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無形資產攤銷的賬務處理范文1
關鍵詞：固定資產處置；無形資產處置；會計核算；比較學習
中圖分類號：F23文獻標識碼：A
在會計學習、研究與教學過程中，特別針對企業固定資產與無形資產處置的會計核算學習中，注意到兩項資產處置核算存在著共同與不同之處，在此運用比較學習方法，分析兩項資產處置的會計核算差異和賬務處理應用。
一、固定資產與無形資產處置核算的異同分析
1、兩項資產處置條件與原因相同。由于企業固定資產技術落后、使用期限已滿、自然災害影響，使得固定資產預期通過使用或處置不能產生經濟利益，表明固定資產不再符合自身的定義和確認條件，固定資產應予終止確認。同樣，由于無形資產的技術含量下降、受益期限已滿、商業機密泄露影響，使得無形資產預期不能為企業帶來經濟利益，表明無形資產不再符合自身的定義和確認條件，無形資產應予以注銷。在此說明固定資產與無形資產預期不能為企業帶來經濟利益，成為企業處置兩項資產的重要條件和主要原因，同時成為企業對該兩項資產進行處置起點。
2、兩項資產處置方式相同。由于存在以上原因，企業固定資產與無形資產處置方式主要表現為出售、報廢、轉銷。在此說明企業兩項資產已經失去自身的使用價值、轉讓價值和存在意義，企業采用出售、報廢、轉銷的方式放棄對兩項資產擁有的所有權和使用權，注銷兩項資產的賬面原值、累計折舊、累計攤銷和減值準備，表明固定資產與無形資產應該整體退出企業的會計核算。
3、兩項資產處置賬務處理流程不同。固定資產處置有基本賬務處理流程，具體表現為：（1）固定資產轉入清理；（2）發生清理費用；（3）出售收入及稅金和殘料的處理；（4）保險賠償的處理；（5）清理凈損益的處理。而無形資產處置沒有基本賬務處理流程，在處置業務發生時，一次性注銷有關賬戶、計算相關稅費和結轉處置凈損益。在此表明固定資產處置核算具有較強的邏輯性和操作性，而無形資產處置核算表現出一步到位的特點。對于兩項資產處置核算流程與步驟的理解，有利于順利完成它們的會計核算。
4、兩項資產處置核算應用賬戶不同。固定資產處置核算應用的是“固定資產清理”、“固定資產”、“累計折舊”、“固定資產減值準備”等賬戶；而無形資產處置核算應用的是“無形資產”、“累計攤銷”、“無形資產減值準備”等賬戶；并且發現只有“固定資產清理”賬戶，而沒有“無形資產清理”賬戶。對于兩項資產處置核算應用的賬戶，在國家財政部門規定的會計科目表中得以體現和確認。在此表明以上賬戶的應用是完成兩項資產處置核算的基礎，是區別兩項資產處置核算的重要依據，也是掌握兩項資產處置核算的學習重點。
5、兩項資產處置收入征稅不同。企業固定資產處置收入要征收增值稅，而無形資產處置收入要征收營業稅。根據新稅法有關規定，企業銷售已使用過的固定資產，如果原購入時進項稅額已經抵扣的，則銷售時按照適用稅率征收增值稅；如果原購入時進項稅額沒有抵扣的，則銷售時按照4％征收率減半征收增值稅；如果企業為小規模納稅人，則按以下公式確定銷售額和應納增值稅額：銷售額=含稅銷售額/（1+3%），應納增值稅額=銷售額×2%。同時，根據稅法有關規定，企業銷售無形資產應以取得的全部價款和價外費用為計稅營業額，按照5%征收率征收營業稅。在此說明兩項資產處置收入應分別計算和繳納不同稅金，同時進行準確的賬務處理，在此形成兩項資產處置核算的學習難點。
6、兩項資產處置結果的賬務處理相同。固定資產與無形資產處置形成的凈收益或凈損失計入當期損益，即應計入“營業外收入”與“營業外支出”賬戶。在此說明兩項資產處置形成的凈損益屬于營業外收支核算的內容，反映出兩項資產處置結果與企業正常經營活動無直接關系，不是企業正常經營活動形成的收入與支出。
以上分析發現，兩項資產處置的會計核算基本模式表現為：“確認處置原因―采用處置方式―應用賬務處理流程―選擇處置核算賬戶―處置收入征稅處理―處置結果賬務處理”，在此基礎上抓住兩項資產處置核算的共同與不同之處，正確完成兩項資產處置的會計核算。
二、固定資產與無形資產處置賬務處理應用分析
1、固定資產與無形資產對外出售的賬務處理。由于科學技術不斷發展及其他原因，企業固定資產與無形資產需要不斷更新和創新，淘汰落后設備與引進高科技含量的各項技術成為企業當務之急。在此結合以上分析結果，對兩項資產對外出售進行賬務處理分析。
例題：甲公司出售一臺使用過的設備，原值為200000元，購入時間為2009年1月，該設備購進時所含增值稅34000元已計入進項稅額。假定2011年2月出售，折舊年限為10年，采用直線法折舊，不考慮殘值，同時該設備已計提減值準備20000元。出售價款為140400元（含增值稅），該設備適用17％的增值稅稅率。
2年計提折舊=（200000÷10）×2=40000（元）
出售時應繳納增值稅=［140400÷（1+17%）］×17%=20400（元）
（1）固定資產轉入清理
借：固定資產清理140000
累計折舊40000
固定資產減值準備20000
貸：固定資產200000
（2）收到出售價款及稅款
借：銀行存款140400
貸：固定資產清理120000
應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）20400
（3）結轉清理凈損失
借：營業外支出20000
貸：固定資產清理20000
如果該設備購入時間為2008年1月，該設備購進時所含增值稅34000元不計入進項稅額，則賬務處理如下：
3年計提折舊=（200000÷10）×3=60000（元）
出售時應繳納增值稅=［140400÷（1+4%）］×4%÷2=2700（元）
（1）固定資產轉入清理
借：固定資產清理120000
累計折舊60000
固定資產減值準備20000
貸：固定資產200000
（2）收到出售價款及稅款
借：銀行存款140400
貸：固定資產清理137700
應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）2700
（3）結轉清理凈收益
借：固定資產清理17700
貸：營業外收入17700
如果該設備購入時間為2007年1月，甲公司為小規模納稅人，則賬務處理如下：
4年計提折舊=（200000÷10）×4=80000（元）
出售時應繳納增值稅=［140400÷（1+3%）］×2%=2726（元）
（1）固定資產轉入清理
借：固定資產清理100000
累計折舊80000
固定資產減值準備20000
貸：固定資產200000
（2）收到出售價款及稅款
借：銀行存款140400
貸：固定資產清理137674
應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）2726
（3）結轉清理凈收益
借：固定資產清理37674
貸：營業外收入37674
例題：乙公司將一項專利權出售給其他單位，該項專利權賬面余額120000元，已計提攤銷12000元，已計提減值準備10000元，取得出售收入140000元存入銀行。營業稅稅率為5%。
出售時應繳納營業稅=140000×5%=7000（元）
借：銀行存款140000
累計攤銷12000
無形資產減值準備l0000
貸：無形資產120000
應交稅金-應交營業稅7000
營業外收入-出售無形資產收益35000
2、固定資產報廢與無形資產轉銷的賬務處理。由于固定資產使用期已滿、遭遇自然災害的原因，造成固定資產進入報廢清理程序。同樣，如果無形資產已被其他新技術所替換或超過合同、法律規定受益年限，不能再為企業帶來經濟利益，不再符合無形資產的定義，應將無形資產的賬面價值予以轉銷。在此結合以上分析結果，對兩項資產報廢與轉銷進行賬務處理分析。
例題：甲公司有一棟廠房遭臺風襲擊，不能繼續使用，經批準予以報廢。該廠房賬面原值450000元，已提折舊270000元，已提減值準備20000元；清理過程中發生清理費用8000元，以銀行存款支付；報廢時拆除的殘料20000元，列作原材料；由于該廠房已投保，經保險公司核準，決定給予甲公司100000元的保險賠償，款項尚未收到。
（1）固定資產轉入清理
借：固定資產清理160000
固定資產減值準備20000
累計折舊270000
貸：固定資產450000
（2）發生清理費用
借：固定資產清理8000
貸：銀行存款8000
（3）殘料入庫處理
借：原材料20000
貸：固定資產清理20000
（4）保險賠償處理
借：其他應收款100000
貸：固定資產清理100000
（5）結轉固定資產清理凈損益
固定資產清理凈損失＝160000+8000-20000-100000＝48000元
借：營業外支出-非常損失48000
貸：固定資產清理48000
例題：乙公司購入的一項專利權，購入時賬面價值為120000元?，F在已累計攤銷80000元，已計提減值準備24000元，由于新技術的開發利用，該項無形資產已無任何使用價值和轉讓價值，經批準予以轉銷。
借：累計攤銷80000
無形資產減值準備24000
營業外支出16000
貸：無形資產120000
以上核算案例分析發現，在固定資產與無形資產處置過程中，由于處置條件、原因與方式存在共同之處，因此在分析兩項資產對外出售、報廢與轉銷處置基礎上，掌握兩項資產處置應用的不同賬務處理流程和選擇的不同核算賬戶，重點處理兩項資產出售收入征稅核算，正確計算和結轉兩項資產的處置結果。
三、固定資產與無形資產處置比較學習的總結
綜上所述，在固定資產與無形資產處置核算比較學習研究中，總結出兩項資產處置核算存在的共同與不同之處，有利于加強兩項資產處置管理和核算。
1、在固定資產處置管理和核算方面。由于固定資產是企業生產經營的基礎，作為長期使用資產在管理上存在較大風險，這些風險來自于設備技術落后、資產使用壽命、自然災害影響。為此，應加強固定資產處置管理，建立固定資產處置、報廢的規章制度，保證固定資產及時更新，為固定資產處置核算做好準備。同時，依據新的會計準則和會計制度，對固定資產處置條件、原因、方式、結果、賬務處理流程和賬務處理結果進行正確的確認與計量，在確認固定資產處置原因與方式基礎上，重點學習和掌握固定資產處置的核算賬戶、賬務處理流程、處置收入征稅處理、處置結果賬務處理。
2、在無形資產處置管理和核算方面。由于無形資產是沒有實物形態的，它通常表現為專利技術、非專利技術等，它能為企業帶來巨大的經濟效益。企業在無形資產取得時，投入人力、物力、財力較大，形成無形資產價值較高，在無形資產管理上同樣存在較大風險，這些風險來自于科學技術更新換代、資產受益期限影響和人為因素影響。因此，在無形資產處置管理上，應隨時掌握科學技術發展信息，制定企業各項生產技術改革計劃，積極引進國內外先進技術，及時完成企業技術更新與改革。在完善無形資產處置管理的同時，加強無形資產處置會計核算，正確理解無形資產處置條件、原因及方式，重點掌握無形資產處置的核算賬戶、賬務處理、處置收入征稅處理、處置結果賬務處理。
（作者單位：黔東南民族職業技術學院）
主要參考文獻：
[1]張利主編.新編財務會計I（第五版）[M].大連：大連理工大學出版社，2008.
[2]葛家澍，耿金嶺編.企業財務會計（第三版）[M].北京：高等教育出版社，2008.
無形資產攤銷的賬務處理范文2
一、無形資產抵債會計處理與稅法差異
以無形資產抵債，適用《企業會計準則第12號――債務重組》。新準則對債務重組規定，債務重組以公允價值為計價基礎，債權人必須對債務人作出讓步，債務人在債務重組中需將非現金資產以公允價值進行處置確定資產轉讓收益；再按公允價值抵債確認債務重組損益。
[例1]A公司與B公司達成債務重組協議，A公司將其擁有的一項專利技術(原價20萬元，累計攤銷5萬元，公允價值17萬元)償還B公司的債務20萬元。A公司賬務處理如下：
借：應付賬款
200000
累計攤銷
50000
貸：無形資產
200000
營業外收入――資產轉讓收益
20000
營業外收入――債務重組收益
30000
由于新準則采用了等同于稅法上使用的公允價值，并將債務人債務重組收益計入營業外收入，因此在所得稅方面不再產生財稅差異，無需進行納稅調整。
二、無形資產非貨幣性資產交換會計處理與稅法差異
利用無形資產進行非貨幣性資產交換時，適用《企業會計準則第7號――非貨幣性資產交換》。該準則規定，非貨幣資產交換具有商業實質且公允價值能夠可靠計量時，則企業換入資產應以換出資產的公允價值加上相關稅費入賬。換出資產公允價值與原賬面價值差額確認為資產轉讓收益。非貨幣性資產交換不具有商業實質的則按賬面價值入賬，不確認轉讓損益。
[例2]A公司將其擁有的一項專利技術(原價20萬元，累計攤銷5萬元，公允價值17萬元)，與B公司某設備(公允價值為17萬元)交換，該交易具有商業實質。則A公司賬務處理如下：
借：固定資產
170000
累計攤銷
50000
貸：無形資產
200000
營業外收入――非貨幣性資產交換收益
20000
[例3]承例2，假如B公司的設備公允價值為16萬元，A公司收到1萬元的補價。其他條件不變。則A公司賬務處理如下：
借：固定資產
170000
累計攤銷
50000
銀行存款
10000
貸：無形資產
200000
營業外收入――非貨幣性資產交換收益
30000
新準則采用了公允價值計量，產生了交易損益，與稅法規定的處理一致，故不需進行納稅調整。
[例4]承例2，假設該交易不具有商業實質，其他條件不變。則A公司賬務處理如下：
借：固定資產
150000
累計攤銷
50000
貸：無形資產
200000
由于該交易不具有商業實質，不能采用公允價值計量，換人資產價值只能以換出資產賬面價值加上相關費用入賬，不產生交換損益。而稅法規定將該類業務分解為兩步：賣出無形資產；買入固定資產。與一般交易一樣，應確認收益。因此，在進行所得稅匯算清繳時需進行納稅調整。
三、無形資產延期付款取得時會計處理與稅法差異
《企業會計準則第6號――無形資產》規定，購買無形資產的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的，無形資產的成本以購買價款的現值為基礎確定。實際支付的價款與購買價款現值之間的差額，除按《企業會計準則第17號――借款費用》應予資本化的外，應在信用期間內計入當期損益。
[例5]2007年1月1日，A公司和B公司簽定一項協議，從B公司購買一項專利技術，價款總額為300萬元，分3年于每年末等額支付。該專利技術還可以使用5年。該無形資產采用年數總和法進行攤銷(無殘值)。A公司會計處理如下：
該交易具有融資性質，因此無形資產按現值假定折現后的價值為240萬元。
(1)購入時
借：無形資產
2400000
未確認融資費用
600000
貸：長期應付款
3000000
(2)確定未確認融資費用在信用期間的分攤額，如表1所示：2007年12月31日借：財務費用
240000
貸：未確認融資費用
240000借：長期應付款
1000000
貸：銀行存款
1000000第一年累計攤銷額=2400000×5/15=800000(元)借：管理費用
800000
貸：累計攤銷
8000002008年12月31日借：財務費用
164000
貸：未確認融資費用
164000借：長期應付款
1000000
貸：銀行存款
1000000第二年累計攤銷額=2400000×4/15=640000(元)借：管理費用
640000
貸：累計攤銷
6400002009年12月31日借：財務費用
196000
貸：未確認融資費用
196000借：長期應付款
1000000
貸：銀行存款
1000000第三年累計攤銷額=2400000×3/15=480000(元)借：管理費用
480000
貸：累計攤銷
480000第四年累計攤銷額=2400000×2/15=320000(元)借：管理費用
320000
貸：累計攤銷
320000第五年累計攤銷額=2400000×1/15=160000(元)借：管理費用
160000
貸：累計攤銷
160000
所得稅法規定，無形資產按以下方法確定計稅基礎，外購的無形資產以購買價款和支付的相關稅費以及直接歸屬于使該資產達到預定用途發生的其他支出為計稅基礎；無形資產按直線法計算的攤銷費用準予扣除。
2007年1月1日，稅法上無形資產入賬價值應為300萬元，而會計上入賬價值為240萬元，兩者之間差異對2007年所得稅影響如下：
(1)2007年會計確認的24萬元財務費用稅法不準予扣除。
(2)2007年會計確認的無形資產累計攤銷額為80萬元，稅法確認的無形資產累計攤銷額為60萬元。應納稅調增44萬元，假定所得稅率為30％，則：
借：遞延所得稅資產
132000
貸：應交稅費――應交所得稅
132000
2008年納稅影響，會計上稅前扣除為80.4萬元，稅法上扣除為80萬元，因此應做納稅調增4000元。
借：遞延所得稅資產
1200
貸：應交稅費――應交所得稅
1200
以后各年納稅調整與上述分析類似。
四、無形資產攤銷會計處理與稅法差異
《企業會計準則第6號――無形資產》規定，使用壽命有限的
無形資產，其攤銷金額應在使用壽命內系統合理攤銷。企業選擇的無形資產攤銷方法應反映與該項無形資產有關的經濟利益的預期實現方式。無法可靠確定預期實現方式的，應采用直線法攤銷。無形資產攤銷金額一般應計入當期損益，使用壽命不確定的無形資產不應攤銷。新所得稅實施細則規定，無形資產按直線法計算的攤銷費用準予扣除。無形資產的攤銷年限不得低于10年；作為投資或者受讓的無形資產，有關法律規定或者合同約定了使用年限的，可按規定或約定的使用年限分期攤銷。從上述比較可以看出，新準則與所得稅實施細則存在差異。新準則規定使用壽命有限的無形資產根據經濟利益的預期實現方式采用不同的攤銷方法，而稅法規定只能采用直線法進行攤銷，且攤銷年限原則上不得低于10年。這些都會對所得稅產生影響。
[例5]企業從外購買非專利技術一項，共計支付20萬元，預計可使用5年。該無形資產的使用會導致企業前期收入更多，后期收入更少。因此企業決定采用雙倍余額遞減法進行攤銷。
會計對該項無形資產攤銷的處理如下：
第一年攤銷額=20×2+5=8(萬元)
第二年攤銷額=12×2+5=4.8(萬元)
第三年攤銷額=7.2×2+5=2.88(萬元)
第四年和第五年攤銷額=4.32+2=2.16(萬元)
借：管理費用80000
貸：累計攤銷80000
以后各年賬務處理與上述原理相同，只是金額發生變化。
稅法對該項無形資產攤銷的處理如下：
由于規定采用直線法且攤銷期為10年，每年的攤銷額為2萬元(20+10)，而無形資產的攤銷影響損益，也會影響所得稅。企業在年終所得稅匯算清繳時需進行納稅調整。以第一年為例，假定只有這一項納稅調整事項，則需納稅調增應納稅所得額，產生可抵扣暫時性差異，假定所得稅率30％，則：
借：遞延所得稅資產
18000
貸：應交稅費――應交所得稅
18000
五、無形資產減值會計處理與稅法差異
《企業會計準則第6號――無形資產》規定，無形資產的減值應按《企業會計準則第8號――資產減值》處理。當無形資產出現減值跡象時，應計算其可收回金額。可收回金額應根據資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定。當無形資產賬面價值小于其可收回金額，應計提無形資產減值準備，計入當期損益。無形資產減值準備不準轉回。新所得稅法規定，企業的各項資產以歷史成本為計稅基礎。企業持有各項資產期間資產增值或者減值，除國務院財政、稅務主管部門規定可以確認損益外，不得調整該資產的計稅基礎。可以看出，會計上所確認的無形資產減值損失，稅法上不準稅前扣除，產生納稅調整。
[例6]2007年12月31日，企業的一項專利技術原賬面價值為50萬元，估計可收回金額45萬元。原來未計提減值。會計處理如下：
借：資產減值損失
50000
貸：無形資產減值準備
50000
會計和稅法上產生可抵減暫時性差異，應調增應納稅所得額5萬元，假定所得稅率30％，則應調增應交所得稅15000元。
借：遞延所得稅資產
無形資產攤銷的賬務處理范文3
一、對醫院固定資產和無形資產進行管理的重要性
醫院在發展過程中，不僅需要不斷提升醫療水平，而且還要將財務管理作為重點內容。醫院的醫療設備、藥品、無形資產等都是其固有財產，醫院在發展業務過程中，必須在做好醫療服務的同時，明確醫療、藥品等收入，并對其它固定和無形資產予以正確核算和管理，從而確保醫院獲取更高的經濟收益。隨著國家政策的不斷調整，對醫院會計有明確的規定，尤其是在新《醫院會計制度》出臺后，固定資產和無形資產核算方法有了很大改變[1]。因此，醫院為了實現經濟穩速增長，必須要結合新醫院會計制度，對固定資產和無形資產予以有效管理，并做好賬務處理工作，從而提升對資產購建和租賃核算管理能力，進而提高醫院收益。
二、新會計制度對醫院固定資產和無形資產相關規定的變化
（一）固定資產相關規定的變化新醫院會計制度的出臺，使得醫院固定資產相關規定發生了變化。首先，固定資產核算方式有較大的變化，要求對財政資產和非財政資產予以分別核算。新會計制度要求在處理固定資產過程中，醫院需要按照財政部門和主管部門對固定資產做出不同的賬務處理，并在財政資金補助的幫助下，對固定資產進行折舊。對于折舊的內容，利用待沖基金和累計折舊科目，而且不允許增加科室成本，通過待沖基金科目對固定資產加以管理。此外，新醫院會計制度還提高了固定資產確認標準，將固定資產單價提升到1000元，專用設備單價也提高到1500元以上，而且還有其他方面的相關調整?？傊箩t院會計制度固定資產相關規定發生了很大的變化，需要醫院具體賬務處理和核算方法等與新會計制度緊密聯系在一起，并按照實際情況對資產進行管理。
（二）無形資產相關規定的變化新醫院會計制度中有關無形資產相關規定的變化主要包含如下幾點內容：第一，確認方式的變化。在舊的財務制度中，對于醫院的無形資產研發支出都計為管理費用，然而新醫院會計制度中規定，研究階段和開發階段的支出費用分別計入為當期損益和無形資產，所以新舊會計制度中無形資產的劃分有明顯區別，而且研發無形資產更加接近于其實際成本[2]。因此，它也是會計可靠性原則的具體表現。第二，新醫院會計制度中還增設了累計攤銷會計科目，該科目主要用于醫院無形資產的攤銷費用核算，并且能夠真實反映無形資產減值過程，進而醫院會計對無形資產的核算加以完善，能夠對醫院資產情況予以全面反映，從而避免無形資產流失。
三、加強新醫院財會制度下對固定資產和無形資產管理措施
（一）無形資產實施成本化管理為了順應社會發展，并在新醫院會計制度的指引下開展財務工作，醫院必須結合新醫院財會制度對固定資產和無形資產進行管理。由無形資產中增設了累計攤銷科目，所以對無形資產實行成本化管理，無形資產攤銷要按照規范流程進行。首先，醫院要提交無形資產攤銷書面報告，主管部門對資料加以調查，并提出意見，然后財務部門對內容進行審查簽字，最終醫院領導對內容予以批準。并且無形資產的購置具有嚴格要求。據有關衛生部門規定，當購置的無形資產超過50萬元，需要通過醫院和衛生部門的批準；如果金額在50萬元以下，需要通過院長辦公會批準才能進行無形資產購置[3]。當然，在無形資產賬目處理上，一定要經過有關部門審批后才能進行賬目核銷；其次，加強對無形資產后續支出的管理。對于購買財務軟件發生的費用，應該計入為管理費用，但具體支出區分還要結合實際情況，如果是因為增加無形資產使用效能或者是軟件升級而發生的費用，應該計入為無形資產賬面價值。此時，借記本科目，貸記為銀行存款；如果為了維護無形資產而發生費用，應該計為當期費用，借記管理費用，或者是醫療業務成本，貸記科目為銀行存款。這就是對無形資產實施成本化管理的相關內容。
（二）對固定資產的管理在對固定資產進行管理過程中，要從如下幾個方面入手：第一，醫院需要增加固定資產減值準備，并加強對低值易耗品的管理。由于醫院擁有各種醫療設備，這些設備都屬于固定資產范疇，在設備使用過程中，伴隨著較大的資產減值損失風險。因此，醫院必須要設置資產減值準備科目，對醫療設備情況進行全面盤點，并定期對醫院固定資產的減值情況進行測試，從而真實反映醫院固定資產價值。此外，醫院還要制定低值易耗品管理制度，嚴格控制損耗，并進行成本核算，確保對醫院固定資產進行以全面管理。第二，對固定資產予以直線折舊。新醫院會計制度中明確規定，除圖書外的固定資產，醫院應該對固定資產進行計提折舊。因此，醫院應該按照新醫院會計制度中的要求，對固定資產加以計提折舊，并檢查待沖基金原則，將計提折舊的金額沖減到待沖基金中，所以會計科目應該編制成借記待沖基金，貸記累計折舊[4]。同時，事業基金也是借記科目中的內容。
四、結束語
無形資產攤銷的賬務處理范文4
方案：甲方擬用土地使用權和乙方合作建設一個寫字樓工程項目。甲方投資的是土地使用權200萬元（尚未攤銷），乙方投資的為貨幣資金300萬元。工程項目交付后房屋及土地使用權全部歸屬于甲方，由甲方負責辦理房屋產權登記并計提折舊。此寫字樓的使用年限為50年，雙方協定乙方享有該房屋30年的經營權。在會計上如何進行賬務處理?
筆者認為，此問題可以有三種賬務處理方法，但各有優缺點，作者提出自己的見解，僅供各位會計人員參考。
一、第一種方案
寫字樓產權全部歸屬于甲方，乙方享有該房屋30年的經營權。甲方出售的是30年經營權，賬務處理如下：
借：固定資產 500萬元
貸：長期投資（或在建工程） 200萬元
其他業務收入300萬元／30＝10萬元
(每年確認，不一次性確認)
其它應付款（或其他負債科目） 290萬元（設立明細科目）
將對該房屋每年計提的折舊和繳納的房產稅等有關費用和其他有關費用作為其他業務支出處理， 按規定繳納營業稅及附加稅。有所得額時根據有關規定彌補以前年度虧損后，再繳納所得稅。即：
借：其他業務支出
貸：累計折舊
應繳稅金――應交房產稅
應交稅金――應交營業稅金及附加
此種方法的優點：能做到收入和支出的配比，稅負較輕。
此種方法的缺點：資產負債率較高。
二、第二種方案
甲方擁有土地的使用權，且已作“無形資產”會計賬務處理，尚未攤銷無形資產，并反映在其公司的賬簿中，擬將此塊土地作為投資。如果甲方和乙方單獨設立一套賬簿反映該合建項目，雙方協議委托甲方、乙方或第三方對此項目進行管理，甲方的賬簿處理將比較簡單，即：
借：長期股權投資（或在建工程）200萬元
貸：無形資產 200萬元
工程竣工后，甲方可以將該房屋作為接受捐贈固定資產作會計處理，按照《稅法》規定，確定接受捐贈固定資產的入賬價值，并通過“待轉資產價值”科目核算。
借：固定資產 500萬元
貸：待轉資產價值――接受捐贈非貨幣性資產價值
300萬元
長期股權投資（或在建工程） 200萬元
借：待轉資產價值――接受捐贈非貨幣性資產價值
300萬元
貸：應交稅金――應交所得稅99萬元（300×33%）
資本公積――接受捐贈非現金資產準備
201萬元
甲方取得的捐贈金額較大、并入一個納稅年度繳稅確有困難的，經主管稅務機關審核確認，可以在不超過5年的期間內均勻計入各年度的應納稅所得額。每年的會計分錄為：
借：應交稅金 19.8萬元
貸：銀行存款 19.8萬元
甲方擁有該寫字樓的所有權，應根據規定計提折舊，繳納有關的稅金如房產稅等。乙方的會計處理則比較簡單，只需將30年的經營權作為無形資產進行核算，在30年內予以攤銷，用于抵減經營房屋帶來的收益即可。
此種方法的優點：增加了權益，提高了凈資產利潤率，降低了資產負債率。
此種方法的缺點：甲方擁有該房屋的所有權，在30年中經營權不歸甲方，但甲方必須對該房屋計提折舊和繳納房產稅等有關的費用和某些不可預見的費用，且此部分根據規定又繳納了所得稅，勢必使甲方多納了稅。
三、第三種方案
甲方將對該房屋30年計提的折舊和繳納的30年房產稅等有關費用作為負債處理，實際計提折舊和交納稅金時再沖減負債，再將差額部分剔除所得稅后計入資本公積。此種會計處理甲方繳納所得稅很少，此種業務較為少見，其稅金的處理是關鍵。故甲方必須取得稅務部門的同意后，方可進行有關的賬務處理。
此種方法的優點：能避稅。
此種方法的缺點：會計賬務處理不合常規，建議謹慎采用。
無形資產攤銷的賬務處理范文5
關鍵詞：碳排放權；碳排放權交易；會計計量
本文為云南省教育廳科研基金項目：“低碳視野下的環境會計研究”階段性成果（項目代碼：2011Y015）
中圖分類號：F23 文獻標識碼：A
收錄日期：2016年1月21日
2013年6月18日我國第一家碳排放權交易所開始在深圳啟動，這標志著我國碳排放權交易由理論研究階段逐步走向實際操作階段，碳排放權交易的會計處理也成為試點企業在新形勢下必須要面對和解決的問題。我國碳排放權的研究和應用一直落后于西方國家，在碳排放權交易市場先行一步的情況下，如何研究和制定適應我國經濟發展需要的碳排放權的相關會計準則，使其會計核算和會計監督能真正落實到實處成為目前亟待解決的重大課題。碳排放權交易的會計計量研究是進行會計核算的重要步驟，也是會計工作的重要環節，它是將財務報表要素的貨幣金額確定并在資產負債表和利潤表中確認和列報的過程，在會計確認和信息披露之間起著紐帶作用。在現實背景下，本文認為應在遵循現有的會計準則規范下，通過二級明細科目的創新來實現對碳排放權交易的會計計量。
一、碳排放權交易的初始計量
1、企業碳排放權的獲得屬于政府無償劃撥。由于我國進行碳排放權交易起步較晚，大多數企業的碳排放權是通過政府相關管理機構進行劃撥而得到的，對于政府無償給企業發放的碳排放配額，可視為一種與收益相關的政府補助。根據政府補助相關會計準則規定：“政府補助為非貨幣性資產的，應當按公允價值計量；公允價值不能可靠取得的，按照名義金額1元計量?！币虼嗽趯崉罩校偃绻蕛r值能夠可靠取得的，則會計分錄為，借方記“無形資產――碳排放權”或“可供出售金融資產――碳排放權”，貸方記“遞延收益”；若公允價值無法可靠取得，按名義貨幣金額1元計量，貸方記“營業外收入”，作為一種象征性的利得。
2、企業碳排放權通過交易和購買方式獲得。企業所獲得的碳排放權如果是通過碳排放權交易所公開交易取得的，應按照成本進行初始計量，即以取得該資產并使之達到預定用途而發生的全部支出作為碳排放資產的成本，主要包括購買碳排放權支付的對價及一些必要的手續費和法律費用。企業在購買時如果使用目的是自身消耗，可根據無形資產相關會計準則的規定，借方記入“無形資產――碳排放權”；企業在購買時如果使用目的是轉讓獲利，可根據金融工具的確認與計量會計準則的規定，借方記入“可供出售金融資產――碳排放權”科目。而貸方可根據對價支付情況記入“銀行存款”等相關科目。
二、碳排放權交易的后續計量
1、在碳排放權交易的后續計量中，企業應按照每期實際的碳減排量對確認為無形資產的碳排放權價值進行相應的攤銷，攤銷額可直接影響以后各期的損益，對于確認為無形資產的碳排放權，其價值波動將不調整無形資產的賬面價值。即借方記“制造費用――碳排放權”，貸方記“累計攤銷”，或者借方記“遞延收益――政府碳排放權補貼”，貸方記“營業外收入――處置碳排放權利得”。
碳排放權在持有期間，還可根據市場的變化情況，在期末對碳排放權的價值進行減值測試，計提無形資產減值準備。無形資產發生減值，應當按照資產減值會計準則進行處理，即借方記“資產減值損失――碳排放權減值損失”，貸方記“無形資產減值準備――碳排放權減值準備”。資產減值一經確認，在以后會計期間不得轉回。
2、如果碳排放權的持有是計劃用于出售，可直接計入“可供出售金融資產”，也可將“無形資產”轉化為“可供出售金融資產”，即借方記“可供出售金融資產――碳排放權”，貸方記“無形資產――碳排放權?！痹谖闯鍪矍?，公允價值的變動計入所有者權益；當公允價值上升，則借方記“可供出售金融資產――碳排放權公允價值變動”，貸方記“資本公積――其他資本公積”。反之，則做相反處理。當出現碳排放權對外銷售時，則借方記“銀行存款”等科目，貸方記“可供出售金融資產――碳排放權”，同時調整“可供出售金融資產――碳排放權公允價值變動”，借貸方差額確認為“投資收益”，并且將“資本公積――其他資本公積”金額結轉到“投資收益”科目中。
三、碳排放權交易的會計處理
碳排放權交易會計處理可以結合碳排放權的取得方式和計量屬性分別進行相關會計處理。
1、初始分配時政府無償取得碳排放權，暫不進行相關賬務處理或象征性賬務處理。在使用期結束后，如果存在剩余，而且暫時沒有出售意向的情況下，按公允價值，借記“無形資產――碳排放權”，貸記“遞延收益――政府補貼”。
如果打算近期出售，則可以直接按照公允價值計入可供出售金融資產，借記“可供出售金融資產――碳排放權，貸記“遞延收益――政府碳排放權補助”；如果政府無償分配的碳排放權無法滿足自身需要，需要從外部購買時，借記“無形資產――碳排放權”，貸記“銀行存款”。
例如：某市政府于201×年初給某企業進行碳排放權配額無償發放，該企業獲得三年碳排放權配額數量為5，000個單位。第一年末，該企業排放的二氧化碳數量轉化為配額后約為1，500個單位，第二年末，該企業排放的二氧化碳數量轉化為配額后約為2，500個單位，第三年，該企業預計排放的二氧化碳數量轉化為配額后還要消耗1，500個單位。因此，該企業在第三年從市場上以8歐元的價格購買了500個單位的碳排放權配額。
則會計處理如下：
企業收到政府無償發放的碳排放權配額時，暫不進行賬務處理或進行象征性賬務處理，并在附注中進行登記，記載相應的數量及其發生的變化。
第一年末，記錄本年度碳排放權配額的消耗數量及剩余數量。
第二年末，記錄本年度碳排放權配額的消耗數量及剩余數量。
第三年，由于排放超標需要購入配額時：
借：無形資產――碳排放權 4000
貸：銀行存款 4000
消耗結束，首先應將政府分配的剩余1000個單位的碳排放權配額抵消，然后再將購入的配額抵消，進行如下的會計處理：
借：制造費用――碳排放權 4000
貸：累計攤銷――碳排放權 4000
假設如果該企業三年結束時，政府無償分配的碳排放權配額還有500個單位的剩余，當時市場價格是每單位配額的價格為8歐元，且暫時不打算售出。則會計處理如下：
借：無形資產――碳排放權 4000
貸：遞延收益――政府碳排放權補貼 4000
如果上述配額該企業打算近期內出售，市場價格為8歐元。會計處理如下：
借：可供出售金融資產――碳排放權 4000
貸：遞延收益――政府碳排放權補貼 4000
2、從政府或者二級交易市場購買取得碳排放權，且持有的目的是為了滿足企業自身的需要時，則借記“無形資產――碳排放權”，貸記“銀行存款”，待發生實際碳排放行為后，即進行攤銷時，借記“制造費用――碳排放權費用”、“管理費用――碳排放權費用”，貸記“累計攤銷――碳排放權攤銷”。當使用期滿，碳排放指標出現剩余時，應將剩余的碳排放指標轉出，若計劃用于出售，則借記“可供出售金融資產――碳排放權”，貸記“無形資產――碳排放權”；在未出售前，公允價值的變動計入資本公積；當實際出售時，則借記“銀行存款”，貸記“可供出售金融資產――碳排放權”，差額計入投資收益，同時將資本公積結轉至投資收益科目。
當持有的目的是為了出售獲利時，則取得時借記“可供出售金融資產――碳排放權”，貸記“銀行存款”；當碳排放權的公允價值出現變動時，及時調整碳排放權的價值，若公允價值上升，則借記“可供出售金融資產――碳排放權公允價值變動”，貸記“資本公積――碳排放權”，反之則做相反處理。處置該金融資產時，其公允價值與初始入賬金額之間的差額應確認為投資收益，同時調整資本公積。
例如：某生產企業計劃近期擴大生產規模，預計將會增加企業的碳排放量，因此向碳排放權交易市場購買了2年期4，000個單位的碳排放權配額，每單位配額的價格是10歐元。第一年結束時，該企業的碳排放量相當于1，500個單位的配額，在第二年結束后，該企業的碳排放量相當于500個單位的配額。本企業計劃將剩余配額出售，當前市場價格為每單位11歐元。第三年，企業將其出售，出售價格為每單位13歐元。會計處理如下：
該企業購入碳排放權時：
借：無形資產――碳排放權 40000
貸：銀行存款 40000
第一年結束時：
借：制造費用――碳排放權 15000
貸：累計攤銷――碳排放權攤銷 15000
第二年結束時：
借：制造費用――碳排放權 5000
貸：累計攤銷――碳排放權攤銷 5000
第二年年末時，將未用完的剩余配額轉出：
借：可供出售金融資產――碳排放權 20000
累計攤銷――碳排放權攤銷 20000
貸：無形資產――碳排放權 40000
公允價值變動時：
借：可供出售金融資產――碳排放權公允價值變動 2000
貸：資本公積――其他資本公積 2000
實際售出時：
借：銀行存款 26000
資本公積――其他資本公積 2000
貸：可供出售金融資產――碳排放權 20000
――碳排放權公允價值變動 2000
投資收益 6000
四、基于項目進行交易的碳排放權的會計處理
通過清潔發展機制（CDM）項目定價購買的碳減排量初始成本等于交易合同規定的當年采購單價或交易價格乘當年的核證減排量（CERs）。要注意到CDM項目開發過程中，相關發生的主要支出也需要進行成本化處理，它包括：聯合國CDM執行理事會注冊費用、項目開發中介的服務費用、經營實體項目審定費用、經營實體核實核證費等。
以項目為基礎的碳排放權交易在會計處理上按照特殊項目進行，可以依據項目進度來進行會計處理。CDM項目在申請成功前發生的支出，借記“CDM項目費用”，貸記“銀行存款”、“應付職工薪酬”等科目。CDM項目申請成功并找到相應的購買者時，可按簽訂的合同金額借記“衍生工具――碳排放權”，貸記“CDM項目費用”，并將兩者之間的差額計入當期損益。在資產負債表日，如果公允價值上升，則借記“衍生工具――碳排放權”，貸記“公允價值變動損益”，反之做相反會計處理。當CDM項目實際產生的碳減排量經核證后，則終止其確認，其差額反映在當期損益中。
如果CDM項目交易雙方約定，產生的經核證的二氧化碳排放額度如果只是部分的轉讓給購買者，出售者可能會有剩余的二氧化碳排放額度，此時根據其發生的條件變化做進一步的會計處理。具體分為以下幾個方面：（1）如果剩余部分留作自用，則將其轉入無形資產；（2）如果剩余部分用于短期出售獲利，則將其轉入可供出售金融資產，并按可供出售金融資產的方式進行會計處理。
主要參考文獻：
[1]何洪峰，劉桂春.淺談碳排放權的會計確認與計量[J].中國鄉鎮企業會計，2010.5.
[2]秦軍，趙SS.碳排放權會計計量模式研究[J].經濟研究導刊，2011.24.
[3]姚國春.碳排放權交易會計問題研究[J].中國證券期貨，2011.7.
無形資產攤銷的賬務處理范文6
核算事業單位各類沒有專門用途的凈資產，主要為各類事業單位自身的事業收入和經營收入結余分配后滾存的金額。主要會計賬務處理列示如下：
1.期末時，將“非財政補助結余分配”賬戶的余額轉入到事業基金會計科目，借記或貸記“非財政補助結余分配” 賬戶，貸記或借記本會計科目。
2.期末時，將單位使用的非財政補助結轉的資金即解除用途限制（項目已完成）資金轉入到事業基金會計科目，借記“非財政補助結轉――××項目”賬戶，貸記本會計科目。
3.以銀行存款外購取得長期投資，按照實際支付的價款（包括購買價款以及稅費等）作為初始投資成本，借記“長期投資”賬戶，貸記“銀行存款”會計科目；按照雙會計分錄，按照投資成本金額，借記本科目，貸記“非流動資產基金――長期投資”會計賬戶。
4.對外處置或到期收回債券投資，按照實際收到的銀行存款，借記“銀行存款”賬戶，按照收回的有關長期投資的成本，貸記“長期投資―債券或者股票”科目，按照兩個賬戶的差額，貸記或借記“其他收入――投資收益”科目；同時，按照收回長期投資對應的非流動資產基金，借記“非流動資產基金――長期投資”科目，貸記本科目。
如果事業單位發生需要追溯調整以前年度非財政補助結余時，通過本賬戶核算。本科目期末貸方余額，反映事業單位歷年滾存的解除用途限制凈資產的金額。
二、對于“非流動資產基金”賬戶
本賬戶主要是核算事業單位有關長期投資、固定資產、在建工程、無形資產等，通過設置“長期投資”、“固定資產”、“在建工程”、“無形資產”等會計科目，進行明細分類賬進行會計核算。主要賬務處理如下：
1.非流動資產基金主要是在取得長期股權和債券投資、固定資產、在建工程、無形資產非流動資產時予以計量和確認。取得該類資產時，借記“長期投資”、“固定資產”、“在建工程”、“無形資產”等會計賬戶，貸記本賬戶等有關會計科目；同時等以后期間發生相關支出時，借記“事業支出”等有關會計賬戶，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“庫存現金”等會計賬戶。
2.固定資產計提累計折舊、攤銷無形資產時，應當相應的減少非流動資產基金，固定資產計提累計折舊、攤銷無形資產時，按照計提的累計折舊、累計攤銷金額，借記本會計賬），貸記“累計折舊”、“累計攤銷”會計賬戶。
3.對于銷售長期投資、固定資產、無形資產，以及用固定資產、無形資產對外投資時，應當沖銷這些長期資產相對應的非流動資產基金會計科目。
本賬戶期末貸方余額，反映各類非流動資產占用的資金。
某事業單位從租賃公司融資租入設備一臺，租賃協議中規定應付租賃費50 000元，租賃期限5年，每年付款一次。融資租入固定資產時 ：
借：固定資產 50 000
貸：長期應付款 50 000
支付租金時：
借：長期應付款 10 000
貸：銀行存款 10 000
借：事業支出 10 000
貸：非流動資產基金――固定資產 10 000
三、專用基金
主要是確認和計量各類事業單位按規定提取的具有專門用途的凈資產，包括專用基金――修購基金、職工福利基金，同時按照專用基金進行明細分類賬核算。該專用基金會計科目核算的主要賬務處理如下：
1.計提專用基金――修購基金。按規定計提專用基金――修購基金時，按照提取的金額，借記“事業支出”等會計科目，貸記專用基金――修購基金。
2.計提專用基金――職工福利基金時。年底時，按規定從本年度非財政補助結余分配中計提專用基金――職工福利基金，按計照提金額，借記“非財政補助結余分配”科目，貸記專用基金――職工福利基金。
3.以后期間運用該類專用基金時。使用該專用基金時，借記本科目，貸記“銀行存款”等會計賬戶；使用專用基金如果形成固定資產，賬務處理是借記“固定資產”會計賬戶，貸記“非流動資產基金――固定資產”會計賬戶。
四、財政補助結余和財政補助結轉
