看其歷史背景、所在的地理位置、知名度、師資隊伍以及學校環境等多個方面，這需要高校長期以來的不懈努力。
2 高校無形資產管理存在的問題
2.1 高校無形資產的管理意識淡薄 據調查發現，現在很多高校都只注重有形資產的管理，卻忽視了無形資產的存在，由于無形資產并沒有實物形態，在管理和監督上就相對較難操作，所以絕大多數的高校都沒有建立有關管理無形資產的制度，有幾所的高校國有資產管理部門建立了無形資產管理的臺賬，但是其具體措施并沒有得到落實，這充分說明了我國現代高校對無形資產的管理意識淡薄，沒有充分的認識到無形資產的重要性，并不認為無形資產可以為學校帶來經濟效益和社會效益。還發現，有的高校對一些自創的專利和非專利技術在使用之后都將其忽視了，并沒有將其估價入賬，不把它作為學校的無形資產。
2.2 相關制度與組織機構不完善 現在很多高校的有形資產的管理逐漸得到完善，但是對于無形資產的管理就相對比較落后，沒有為無形資產設立專門的管理機構，通常都是由某個職能部門比如教務處和科研處等進行兼管，且沒有嚴格的管理制度來督促無形資產的管理工作。還有就是現在絕大多數高校在進行資產核算時并沒有將無形資產的價值算在其中，或者沒有將無形資產的具體價值體現出來。
2.3 無形資產嚴重流失 高校的教師或者一些科研人員在調到其他單位時，將其知識技術、成果和資料等方面都帶到了新的服務單位或者兼職單位；從高校畢業的學生將其在校期間的課題研究成果以及圖紙和信息數據等帶到了工作單位；這些都是因為人員的流動造成了高校的技術資源嚴重流失。高校的科研人員在研究出新的技術或項目時沒有及時進行專利的申請和登記注冊，使得技術成果被泄露，或者被公開使用和別人搶先注冊等；高校的內部職工與外界的企業單位進行合作，利用學校的智力成果牟取暴利；這些都是因為對無形資產缺乏法律保護意識而造成的。還有就是因為無形資產的管理方法不當導致資產大量流失。
2.4 無形資產的評估不規范 現在用來評估無形資產的標準體系并沒有得到完善，沒有權威的約束力進而具體的衡量尺度，特別是知識產權類成本形成的不完整性和獲利的多變性與高風險性，使得評估工作加大了難度，且評估的結果也沒有嚴格的監督機制。
3 高校無形資產管理的對策
3.1 加強對無形資產重要性的認識 在高校內部利用網絡媒體以及校園網和校園報等多種方式進行無形資產的知識的宣傳。同時，學校的干部領導應該率先認識到無形資產的重要性，多在學校的各個部門以講座或者座談會等方式進行宣傳教育，讓學校的每個人都從根本上認識到無形資產的重要性。同時，對學校人員進行有關無形資產的法律知識的教育和講解，使學校的每個成員都懂得用法律的手段保護自己學校的無形資產的合法權益。
3.2 設立健全的無形資產的管理制度的管理隊伍 根據國家的法律法規，高校應該建立完善的無形資產的管理制度，使得在管理過程中有章可循，制度的具體內容應該包括無形資產的生產、分配以及使用和轉讓等多個方面，使高校的無形資產不因為各種原因而嚴重流失。
高校的無形財產的管理工作所涉及范圍廣且注意細節比較多，管理人員應該熟練掌握項目規劃管理知識和經濟合作等多個方面的知識，所以高校應該建立一支專業的具有高的管理水平的無形資產管理隊伍，使無形資產為高校帶來更多的經濟效益和社會效益。
3.3 增強高校無形資產的開發和利用 當高校的資金變得緊張需要籌措資金時，往往忽略了無形資產的價值。要保護高校的無形資產，就必須不斷的增強高校無形資產的開發和利用。比如高?？梢酝ㄟ^加強學校的教學質量和科研水平，為高校在社會上樹立一個良好的形象，進而提高學校的知名度，同時也可以和當地政府或者一些知名企業進行合作，將本校的科研成果以及新技術轉化成有用的社會生產力，這樣既提高了學校的教育水平，獲得了經濟收益，還為社會做出了貢獻。
3.4 建立科學合理的無形資產的核算與評估體系 要體現無形資產的價值，就必須建立科學合理的核算和評估體系。無形資產最大的價值在于其可以無限的開發，現在很多高校并沒有制定對無形資產進行核算和評估的管理體制，造成無形資產的價值被淹沒。高校應該對具體的無形資產的價值進行合理的量化，就是用貨幣的形式估算其潛在的價值。高?？梢酝ㄟ^聘請有相應資質的評估機構作為顧問對高校的具體的無形資產進行合理的評估，但是從長遠來看，高校完全應該建立屬于本校的無形資產評估隊伍，隨時挖掘高校無形資產潛在的價值。
4 結束語
當今社會的科學技術發展迅猛，高校的無形資產越來越體現了自身的價值，高校應該高度重視無形資產潛在的價值，加強高校的無形資產的管理，從各方面出發，提高無形資產重要性的認識、加強管理制度、建設有能力的管理隊伍等，無形資產管理好了，不僅可以使高校更好的發展，還可以使社會獲得更多的效益。
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