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摘要：注冊會計師審計風險是指會計報表存在錯報或者漏報，而注冊會計師審計后發表不恰當審計意見的可能性。我國的資本市場較特殊，市場上存在的不確定因素多樣化，更易誘發審計風險。因此，探究我國注冊會計師行業審計風險控制存在的問題，以及提出如何減少和降低審計風險的對策，具有一定的現實意義。
關鍵詞：審計風險;問題;對策
1注冊會計師行業審計風險控制中存在的問題
1.1會計師事務所體制不當
在審計過程中，注冊會計師是以單位名義出具審計意見，以個人簽名承擔執業注冊會計師應負的相應責任。注冊會計師與事務所之間，個人的責任大于組織的責任，因此，注冊會計師所在的會計師事務所的體制是否合理，直接關乎審計質量的高低，是迫切需要研究的問題。我國的會計師事務所發展時間與發達國家相比其實不長，體制方面仍然需要完善。我國允許設立會計事務所的體制有三種：合伙制、有限責任制和特殊普通合伙制。現在事務所體制劃分是：合伙制約占1/3，有限責任制的會計師事務所約占2/3。但在實踐中，有限責任制、合伙制發展困難重重。有限責任制會計師事務所由于責任有限，降低了違約成本，增加了行業道德風險；同時，有限責任體制也不符合社會公眾心里預期，無論審計過程導致多大的損失，賠償都只被限定在一定范圍內，對于受害者受到的損失也是杯水車薪；合伙制因為連帶責任的存在，不僅要為自己的行為負責，還要為別人的行為負責，影響審計效率。我國會計師事務所現行體制存在的問題嚴重影響我國會計師事務所和注冊會計師行業的發展。隨著我國全球貿易化程度越來越高，會計市場的開放，國內會計市場的競爭將會更加激烈，而我國會計師事務所要尋求生存和發展，就必須解決體制存在的問題。
1.2缺少全國統一的審計收費標準
審計風險由很多因素導致，最大的一個原因是注冊會計師在執業時收取的審計費用。審計收費會影響審計的質量，審計收費與會計師事務所投入的人力、財力、物力息息相關，最終影響審計質量，自然不利于審計風險的控制。此外，事務所之間為了招攬客戶打價格戰，也會對注冊會計師的獨立性產生影響，不利于審計風險的控制。我國注冊會計師審計收費，政府指導定價，但缺乏統一規定。由于地區之間的經濟差異、社會差異等，各地區的標準不一，有些地區之間的差異甚大，使注冊會計師跨地區執業有一定的難度。以計件收費為例，北京1000萬以下資產年度審計收費比例是0.25%，河南上限4500元，湖北5000元上限，湖南上限比例1%，山東0.9%。由于收費標準是以資產總額定的，沒有考慮到客戶復雜程度和審計風險等，因此審計同樣規模的客戶，有人歡喜有人愁，這也增加了審計風險。現在國內的業務收費標準還是脫鉤制以前的規定，沒有和物價上漲形成同步，因此存在審計一個項目事務所收不到成本價；事務所為了留住客戶，在原價上打折也是時有的事情，讓事務所所得報酬就越發的少；此外，審計收費沒有行業指導價格標準，事務所之間為了競爭客戶惡意競爭，對審計獨立性和質量都產生了負面影響，增加審計風險。
1.3注冊會計師的專業能力有待提升
注冊會計師的專業能力影響審計風險，專業勝任能力是指注冊會計師應當具備專門的學識經驗，并且具有足夠的分析、判斷能力，在審計過程中，應該保持職業謹慎態度和職業懷疑態度。因此，注冊會計師的專業能力既是影響審計風險的一個既定因素，也是形成審計風險的內在因素。
1.3.1注冊會計師占事務所從業人員的比例
注冊會計師通過了全國統一的考試，在知識結構、專業勝任能力方面比非專業人員有著明顯的優勢，有利于提高事務所的審計質量，提升業界競爭力。但是在現實中，事務所不可能全部招注冊會計師，事務所也積極鼓勵從業人員參加注冊會計師考試，這也反映了注冊會計師比例客觀影響著會計師事務所的會計人員素質和業務質量，自然也會影響著審計風險。
1.3.2學歷結構和年齡結構
作為智力密集型的行業，注冊會計師的日常工作屬于高強度的腦力工作，因此，注冊會計師個人素質的方方面面，學歷水平、專業知識儲備、年齡結構都會影響到注冊會計師的工作質量。年齡如果過大，就不易承受這一行業的高強度工作；年齡過小，雖然精力旺盛，但缺乏經驗和能力，可能無法勝任審計工作；這些因素都會影響到注冊會計師的專業能力。我國注冊會計師的專業勝任能力在很多方面都不是很理想。學歷結構、年齡結構在一定程度上能反映注冊會計師的專業勝任能力?，F我國50～70歲和30歲以下的注冊會計師約占了全部注冊會計師的25.64%，約1/4。這部分人執業中面臨的問題有：一方面，雖然經驗豐富但是高強度的腦力工作已經不適合年齡較大的群體完成；另一方面，雖然體力充沛精力豐富，但是缺乏經驗，審計質量難以保證，這兩方面都會給審計工作帶來風險。此外，我國碩士學歷的注冊會計師人數較少，只占了全體注冊會計師的7.3%；對比之下，四大的大專及以下學歷的比例明顯遠少于本土會計師事務所的比例，且碩士學歷也高于本土會計師事務所不少，而高級的會計人才正是我國未來注冊會計師行業急需的，這就對事務所的人才選拔上提出了新的要求。此外，注冊會計師的考試門檻較低，考試科目設置也不完善。這方面可與ACCA進行比較，ACCA的考試課程設置有14門，部分課程涉及范圍廣、難度大，每次的考試不及格率都不低?？荚図樞蛞膊豢呻S機任意挑選，需要把前面的課程修完才能考后面的課程，全部課程合格以后，要求學員至少有3年的相關經驗，還要參加上崗前為期3天的培訓和面試。只有上述全部通過以后，才能獲得公認會計師稱號。我國的注冊會計師考試，需要通過6門考試和職業能力綜合測試，6門全部通過后就可以獲得注冊會計師考試全科通過證書。同時具備要求2年以上的從業經驗，但這并不是非常嚴格的限制，一般認為，成為我國注冊會計師所必須通過的篩選程序是職業資格考試。以上對比可以看出，CPA的考試科目明顯少于ACCA的考試科目，對實踐能力與從事經驗的要求也遠低于ACCA，由此產生的就是很難全面考查申請人的專業知識水平和職業能力。
1.4企業治理結構失效
1.4.1被審計單位會計信息的真實性
在審計活動中，審計主體在對審計客體實施了審計以后，需要根據審計過程中所收集的審計證據，對審計客體的會計信息的真實性、合法性和公允性進行客觀公正的判斷和評價，并提出審計意見。會計信息的不真實，是加大審計風險的一個根源。如果被審單位出于不良意圖而弄虛作假，篡改資料，偽造證據，造成會計信息的不真實，會使審計人員難以搞清事實真相。
1.4.2被審計單位內部控制的健全性和有效性
被審計單位建立內部控制的主要目的之一就是要防止錯誤和舞弊。如果被審計單位的內部控制制度存在重要的缺陷或者不能有效地工作，那么很可能導致被審計單位的財務報表系統出現錯誤，由此產生了審計風險。審計控制風險是即使被審計單位的業務和相應的會計處理發生了重大錯誤但是卻沒有被內部控制防止和糾正的風險。因此，被審計單位內部控制系統是否有效和健全也會影響到審計風險。企業決策獨斷專行缺乏監督，加大了審計風險。此外，公司治理結構失效，缺乏相應的內部審計類似機構也為舞弊提供了溫床。
2注冊會計師審計風險控制的對策
2.1形成合理的會計師事務所體制
特殊普通合伙制融入了有限責任制和普通合伙制的優點，彌補了二者的不足。這種體制下，相比有限責任制，增加了注冊會計師的違規成本，有利于提高注冊會計師的風險意識；相比合伙制，避免了合伙人因為別人的錯誤擔負連帶責任，有利于事務所的穩定發展，也解決了很多合伙人的后顧之憂。特殊普通合伙制是有限責任制和普通合伙制優化二者的成果，滿足了社會公眾對注冊會計師行業的期望要求，有利于會計師事務所擴大規模。然而，會計師事務所體制改革不能一蹴而就，一方面，需要配套的法律法規給予制度支持；另一方面，事務所全部資產對債務承擔無限責任，各合伙人對個人執業行為造成的結果承擔無限責任，合伙人之間不相互承擔責任，那么合伙人之間的應清晰責任劃分。
2.2制定全國統一的審計收費標準
目前，我國會計師事務所審計收費亂象叢生。為健全注冊會計師審計收費標準，應制定全國統一的標準規定，設置審計收費的上下限，這樣有利于注冊會計師審計收費的規范化。另外，可根據被審計單位的企業規模、銷售情況、財務審計難度和所處行業會計處理復雜程度等多種因素，預算出工作量和人員配備需要，來決定最終的費用。防止會計師事務所惡性競爭，純潔注冊會計師隊伍，使得我國注冊會計師行業步入正軌。
2.3提高從業人員素質
2.3.1優化人才結構
重視吸收年輕的注冊會計師。會計行業是一個不斷變革、發展的行業，雖然中老年的注冊會計師的經驗豐富，但是年輕的注冊會計師有更強的學習能力，對新的準則、技術和業務有更好的接受能力。四大和本土會計師事務所最大的不同就是人員年齡結構的不同。電算化的普及對會計人員的計算機技術有更高的要求，年輕的注冊會計師在這方面更有優勢。另外，更多地把更高學歷的人才吸收進來，提升注冊會計師整體的素質水平。
2.3.2完善考試與培訓制度
注冊會計師考試可適當增加科目，擴大課程涉及范圍，降低科目的通過率，控制注冊會計師的新增人數；對考試科目劃階段考試，只有通過前面階段考試才能后續參加剩下的科目考試，并且允許通過一定階段的人員從事相關審計工作的輔助工作；考試內容的設置應該更加靈活，注重對實務的考查，減少死記硬背八股文式的考試題目，可以更真實地考查考生運用所學專業知識的能力和專業判斷能力，這些也是一名合格的注冊會計師必備的素質。加大對培訓的投入力度，目前國內事務所主要依靠各級注協組織的后續教育培訓。而四大事務所每年都在培訓上投入大量的時間、金錢和精力，有的事務所甚至有自己專門的培訓設施或者教材。培訓被作為幫助員工發展，提升員工素質和服務能力的重要手段。對比之下，二者仍然有差距，本土會計師事務所要加強隊伍人員的建設，完善人員培訓體系，只有這樣才能讓從業人員的素質跟上社會經濟的發展水平，滿足客戶日益增長的需求。
2.4完善公司治理結構，改進委托關系
建立合理的公司治理結構，防止高層獨斷專行，需建立用審計委員會制度，提升審計委員會權利，能獨立聘請外部事務所注冊會計師進行審計，保證其獨立性不受公司干擾。只要有審計工作，就會有審計風險，如何規避審計風險是我國注冊會計師和會計師事務所必須要面對的現實問題。審計風險不僅給會計師事務所及注冊會計師帶來損失，還可能造成社會資源配置失衡，影響國家經濟發展。目前我國注冊會計師行業審計風險的控制狀況仍不容樂觀，要想更好地管理和控制好審計風險，必須要在管理上進行改革和創新，具體問題具體分析，找出解決辦法。我國注冊會計師審計風險的形成原因是多方面的，需要國家、政府、事務所及企業等相關部門的通力配合，才能更好地發揮注冊會計師經濟警察的作用，保證國民經濟穩定、健康地發展。
作者:吳丹丹 單位:陜西省生物農業研究所 西北生物農業中心
