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注冊會計師協會工作計劃范文1
2005年年初,在分析國際國內形勢和征求委員意見的基礎上,財政部提出了2005年年底或2006年年初建立起與我國社會主義市場經濟相適應并與國際財務報告準則、國際審計準則趨同的、可獨立實施的會計、審計準則體系的工作目標。根據這一目標,財政部會計司和中國注冊會計師協會制定了詳細的工作計劃,投入了大量人力、精力進行會計、審計準則的研究、起草、征求意見以及修改工作。目前,經過大家一年多的艱苦努力,2005年初制定的準則建設計劃已經基本完成,我國較為完整的會計、審計準則體系初步建立。我國會計準則的建設工作獲得了國際社會的高度關注和重視。國際會計準則理事會今年三次訪華,與我們展開了非常積極、坦誠、富有成效的會談。雙方于2005年11月8日就我國會計準則與國際趨同問題簽訂了聯合聲明,聲明中,國際會計準則理事會對中國在會計準則制定和與國際趨同方面所作的工作予以高度評價和充分肯定,承認中國會計準則與國際會計準則基本實現趨同,并確認了中國特殊環境下的一些會計問題,認為這些特殊問題具有代表性,國際會計準則理事會希望能夠得到中國的幫助,協助其修改、完善國際準則。這是我國在會計準則建設中取得的重要成果。
我國審計準則的建設也得到了有關國際組織的積極評價與肯定。2005年11月29日,我國就審計準則國際趨同問題與國際審計與鑒證準則理事會舉行了會談。會談后,雙方共同簽署發表了聯合聲明,聲明中,國際審計與鑒證準則理事會對中國在審計準則國際趨同方面所做的努力和取得的重大進展表示高度贊賞,認為這種努力和進展為發展中國家和經濟轉型國家樹立了典范。需要強調的是,2005年的會計、審計準則建設工作,我們除了考慮國際趨同外,更加重視中國的經濟、法律、會計職業發展水平等方面的特殊性,使中國會計、審計準則既符合中國的實際情況,又適應國際化的趨勢。比如,在準則體例上,我們采用了中國法律“章節加條文”的形式,沒有簡單地搬套國際準則所采用的“引言、范圍、定義、內容”等方式,以更加符合中國法律用語和行文習慣;在準則內容上,盡可能考慮中國經濟的發展階段和特殊情況。2005年各位委員共同致力于會計、審計準則的建設工作,有的親自主持會計準則的研究課題,有的對征求意見稿提供了有真知灼見的咨詢建議,為準則體系的建設和完善做了大量卓有成效的工作?？偟膩碚f,在諸位委員和社會各方面的努力下,準則體系建設目標明確,思想統一,時間短,速度快,效率高,兼顧了順應我國市場經濟發展與國際趨同的需要,取得了有目共睹的成績。
二、齊心協力,再接再厲,做好會計、審計準則體系的貫徹實施工作
會計、審計準則體系的起草與修改工作已進入最后階段,目前我們正在進行準則之間的協調和統稿工作,準備在2006年2月初全部完成。2月15日正式對外,2007年1月1日起實施。因此,下一步的工作重點是如何確保這些新準則能夠貫徹落實到位。
一是搞好師資培訓,層層開展培訓工作。兩大準則體系后,財政部擬舉辦若干期全國性的會計、審計準則師資培訓班,分別在北京、上海和廈門三個國家會計學院等進行培訓,培訓對象為各省、區、市和有關部門的會計管理機構和注冊會計師協會選拔的德才兼備的師資力量。在全國師資培訓班結束后,再由這些師資負責本省、區、市或本部門下一層次的培訓,爭取利用幾個月的時間,使大多數適用企業會計、審計準則的單位和個人掌握兩大準則體系的內容。
注冊會計師協會工作計劃范文2
根據中國注冊會計師協會《會計師事務所執業質量檢查制度（試行）》的規定和《中國注冊會計師協會關于開展2005年會計師事務所執業質量檢查工作的通知》精神，我們于2005年7月4日至8月30日對50家會計師事務所（包括分所）進行了檢查，13家事務所予以復查。現從以下四個方面進行匯報：
一、今年檢查工作的特點和基本做法
開展執業質量的監督檢查工作，是行業誠信建設的內在要求和客觀需要。本次檢查工作由協會領導總體布置，監管部具體組織實施，在借鑒以往開展檢查工作經驗的基礎上，對2005年度的檢查工作從計劃、組織、實施等方面都進行了認真準備和精心安排。
（一）認真做好檢查前的各項準備工作。
中注協檢查工作布置會后，我們修訂了執業質量檢查工作計劃，確定了2005年檢查對象、范圍、檢查的方式和方法等內容；召開了執業質量檢查工作布置會，部署了今年業務質量檢查工作。
舉辦了檢查人員培訓班，對40名檢查人員進行檢查前的培訓；針對小規模企業的特點，簡化了小規模企業的檢查工作底稿。
（二）檢查工作的特點和基本做法
按照中注協要求，結合我會與財政局監督處不重復檢查的原則，對50家事務所進行檢查，其中2003年后新設立的45家、具有證券期貨業務資格的2家、5年內未接受過協會自律性檢查的事務所3家，同時對上年度被強制培訓的13家事務所進行了執業質量復查。
為便于檢查人員工作，同時不影響被檢查事務所正常業務，與往年不同，我們從實際出發采取了實地檢查和報送資料集中檢查兩種方式。
在抽取審計業務項目時，選擇能全面反映事務所執業水平的業務類型和業務項目，使抽取的檢查樣本具有廣泛性和代表性。例如，選擇不同審計部門或審計小組的業務項目；選擇不同的簽字注冊會計師完成的審計報告。
這次檢查工作給注冊會計師們提供了一次相互交流的機會，很多接受檢查的事務所非常重視與檢查人員交流執業經驗和體會，不少事務所把檢查組與事務所的交換意見會，看作是對注冊會計師進行專業培訓的好機會。通過檢查人員與注冊會計師的討論交流，達到了提高事務所業務質量的目的。
二、檢查中發現的主要問題
（一）內部質量控制存在問題
對事務所內部質量控制的檢查，主要采取調查問卷、現場詢問并結合具體審計項目的檢查來進行。
檢查中發現大部分事務所建立了一整套以項目承接、項目風險管理、各級業務人員的職責規定、審計工作底稿審核規定、內部控制評價規程等為主要內容的內部質量控制制度和業務項目風險控制規程，在制度上為業務質量提供了保證。
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 但少數事務所缺乏具體可行的制度，如有的事務所未建立執業規程或審計手冊，有的從形式上履行了三級復核程序，但未簽署意見，對復核的程序和內容亦無記錄，各級復核缺乏明確的責任分工，致使三級復核流于形式。
被檢查的新所和小所由于更多的關注市場開發，制度建設和執行處于薄弱環節，項目質量控制依賴具體的執業人員。因此，不同的項目組由于人員組成的不同，使項目之間執業質量存在較大差異，風險控制標準不統一。
(二)職業道德方面存在問題
在本次檢查中，我們采用調查問卷、現場與相關審計人員詢問方式，未發現事務所及注冊會計師惡意違背職業道德的情況。
但我們發現事務所業務收費大多偏低，有的業務收費僅為標準收費的20-30%；注冊會計師普遍未就新承接業務與前任注冊會計師進行溝通。造成上述問題的原因除了受執業環境、執業隊伍素質、不正當競爭等因素的影響，部分事務所自身存在重收益、輕質量的狀況，尤其放開批所以來，部分事務所出現內部分化、業務流失的趨勢，這種狀況勢必加劇同行間的不正當競爭。
三、具體審計項目存在的問題分析
（一）法律責任問題
1、對會計責任和審計責任重視不夠。如收集的財務報告未經單位負責人簽字、蓋章或沒有單位的公章；將事務所的名稱作為會計報表附注的頁眉或頁腳；未按照企業會計準則的要求披露關聯方關系及其交易；會計報表附注未將主要報表項目內容予以列示；未披露財務報表的批準報出日期；管理當局聲明書不簽日期或簽署日期與審計報告日期不一致等問題普遍存在。
1 2 3、新所和小所對業務約定書重視不夠。沒有業務約定書、約定書要素不完整或內容不恰當的情況，被審計企業未蓋章，未明確出具報告日期或無簽約日期或有效日期，簽約日期晚于報告日期，不恰當限定年度審計報告的使用范圍等。
法律意識不強是今年業務檢查發現的較為普遍的問題。我們認為，事務所審計業務如果涉及法院、公安等相關部門，上述存在的問題將會導致事務所及注冊會計師承擔不必要的法律責任。
（二）綜合類項目存在的問題
1、普遍不重視審計計劃的編制。有的事務所未編制審計計劃?；蛘呔唧w審計計劃固定化，沒有根據項目的實際進行調整以適應項目的需要。對審計程序表執行情況的說明一般不予重視，減少審計程序未經有關責任人批準，在實際執行過程中隨意性很大。審計計劃中沒有對企業的相關風險因素進行分析，對重要性水平的確定沒有過程及依據，沒有審計目標的描述，對以前年度審計的描述簡單，沒有費用預算，對重要的審計領域與科目的審計程序沒有說明。
2、事務所普遍對期初余額的關注程度不夠，沒有獲取可以信賴的期初余額的有利證據，也沒有執行相應的審計程序；對影響本期的大額結轉項目沒有進行追查，未充分考慮期初余額對會計報表的影響。
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 3、沒有審計總結。未編制符合性測試記錄、審計差異匯總表、試算平衡表。
4、符合性測試目的不明確，符合性測試的結果與實質性測試的時間、性質、范圍沒有形成對應關系，體現不出制度基礎審計的特點。對符合性測試樣本量確定的依據沒有充分的說明。
5、未單獨建立永久性檔案，對首次接受委托項目的，收集長期檔案資料不齊。
（三）實質性測試存在問題 2、存貨監盤程序普遍實施不到位。對實物資產的審計，一般只取得了客戶提供的明細表或者盤點表，沒有事務所的監盤或抽盤記錄，有的雖然有盤點或抽盤記錄，但沒有將盤點日的數據倒扎至報告日進行核對，使執行的審計程序不能達到審計目的；對因客觀原因不能執行監盤或抽盤的實物資產，沒有執行相關的替代程序；底稿中缺乏審計人員對大額資產產權的關注，如金額較大的固定資產的發票、進口設備的報關文件、在建工程的施工許可證、房屋與土地使用權證及其有關的抵押事項等。
1 2 3 4 3、長期投資底稿未標明投資比例及核算方法。對于合同約定所占比例較大的投資，沒有檢查長期投資是否采用權益法核算，沒有對當期損益的調整是否正確，以及是否應編制合并報表進行判斷。
4、收入確認不符合相關準則的規定。如某施工企業當期會計報表確認收入15.3億元。注冊會計師沒有取得工程結算收入的確認依據，沒有結合工程合同、工程進度等進行收入確認的判斷，沒有考慮收入確認方法隊會計報表的影響。
5、被檢查的多數事務所普遍存在對現金流量表審計的工作底稿不充分問題。
6、收集的審計證據不充分、不恰當，不足以對審計結論形成有力的支持。審計人員大量地復印企業的總賬、明細賬、記賬憑證及原始憑證，盲目地搜集無效的審計證據，沒有對證據的分析與職業判斷軌跡與記錄；有的出現審計證據不支持審計結論或二者不一致的情況；有的搜集審計證據不充分且目的性不強，憑證抽查比例過低，不能成為支持審計結論的依據；部分審計項目，對于重要事項沒有取得審計證據，檢查人員無法進一步判斷對審計意見的影響。1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 7、審計意見類型不恰當。
（1）部分事務所出具的審計報告的保留意見不在正文中披露，而是采用審計事項說明方式敘述。 （3）對審計過程中發現的重大問題以會計報表附注披露的方式替代審計報告意見，以此“規避”審計風險，造成審計意見不當。如某企業無形資產-專利2004年期初140萬元，本年6月增加6000萬元，期末無形資產余額6140萬元，全年應攤銷364萬元而未攤銷（受益期10年）。上述事項影響利潤減少366萬元（報表利潤－85萬元），僅在報表附注中說明未在報告中披露，審計報告意見類型為無保留意見不恰當。
（4）強調事項段所強調的事項不屬于修訂后《具體準則第七號—審計報告》規定的內容。如某公司根據與另一公司簽訂的協議，提取資產占用費324.3萬元(占資產總額的34.54%)計入“其他應付款”。注冊會計師在審計時就此事項向B公司進行函證, B公司未予確認。注冊會計師在審計報告中，將此事項作為無保留意見審計報告的強調事項段。
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 （5）企業會計制度運用錯誤，事務所出具無保留意見報告。如某審計報告意見段中說明被審計單位會計報表符合《企業會計制度》的規定，但會計報表附注披露采取的會計政策是《施工企業會計制度》。同時，審計底稿的管理當局聲明書中企業聲明采用《企業會計制度》。
（6）沒有充分考慮重大事項不符事項對審計報告的影響 （7）注冊會計師對會計報表附注進行保留、對企業已接受并進行了調整的事項報，仍在審計報告中予以保留，盲目回避審計責任。
（8）對資不抵債企業的持續經營能力關注不夠，審計程序不到位。某事務所對資產總額為7365.89萬元，凈資產為-4549.29萬元的某飯店進行審計，注冊會計師未關注其持續經營能力。注冊會計師只索取飯店的科目余額表，在工作底稿中填列報表數字，極少地執行了審計程序，便出具了標準無保留意見審計報告。
四、對此次檢查的處理意見
針對上述檢查中出現的問題，對審計過程中違規情節較嚴重的注冊會計師、事務所予以行業懲戒：
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 （一）對兩家事務所予以通報批評：北京泳泓勝會計師事務所、北京宏大興會計師事務所
（二）對三家事務所予以限期整改：北京同道會計師事務所、北京中潤誠會計師事務所、北京慧運會計師事務所
（三）對六家事務所予以談話提醒：中誠恒平會計師事務所、中漢德會計師事務所、北京國信浩華會計師事務所、北京聯首會計師事務所、先峰榮達會計師事務所、北京今日升會計師事務所。
對以上事務所因審計報告存在問題簽字注冊會計師予以談話提醒。
五、幾點意見與建議
1、本著幫助教育與并罰并重的原則，我們對以上11家事務所發書面通知書，要求事務所針對檢查發現的問題，提出整改意見和建議，從告知之日起一個月內以書面的形式上報協會，我們將對整改結果進行跟蹤落實。并根據整改情況確定是否列入下一年的復查對象。
2、加強與有關部門的溝通，如對銀行的函證，往往因銀行不嚴格遵循財政部、中國人民銀行《關于做好企業的銀行存款、借款及往來款項函證工作的通知》有關規定，造成注冊會計師不能很好履行對函證實施有效控制的程序。建議向有關部門反映，解決函證收費高的問題。
注冊會計師協會工作計劃范文3
根據中國注冊會計師協會《會計師事務所執業質量檢查制度（試行）》的規定和《中國注冊會計師協會關于開展XX年年會計師事務所執業質量檢查工作的通知》精神，我們于XX年年7月4日至8月30日對50家會計師事務所（包括分所）進行了檢查，13家事務所予以復查。現從以下四個方面進行匯報：
一、今年檢查工作的特點和基本做法
開展執業質量的監督檢查工作，是行業誠信建設的內在要求和客觀需要。本次檢查工作由協會領導總體布置，監管部具體組織實施，在借鑒以往開展檢查工作經驗的基礎上，對XX年年度的檢查工作從計劃、組織、實施等方面都進行了認真準備和精心安排。
（一）認真做好檢查前的各項準備工作。
中注協檢查工作布置會后，我們修訂了執業質量檢查工作計劃，確定了XX年年檢查對象、范圍、檢查的方式和方法等內容；召開了執業質量檢查工作布置會，部署了今年業務質量檢查工作。
舉辦了檢查人員培訓班，對40名檢查人員進行檢查前的培訓；針對小規模企業的特點，簡化了小規模企業的檢查工作底稿。
（二）檢查工作的特點和基本做法
按照中注協要求，結合我會與財政局監督處不重復檢查的原則，對50家事務所進行檢查，其中XX年后新設立的45家、具有證券期貨業務資格的2家、5年內未接受過協會自律性檢查的事務所3家，同時對上年度被強制培訓的13家事務所進行了執業質量復查。
檢查范圍：XX年年1—4月出具的上市公司、大中型國有企業、外商投資企業XX年度審計報告。被檢查事務所共出具年度審計報告共2451份，檢查組抽查226份（其中上市公司報告4份），抽查比例為9.2%。
為便于檢查人員工作，同時不影響被檢查事務所正常業務，與往年不同，我們從實際出發采取了實地檢查和報送資料集中檢查兩種方式。
在抽取審計業務項目時，選擇能全面反映事務所執業水平的業務類型和業務項目，使抽取的檢查樣本具有廣泛性和代表性。例如，選擇不同審計部門或審計小組的業務項目；選擇不同的簽字注冊會計師完成的審計報告。
這次檢查工作給注冊會計師們提供了一次相互交流的機會，很多接受檢查的事務所非常重視與檢查人員交流執業經驗和體會，不少事務所把檢查組與事務所的交換意見會，看作是對注冊會計師進行專業培訓的好機會。通過檢查人員與注冊會計師的討論交流，達到了提高事務所業務質量的目的。
二、檢查中發現的主要問題
（一）內部質量控制存在問題
對事務所內部質量控制的檢查，主要采取調查問卷、現場詢問并結合具體審計項目的檢查來進行。
檢查中發現大部分事務所建立了一整套以項目承接、項目風險管理、各級業務人員的職責規定、審計工作底稿審核規定、內部控制評價規程等為主要內容的內部質量控制制度和業務項目風險控制規程，在制度上為業務質量提供了保證。
但少數事務所缺乏具體可行的制度，如有的事務所未建立執業規程或審計手冊，有的從形式上履行了三級復核程序，但未簽署意見，對復核的程序和內容亦無記錄，各級復核缺乏明確的責任分工，致使三級復核流于形式。
被檢查的新所和小所由于更多的關注市場開發，制度建設和執行處于薄弱環節，項目質量控制依賴具體的執業人員。因此，不同的項目組由于人員組成的不同，使項目之間執業質量存在較大差異，風險控制標準不統一。
(二)職業道德方面存在問題
在本次檢查中，我們采用調查問卷、現場與相關審計人員詢問方式，未發現事務所及注冊會計師惡意違背職業道德的情況。
但我們發現事務所業務收費大多偏低，有的業務收費僅為標準收費的20-30%；注冊會計師普遍未就新承接業務與前任注冊會計師進行溝通。造成上述問題的原因除了受執業環境、執業隊伍素質、不正當競爭等因素的影響，部分事務所自身存在重收益、輕質量的狀況，尤其放開批所以來，部分事務所出現內部分化、業務流失的趨勢，這種狀況勢必加劇同行間的不正當競爭。
三、具體審計項目存在的問題分析
（一）法律責任問題
1、對會計責任和審計責任重視不夠。如收集的財務報告未經單位負責人簽字、蓋章或沒有單位的公章；將事務所的名稱作為會計報表附注的頁眉或頁腳；未按照企業會計準則的要求披露關聯方關系及其交易；會計報表附注未將主要報表項目內容予以列示；未披露財務報表的批準報出日期；管理當局聲明書不簽日期或簽署日期與審計報告日期不一致等問題普遍存在。
2、底稿中存檔的審計報告沒有嚴格執行簽字并蓋章制度。如注冊會計師只蓋章沒有簽字或只簽字沒有蓋章；將不應作為審計報告附件的內容作為附件。如在報告正文有附送會計報表的情況。
3、新所和小所對業務定書重視不夠。沒有業務約定書、約定書要素不完整或內容不恰當的情況，被審計企業未蓋章，未明確出具報告日期或無簽約日期或有效日期，簽約日期晚于報告日期，不恰當限定年度審計報告的使用范圍等。
法律意識不強是今年業務檢查發現的較為普遍的問題。我們認為，事務所審計業務如果涉及法院、公安等相關部門，上述存在的問題將會導致事務所及注冊會計師承擔不必要的法律責任。
（二）綜合類項目存在的問題
1、普遍不重視審計計劃的編制。有的事務所未編制審計計劃?；蛘呔唧w審計計劃固定化，沒有根據項目的實際進行調整以適應項目的需要。對審計程序表執行情況的說明一般不予重視，減少審計程序未經有關責任人批準，在實際執行過程中隨意性很大。審計計劃中沒有對企業的相關風險因素進行分析，對重要性水平的確定沒有過程及依據，沒有審計目標的描述，對以前年度審計的描述簡單，沒有費用預算，對重要的審計領域與科目的審計程序沒有說明。
2、事務所普遍對期初余額的關注程度不夠，沒有獲取可以信賴的期初余額的有利證據，也沒有執行相應的審計程序；對影響本期的大額結轉項目沒有進行追查，未充分考慮期初余額對會計報表的影響。
3、沒有審計總結。未編制符合性測試記錄、審計差異匯總表、試算平衡表。
4、符合性測試目的不明確，符合性測試的結果與實質性測試的時間、性質、范圍沒有形成對應關系，體現不出制度基礎審計的特點。對符合性測試樣本量確定的依據沒有充分的說明。
5、未單獨建立永久性檔案，對首次接受委托項目的，收集長期檔案資料不齊。
（三）實質性測試存在問題
1、對往來款項的函證情況普遍執行不到位。對應收款項、應付款項的審計程序有的只有賬賬核對、賬表核對，缺少必要的賬齡分析和函證程序；有的雖然發函但在回函很少的情況下，沒有執行任何替代程序即予以確認。如某事務所對某物資公司的審計，公司其他應收款金額為7225萬元，占資產總額34.74%，未實施函證的審計程序，也未執行任何替代程序即予以確認。
2、存貨監盤程序普遍實施不到位。對實物資產的審計，一般只取得了客戶提供的明細表或者盤點表，沒有事務所的監盤或抽盤記錄，有的雖然有盤點或抽盤記錄，但沒有將盤點日的數據倒扎至報告日進行核對，使執行的審計程序不能達到審計目的；對因客觀原因不能執行監盤或抽盤的實物資產，沒有執行相關的替代程序；底稿中缺乏審計人員對大額資產產權的關注，如金額較大的固定資產的發票、進口設備的報關文件、在建工程的施工許可證、房屋與土地使用權證及其有關的抵押事項等。
如某事務所審計的某裝飾工程存貨金額為1234萬元，占總資產38.77%。其中工程施工1230萬元，注冊會計師未按工程項目編制明細表，未關注工程進度情況，也未進行實物監盤的審計程序。
3、長期投資底稿未標明投資比例及核算方法。對于合同約定所占比例較大的投資，沒有檢查長期投資是否采用權益法核算，沒有對當期損益的調整是否正確，以及是否應編制合并報表進行判斷。
4、收入確認不符合相關準則的規定。如某施工企業當期會計報表確認收入15.3億元。注冊會計師沒有取得工程結算收入的確認依據，沒有結合工程合同、工程進度等進行收入確認的判斷，沒有考慮收入確認方法隊會計報表的影響。
5、被檢查的多數事務所普遍存在對現金流量表審計的工作底稿不充分問題。
6、收集的審計證據不充分、不恰當，不足以對審計結論形成有力的支持。審計人員大量地復印企業的總賬、明細賬、記賬憑證及原始憑證，盲目地搜集無效的審計證據，沒有對證據的分析與職業判斷軌跡與記錄；有的出現審計證據不支持審計結論或二者不一致的情況；有的搜集審計證據不充分且目的性不強，憑證抽查比例過低，不能成為支持審計結論的依據；部分審計項目，對于重要事項沒有取得審計證據，檢查人員無法進一步判斷對審計意見的影響。
如某公司主營業務收入增長106.30%，但主營業務成本只增長了20.41%，XX年度收入增長主要為銷售給單一客戶,銷售額為2,389萬元，其中應收賬款為1,437萬元，該銷售無主營業務成本。該交易為臨近資產負債日進行的重大異常交易，注冊會計師沒有充分關注交易對象的財務狀況、銷售規模、償債能力等；審計人員未對相關合同條款進行認真檢查，未關注其銷售是否符合收入確認條件；未關注公司是否已實際發貨，未查閱到交貨手續，未取得相關驗收合格的證明。
7、審計意見類型不恰當。
（1）部分事務所出具的審計報告的保留意見不在正文中披露，而是采用審計事項說明方式敘述。
（2）審計報告中審計范圍的界定不正確。某公司是合并會計報表，該所審計的是其母公司會計報表，僅對母公司會計報表發表審計意見而非合并會計報表，但是在審計報告范圍段中的表述是“我們審計了后附某公司XX年12月31日的資產負債表以及XX年度的利潤表和現金流量表。……”，無形中擴大了注冊會計師的責任。
（3）對審計過程中發現的重大問題以會計報表附注披露的方式替代審計報告意見，以此“規避”審計風險，造成審計意見不當。如某企業無形資產-專利XX年期初140萬元，本年6月增加6000萬元，期末無形資產余額6140萬元，全年應攤銷364萬元而未攤銷（受益期10年）。上述事項影響利潤減少366萬元（報表利潤－85萬元），僅在報表附注中說明未在報告中披露，審計報告意見類型為無保留意見不恰當。
（4）強調事項段所強調的事項不屬于修訂后《具體準則第七號—審計報告》規定的內容。如某公司根據與另一公司簽訂的協議，提取資產占用費324.3萬元(占資產總額的34.54%)計入“其他應付款”。注冊會計師在審計時就此事項向B公司進行函證, B公司未予確認。注冊會計師在審計報告中，將此事項作為無保留意見審計報告的強調事項段。
（5）企業會計制度運用錯誤，事務所出具無保留意見報告。如某審計報告意見段中說明被審計單位會計報表符合《企業會計制度》的規定，但會計報表附注披露采取的會計政策是《施工企業會計制度》。同時，審計底稿的管理當局聲明書中企業聲明采用《企業會計制度》。
（6）沒有充分考慮重大事項不符事項對審計報告的影響
某事務所出具的一份標準無保留意見審計報告，底稿記錄長期借款函證與報表差額較大, 注冊會計師沒有進一步檢查差異原因；某企業1995年成立，XX年未編制利潤表而將損益項目在遞延資產核算、沒有合并持股56%的子公司， XX年度審計意見為帶強調事項的無保留意見，注冊會計師本年度仍出具無保留意見報告。
（7）注冊會計師對會計報表附注進行保留、對企業已接受并進行了調整的事項報，仍在審計報告中予以保留，盲目回避審計責任。
（8）對資不抵債企業的持續經營能力關注不夠，審計程序不到位。某事務所對資產總額為7365.89萬元，凈資產為-4549.29萬元的某飯店進行審計，注冊會計師未關注其持續經營能力。注冊會計師只索取飯店的科目余額表，在工作底稿中填列報表數字，極少地執行了審計程序，便出具了標準無保留意見審計報告。
四、對此次檢查的處理意見
針對上述檢查中出現的問題，對審計過程中違規情節較嚴重的注冊會計師、事務所予以行業懲戒：
（一）對兩家事務所予以通報批評：北京泳泓勝會計師事務所、北京宏大興會計師事務所
（二）對三家事務所予以限期整改：北京同道會計師事務所、北京中潤誠會計師事務所、北京慧運會計師事務所
（三）對六家事務所予以談話提醒：中誠恒平會計師事務所、中漢德會計師事務所、北京國信浩華會計師事務所、北京聯首會計師事務所、先峰榮達會計師事務所、北京今日升會計師事務所。
對以上事務所因審計報告存在問題簽字注冊會計師予以談話提醒。
五、幾點意見與建議
1、本著幫助教育與并罰并重的原則，我們對以上11家事務所發書面通知書，要求事務所針對檢查發現的問題，提出整改意見和建議，從告知之日起一個月內以書面的形式上報協會，我們將對整改結果進行跟蹤落實。并根據整改情況確定是否列入下一年的復查對象。
2、加強與有關部門的溝通，如對銀行的函證，往往因銀行不嚴格遵循財政部、中國人民銀行《關于做好企業的銀行存款、借款及往來款項函證工作的通知》有關規定，造成注冊會計師不能很好履行對函證實施有效控制的程序。建議向有關部門反映，解決函證收費高的問題。
注冊會計師協會工作計劃范文4
「關鍵詞審計信息化；現狀；建議
Realities and Suggestions of the Development of Chinese Audit informatization
Abstract： 21st century is an era of information technology.Following the productive automation，the widespread applications of e-commerce in trade， network accounting software ， and the persification of means of payment，the audit informatization becomes a necessary trend in the 21st century.In this paper， the present situation of Chinese audit informatization are investigated， including the auditors，the hardware and software， and then some suggestions to the development of Chinese audit informatization are given.
Key words：Audit informatization， realities， suggestions .
本文所探討的審計信息化是指，被審計對象運用網絡技術進行財務工作和經營時，審計人員為了實現其審計目的，收集必要的審計證據，采取必要的審計程序，對的網絡信系統的合規性以及利用機以及網絡生成的財務信息進行審計的工作。
一審計信息化的必要性
1適應審計環境變化的必要
1998年全球的網上銷售額達到430億美元，據世貿組織測定2000年將達到3000億美元，據世界貨幣基金組織預測到達2003年銷售額將達到15000億美元，是1998年的34倍。隨著信息時代的到來，電子商務在經濟全球化形勢下迅猛，使企業在各個方面發生了深刻的變化。企業確認客戶訂購，安排生產計劃，控制采購計劃，進行賬務處理都由系統自動完成，經營管理走向網絡化與自動化（如BPG管理模式，虛擬的網絡公司）。電子商務與網絡經營使企業的經營觀念、組織結構、管理模式、交易授權等發生巨大變化，同時交易中的支付方式也開始轉向電子化。就工作而言，也開始由傳統的手工操作轉向電算華會計。我國自1999年4月起開始和采用“會計信息化”這一新概念。（《財經報》1999年月8日）。
我國組建了信息化領導小組，推動計算機在各個領域的推廣，已經或正在建立金關工程、金卡工程、金橋工程、金稅工程、金衛工程、金文工程等系統。會計信息化的工作這些年也發展迅速。
所有這些巨大的變化使得審計工作的環境、審計工作的對象、審計范圍、審計線索等基本的審計要素都發生了巨大的變化。傳統的審計工作一定不能適應這種變化的要求，開展網絡審計，實施審計信息化是信息化的必然。
2迎接加入WTO的需要
國際審計界，尤其是發達國家的審計事務所，在網絡審計方發面有了較高的發展水平。如AICPA和CICA在1997年開始提供電子交易網站的審計——Web認證，香港會計師公會在去年年底成功與兩會簽訂了網譽認證授權發牌人合約，在港推出“網譽認證”服務。
自l994年中國開始對外開放注冊會計師，財政部又了允許境外非執業會員成為中國執業注冊會計師的規定。另外，從l993年開始，中國注冊會計師協會還參加了中國服務貿易市場對外開放談判的政府代表團，參與了WTO服務貿易市場的談判，并在1998年的談判中作如下承諾：允許中外合作所的形式保持至20l0年；允許中外合作所、國際成員所在中國境內經批準設立分支機構；中國政府不再對中外合作所的中外雙方控股比例進行限制，而是由事務所自己協商決定；允許涉外會計師事務所聘請中外方人員；支持涉外會計師事務所按照國際慣例管理事務所。
現今國際上五大會計師事務所均在中國設立了分所。他們十分重視審計信息化。安達信咨詢公司的首席業務負責人Joe.W.Forehand在1999年11月接受采訪時說，他打算把電子商務納入公司的部分主要業務，將在今后5年投資10億美元用于網絡業務。這標志著安達信咨詢公司可能成為從事網絡業務的最大公司之一。普化永道、安永會計公司為網絡事業而不惜裁員。1999年普華永道會計公司辭去了200名咨詢人員、1000名行政人員，將節約的開支用于增加電子商務的計劃。作為全球第三大會計及咨詢公司的永安公司為了轉向電子商務，于2000年初也裁減了近400名咨詢人員。2000年4月，美國畢馬威咨詢公司同意成為SAP公司的my.SAP.com網絡伙伴的一員，該網絡由20個分公司組成，共同幫助開發和銷售my.SAP.com公司的產品。SAP公司的業務主要是銷售企業軟件和提供資源計劃服務。畢馬威咨詢公司此舉是通過和其他公司的資源互補來加強自身的網絡能力。為了迎接加入WTO，我國的會計師事務所必須迅速的由傳統的手工審計轉入網絡審計。
二國內網絡審計的應用現狀
一個網絡審計系統由三個重要的方面構成：硬件基礎、軟件基礎、管理及操作系統的人員。要實現審計信息化，則必須三方面均達到網絡審計的要求。因此我從這三個方面來分析我國網絡審計的現狀。
1.硬件條件
財政部1994年5月4日了《關于大力發展我國會計電算化事業的意見》。其中關于推動我國會計電算化事業的發展總的目標是：到2000年，力爭達到有40%～60%的大中型企業事業單位和縣級以上國家機關在帳務處理、應收應付款核算、固定資產核算、材料核算、銷售核算、工資核算、成本核算、會計報表生成與匯總等基本會計核算業務方面實現會計電算化；其他單位的會計電算化開展面應達到10%～30%.到2010年，力爭80%以上的基層單位基本實現會計電算化，從根本上扭轉基層單位會計信息處理手段落后的狀況。
據中新社消息，國家經貿委獲悉將從明年開始，對國有大公司強制推行財務管理信息化，以解決目前企業管理中資金散亂、信息失真、監督乏力等，并試圖與國際企業通行標準接軌。
從這兩則信息可以說明，在我國管理較好的大型企業，在會計電算化方面應該具備了較好的硬件條件，但是從總體上而言，電算化的硬件條件仍不太高，要實現所有企業電算化以及非企業財務部門電算化則有更大的差距，更別說網絡化了。另外要實現真正意義上的網絡審計，必須達到全社會的信息化，網絡化，實現支護方式，財務數據生成等的電子化，則還有更長的路要走。
2.軟件條件
（1）網絡財務軟件及應用
2000年我國主要的財務軟及生產商：如北京用友，安易，山東浪潮通用，成都金算盤，深圳金蝶等公司的財務軟件來看，大多數具有一定的遠程數據處理與傳輸的功能，都推出了自己的網絡財務軟件。由于互聯網技術應用的普及，中國財務及企業管理軟件企業紛紛“觸網”，從產品、服務、運營等方面全面向互聯網和電子商務應用轉型。中國財務及企業管理軟件進入新的發展階段。（撐起中國軟件業的一方天地，郭新平（北京用友總經理））。但是這些網絡財務軟件的推出時間大都在1999-2000年之間，所以在社會中使用的面還不太大，同時這些網絡財務軟件覆蓋的核算領域還不太廣?？傮w上而言我國的會計電化軟件還是比較理想的，與國際先進水平差距也不太大。但是要達到審計信息化所要求的網絡財務軟件的水平，由于我國網絡發展相對于國際先經水平的落后，仍然有很大的差距。
我國關于財務軟件的設計，評審等方面的法規如《財務軟技術據接口標準98001》等均著眼于財務軟件本身。財務軟件在設計時大多沒有考慮專用的審計軟件接口，使得在財務軟件中嵌入適時跟蹤監控的審計程序難以實現，使審計人員采集數據出現一定困難。少量的財務軟件雖有數據轉化功能，也只是對于會計賬簿的格式進行了簡單的轉化。財務軟件的編譯采用多種計算機高級語言，如Access、VB、VC、PowerPoint等，但由于軟件的編譯過程沒有規范的程序，導致財務軟件的庫結構和科目代碼等至今沒有統一的準則。這種現狀對計算機審計的發展極為不利。計算機審計軟件要發展，不能專為一種財務軟件而開發，財務軟件的編譯結構不一樣，必然導致計算機審計軟件的編譯過程過于龐大或者對于部分財務軟件的不適用。所以必須像規定會計準則一樣，規定財務軟件的基礎結構，使計算機審計能得以順利地發展。
總之，雖然我國的網絡財務軟件較國際先經水平的差距不大，但是由于推出較晚，目前使用面還不廣。同時網絡財務軟件的設計沒有考慮審計軟件設計的需要，使得審計軟件的數據收集以及其功能的發揮受到很大的制約。
（2）審計軟件
從1990年11月山西省審計局開發的企業財務收支審計軟件成為第一個通過審計署鑒定的審計軟件至今，已有十多個審計軟件通過了審計署組織的鑒定，并在全國推廣使用。概括起來，主要有以下幾類：①審計法規管理系統②審計抽樣軟件③表格法審計軟件，該類軟件能完成審計表格及有關參數的增、刪、改維護，能輸入審計表格中要抄錄的數據，能計算并填入審計表格中由計算得到的數據，能按預定的格式打印輸出審計表格。④基建工程預決算審計軟件，⑤工具箱式通用審計軟件，如由北京通審軟件公司開發的2000通審軟件⑥工具箱式通用審計軟件，該類程序是為了完成某些特定的審計任務。例如，公路費審計程序、工會經費審計程序、材料成本差異審計程序等。
《審計署提出信息化建設總體目標和構想》（2001-3-28）中提出了審計系統信息化建設總體目標：用五年左右時間，建成對財政、稅務、海關等部門和國有企事業單位的財務信息系統、電子數據系統實施有效監督的審計信息化系統，改變目前審計手工作業的現狀，增強審計機關在計算機環境下查錯糾弊、規范管理、遏制腐敗、打擊犯罪的能力，維護經濟秩序，促進廉潔高效政府的建設，更好地履行審計監督職責。為實現這一目標，審計署要加快軟件開發，開發一套比較有效、實用的審計項目管理、審計操作實施、審計結果匯總和審計文書管理軟件；建立審計數據中心，為審計提供數據和法規方面的支持，逐步與政府其他部分專用網實現網絡互聯、數據共享，并利用數據中心對各種信息進行分析、選擇、比較，決斷重大審計事項。
《審計署2001年審計技術基礎建設工作計劃》關于審計信息化建設工作的要點如下：
①積極推進《審計信息化建設規劃》項目工作
②計算機審計軟件開發應用工作
③制定計算機審計軟件的評審標準。
④組織計算機審計軟件評審鑒定工作。
⑤抓好成熟輔助審計軟件的推廣應用工作。
⑥繼續抓好去年已立項輔助審計軟件的開發完善工作。
⑦繼續抓好有關軟件的維護工作。
⑧根據2001年中國銀行審計的需要，今年署里重點研制開發中國銀行計算機輔助審計軟件。
從以上的信息可以看出，我國的審計軟件已經有了一定的基礎，審計署也已經高度重視計算機審計和審計信息化，制定出了相應的計劃。并正在積極的推行現有審計軟件的應用推廣。但是我國現有的審計軟件大都處于滿足穿過計算機審計的階段。還沒有適用于網絡審計的審計軟件。
3.審計人員
審計署提出信息化建設總體目標和構想》（2001-3-28）中指出全國審計系統已有2萬多人具備機初級水平，占審計人員的25％；在審計業務、公文管理、辦公自動化方面運用計算機的水平都有較大提高。計劃加強計算機審計隊伍建設。全國培訓800名審計信息化骨干，提高他們在審計工作中解決實際的能力，推動計算機審計的廣泛運用；重點培養200名審計信息化專家，進行IT審計師專家水平培訓。
但是在注冊師的行業，由于我國CPA的市場化建設及推行較晚，現行的CPA的素質較低。同時在CPA的中也沒有計算機方面的要求，因此絕大多數的CPA運用計算機的水平很低。CPA的審計工作仍然是傳統的手工審計。計算機僅僅用作文字處理或者基本不用。
因此，我們認為我國政府審計的計算機審計的水平高于CPA的計算機審計的水平。但是政府審計雖然已經在一定程度進入了穿過計算機審計的階段，但是仍然處于其初級階段。而CPA的計算機水平僅僅處于繞過計算機審計的階段，僅僅運用計算機進行文字處理，穿過計算機審計的階段還沒有開始，最多有極少數的CPA進入了穿過計算機審計的階段。
三規劃與建議
為什么我國的審計化會落后于整個的信息化的步伐了，我認為這與整個行業對這一工作的重視不夠有極大的關系。今后應做好以下幾個方面的工作：
（一）相關的職能部門應該高度重視這項工作，并在行業內大力宣傳審計信息化的重要性。
急需解決的問題有：
1.提高會計、審計教師的計算機水平，改革審計專業教學中關于計算機審計方面的課程設置：（1）提高重要的常用軟件如EXCEL水平，不能只停留在初級會用作計算的階段。（2）開設適當難度的網絡安全方面的課程。（3）開設高級程序語言課程（要隨財務軟件所用的語言同步調整）
2.集中一批既懂財會、審計業務、由精通計算機應用技術的有經驗的專業人員，開發適合我國現實情況的審計軟件。
（二）普華永道、安達信、畢馬威這些國際知名的會計公司均不惜采取化巨資以及裁減人員的非常措施推動這一工作。而我國會計師事務所為什么沒有能自發的重視網絡審計的工作。我認為這是由于我國審計質量不高，行業競爭不公平、以及能實施網絡審計的人才奇缺，使得網絡審計的提高審計質量、降低審計成本、提高審計效率的優勢在我國社會審計中并不明顯。因此必須加大行業監管的力度，促使會計師事務所重視會計信息化環境下的計算機審計工作，從而提高會計信息化環境下審計質量，降低審計成本。
（三）審計可分為政府審計、社會審計和內部審計。這三種審計本身有著不同的作用與實施環境。應該針對其不同地環境分別予以，同時又要做好他們之間的銜接工作。
1.內部審計：相對而言，其實施的條件僅限于某一個的，實施的條件要容易些。
我國目前規模較大的財務軟件公司各自使用的程序語言不一樣，但是根據各自的財務軟件編制設計的審計軟件則必然很好能較好的解決審計軟件與網絡財務軟件間的銜接問題，而且其開發成本較低些。同時也能為同用于各種財務軟件的通用的財務審計軟件的實際積累經驗。
2.政府審計：審計署十分重視審計的信息化，制定了審計信息化規劃。并且派人到國
外先進經驗。先后開發出了一些審計軟件，并正在積極的進行推廣?？梢哉J為，
我國的政府審計的信息化走在了其他審計的前面
3.社會審計：應該還處于手工階段。我認為為了迅速的提高我國的網絡審計的水平。
我國的相關的相關部門：注冊會計師協會、國內較大的會計師事務所，應該在
這方面早做規劃：
（1）可以在中國注冊會計師協會內設立審計信息化部，積極的進行宣傳，使各成元所深入認識到計算機審計、網絡審計的重要性。由該部推進各成員所盡快進入穿過計算機的審計。促進各成員所制定相應的規劃。
（2）改革CPA的考試?？紤]到當今電算化會計的迅猛推進，被審單位提供的會計信息全部存于同張軟盤，而且由于無紙憑證的出現，為失真會計信息的出現增加了另外一些途徑。倘若注冊會計師不懂計算機知識，在計算機面前一籌莫展，是無法對財務信息進行鑒證的。因此，CPA考試中增加計算機，網絡方面的知識勢在必行。
（3）修改審計法規中關于對審計人員的后續和考核的內容。強行要求現有的審計人員在較短的時間內掌握計算機以及網絡方面的知識。
（四）如何推動內部審計信息化的實現
由于實施內部審計的軟、硬件條件僅僅針對各個企業，因此使得內部審計實現的難度較小。而且內部審計信息化的提前實現，可以為整個審計信息化積累大量的寶貴經驗，推動整個社會審計信息化的進程。我們認為可以在以下幾個方面加快內部審計的信息化：
1.有審計署或者內部審計委員會做出規定：以實現了全面的會計電算化以及國家863計劃CIMS工程示范企業中制定出時間表，強制推行全方位的計算機審計。從而促使企業自行開發審計軟件，也必然推動財務軟件公司對審計軟件的開發。
2.盡快以《審計機關計算機審計輔助審計》為基礎，研究出更詳細的、具有可操作性的內部審計工作的程序、、以及所要求的技術：
（1）會計電算化的組織、管理、操作以及軟件控制。
（2）系統安全控制（研究計算機審計中關于安全方面的審計與計算機專家關于安全方面的工作內容的區別）
（3）日常工作中軟件應用的控制
3.大力開展計算機輔助審計技術的培訓。如：數據模擬檢測法、整體檢測法、程序編碼控制法、受控再處理法、平行模擬法、嵌入審計程序法、程序追蹤法。
1.《關于大力我國會計電算化事業的意見》財政部1994年5月4日
2.《審計署2001年審計技術基礎建設工作計劃》（摘要）（2001-3-20）審計署辦公廳
3.《審計署提出信息化建設總體目標和構想》（2001-3-28）審計署辦公廳
4.周舟洪，會計電算化企業審計中的問題及對策，中國審計報
6.李慶，計算機信息系統環境下審計面臨的問題與對策，中國注冊會計師2000.7
7.張金城，巧學計算機審計，中國審計出版社，1999.7
8.湯云為、單喆敏，網上鑒正業務—注冊會計師為商務的健康發展所提供的服
務，中國注冊會計師2000.5
9.朱建國，會計教育，立信會計出版社，2000.8
10.王景新，最新財會電算化（上、下），中華工商聯合出版社，2000.5
注冊會計師協會工作計劃范文5
陜西省會計繼續教育管理辦法最新版第一章 總 則
第一條 為加強我省持有會計從業資格證書人員(以下簡稱會計人員)繼續教育管理，推進會計人員繼續教育工作科學化、規范化、信息化，培養造就高素質的會計隊伍，提高會計人員專業勝任能力，根據《中華人民共和國會計法》、財政部《會計從業資格管理辦法》(財政部令第73號)和《會計人員繼續教育規定》(財會〔20xx〕18號)，制定本辦法。
第二條 陜西省范圍內會計人員繼續教育的管理適用本辦法。
第三條 會計人員繼續教育應當緊密結合經濟社會發展和會計行業發展要求，統籌規劃，強化服務，注重質量，全面推進會計人才隊伍建設，為經濟社會和會計行業發展提供人才保障和智力支持。
第四條 會計人員繼續教育應當遵循下列基本原則：
(一)以人為本，按需施教。把握會計行業發展趨勢和會計人員從業基本要求，引導會計人員更新知識、拓展技能，提升會計人員專業勝任能力。
(二)突出重點，提高能力。會計人員繼續教育面向會計人員，全面提高會計人員整體素質，進一步改善會計人員知識結構。
(三)分層培訓、考培分離。針對不同層次會計人員，劃分各級財政部門會計人員繼續教育管理權限，采取多種形式分層培訓。會計人員可以自主選擇繼續教育的學習培訓形式，學習培訓與考核認定應當分離，考核認定由縣以上財政部門組織實施。
(四)加強管理，創新機制。各級財政部門要在統籌規劃的前提下，有效利用各方面教育資源，不斷豐富繼續教育內容，創新繼續教育形式，提高繼續教育質量，逐步形成政府部門規劃督導、用人單位支持配合、社會單位積極參與、會計人員主動學習的繼續教育新格局。
第五條 會計人員繼續教育的對象是取得會計從業資格的人員。
會計人員享有參加繼續教育的權利，各用人單位應當提供保障和便利。
會計人員有接受繼續教育的義務。取得會計從業資格的人員，應當自取得資格(從業資格考試成績之日)的次年起開始參加繼續教育，并在規定時間內取得規定學分。
第二章 管理體制
第六條 按照會計從業資格屬地管理原則，各級財政部門(以下統稱繼續教育管理部門)分別組織實施會計人員繼續教育工作。
省財政廳負責全省會計人員繼續教育管理的下列事項：
(一)依據國家會計人員繼續教育制度，制定全省會計人員繼續教育管理辦法;
(二)依據財政部的會計人員繼續教育規劃和工作要點，制定全省會計人員繼續教育工作計劃并組織實施;
(三)確定全省各級財政部門會計人員繼續教育管理工作的具體職責和權限;
(四)組織開發或推薦適用的會計人員繼續教育教材;
(五)組織全省會計人員繼續教育師資培訓;
(六)組織全省高級會計人員(含領軍人才)繼續教育培訓;
(七)監督、檢查、考核認定省直屬會計人員 (持有省財政廳頒發的會計從業資格證書的人員)接受繼續教育情況;
(八)建設全省會計人員繼續教育管理系統、繼續教育考核題庫;
(九)規范會計人員繼續教育培訓市場。
第七條 各市(區)財政局負責本轄區會計人員繼續教育管理的下列事項：
(一)根據省財政廳制定的全省會計人員繼續教育管理辦法和工作規劃，制定本轄區會計人員繼續教育實施細則和工作計劃，并組織實施;
(二)監督、檢查、考核認定本轄區會計人員接受繼續教育情況;
(三)組織本轄區會計人員繼續教育師資培訓;
(四)指導所轄縣區財政部門開展會計人員繼續教育;
(五)規范本轄區會計人員繼續教育培訓市場。
第八條 會計人員所在單位負責組織和督促本單位會計人員參加繼續教育。
會計人員所在單位應當遵循教育、考核、使用相結合的原則，支持并督促本單位會計人員參加繼續教育，保證學習時間，提供必要的學習條件。
第三章 內容與形式
第九條 全省會計人員繼續教育年度學習內容及學分由省財政，主要包括會計理論、政策法規、業務知識、技能訓練和職業道德等。
(一)會計理論繼續教育，重點加強會計基礎理論和應用理論的培訓，提高會計人員用理論指導實踐的能力;
(二)政策法規繼續教育，重點加強會計法規制度及其他相關法規制度的培訓，提高會計人員依法從事會計工作的能力;
(三)業務知識和技能訓練繼續教育，重點加強履行崗位職責所必備的會計準則制度等專業知識、內部控制、會計信息化等方面的培訓，提高會計人員的實際工作能力和業務技能;
(四)職業道德繼續教育，重點加強會計職業道德的培訓，提高會計人員職業道德水平。
第十條 會計人員可以自愿選擇參加本辦法規定的繼續教育形式。
第十一條 會計人員繼續教育的形式主要有：
(一)參加繼續教育管理部門組織的會計人員繼續教育師資培訓、會計脫產培訓、遠程網絡化會計培訓;
(二)參加繼續教育管理部門認可的會計人員所在單位組織的會計脫產培訓;
(三)參加會計人員繼續教育機構組織的會計脫產培訓、遠程網絡化會計培訓;
(四)會計人員自學;
(五)參加市級以上財政部門組織的會計領軍人才培訓;
(六)參加財政部組織的大中型企事業單位總會計師素質提升工程培訓;
(七)參加省財政廳組織的高級會計人員培訓;
(八)參加中國注冊會計師繼續教育培訓;
(九)參加繼續教育管理部門組織的其他形式培訓。
第十二條 除本辦法第十一條規定的繼續教育形式外，會計人員繼續教育的形式還包括：
(一)參加市級以上財政部門組織的會計領軍人才考試;
(二)參加會計、審計專業技術資格考試，以及注冊會計師、注冊稅務師、注冊資產評估師考試;
(三)參加國家教育行政主管部門承認的會計類?？埔陨蠈W位學歷教育;
(四)承擔繼續教育管理部門或其認可的會計學術團體的會計類研究課題，或在有國內統一刊號(CN)的經濟管理類報刊上發表會計類論文;
(五)公開出版會計類書籍;
(六)參加市級以上財政部門組織或認可的會計類知識競賽、會計人員繼續教育講座等;
(七)繼續教育管理部門認可的其他形式。
第四章 學分管理
第十三條 會計人員參加繼續教育實行學分制管理。會計人員每年參加繼續教育不得少于24學分。會計人員參加繼續教育取得的學分在全國范圍內有效。
第十四條 省財政廳的年度繼續教育學習內容包括公共科目和分行業科目。會計人員應首先完成公共科目學習，取得學分不足24學分時，可在分行業科目中選擇學習。會計人員重復選擇學習同一科目，只計算一次學分。
第十五條 會計人員參加本辦法第十一條規定的繼續教育形式，繼續教育學分計量標準如下：
(一)參加繼續教育管理部門組織的會計人員繼續教育師資培訓、會計脫產培訓，經考核認定合格的，取得相應科目學分;
(二)參加繼續教育管理部門認可的會計人員所在單位組織的脫產培訓,經繼續教育管理部門考核認定合格的，取得相應科目學分;
(三)參加會計人員繼續教育培訓機構組織的脫產培訓,經繼續教育管理部門考核認定合格的，取得相應科目學分;
(四)通過自學、參加遠程網絡培訓等形式完成省財政廳公布的每年度繼續教育課目，經繼續教育管理部門考核認定合格的，取得相應科目學分;
(五)參加市級以上財政部門組織的會計領軍人才培訓，考試或考核合格的，取得相應學分;
(六)參加省財政廳組織的高級會計人員培訓，考試或考核合格的，取得相應學分;
(七)參加財政部組織的大中型企事業單位總會計師素質提升工程培訓，考試或考核合格的，取得相應學分;
(八)參加中國注冊會計師繼續教育培訓，經所屬注冊會計師協會確認的，取得相應學分。
第十六條 會計人員參加本辦法第十二條規定的繼續教育形式，其學分計量標準如下：
(一)參加市級以上財政部門組織的會計領軍人才考試，被錄取的，折算為24學分，學分所屬年度以錄取通知為準;
(二)參加會計、審計專業技術資格考試，以及注冊會計師、注冊稅務師、注冊資產評估師考試，每通過一科考試，折算為24學分，學分所屬年度以考試管理機構公布考試成績的時間為準;
(三)參加國家教育行政主管部門承認的會計類?？埔陨蠈W位學歷教育，通過當年度一個學習科目考試或考核的，折算為24學分;
(四)獨立承擔繼續教育管理部門或其認可的會計學術團體的會計類研究課題，課題結項的，每項研究課題折算為24學分;與他人合作完成的，每項研究課題的第一作者折算為24學分，其他作者每人折算為12學分，學分所屬年度以相關文件的簽發日期為準，無正式文件的，以課題在有國內統一刊號(CN)的經濟管理類刊物上發表時間為準，既無文件又未公開發表的課題不得折算學分;
(五)獨立在有國內統一刊號(CN)的經濟管理類刊物上發表會計類論文，每篇論文折算24學分;與他人合作發表的每篇論文的第一作者折算為24學分，其他作者每人折算為12學分，學分所屬年度以時間為準;
(六)獨立公開出版會計類書籍的，每本會計類書籍折算為24學分;與他人合作出版的，每本會計類書籍的第一作者折算為24學分，其他作者每人折算為12學分;學分所屬年度以書籍第一版第一次印刷時間為準;
(七)參加市級以上財政部門組織或認可的會計類知識競賽成績合格或受到表彰的，折算學分標準及學分所屬年度按財政部門的有關通知執行;
(八)參加市級以上財政部門組織或認可的會計人員繼續教育講座的，折算學分標準及學分所屬年度按財政部門的有關通知執行。
會計人員參加繼續教育取得的學分，均在當年度有效，不得結轉下年度，也不得抵補以前年度未取得的學分。
第十七條 會計人員辦理從業資格調轉登記時，未按規定完成繼續教育的，應區分以下情況處理：
(一)會計人員未按規定完成以前年度繼續教育的，應當在調出地完成以前年度繼續教育后，辦理會計從業資格調轉手續。
(二)會計人員未按規定完成當年繼續教育的，調出地應當在其調轉登記表中予以注明，會計人員辦理調轉后，應當在調入地完成當年繼續教育。
第五章 機構和單位管理
第十八條 繼續教育管理部門應當充分發揮國家會計學院、中華會計函授學校、會計學會、總會計師協會、縣級以上地方人民政府財政部門會計人員培訓基地(中心)等教育資源的主渠道作用，鼓勵有條件的單位參與會計人員繼續教育工作，構建分工明確、優勢互補、布局合理、競爭有序的會計人員繼續教育體系。
第十九條 申請自行組織繼續教育的單位應同時符合下列條件：
(一)單位(含下屬單位)會計人員達到一定規模;
(二)取得財政部門的備案;
(三)具備與培訓工作相適應的培訓場所和設施;
(四)師資適應培訓工作要求;
(五)制定完善的教學培訓計劃、管理制度;
(六)能夠完成所承擔的培訓任務，保證培訓質量;
(七)有穩定的繼續教育經費來源并保障學習時間。
第二十條 滿足本規定第十九條所列條件的單位，可登陸陜西會計網提交申請，經審核備案后，可自行組織本單位會計人員繼續教育培訓。單位應按照規定的內容制定培訓計劃，經審核后組織開展培訓。培訓完成后，經繼續教育管理部門考核認定合格的，取得當年相應學分。
第二十一條 會計人員繼續教育機構或單位應當根據會計人員繼續教育規劃和工作重點，改進培訓方式，提高教學水平，保證培訓質量。
第六章 師資與教材
第二十二條 從事會計人員繼續教育的教學人員，應當具有良好的職業道德修養、較高的理論政策水平、扎實的專業知識基礎，有一定的實際工作經驗，掌握現代教育培訓理論和方法，具備勝任教學、科研工作的能力。
第二十三條 省級繼續教育管理部門應當加強教材開發，逐步形成會計人員繼續教育教材體系。同時，應加強對教材編寫、評估、推薦、出版、發行、使用情況的管理和監督。
第二十四條 會計人員繼續教育教材應注重針對性和實用性，提倡教材開發社會化，鼓勵有水平、有能力、有經驗的會計專家、學者和高級會計實務工作者參與教材編寫、開發工作。
第二十五條 單位和會計人員自主選擇繼續教育教材，任何部門、單位和個人不得向單位或會計人員強行推銷、搭售。
第七章 監督與檢查
第二十六條 我省會計人員繼續教育實行信息化管理，培訓學習、考核認定、取得學分等情況記入陜西省會計管理信息系統。
會計人員可登陸陜西會計網實時查詢本人完成繼續教育情況，繼續教育情況不在從業資格證書上打印。
第二十七條 會計人員繼續教育管理實行登記制度。
會計人員辦理繼續教育事項登記，可以通過以下途徑：
(一) 會計人員參加并完成財政部門認可的所在單位組織的會計繼續教育培訓，經繼續教育管理部門考核認定，由財政部門統一將考核通過的科目及相應的學分記入陜西省會計管理信息系統。
(二) 會計人員參加繼續教育機構組織的會計繼續教育脫產培訓、遠程網絡化會計培訓，經繼續教育管理部門考核認定，由財政部門統一將考核通過的科目及相應的學分記入陜西省會計管理信息系統。
(三) 會計人員通過自學完成財政部門公布的年度繼續教育學習科目，經繼續教育管理部門考核認定，由財政部門統一將考核通過的科目及相應的學分記入陜西省會計管理信息系統。
(四) 會計人員年內已完成省級以上注冊會計師協會組織的繼續教育培訓，或參加由市以上財政部門組織或認可的財會業務專題培訓、會計類知識競賽、會計類專題講座的，由省財政廳統一受理組織單位提供的合格人員名單，按組織單位通知的學分核算標準折算為繼續教育學分后記入陜西省會計管理信息系統。
(五) 會計人員參加會計專業技術資格考試和注冊會計師考試的，由省財政廳按照每通過一科考試折算為24學分統一記入陜西省會計管理信息系統。
(六) 會計人員參加審計專業技術資格考試或注冊稅務師、注冊資產評估師考試，并通過一科考試的，應在成績公布后的3個月內，登陸陜西會計網進行申報，并持準考證和合格成績單或合格證書等原件和復印件，到繼續教育管理部門辦理繼續教育學分折算登記。
(七) 會計人員參加本辦法規定的會計類專科以上的學位學歷教育的，應在規定學制年限內的每年第四季度登陸陜西會計網申報學習科目和考試成績;在取得學歷學位證書后，應及時到所屬會計從業資格管理部門進行學歷變更，變更完成后，陜西省會計管理信息系統對會計人員在規定學制年限內申報的學習科目予以確認，按每科目24學分記入申報年度繼續教育。
(八) 會計人員參加本辦法規定的會計類學術研究(含課題、論文論著等)的，應在當年第四季度，登陸陜西會計網進行申報，并持課題結項書、論文論著等原件，到繼續教育管理部門辦理繼續教育學分折算登記。
第二十八條 會計人員由于病假、在境外工作、生育等原因，無法在當年完成繼續教育取得規定學分的，應當提供合理證明，經繼續教育管理部門審核確認后，其沒有取得的繼續教育學分可以順延至下一年度取得。
會計人員未按規定參加繼續教育或者參加繼續教育未取得規定學分的，繼續教育管理部門應責令其限期改正。
第二十九條 繼續教育管理部門應當加強對會計人員繼續教育情況的監督檢查，并將監督、檢查結果作為會計人員辦理從業資格證書調轉、補發、定期換發等事項及參加先進會計工作者評選、頒發會計人員榮譽證書、申請高端會計人才培訓、報考會計專業技術資格考試、評審高級會計師等的必要條件。
第三十條 繼續教育管理部門應當定期對所在地會計人員繼續教育情況進行檢查、評估，促進提高培訓效果。
第三十一條 組織繼續教育培訓不得有下列行為：
(一) 采取虛假、欺詐等不正當手段招攬生源的;
(二) 以會計人員繼續名義組織境內外公費旅游或者進行其他高消費活動的;
(三) 違反國家有關規定擅自印發與會計人員繼續教育相關培訓證書的;
(四) 以會計人員繼續教育名義亂收費或者只收費不培訓的。
第三十二條 繼續教育管理部門對自行組織繼續教育的單位實行動態管理。單位如有違反本辦法第三十一條規定，不能保證繼續教育質量的，繼續教育管理部門可予以通報，并給予暫停培訓直至撤銷備案等處理。
第三十三條 繼續教育管理部門應當將各單位會計人員繼續教育情況作為《會計法》執行情況檢查、會計從業資格情況檢查及會計基礎工作考核的內容。
第八章 附 則
第三十四條 本辦法自20xx年5月9日起施行，有效期至20xx年5月9日。
會計人員繼續教育的必要性1.適應經濟發展兩個轉變的客觀要求 。
我國的經濟體制改革由計劃經濟向市場經濟轉變，經濟增長方式由粗放型向集約型轉變。市場經濟就是競爭經濟，法制經濟，尤其是在知識經濟和信息時代，要求現代會計必須隨之轉軌變型，由報賬型向管理型、決策性轉變;由事后型向事前型、事中、事后全過程轉變;由被動型向能動型、自主型轉變;由傳統手工方法向現代高科技、網絡化、規范化轉變。適應形勢，更新知識，不斷進行會計人員繼續教育培訓學習，是科教興國和素質教育的一個重要組成部分。
2.企業改革、會計主體變化對提高會計人員基本素質的必然要求。
企業改革作為經濟體制改革的中心，其基本思路是建立現代企業制度，企業形式多樣化，會計主體多元化，在企業錯綜復雜、激烈競爭的新形勢下，要求會計人員具有較高的綜合素質和能力：
①具有較高的政治素質。對時局變化的高度敏銳性，感悟時局變化對企業財會正負兩方面的影響及程序，要加強學習，堅持方向，提高認識能力和實踐能力，增強原則性、系統性、預見性和創造性。
②具有強烈的市場經濟意識。市場經濟綜尚超前和創機關報、競爭和法制，更體現了風險與效益對等的根本法則，歸根到底市場競爭是產品的競爭，科技的競爭，人才的競爭，而這一些均有賴于國民教育和不斷學習。
③具有合理的知識結構。要具備較高的文化素質和一定的新技術知識，較嫻熟的業務操作能力，只有學習學習再學習。
④具有較高的職業道德。忠于職守和職業道德，愛崗敬業，刻苦學習，廉潔奉公，團結協作。
3.扭轉我國會計隊伍落后狀況的現實要求。
財政部長項懷誠指出，當前會計存在的三個主要問題：
一是合格的會計人員數量不夠;
二是會計人員素質不高;
注冊會計師協會工作計劃范文6
一、引言
我國自從加入WTO以來，對外貿易的發展取得了驕人的成績。據中國海關總署統計①，2013年我國進出口總值41 600億美元，比2012年同期增長7.9%；其中，出口總額為22 096億美元，進口總額為19 504億美元，順差2 592億美元。但是，我國產品出口中的“隱憂”仍然存在，在海外市場遭遇的貿易救濟仍然不斷。據WTO公布的資料統計②，截止到2012年年底全球共實施2 719起反傾銷措施，針對中國的共有664起，占總數的24.42%。中國已成為反傾銷調查機構的首要目標和受害國。
企業在接受反傾銷調查過程中，反傾銷調查機構總是試圖證明被訴企業的傾銷行為，而被訴企業則試圖證明其不存在傾銷行為。被訴企業在填寫調查問卷和實地調查的過程中，企業會計需要有較強的應變能力，能針對反傾銷調查機構的需要，及時提供會計信息證明或反駁其存在傾銷行為[1]。由于會計信息的訴訟功能在反傾銷應對中的重要性越來越明顯，針對反傾銷會計信息的研究也越來越受到重視。國外學者Bollom & Simons和Galina研究了反傾銷會計信息在反傾銷立法中的導向作用[2， 3]。Le & Tong研究了越南的反傾銷案件后，說明了會計和審計改革的方向――向國際準則趨同[4]。Schottne進一步指出，在反傾銷這種不完全信息條件下為誘使企業披露真實成本，政府可以設計與企業成本掛鉤的稅率政策，并輔之以審計措施[5]。
國內對反傾銷會計信息的研究，主要集中在反傾銷會計信息的內涵、質量特征、影響因素和提高方法四個方面。孫鳳英通過研究發現反傾銷會計信息的內涵在于其具有訴訟功能[6]。萬壽義、崔建華進一步對應訴反傾銷成本會計信息內涵進行總結，符合反傾銷調查機構所要求的產品成本信息即為應訴反傾銷成本會計信息，它通過調查問卷或者實地核查環節提供給反傾銷調查機構。反傾銷成本會計信息包括涉案產品生產流程中會計、運輸、保險等方面的資料和數據信息，比如原材料、管理費用、財務費用、成本分配標準說明、成本核算流程等[7]。王仲兵認為反傾銷會計信息質量特征可歸納為一致性、相關性、及時性、可比性、可靠性與可采性[8]。針對可采性，張磊從司法的角度進行了研究。反傾銷會計信息的可采性是指計算出口產品的傾銷幅度和正常價值所需的會計信息，必須是按照反傾銷調查機構認可的會計處理方法形成的會計信息[9]。劉愛東和趙金玲通過構建了影響因素結構方程模型，得出除會計人員專業素質、企業獲取信息的能力、企業會計治理水平、我國會計準則國際趨同等外，獨立審計水平也是重要的影響因素[10]。從提高反傾銷會計信息證據效力的角度，孫芳城，梅波和楊興龍研究了內部控制與反傾銷應對的問題，認為加強內部控制建設可以提升會計信息質量[11]。陳林榮、趙金玲和劉錦芳指出保障會計信息的質量以應對反傾銷需要多方共同的力量，包括涉案企業、政府、行業協會等組織[12]。
以上相關研究很少（甚至沒有）將企業內部審計納入研究視野。本文從內部審計的角度出發，研究內部審計對反傾銷會計信息證據效力影響的問題，有利于針對性地通過改進內部審計的質量來提高反傾銷會計信息證據效力。
二、理論分析和研究假設
楊時展先生曾指出，受托責任是“一切審計工作的出發點”。內部審計作為審計的重要分支，也與受托責任緊密聯系在一起。王光遠也認為受托責任審計觀是現代內部審計的十大理念之一[13]。2007年，根據IIA的定義，內部審計是“一種旨在增加組織價值和改善組織營運的獨立、客觀的確認和咨詢活動，它通過系統化、規范化的方法來評價和改善風險管理、內部控制和治理程序的效果，以幫助實現組織目標”。在現實經濟社會中，內部審計也正在為企業提供一系列的服務，包括流程設計、內部控制系統評價、提供咨詢建議，以及財務合規性審計、各類專項審計。因此，內部審計又是通過其確認與咨詢兩大功能確保受托責任有效地履行[13， 14]。在反傾銷應對背景下，管理層受股東、政府以及行業協會等的委托，積極應對反傾銷。同時將這一委托責任轉換分解給下級管理部門。內部審計通過對反傾銷會計信息證據生成和反傾銷風險管理的確認和咨詢確保該受托責任有效地履行，同時以其控制機制確保受托責任的委托、執行和解除等全過程順利完成。
內部審計作為企業內部的監督機構，往往對企業內部的各類經營活動以及內部控制機制都有深入的了解，可以保證反傾銷會計信息證據的信息源符合規 范[15， 16]；以內部審計為基礎建立獨立客觀的評價和鑒定系統，可以確保會計信息的準確和有效傳遞，減少信息不準確不完整造成的會計證據前后不一致的問題，從而提高會計信息證據的可采性。內部審計對風險管理的監督，保障了風險管理系統對反傾銷風險的識別、評估等作用。因此，當企業面臨反傾銷訴訟時，可以迅速提交各類有關應訴材料，保證反傾銷會計信息證據的及時性，使企業在反傾銷訴訟中以較小代價獲取最有利的判決。企業的反傾銷應對問題是一個長期的戰略問題。因此，內部審計的咨詢功能對企業反傾銷應對體系的發展尤為重要。內部審計人員對反傾銷會計信息生成以及風險管理進行評價后，提出對企業應對反傾銷的相關體系的改進意見，以提高反傾銷會計信息證據效力，降低反傾銷的經營風險。
反傾銷會計信息證據效力的高低影響著最終的反傾銷稅率的高低。為了爭取“市場經濟地位”和低稅率乃至零稅率，涉案企業需要以高效力的會計信息證據作為有力武器來進行會計舉證和會計抗辯。從內部審計對反傾銷會計信息證據效力作用的分析來看，當內部審計制度完善、內部審計工作有效時，反傾銷會計信息證據效力才能得到保障，企業才有能力在反傾銷應訴中爭取更有利的裁決結果。因此，本文提出第一個假設：內部審計質量越高，企業應對反傾銷的會計信息證據效力越強，被裁定的反傾銷稅率越低。
內部審計對反傾銷會計信息證據效力的作用還受到內部審計與外部審計交互作用的影響。Sandra and Marion實證證明了內部審計與外部審計的合作可以提高審計工作的效率[17]。內部審計與外部審計有許多的相同點，都是通過保證受托責任的履行，來使企業達到長遠發展的目標。但內部審計和外部審計不可以相互替代。通過兩組審計人員之間密切和及時的溝通和協調，內部審計可以利用外部審計的成果，了解外部審計的審計范圍和審計重點，進而減少重復工作以提高內部審計效率；找到外部審計盲區，并將其納入內部審計的范圍，以確保審計足夠的范圍；將注冊會計師對內部控制審計報告與內部審計對內部控制的評價結果結合起來，有針對性地提出內部控制的改進建議；內部審計人員在與外部審計進行合作和交流的過程中，向外部審計師學習，取長補短，提高內部審計人員的專業勝任能力。
內部審計和外部審計具有交互作用，兩者通過在審計工作中的溝通與協作，可以確保足夠的審計范圍，提高企業整體審計的效率和會計信息質量，保證受托責任的履行。內部審計和外部審計之間的良性互動，將為應對反傾銷提供更真實準確的財務經營信息，從而增強反傾銷會計信息證據效力，以爭取在反傾銷訴訟中獲得有利的地位和較低的稅率。因此，本文提出第二個假設：當內部審計質量一定的情況下，外部審計有效的企業，其內部審計與外部審計的互動能夠提高反傾銷會計信息證據效力，降低最終反傾銷稅率。
孫錚和劉浩、石水平和楊維波等學者已研究了內部控制在反傾銷應對中所起到的效果[18， 19]。但是這些研究并沒有將內部審計和內部控制的交互作用考慮進來。內部審計與內部控制之間存在著一種相互依賴、相互促進的內在聯系。內部審計是內部控制的檢驗和保證，并為內部控制提出改進意見，內部審計本身也是內部控制的重要組成部分[20]。
內部審計工作的開展應建立在對內部控制評價的基礎上。內部控制自我評價報告有助于內部審計人員制定未來的審計工作計劃，比如調整審計的重點，關注內部控制不合理、不合規、不完善的關鍵環節，以及督促內部控制對薄弱部位的整改。有的放矢地開展審計查證，既可以提高工作效率、節約審計時間和審計費用，又有助于提高反傾銷會計信息質量，起到事半功倍的效果。此外，內部審計在監督和控制內部控制時，需要不斷地跟企業的董事會、監事會、管理者等進行溝通和交流，向他們報告企業內部控制的相關情況。管理者們對內部控制信息的需求，加強了他們對內部審計的關注程度，提高了內部審計在組織中的地位。內部審計人員得到了企業各部門的支持，有助于確保內部審計對反傾銷會計信息證據生成和風險管理的監督控制功能；內部審計人員與管理者們的溝通，確保了其對反傾銷應對體系咨詢功能的有效發揮。
由以上分析可知，內部控制的合理性和運行的有效性，能夠提高內部審計工作效率，并達到提高反傾銷會計信息證據效力的目標。因此，提出第三個假設：在內部審計質量一定的情況下，內部控制有效的企業，其內部審計與內部控制的互動能夠提高反傾銷會計信息證據效力，降低最終反傾銷稅率。
綜上所述，我們可以得到內部審計對反傾銷會計信息證據效力的作用機理圖（見圖1）。內部審計自身、內部審計與外部審計的交互作用以及內部審計與內部控制的交互作用，這三方面通過內部審計的確認和咨詢兩大功能起到保障反傾銷會計信息證據效力的作用。反傾銷會計信息證據通過其舉證和抗辯兩大功能作用于整個反傾銷應訴環節，包括傾銷幅度的測算、爭取市場經濟地位、填答調查問卷、接受實地核查以及參與聽證會。通過這些環節，反傾銷會計信息證據效力最終影響到企業獲得的反傾銷稅率。
三、研究設計
（一） 樣本選擇和數據來源
本文所采用的相關數據來自中國貿易救濟網的案件統計和巨潮資訊網上公布的上市公司年度報告、上市公司內部控制自我評價報告以及披露的內部審計制度等。從2007年起，監管部門要求上市公司開始在年報中對內部控制及內部審計信息進行披露，所以本文查詢了2007―2012年間對華的反傾銷案件③。這6年間我國共遭受281起反傾銷措施，涉及上千家企業，在剔除未上市或遭受反傾銷與上市時間不一致、信息披露不完整的，最后共收集到57個樣本數據，以及這些樣本中的55個的前一期指標④。本文數據處理和統計分析采用SPSS19.0完成。
（二） 變量設計
1. 因變量設計
由于反傾銷會計信息證據效力難以量化，而從上文的理論分析中得知反傾銷會計信息證據效力的高低影響著最終的反傾銷稅率的高低。因此，本文參考已
有文獻將反傾銷相對稅率（RTAX），即具體公司稅率與普遍稅率的比值，作為因變量[11]。不同的案件，不同的產品，企業被征收的反傾銷稅不一樣，造成不同企業之間可能不具有可比性。因此本文研究了以往案例，發現反傾銷發起國一般會給一個普遍的反傾銷稅率，只有在反傾銷應訴中表現較佳并能提供有效反傾銷會計信息證據的企業，才能獲得較低的，甚至零稅率。
2. 自變量設計
（1） 內部審計質量（SYN）
對于內部審計質量的衡量，國內外學者對此作了很多的研究。Riham Muqattash研究發現，更高的公司內部的組織地位有助于增強內部審計的獨立性，從而幫助其發揮更大的作用[21]。同時，擁有足夠可利用的資源，內部審計部門才能有實力和精力來監控公司的經營戰略的實施以及財務報告的編制。國內學者主要用內部審計人員的數量來代替內部審計資源，比如劉國常，郭慧將內部審計人員的數量作為內部審計的特征之一，并用來考察內部審計對公司治理的作用[22]。除了組織地位和人員數量對內部審計質量的影響，中國獨立審計準則1411號對注冊會計師評估內部審計質量時，還要求考察職責范圍和勝任能力兩個方面。Yismaw提出如果在評判時強調研究哪個內部審計特征更重要，而忽略了這些因素的相互作用和影響，會導致無法準確估計內部審計的實力[23]。
因此，本文從組織地位、人員數量、職責范圍和勝任能力四個方面對內部審計質量進行量化處理（見表1）。對四個特征定義并量化后，將四個指標按比例合成內部審計的整體質量。這樣一來，實力更強的公司將會得到更大的賦值。參考已有文獻[21?24]，本文認為內審的獨立性和可利用的資源是內部審計工作的基礎，因此，對內部審計的獨立性和可利用資源賦予30%的權重，對內部審計開展的工作以及勝任能力賦予20%的權重。這樣，內部審計質量的計算公式如下：
（2） 內部審計與外部審計的交互項（M1）
對于外部審計質量（EX），蔡春等、吳水澎和李奇鳳表明國內的十大會計師事務所比非十大的會計師事務所能提供更有效抑制公司財務報告的可操控性應計項目[25， 26]。因此采用應訴企業是否聘請國內排名前十位的會計師事務所而決定，排名前十EX取值為1，否則取值為0。本文選用的是2012年中國注冊會計師協會的排名。通過內部審計質量綜合值（SYN）與外部審計質量（EX）的交叉相乘項來表示二者的相互作用：
（3） 內部審計與內部控制的交互項（M2）
內部控制有效性的量化方法為：如果提供內部控制建立健全情況，并獲得外部審計師的無保留核實意見的賦值為1，否則為0。由于外部審計師是獨立的第三方，不受企業管理者的影響，能夠客觀地評價企業的內部控制運行情況，因此本文認為這類公司的內部控制最有效。通過內部審計質量綜合值（SYN）與內部控制質量（IN）的交叉相乘項來表示二者的相互作用：
3. 控制變量
除了內部審計的部分，還有其他因素會影響反傾銷會計信息證據的效力以及反傾銷仲裁的稅率。比如企業的規模，因為企業規模越大，應訴的人力和物力更充裕；還有企業資產負債率，企業的資本結構越合理，越有能力應對反傾銷訴訟；此外，不同的發起國，其反傾銷運行程序會有差異[27]；企業屬性還會影響到企業是否能獲得市場經濟地位等。因此，在驗證提出的假設時，需要將這些控制變量考慮進去。但是受到多重共線性以及樣本數量的限制，本文從重要性原則考慮，只選擇了企業規模和發起國兩個控制變量（見表2）。
（三） 建立模型
基于上述假設，構建以下模型。其中，因變量為反傾銷相對稅率指標（RT），三個自變量為內部審計質量綜合指標（SYN）、內部審計與內部控制的交互效應（M1）以及內部審計與外部審計的交互效應（M2），并引入企業規模（SIZE）和反傾銷調查國（US、EU）兩個控制變量。
四、實證結果
（一） 描述性統計分析
從表3 知反傾銷相對稅率均值達到51.21%，表明中國上市公司在反傾銷稅率裁定時，可以獲得比普遍稅率較低的稅率。反傾銷相對稅率極小值0%、極大值130%，表明反傾銷稅率靈活性極大。如果在最終反傾銷裁決時能夠證明不存在傾銷行為并且證據充分，反傾銷稅率最低可降至0。與此相反，如果在認定反傾銷稅率時證據很不充分，則獲得的稅率很可能高于普遍稅率。企業在面臨被起訴時應該意識到反傾銷相對稅率的巨大差異。
內部審計質量的加權得分均值只有1.56，最小值0.3，最大值2.4，這表明我國上市公司內部審計制度還有較大欠缺，往往缺乏嚴格的制度建設或對現有的制度缺乏嚴格的執行。這使得內部審計的效用被大大地降低了，同時使得反傾銷會計信息不具有證據效力。因此，當調查機構依據“最佳可獲得資料”來做反傾銷裁定時，我國應訴企業往往不能獲得較為理想的結果。
本文分別以是否為前十大會計師事務所和是否獲得外部審計師的無保留核實意見作為標準，分組考察了外部審計實力和內部控制質量對反傾銷會計信息證據效力的影響，如表4所示。是否聘請前十大會計師事務所對結果有顯著影響，聘請了前十大會計師事務所的組別可以獲得更高的內部審計實力均值；而外部審計師的無保留核實意見同樣對結果有顯著影響，得到外部審計認可有效的內部控制，內部審計質量的均值也要更高。
（二） 相關性分析
從表5中可知，內部審計質量與反傾銷相對稅率的相關系數在1%的水平上顯著負相關。這說明，較低的反傾銷稅率裁定來源于較強的企業內部審計實力所提供的高效力的會計信息證據。此外，內部審計與外部審計、內部控制的交互作用與反傾銷相對稅率相關系數也在1%的水平下顯著負相關，與前面提出的假設一致。
其他的變量雖然也存在顯著的相關關系，但是相關系數并不是很大，因此還要借助VIF來判斷是否存在嚴重的多重共線性的問題。
（三） 多元回歸分析
對模型進行回歸分析之前，首先需要檢驗模型是否存在多重共線性、序列相關性以及異方差的問題。模型的計量經濟學檢驗的VIF值最大值不超過2，DW值在2附近，殘差圖中沒有明顯的擴張趨勢，Brown- Forsythe檢驗結果不拒絕同方差的假設，因此不存在嚴重的序列相關性、多重共線性和異方差的問題。
本文考察① 不控制企業規模與發起國；② 只控制企業規模和③ 只控制發起國這三種情況下，內部審計質量、內部審計與外部審計的交互效應以及內部審計與內部控制的交互效應對企業獲得反傾銷稅率與普遍稅率比值的影響。
從表6得知在不加入控制變量的情況下，模型整體上顯著，其F值在1%的水平上顯著。① 內部審計質量的系數在5%的水平上顯著負相關。表明內部審計得分越高即內部審計質量越高，反傾銷會計信息證據越有效，企業更有機會獲得比普遍稅率低的或者為“0”的最終反傾銷稅率。② 內審與內控的交互效應的系數在10%的水平上顯著負相關，驗證了假設三的內容，說明在內部審計質量一定的情況下，有效的內部控制能夠加強內部審計的作用，提高反傾銷會計信息證據效力，也進一步證實內部控制與內部審計的協同對反傾銷會計信息證據的作用。③ 內部審計與外部審計的交乘項系數不顯著，但系數的方向和預期一致。說明是否聘請前十大會計師事務所對內部審計提高反傾銷會計信息證據效力的職能發揮影響不顯著，這種結果的出現可能是因為有些企業雖然沒有聘請前十大會計師事務所，但是其外部審計的質量并不比聘請了的差。而且每年前十大的排名也略有不同，本文選用的是2012年中國注冊會計師協會提供的排名。
只控制企業規模和只控制發起國的兩種情況下，模型的F值均在1%的水平上顯著，內部審計質量的系數、內部審計和內部控制交乘項系數均在5%的水平上顯著負相關，系數大小與未控制模型差異不大，說明加入控制變量后對結論沒有影響。而內部審計與外部審計的交乘項在這兩種情況下均不顯著。由此可知，不同的企業規模和發起國對結果沒有大的影響。
（四） 穩健性檢驗
為了驗證模型的穩定性，本文主要做了以下穩健性檢驗：① 對合成內部審計質量特征的四個指標重新賦予權重，如35%、35%、15%、15%，25%、25%、25%、25%，回歸結果與原模型的結果一致。② 使用樣本公司被反傾銷調查前一年的內部審計、公司規模、國家控股比例、外部審計以及內部控制的資料，并保持反傾銷案件的數據不變（反傾銷稅率和反傾銷發起國），對提出的假設重新進行檢驗。實證結果顯示，除了內部審計與內部控制的交乘項在不控制企業規模與發起國、只控制企業規模兩種情況下的顯著性水平略有下降，其他結果與上文一致。檢查內部控制指標原始數據后，發現可能是因為上市公司并不會每年都聘請外部審計機構對其內部控制的有效性出具報告，有的上市公司會隔年出具一次報告。因此對顯著性產生了影響?？偟膩碚f，回歸的結果是比較穩健的。
五、研究結論與建議
本文以2007―2012年間遭受反傾銷訴訟的上市公司的數據為樣本，檢驗了內部審計、內部審計與外部審計的互動效應、內部審計與內部控制的互動效應對反傾銷會計信息證據效力的影響。結果表明：高質量的內部審計以及內部審計與內部控制的良好互動，有助于提高反傾銷會計信息證據效力，降低企業獲得的反傾銷稅率；而內部審計與外部審計的互動對反傾銷會計信息證據效力有影響但不顯著。
根據研究結論，本文認為可以從以下幾點提高企業應對反傾銷訴訟的能力。
第一，企業可以通過提高內部審計質量來提高反傾銷會計信息質量?？梢詮膬炔繉徲嬞|量的四個特征來考慮：① 保持內部審計的獨立性。內部審計的獨立性越強，內部審計效應發揮就越充分。除此之外，內部審計的獨立性不能只表現在形式上，還需要建立完善的內部審計報告關系。② 充實內部審計隊伍，建立“反傾銷會計信息證據內部審計小組”，小組成員來自于內部審計部門的專職審計人員。將反傾銷應對納入公司戰略后，除了傳統的內部審計人員，內部審計部門還應吸納一定數量的法律、金融、工程、計算機等領域的專業人才。③ 培訓內部審計人員。內部審計人員的專業素質、工作態度和能力等會在一定程度上影響到內部審計的確認和咨詢服務的效果。因此，建立“反傾銷會計信息證據內部審計小組”后，對于配備的專職內部審計人員還需要對其進行相關培訓。首先，小組里內部審計人員要具備基本的內部審計知識，熟悉企業的經營狀況和管理目標等。其次，小組成員還需要接受與反傾銷應對相關知識的培訓，只有對反傾銷相關知識熟悉的情況下，小組內的內部審計人員才能對生成的會計信息證據是否滿足反傾銷調查機構的要求進行監控，才能針對性地提出改進和完善的建議。④ 擴展內部審計的職責范圍。內部審計人員不僅需要監控反傾銷風險管理和會計信息證據生成系統，更應注重參與管理和決策，為改進和完善兩大系統出謀劃策，從而提高反傾銷會計信息證據效力，贏得反傾銷訴訟。
第二，內部審計與外部審計的交互作用對反傾銷會計信息證據效力影響不顯著，但系數的方向和預期一致。內部審計與外部審計的合作不可忽視，內部審計人員應在審計委員會的協調下，主動和外部審計師進行溝通和交流。合作的內容不僅僅是企業日常的內部控制和生產經營情況等。由于一些有實力的外部審計機構曾有過幫助其他企業應對反傾銷的經驗，因此內部審計人員還可以就反傾銷應對的問題向外部審計師請教，這樣有利于確定內部審計工作，減少重復，合理利用審計資源，提高內部審計的保障效果。
除了與外部審計師合作，政府、行業協會以及律師事務所也應該是內部審計保障反傾銷會計信息證據效力的重要伙伴。
