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注冊會計師職業分析范文1
根據上海證券交易所資本市場研究所年報專題小組2012年8月的《滬市上市公司2011年報非標準無保留審計意見分析》報告顯示，滬市上市公司2011年度財務報告非標準無保留審計意見59家，占全部938家公司的比例為6.29%。中國注冊會計師協會網站2013年5月29日公布2012年年報審計中，47家證券資格會計師事務所共為2471家上市公司出具了審計報告。其中，標準審計報告2383份，帶強調事項段的無保留意見審計報告70份，保留意見審計報告15份，無法表示意見的審計報告3份。在上述2471份審計報告中，非標報告的比例為3.56%，較上年非標報告比例有所下降。社會公眾對上市公司是最關注的，當然上市公司審計意見也是最敏感的。上述無論是標準審計意見還是非標準審計意見，注冊會計師的職業判斷是主觀見之于客觀的活動，都直接影響審計意見的恰當性，也牽動著廣大利益相關者的神經。
（一）職業判斷影響審計意見的合理性
注冊會計師的職業判斷是注冊會計師根據自身的專業知識和經驗，通過識別、比較、計算等方式對鑒證事項和相關情況所做的估計、選擇和斷定。在注冊會計師執行業務的過程中，初步業務活動及其對風險的初步判斷，進一步的風險評估，內部控制設計和運行的有效性評價，審計抽樣的選擇及抽樣結果的評判，重要性原則的運用，直至審計意見的類型，都是注冊會計師進行邏輯思維的過程。注冊會計師的專業知識、經驗、思維方式、心理等因素都會反映到注冊會計師職業判斷的結果中。因此，職業判斷具有強烈的主觀色彩，但是這種判斷必須是合理和適度的。一是職業判斷是對執業范圍內的事項進行判斷，是在執行了諸如檢查、監盤、函證、重新計算等審計程序的基礎上所做的客觀而謹慎的評價，強調以事實為依據，不能脫離客觀事實，也不能自行擴大審計范圍。二是注冊會計師的職業判斷應當能夠提高審計效率，保證審計質量，降低審計風險，既保護注冊會計師和會計師事務所的執業安全，又能為利益相關者提供有價值的決策信息，實現經濟效益與社會效益的有機結合。
（二）職業判斷影響審計意見的可比性
首先是橫向可比問題，同是被立案調查，2011年國恒鐵路（000594）被出具了帶強調事項段的無保留意見，而南紡股份（600250）2011年和2012年連續兩年均被出具了保留意見，在保留事項中難以看出兩者同為保留事項的差異，年報中也未披露相關信息。這里還有最普遍的一個問題就是對持續經營事項的判斷，2011年和2012年多數公司因持續經營不確定被出具帶強調事項的無保留意見，少數公司被出具保留意見，只有*ST石峴（600462）兩年連續被出具無法表示意見。針對同一事項，從無保留意見、保留意見到無法表示意見，注冊會計師的審計意見偏差如此之大。其次是縱向可比問題，2011年度的典型案例是*ST東碳（600691），公司2011年度財務報告被出具帶強調事項段的無保留意見，而2010年度為無法表示意見，但兩個年度審計報告對非標意見事項的描述基本一致，且2011年度更加惡化。從公司實際情況看，2011年度關于重大資產重組的唯一變化是重組申請材料被中國證監會受理，但該變化是否能夠支持審計意見由無法表示意見變更為僅為帶強調事項的無保留意見？由于注冊會計師職業判斷的差異針對相同的事項可能出現較大不同甚至截然相反的審計意見，鑒于上市公司比較敏感，上述的非標意見，直接傳導至股價，最終導致股東是非標意見偏差的最大受害者。
二、提高注冊會計師職業判斷能力的要求及建議
職業判斷能力的高低是注冊會計師職業道德水平和專業勝任能力等綜合素質的根本體現，是衡量注冊會計師專業水平的核心因素。它決定了注冊會計師和會計師事務所能否以及在多大程度上為客戶提供高水平的專業服務。注冊會計師的執業能力很大程度上代表了整個注冊會計師行業的專業服務水平，因此，提升注冊會計師的職業判斷能力具有重要意義，注冊會計師個人和注冊會計師協會均應加強學習培訓，積極自覺地提高注冊會計師的職業判斷能力。
（一）自身因素：加強專業學習，提升判斷能力
注冊會計師的職業判斷除了依據專業標準之外，很大程度上還依賴于注冊會計師自身的經驗，通常沒有固定可以套用的模式?？梢哉f，世界上不存在兩個完全相同的審計業務，因為每項審計業務都會因被審計單位的經營規模、業務性質、行業狀況、法律環境、組織架構、管理水平、企業文化等諸多因素而呈現不同的特點，而且執業環境日益復雜，不確定性因素越來越多，此時，注冊會計師的職業判斷顯得尤為重要。注冊會計師和會計師事務所應當持續不斷地學習和深入研究專業相關知識，包括會計、審計、稅務、法律、管理等學科；同時，還要將知識運用于執業實踐，不斷地歸納總結，時刻關注審計風險，自覺提高職業道德水平和專業勝任能力。不論是會計師事務所還是注冊會計師個人，都應強化對審計意見的質量控制，審慎地提出審計意見，保證出具審計意見的恰當性。
（二）外部因素：強化行業監管，積極進行引導
首先，中國注冊會計師協會應當編制審計操作指南，限制注冊會計師在執業判斷上的“過度”自由發揮。審計，從本質上講，就是一種再判斷，但是判斷必須依據可操作性的審計準則，否則，嚴重偏離可比性。其次，對上市公司來說，中國證監會應加強對審計意見尤其是非標意見的持續監管，可以嚴格其披露要求，起碼對同一公司的同一事項在不同年度出具不同的審計意見起到限制作用。比如要求注冊會計師應結合以前年度非標情況進行說明，若審計意見類型發生變化，應結合公司具體情形說明審計意見變化的原因；對于連續出現非標意見的，應追溯以前年度非標意見的原因并進行比較，說明以前年度非標事項未解決對本期出具非標意見的影響；加強審計意見變化情形下的信息披露。對于審計意見與上年相比發生變化的，建議要求在披露年度報告的同時，由上市公司及會計師事務所以臨時公告的形式說明導致審計意見變化的原因。通過充分披露，可使市場更好了解審計意見變化的原因，也有利于加強市場監督。
注冊會計師職業分析范文2
關鍵字：注冊會計師 職業道德
一、注冊會計師職業道德建設的重要性
1、從職業道德與經濟的關系來看，加強注冊會計師職業道德建設，促進社會主義市場經濟的健康發展，注冊會計師職業道德產生于一定的經濟基礎之上．基礎經濟是注冊會計師職業道德賴以產生、存在、發展的基礎和根源，因此，注冊會計師職業道德必須適應社會主義市場經濟的需要；另一方面．注冊會計師職業道德一經建立就具有相對的獨立性，并能動地反作用于社會主義市場經濟，這種反作用集中體現在促進社會主義市場經濟的健康發展。
2、從職業道德與以德治國的關系來看．加強注冊會計師職業道德建設，是以德治國的思想在注冊會計師從業工作中的具體體現。注冊會計師作為特殊的從業人員，對其職業道德有著較高的要求，《
2、注冊會計師的專業勝任能力
獨立審計工作是一項技術性很強的經濟監督工作，注冊會計師的審計意見要有助于企業的利害關系人做出正確的決策，作為注冊會計師本身就應該具備足夠的專業勝任能力。目前，由于經濟環境的不斷變化，技術手段的不斷提高，注冊會計師的專業勝任能力受到極大的挑戰。尤其是在證券市場會計舞弊行為不斷升級的情況下，更應該強調注冊會計師的專業勝任能力和職業謹慎理念。在這種情況下，能否樹立謹慎理念、采用現代化的審計理念、采取分析的方法，能否評估管理層的道德風險、管理層的舞弊風險．能否判斷有無重大的關聯交易，值得我們深思。因此，注冊會計師應當遵照《指導意見》要求，通過教育、培訓和執業實踐不斷保持和提高自己的專業勝任能力。
三、注冊會計師職業道德建設采取的措施
1、完善注冊會計師職業道德規范體系。我國注冊會計師職業道德準則體系，可由職業道德基本準則、職業道德具體準則、職業道德規范指導意見和職業道德裁決指南組成。事務所也可制定適宜的職業道德指南以供內部考核使用。
2、應加大注冊會計師職業道德教育力度。注冊會計師資格考試應增加職業道德內容，并加大分值。學校教育應將注冊會計師職業道德作為專門課程講授。注冊會計師后續教育應編寫職業道德專門教材。各級協會應精選職業道德案例．樹立典型，供同行學習。注冊會計師應注意加強自身職業道德修養。
3、應加強注冊會計師職業道德監管。注冊會計師職業道德監管應堅持以主管部門監管為主，事務所內部監管為輔的方針。各級注冊會計師協會應設立職業道德監管專門機構，由協會工作人員和聘請的實務界和理論界的專業人員組成．以保障監管部門的專業性和權威性。
4、事務所應建立職業道德自我糾錯機制。安排審計項目組以外的注冊會計師進行復核。定期(一般五年)輪換項目負責人及簽字注冊會計師。跟蹤客戶動態，必要時采取非常規措施。有步驟地調整客戶。
5、應加大懲處力度，加強行業自律。有關執法部門應加大對虛假會計信息和虛假審計報告的懲處力度，建立有效的責任追究機制，將責任落實到人，要建立民事賠償機制，使注冊會計師的造假成本遠遠大于造假收益，從而對注冊會計師造假行為起到震懾作用。
注冊會計師職業分析范文3
關鍵詞：注冊會計師；職業道德修養；原因；措施
近年來，我國資本市場造假事件頻繁發生，而且規模越來越大，注冊會計師的獨立性和職業道德問題成為各界批評和關注的焦點。本文從行業環境和注冊會計師自身出發，分析了注冊會計師職業道德問題產生的原因，并提出了相應的解決對策。
1.注冊會計師職業道德缺失的原因
1.1利益的驅使
在利益的誘惑下，不顧注冊會計師的道德約束，唯利是圖、見利忘德是注冊會計師職業道德水平低下的根本原因。在審計活動中，某些注冊會計師禁不住利益誘惑，收受他人賄賂，與被審計的公司串通一氣，對審計結論不負責任，弄虛作假。失去了客觀、公正、公平的原則，喪失了注冊會計師職業道德。
1.2上市公司運作不規范
一些公司并不具備上市要求，為了滿足上市條件，委托人與注冊會計師合謀出具虛假的材料，而且注冊會計師缺少外在壓力讓他們恪守職業道德，律師、券商、評估師等都會為了公司上市弄虛作假，這樣一個環境，注冊會計師很難獨善其身。目前，上市公司的證券交易投機嚴重，股民并不關心真實的會計信息，更注重股價的上漲，而且容易受到虛假會計信息的誤導，促進了股價的漲跌，注冊會計師恪守職業道德的壓力在這種環境下小了許多。
1.3立法滯后
現行的有關注冊會計師責任的法律有《刑法》《注冊會計師法》《證券法》和《公司法》，這些法律明確了注冊會計師的法律責任，這一系列的法律規定對市場有序運行起著非常重要的作用。但是外部環境在不斷地變化，這些法律規定出臺的先后順序也不同，在這些法律中有關注冊會計師責任的條文規定存在不少矛盾之處。
1.4注冊會計師審計制度存在缺陷
一是被審計企業和會計師事務所是雇傭和被雇傭的關系。會計師事務所的審計業務是被審計企業聘用，被審計企業是注冊會計師的經濟來源，所以為了生存需求，會計師事務所和注冊會計師會迎合雇主，而偏離了注冊會計師執業道德。二是會計事務所和被審計企業關系過密。一些公司企業長期和同一會計事務所長期保持業務關系，在人情來往中不利于注冊會計師恪守職業道德。三是收費方式不合理。現在慣用的付費方式是被審計企業向會計事務所預付費用，被審計企業完全決定了會計事務所的收入。四是會計事務所除了提供審計服務外，還提供其他服務。這樣就導致了被審計企業的業務活動被會計事務所過多的參與，使兩者的利益關系更加復雜，為了雙方的利益，置職業道德于不顧。
1.5注冊會計師職業道德規范不完善
注冊會計師的職業道德需要制度來進行約束，但現狀是缺乏有效機制維持注冊會計師的職業道德水準。首先，職業道德基本準則對違法行為的監管和處罰不力，不能有效地起到約束作用，缺少一套有效的考核評價機制和職業道德機制。其次，職業道德基本準則對實際操作缺乏指導性，沒有明確劃分職業道德標準的層次關系及其執行范圍，沒有明確規定各項行為守則和涉及公眾利息原則。
2.增強注冊會計師職業道德修養的措施
2.1優化注冊會計師的執業環境
社會環境對注冊會計師的職業道德有重要的影響作用，職業道德水平的高低不僅取決于個人的修養，不良的外部環境也會影響審計人員對職業道德的堅守。優化注冊會計師的職業環境，樹立一個良好的社會風氣，提高注冊會計師的職業道德水平。
2.2加強執業隊伍建設
加強對執業人員的職業道德教育，強化敬崗愛業、誠實守信的理念。全方面的進行注冊會計師職業道德培訓，在考試中加強職業道德方面的比重，在注冊會計師的后續培訓中，加強職業道德方面的內容，把職業道德要求變成內在的信念和行為準則，抵制錯誤思想的侵襲，形成良好的職業操守。完善注冊會計師的后續教育制度。在制度上保證注冊會計師的學習時間，提高執業人員的專業能力，加強學習，增長技能，更好地承擔起監督服務的重任。強化會計事務所的執業質量管控，從根本上降低審計風險，提升注冊會計師的職業形象。
2.3完善職業道德法律規范體系
為規范注冊會計師職業道德，制定了《中國注冊會計師職業道德基本準則》《中國注冊會計師職業規范指導意見》等相關準則，在《公司法》《刑法》等相關法律中規定了對注冊會計師職業道德行為的法律責任，但是這些準則和法律規定還需進一步完善，進一步加強注冊會計師職業道德法律規范體系建設。
2.4加大懲罰力度
財政部依法公開查處會計行業的違反法規的案件能夠起到敲山震虎的作用，市場執法部門認真履行職責，對違法違規者發現一個查處一個，那么也能有效減少違法違規事件的發生。另外，要充分利用行業協會等行業自律組織在職業道德建設方面的作用，我國的行業協會為數不多，且絕大多數沒有形成有力的自律機制，難以承擔本行業的自我約束和管理責任。行業協會應擺脫行政機關附庸的陰影，擔當起本行業職業道德建設的重任，制定適合本行業特點和一般社會公德要求的職業道德準則，維護職業道德的權威，提高整個行業的職業道德水平。
2.5加強政府和行業監管力度
有關部門應規范上市公司聘用會計事務所的程序，增加更換會計事務所的成本，并要向監管部門匯報更換會計事務所的原因。這將能提高會計事務所的地位，敢于對上市不合理的要求說“不”，使會計事務所和注冊會計師能夠真正地對委托人負責，并維護中小股東的利益。在政府監管的同時，我們還要加強注冊會計師職業道德的行業監管，將政府監管與行業自律結合起來。
參考文獻；
[1]胡曉敏.中小會計師事務所存在的問題與對策,2010.
注冊會計師職業分析范文4
關鍵詞：注冊會計師；職業道德；會計行業
中圖分類號：F23 文獻標志碼：A 文章編號：1002-2589（2013）08-0088-02
一、引例
改革開放以來，國內注冊會計師數量逐年遞增，為我國的會計、審計行業提供了大量高素質高技能的人才。然而，隨著注冊會計師隊伍的日益壯大，各種問題也隨之突顯。
2010年到2011年，發生于中小板市場的綠大地（002200）造假事件，相信已被人熟知。這起被中國證監會定性為“案情重大，性質極為惡劣”重大造假案件，堪稱中小板市場近年來令人發指的重大經濟案件“第一案”。在掛牌前連續三年虧損的綠大地，根本不具備任何上市條件，而作為其審計機構的深圳鵬城會計師事務所顯然沒有履行自身職責，對造假如此明顯且如此惡劣的企業賬務仍給出無保留意見書，進而讓其順利通過審查，成功上市，危害市場安全。
案發后，中國注冊會計協會介入調查。該案件導致深圳鵬城會計師事務所最終走向被兼并的結果。據了解深圳鵬城會計師事務所將從今年中注協的《2013年會計師事務所綜合評價前百家信息》名單中消失，并且將與國富浩華會計師事務所合并。這意味著，至此深圳特區、深交所所在地將沒有一家具有證券資格的會計師事務所總所。
這起典型案例直接說明了注冊會計師行業即便在《注冊會計師職業守則》的約束下，引發的重大經濟案件仍屢見不鮮。因此，注冊會計師行為不僅需要法律約束，更需要從根本上提高行業內注冊會計師職業道德。
二、注冊會計師職業道德的基本體系
目前，我國的注冊會計師職業道德已初成體系，不僅與注冊會計師應遵守的相關法律緊密結合，而且多方面規范了注冊會計師應遵守的職業道德。
中國注冊會計師協會先后頒布的《中國注冊會計師職業道德基本準則》和《中國注冊會計師職業道德守則》，以及《中國注冊會計師協會非執業會員職業道德守則》成為我國目前注冊會計師職業道德體系的核心。加之《中華人民共和國注冊會計師法》和《中華人民共和國會計法》，遂使我國注冊會計師職業道德體系逐漸形成了以《中華人民共和國會計法》和《中華人民共和國注冊會計師法》為基本原則，《注冊會計師基本準則》和《注冊會計師職業道德守則》為具體要求的注冊會計師職業道德體系。目前，我國的注冊會計師已達到約18萬人，行業從業人員30余萬人，會計師事務所7 790家，行業所服務的企業超過350萬家。進一步完善注冊會計師職業道德體系，已經成為必然趨勢。
三、我國注冊會計師職業道德存在的問題及原因分析
我國正處于經濟體制轉型階段，會計人員由于其在工作中的特殊權力，其思想觀念、價值觀念在所難免的受到各種誘惑、沖擊、扭曲，從而出現各種問題。
我國注冊會計師需要通過中國注冊會計師協會主持的異常嚴格的執業注冊會計師考試才能夠成為一名合格的執業注冊會計師。每年考試通過率不到18%。其中《審計》、《經濟法》科目都系統地考核了考生對注冊會計師所應遵循的職業守則的了解程度。因此，我國注冊會計師對其應有職業道德是詳盡了解的?？杉幢闳绱?，像前例所提的各種經濟案件還是層出不窮，根本原因在于我國注冊會計師自我約束意識不強。
1.我國注冊會計師職業監管體系有缺陷
目前，我國注冊會計師及會計師事務所的法律責任不明確，相關法律法規可操作性低。在《證券法》、《注冊會計師法》及《違反注冊會計師法處罰暫行辦法》中，對事務所和注冊會計師違反的處罰辦法都做了規定，但又由于沒有可遵循的處罰條例而缺乏可操作性。同時，一系列法律法規之間不銜接、處罰尺度不一等問題，也給執法工作增加了難度。還有就是多頭監管導致效率低下。注冊會計師行業的監管部門有財政部門、工商稅務部門、審計署、證監會等。這么多的政府部門和相關組織對注冊會計師行業進行監管，卻由于各機構間缺乏溝通協調，往往無法完成聯合有效監管，不僅浪費了大量資源，而且監管效果也不令人滿意。此外，由于缺乏專業、專一、有權限、全面的監管機構導致處罰行為混亂，處罰標準不一的情況。
2.社會公眾對注冊會計師的期望存在偏差
社會公眾作為信息的使用者，審計監督的受益者，在對于區分注冊會計師各種責任時，存在著誤區。例如會計責任與審計責任是兩個完全不同的概念，審計責任是會計責任的延伸，以后者的存在為前提條件。然而，公眾往往容易忽視這種差異，只關注審計責任，甚至將企業經營問題視為審計監察問題，將企業財務造假問題直接歸結于注冊會計師審計水平有問題等。這種觀念從某種程度上，使處于甲方地位的委托企業更加強勢。
3.行業內過度競爭
如前所述，隨著經濟日益發展，企業對注冊會計師行業服務的需求量持續增大，而我國注冊會計師在短短的30年內增加到近20萬人次，會計師事務所鱗次櫛比。在市場經濟體制下，競爭在所難免，但我國注冊會計師市場因其提供的產品的特殊性，呈現出了過度競爭勢態。表現為：盲目低價競爭，服務粗糙，要求高額回扣，屈從壓力，通力作弊等。其主要原因有：（1）委托企業作為甲方，在服務過程中，處于強勢地位。造成很多會計師事務所為了留住客戶、保住利潤而走上不歸路；（2）目前我國的注冊會計師主要的收入來源是對企業的審計提成，而在盲目競爭中，面對本就相對過低的服務價格，為了提高個人收入，一些注冊會計師放棄了自身的道德要求，選擇了違背職業道德；（3）一些企業為了能夠實現上市融資的目的，不惜給予審計單位相關人員以高額回扣，甚至承諾企業原始股份來誘惑相關負責人員通力作弊。面對這樣的誘惑，一些注冊會計師利欲熏心，選擇了與委托企業同聲同氣。
4.行業內注冊會計師過于趨利忘義、缺乏原則
在過度競爭的行業環境下，有些注冊會計師為了提高收入，不惜違法。還有一些會計師事務所，為了在業內立足成名，不惜蓄意侵害其他會計師事務所的利益。例如有些后任注冊會計師對涉及前任注冊會計師的審計問題，不與其溝通，在不完全了解事實的情況下，輕率發表審計意見。這種行為導致同行之間關系緊張、惡化，影響了整個會計市場的發展。
四、針對存在的問題，提出可行的解決方案
1.加快健全我國注冊會計師職業道德體系，建立健全相應的法律體系
職業道德體系其本身對于職業者的約束能力是有限的，而且職業道德體系本身也不應被孤立起來看待，它應是職業法制體系的延伸，是以完善且完備的法律體系為基礎的。只有執業者在完備的法律體系的約束下，進一步自我要求，自我提高，才能夠達到職業道德體系的要求。兩者相輔相成的關系決定了我國政府有關部門在針對注冊會計師這一擁有特殊權利和義務的職業時，不能夠期望行業中的執業者僅僅通過各種道德教育就能達到較其他行業更為嚴格的職業素養，而是需要加強道德體系的基礎建設——法律體系建設。
2.改進我國注冊會計師監管體系
我國政府有關部門應出面協調各個監管部門的權限關系，明確法律法規制定部門、具體執行部門、監督執行的監察部門，或者設置專一的監管部門，統一監管該行業行為并制定可操作性強、統一標準的監管細則。設置專一的監管部門，同樣需要政府各個部門的參與，但各部門參與的積極作用應該表現在對監管部門進行執法工作的配合，而不是干涉或影響監管部門日常工作。
3.修正社會公眾對注冊會計師的期望
政府有關部門以及相關組織團體，應通過主流媒體，援引時事案例，應針對注冊會計師、被審計單位和委托者三個主體之間的相互關系，對廣大公眾進行宣傳教育，使其能夠理解作為主體之一的注冊會計師的責任，并能夠區分各主體的責任，從而修正社會公眾對注冊會計師的偏見。具體應使公眾了解注冊會計師的審計責任和被審計單位的會計責任。
4.引導業內企業，遏制不良競爭，凈化行業環境
監管部門應在市場主體機制的運行下，有意識的引導行業內部企業進行劃分，例如可針對大、中、小、微型會計師事務所提出不同的股利政策和限制政策，形成健康的行業內企業規模比例，即大型和微型會計師事務所占據小額比例，中型會計師事務所占主要比例，小型會計師事務所次之。進而通過政策引導進一步劃分各類型事務所的服務重點。這樣有利于各不同規模會計師事務所發揮其特長和優勢，形成各自的核心競爭力，避免盲目競爭，長遠的政策干涉結果是能夠促進形成各類會計師事務所各得其所、協調發展。而干涉的原則應是扶持大型會計師事務所，以滿足我國大型企業的需要，給予中型事務所自由競爭，任其優勝劣汰，促使其走上強強聯合之路，最終成為大型會計師事務所的“培養基地”，而對小型、微型企業給予政策優惠，鼓勵其服務小微企業，從而形成具有自身競爭力的細分市場。
5.安排繼續教育，進一步提高注冊會計師的職業素質
我國的注冊會計師職業道德水平落后于我國社會經濟發展的進度，注冊會計師職業道德水平有待于進一步的提高。而目前針對注冊會計師的繼續教育雖規定每年需進行繼續教育，內容卻大多是針對每年更新的會計政策的解讀，傾向對注冊會計師執業水平的繼續提高，而針對其道德水平的教育幾乎沒有。雖然執業水平的高低直接決定了注冊會計師的技能水平，可過于忽略對注冊會計師職業道德的繼續教育，一定程度上會縱容整個行業職業道德水平的下降。因此，應針對執業注冊會計師加強每年的繼續教育，強制面授，添加專門針對職業道德的課程，以提高自身的法律素養。
五、結語
注冊會計師職業道德規范問題是隨著行業的產生發展而來的，是隨著行業的存在而存在的。我國的會計師行業面臨的道德問題正反映了一個行業發展的必經階段。注冊會計師職業道德規范問題不是朝夕可以解決的，而給出的對策也不是立竿見影的，只有隨著會計師行業不斷發展、成熟時，只有在監管體系不斷完善時，這個問題矛盾才能逐漸淡化。
參考文獻：
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注冊會計師職業分析范文5
一、注冊會計師行業監管模式分析
按照對注冊會計師行業監管的主體不同，可以將注冊會計師行業的監管模式劃分為三種：自我監管模式、政府監管模式和獨立監管模式。
（一）自我監管模式
自我監管模式是指行業的參與者通過組織職業團體等對本行業的微觀層面進行管理的一種監管模式。這種監管模式的特點是：
1、注冊會計師行業監管的微觀層面的事務均由注冊會計師行業通過其職業組織來實施控制。這些微觀層面包括對注冊會計師和會計師事務所的職業資格認定、執業技術規范與執業道德準則的制定及對注冊會計師和會計師事務所的執業質量的監督與懲戒等。
2、職業組織與注冊會計師和會計師事務所之間不是簡單的領導與被領導的關系，它更突出的是職業組織對行業的服務功能及監督職能。
3、注冊會計師職業組織章程無需政府部門的批準，職業組織往往有著比較健全的自我管制機構。
4、注冊會計師和會計師事務所的職業定價由市場進行。
自我監管模式的優點在于其靈活性和適應性較大，能較好地發揮注冊會計師職業組織的專業知識優勢，迅速解決行業發展中存在的問題。同時也由于職業組織制定的規則體現的是本行業的共同意志，易為注冊會計師們所理解和貫徹，因此易達到監管的執行效果。但是，由于自我監管模式是由注冊會計師們自發組織起來的，因此，往往會導致行業利益高于公眾利益，從而會損害公眾的利益，缺乏實質上的監督，這也是這種監管模式的最大缺陷。
（二）政府監管模式
政府監管模式是指對注冊會計師行業實施微觀層面的控制主體是由政府執行的一種監管模式。這種監管模式的特點是：
1、政府管理注冊會計師行業微觀層面的事務。
2、政府與注冊會計師行業職業組織之間是領導與被領導的關系，注冊會計師行業職業組織章程需由政府批準。
3、某些職業服務（如法定審計）的定價由政府管理或制定。
政府監管模式的優點是權威性強，注冊會計師行業的獨立性比自我監管模式強，而且公眾利益和國家利益往往高于行業利益。但是，政府監管模式的弊端首先在于靈活性和適應性較差，不能迅速發現和解決職業服務市場中存在的問題，有明顯的滯后性；其次，政府監管往往是在法律許可的范圍內實施，往往難以涵蓋注冊會計師職業服務市場的方方面面；再次，不當的政府監管會損害注冊會計師職業服務市場的健康發展，從而使行業利益得不到有效的保護。因此，實施這種模式的國家往往注冊會計師職業的規模都較小。
（三）獨立監管模式
獨立監管模式是指注冊會計師行業的微觀層面是由既獨立于政府又獨立于注冊會計師職業組織的獨立機構控制的一種監管模式，這種監管模式的特點是：
1、對注冊會計師行業微觀層面的監管由獨立監管機構控制。即注冊會計師行業的執業技術規則、職業道德準則、執業質量監督與懲戒程序的制定及執行等由獨立監管機構來負責。
2、政府、獨立監管機構、注冊會計師職業組織三者之間不是領導與被領導關系，注冊會計師職業組織仍然是本行業的自律機構，為本行業的成員提供服務，這種自律主要體現在注冊會計師的培訓、執業資格（考試）與注冊仍由注冊會計師職業組織負責。
3、注冊會計師行業的職業服務定價仍由市場決定。
這種監管模式的優點是：獨立性更強，且有來自職業界和政府兩方面的支持，權威性、靈活性和適應性都較強，又能解決政府監管的不當監管問題。缺點是：如果與政府及注冊會計師職業組織等資金提供者的合約不明確、關系處理不當、與之配套的制約機制不到位，那么監管也許會流于形式，從而達不到保護公眾利益的目的。
可見，三種監管模式各有其優缺點。從各國注冊會計師管理體制的發展來看，各國由于不同的政治、經濟、法律環境的影響，行業監管走過的道路也各不相同。以美國注冊會計師行業的監管為例，美國實行的是以市場調節為主、政府干預為輔的自由競爭性市場經濟，國家經濟的主體成分是私營經濟，且資本市場發達，因此其注冊會計師行業的發展空間較為廣闊，發展基礎也較好；在法律環境方面，美國的法律體系以判例法為主，政府制定的成文法相對較為宏觀，這就需要行業組織根據具體情況制定和實施執業守則和執業標準，行業組織的管理自較大，所以，美國注冊會計師行業的監管模式一開始選擇的是自我監管模式。安然事件后，注冊會計師的獨立性受到了挑戰，一向倍受吹捧的自我監管模式的缺點暴露無遺，美國注冊會計師行業的監管隨即轉向了自我監管模式?？梢?，選擇什么樣的模式對注冊會計師行業實行監管需要結合本國經濟發展的實際來考慮。
二、我國注冊會計師行業監管的現狀及評價
當前，我國注冊會計師行業的監管模式總體上看屬于政府監管模式。近年來，隨著我國經濟體制由計劃經濟體制向市場經濟體制的轉變，作為“經濟警察”的注冊會計師的作用日益突出，因此政府對注冊會計師行業也實行了改革，主要是中國注冊會計師協會脫離財政部成為一個獨立的職業團體，同時會計師事務所也實行脫鉤改制，實現了自收自支。因此，這一時期，政府監管力度有所減弱，但是由于如主要法律法規的制定、會計師事務所成立的審批權以及執業規則的批準權等微觀層面仍由政府掌管，所以注冊會計師行業的監管仍以政府監管為主，但這時注冊會計師協會的行業自律已有所加強。具體表現在：協會按照《會計法》、《注冊會計師法》制定了注冊會計師章程，并負責注冊會計師的培訓、執業考試及注冊，另外財政部還授予注冊會計師協會執業規則的制定權和監督權（但仍保留對其的批準權）。
我們認為，我國當前對注冊會計師行業實行的這種“以政府監管為主，行業自律為輔”的監管體制是符合我國國情的。這主要基于以下幾點原因：
首先，從經濟環境看，我國市場機制建立的時間還不長，計劃經濟的殘存影響仍然存在，市場機制不完善，宏觀經濟中的微調機制還未建立，企業尚未真正成為市場的主體，對利率和匯率的反應不夠靈敏，因此，在現階段由政府監管注冊會計師行業是必要的。另外，我國實行的是社會主義市場經濟，國家利益和公眾利益是第一位的，而自我監管模式往往會以行業利益為重，獨立監管模式又對社會的經濟發展程度要求較高，因此，我們認為政府監管模式更適合我國目前的實際。
其次，從法律環境看，自我監管模式和獨立監管模式都要求對行業制定的法律、法規較為全面和完善，而我國由于注冊會計師制度恢復時間不長，目前的行業法律、法規體系還正處在進一步的完善過程中，因此采用政府監管模式符合當前我國的法律環境。
最后，從文化環境看，我國強調集體的作用和團隊的精神，統一的思想在人們的心目中有著根深蒂固的影響，政府的權威性在人們的心目中也不容置疑，因此，注冊會計師行業由政府監管符合人們的價值取向和道德習俗。
在肯定我國當前注冊會計師行業監管模式的同時，我們也應當看到我國當前的監管模式還存在著一些不足，突出表現在以下兩個方面：一是還存在主體監管權責界定不清的現象。我國目前對注冊會計師行業的監管是多方位進行的，證監會、財政部、審計署等各個機構都有權對注冊會計師行業進行監管，各機構之間的職能重疊交錯，多頭監管現象普遍存在，導致監管部門的職能偏移，以至于不分主次，這些弊端直接帶來了部門之間相互協調困難，最終弱化了政府監管的權威性和有效性。二是與注冊會計師監管相配套的法律、法規不完善，沒有相應的具有可操作性訴訟機制。如我國至今尚未出臺《民事責任賠償法》（實際上我國至今尚無一起針對會計師事務所的民事訴訟），對于注冊會計師的違規處罰仍以行政處罰為主，注冊會計師職業界承受的法律風險仍然很低，這與其所承擔的社會責任是不相匹配的。
三、進一步完善我國注冊會計師行業監管模式的幾點思考
針對目前我國注冊會計師行業監管中存在的問題，我們認為今后應當就以下幾方面加以改進：
1、應突出財政部門的監管主體權。財政部門作為我國會計工作的行政管理機關，在政府監管中應處于主置，負有領導和監管注冊會計師的職責，因此應改變當前監管主體權責不明確的現象，從而使政府監管落到實處，有效地對注冊會計師行業實行監管。
注冊會計師職業分析范文6
【關鍵詞】 注冊會計師； 職業倦??； 影響因素
1974年，Freudenberger首次在應用心理學領域提出“職業倦怠”一詞，并用其描述那些服務于助人行業的人們因工作時間過長、工作強度過高所經歷的一種疲憊不堪的狀態。隨后“職業倦怠”成為一個專業名詞流行起來，并受到廣泛關注。對職業倦怠的研究，早期集中于教師、醫生、警察等服務行業人員，但研究顯示，注冊會計師工作壓力大、執業風險高、執業要求嚴謹，屬于職業倦怠易發人群。因此，注冊會計師職業倦怠是會計執業人員面臨的一個重要問題，也是審計研究的一個新領域。筆者嘗試性地將職業倦怠理論引入注冊會計師領域，分析我國注冊會計師行業執業環境對注冊會計師職業倦怠的影響因素，期望為我國注冊會計師職業倦怠的本土化研究與實務應對提供基礎和借鑒。
一、研究方法
筆者認為，注冊會計師職業倦怠不僅與注冊會計師的年齡、職務、工作年限等個人因素有關，行業執業環境對其職業倦怠產生的影響更為巨大，如職業道德、審計工作、事務所內部環境甚至整個外部環境。因此，本研究設計《注冊會計師職業倦怠影響因素量表》并以其收集的原始數據為基礎，對注冊會計師職業倦怠的具體影響因素進行實證研究。
影響因素調查表的編制研究整理了職業倦怠的文獻資料，廣泛聽取專家學者的意見，取得注冊會計師行業自律組織的指導，接受注冊會計師與會計師事務所管理者的建議，以期更好地反映注冊會計師職業倦怠的影響因素。
（一）影響因素分類
結合注冊會計師職業特點，假設影響職業倦怠的一級影響因素：自身條件（7題）、職業道德（4題）、壓力（5題）、審計工作（又分為五項二級影響因素：工作特性6題、管理當局2題、取證過程7題、質量控制4題、報告3題，共計22題）、事務所內部環境（又分為五項二級影響因素：薪資福利4題、組織規定與承諾5題、事務所工作環境3題、同僚關系4題、管理層的管理5題，共計21題）、外部環境（5題），由64題構成。
（二）試發放與正式發放
問卷編制完畢后，隨機選取20名注冊會計師進行問卷試發放，考察調查問卷的信度、效度?？傮w而言，問卷的信度、效度較好，可以用于實際研究。
正式發放調查問卷共選取被試398名，其中有效樣本為190名。常模計算就是基于這190個被試樣本進行的。在上述問卷中經過實證分析選取存在職業倦怠的問卷的第三部分數據進行影響因素實證分析。存在職業倦怠的問卷共計73份。
二、研究假設與指標權重的確定
（一）研究假設
通過問卷調查及結果分析驗證以下假設：
H0：注冊會計師職業倦怠與其自身條件、職業道德、壓力、審計工作、事務所內部環境、外部環境等影響因素密切相關。
（二）指標權重的確定
在進行統計分析時，最主要的困難是確定所有指標的權重。目前常用的確定權重的方法有兩大類：一類是主觀賦值法，另一類是客觀賦值法。主觀賦值法主要是專家根據經驗判斷而得，例如主觀權數法、層次分析法等；客觀賦值法主要利用統計學的相關方法進行分析賦值，如均方差法、主成分分析法和因子分析法等。無論采用哪種方法，實際運用當中都有一定的局限性。在本文的分析中，涉及6個一級指標和64個二級指標，我們采用客觀賦權法——因子分析法，具體做法為：
1.對原始樣本數據做標準化處理，這樣矩陣X′X即為各變量之間的相關系數矩陣R。
2.使用SPSS14.0計算出R的k個特征值λ1>λ2>…>λK以及相應標準化的特征向量u1，u2…uk，使得它們總的方差貢獻率在70%以上。
3.第i個一級指標對應的二級指標的相對權重可表示為：βij=■ajuij，其中的aj為第j個公因子的方差貢獻率，則最終各二級指標的實際權重可表示為：cij=■。
使用上述方法六個一級指標提取的公因子個數和對應的總的方差貢獻率見表1。
相對應的各二級指標的權重由于篇幅有限暫不列出。
三、三個倦怠維度影響因素的實證分析
使用表1中建立的權值將各二級指標分別加權，然后將三個倦怠維度的總的得分作為因變量，以六個一級指標作為解釋變量進行多元回歸，結果見表2。
由上述回歸結果可知，前兩個方程中的第五個解釋變量內部環境的估計系數都在1%的顯著性水平下顯著，其次第一個方程中的工作壓力對因變量的影響也比較顯著，第三個回歸模型中對因變量有顯著影響的主要是自身能力和職業道德。三個方程的F統計量都在1%的顯著性水平下顯著，表明整個方程的估計是比較顯著的，同時三方程的D-W統計量都在2左右，表明三方程中不存在異方差現象。同時我們估計了六個解釋變量間的簡單相關系數，結果顯示各解釋變量間的相關系數非常低，基本可消除多重共線性存在的可能性。
為檢驗三方程的模型設定是否合適，我們根據上述回歸結果中各系數的顯著性選取新的解釋變量再次回歸，結果見表3。
比較表2中各方程的回歸結果可知，表3中雖然模型的解釋變量個數減少，但擬合優度R2沒有明顯降低，且F統計量都有顯著提高，可見整個模型的擬合效果相對較好，同時各回歸系數都在5%的顯著性水平下顯著。由此可知情感衰竭維度的主要影響因素包括工作壓力和內部工作環境的影響，譏誚程度維度的主要影響因素為審計工作和內部環境兩個因素，自我效能維度的主要影響因素為自身能力、職業道德和外部環境三個因素。
由于本研究中的第四個一級指標和第五個一級指標包括的二級指標個數較多，內容較豐富，為具體考察其各個二級指標對審計工作和內部環境兩個指標的影響，我們將這兩個一級指標中的二級指標進一步歸類，然后分別以審計工作和內部環境與各大類二級指標進行回歸，具體歸類方法見調查問卷樣本，各大類二級指標加權方法采用上文的因子分析方法。方程回歸結果見表4。
可見，無論是整個模型的擬合優度以及顯著性還是從單個回歸系數的t統計量來看，兩個模型的擬合效果都比較好。從方程1中可看出，審計工作這一指標主要受取證過程和質量控制這兩個環節的影響；同時方程2表明內部環境主要受管理層的管理、薪資福利和組織規定與承諾這三項因素的影響。
四、結論
實證結果表明，注冊會計師存在一定程度的職業倦怠現象。注冊會計師職業倦怠與其自身條件、職業道德、壓力、審計工作、事務所內部環境、外部環境等影響因素密切相關，具體結論如下：
1.情感衰竭維度的主要影響因素包括工作壓力和內部工作環境的影響。
2.譏誚程度維度的主要影響因素為審計工作和內部環境兩個因素。
3.自我效能維度的主要影響因素為自身能力、職業道德和外部環境三個因素。
4.審計工作這一指標主要受取證過程和質量控制這兩個環節的影響。
5.內部環境主要受管理層的管理、薪資福利和組織規定與承諾這三項因素的影響。
【參考文獻】
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