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注冊會計師范文1
審計失敗是指注冊會計師未按照審計規范的要求執行審計業務而簽發了不適當的審計意見。通常表現為在企業會計報表存在重大錯報或漏報的情況下，注冊會計師發表了無保留審計意見。會計師事務所為審計的主體，上市公司為審計的客體?？梢哉f，目前我國資本市場上存在的審計失敗情況屢見不鮮，一部分注冊會計師對于上市公司的出現的財務造假問題未能做到勤勉盡責，未能在審計報告中恰當地發表審計意見，報告有關事實。從而使其喪失了應有的獨立性，甚至成為舞弊行為的同謀。
二、經濟學角度下的審計失敗影響因素分析
(一)審計服務的商品屬性
從注冊會計師與委托人關系的角度來看，審計服務具有商品屬性：注冊會計師與委托人雙方以審計服務為標的、審計酬金為價格進行的個別商品交易。這樣，單個審計服務的酬金就完全取決于具體的、個別的委托人與注冊會計師商談的結果，委托人兼有審計服務需求方代表和審計服務酬金直接給付者兩種身份，能夠直接影響注冊會計師的審計服務活動，這也是當前的現實情況?？梢哉f，誰控制了委托人，誰就能成為實質上的委托人。
(二)契約理論下的審計供給
企業是一系列契約聯結的有機體，它反映了不同利益主體對其權利進行討價還價的結果。下面針對下述三種契約方式逐步分析從審計供給的角度分析審計失敗的原因：
1.初始性契約的失?。何覈局卫淼娜毕?。
初始性契約是審計契約的初始環節，并由它決定了其它兩個契約。而公司治理這一制度安排在很大程度上影響審計的信息質量和審計契約尤其是初始性契約的完善和發展。我國大多數上市公司經營管理層實際上集公司決策權、管理權、監督權于一身，中小股東參與公司經營決策程度非常低，由此帶來的內部治理機制失效往往使我國的會計師事務所和注冊會計師不得不屈服于上市公司及其內部人的壓力。
2.主體性契約的失?。簩徲嫪毩⑿缘娜笔?/p>
綜觀我國審計現狀，審計獨立性缺失更是存在著政府失靈和市場缺陷雙層面的原因。從政府失靈角度來看，我國政府在審計市場的過度干預導致審計市場的畸形發展，加上權力制約機制的缺損，導致政府的職能出現錯位和越位，一些審計業務的介紹甚至審計結論都是政府參與的結果。從市場缺陷角度來看。市場不充分造成的無序競爭致使審計獨立性缺失，審計供給出現不良趨勢。當前，我國審計市場競爭激烈，存在眾多規模較小、技術力量薄弱、質量控制及自律機制不健全的事務所。這些中小事務所往往違反市場規則，殺價競爭，低價攬客。
3.輔契約的失敗：注冊會計師監管乏力
審計失敗案的頻頻爆發，與行業監管不力也有著脫離不了的干系，監管不力導致了審計的不良供給，從而導致了審計的失敗。當前我國正處于經濟轉型時期，會計服務市場化程度不高，現行行業法律法規不健全，政府職能轉變沒有到位，這些都造成我國政府監管機構與行業協會尚未完全分離，以致注冊會計師監管體制與我國當前經濟與注冊會計師行業發展的現狀及趨勢不相適應，監管成本高而效率低的問題仍然相當突出。
(三)彈性理論下的審計需求
審計需求是審計市場發展的主要推動力，審計需求包括強制性審計需求和自愿性審計需求兩個層次。所謂強制性審計需求，是指在政府管制和法律法規的約束下，要求公司聘請審計主體進行審計的需求。自愿性審計需求是在沒有政府管制和法律法規的約束下，公司處于自身利益的考慮自愿聘請審計主體進行審計的需求。在自愿性需求的情況下，質量對需求的彈性大于價格對需求的彈性，即更高的質量能誘發出更多的需求，自愿性需求與審計質量正相關。但在強制性需求的情況下，質量對需求的彈性小于價格對需求的彈性，強制性需求與審計質量負相關。其原因主要是權利與義務的不對等。
審計產品作為一種外溢性較強的公共產品，其成本支出主要由被審計單位負擔，與其他利益主體無關，從而造成了諸多利益主體包括政府機構和投資者的“搭便車”行為。這種強制性地要求企業接受審計而審計費用又由被審計單位全部承擔的制度，只能導致審計需求的逆向選擇，即對高質量的審計需求減少，轉而尋求價格低廉的審計服務，以實現節省成本和完成強制義務的雙重目的。這樣，審計的有效需求會逐漸萎縮。正是由于這樣一種逆向選擇，導致審計失敗的風險大大地增加。
三、防范審計失敗的相關建議
要防范審計失敗，我認為在以下幾個方面可以進行改進：
(一)完善相關法律。從防范審計失敗的角度出發，法律是最具有預防和懲戒審計失敗的工具，也是保障投資者根本利益的堅實基礎。
(二)加強審計文化建設。加快注冊會計師審計行業誠信建設步伐，完善誠信檔案體系和聲譽機制，提高審計信用度。
四、加強注冊會計師行業監管。
(三)改革監管體制。轉變政府角色，加強行業法制建設和監管，增加司法救濟配給，為行業的和諧發展提供制度保障。
注冊會計師范文2
一、需求分析：巨大的市場需求和發展空間
入世后，我國注冊會計師行業面臨的需求主要體現在以下幾個方面：
（一）外國公司進入中國市場對人才的需求
外國會計公司或會計師事務所，以及外國在華的金融機構及其他中介機構其實早已看到了中國這一新興市場潛在的巨大需求。加入WTO后，他們會大舉進入我國會計市場，在中國市場開展業務并展開競爭。然而，由于語言、文化、制度等方面的差異，以及相對成本方面的考慮，他們必然把國際化置于本土化之中，雇用大量高素質中方員工，尤其是具有注冊會計師執業資格的人員和那些熟悉國際會計準則和國際國內資本市場運作、精通外語及熟練掌握計算機的專業人才，這從目前在我國的外資銀行和外國保險公司主要雇用中方人員便可看出。外國公司雄厚的經濟實力和靈活的用人機制，使他們能夠在高素質人才競爭中取得優勢。
（二）中國企業改革與發展的全方位需求
加入WTO后，我國企業將失去關稅保護和出口補貼等，必須在國家法律、制度允許的范圍內，按照市場經濟規律去運作，完全自主經營、自負盈虧、自我約束、自我發展，并面對開放的國際市場，按照國際慣例和國際會計準則行事，平等參與市場競爭。這就要求注冊會計師能夠為企業提供全方位優質服務。因為企業將不但要求注冊會計師和事務所提供審計和一般信息披露服務，還會要求提供有關資產重組、上市運作、投融資決策、風險規避、市場預測等一系列更高層次的管理咨詢服務。也就是說，入世后的中國企業，對注冊會計師的服務范圍、服務形式、服務層次、服務質量等有更大的需求和更高要求。同時，越來越多的企業將面對開放的國際市場競爭壓力，將有越來越多的國有企業改制成為股份制企業，他們也渴望得到注冊會計師和會計師事務所提供的高質量服務。所以，對注冊會計師服務不僅在數量上，而且在質量和內容上都將有巨大的需求。
可以以反傾銷為例，說明入世后我國企業需要大量注冊會計師服務。截止到2000年6月，共有27家中國企業在9項反傾銷調查中向歐盟提出市場經濟待遇申請，但只有3家中國企業的申請得到歐盟委員會的批準。歐盟委員會否決中國企業市場經濟待遇申請的主要原因有以下幾項：(1)中國企業產品的國內銷售受到限制。歐盟認為，限制中國產品，特別是高科技的合資企業產品的國內銷售是中國政府保護國內低效率產業的主要手段之一。(2)企業決策受到明顯的國家干涉。(3)企業缺乏經過正確審計的財務賬目。歐盟認為大多數中國企業提交的是不完整的賬目，其中相當部分根本未經過審計或沒有按照國際會計標準進行審計，尤其是在資產折舊方面。(4)產品成本由于以前的政府行為而存在明顯的不真實因素，如國有企業中普遍存在的不正確的資產評估和隨意地重新評估等。(5)仍有一部分企業在進行易貨貿易。歐盟的反傾銷調查主要是書面進行的，歐盟也不會對中國企業進行任何培訓指導。因此，中國企業如果受到反傾銷調查，應當在有經驗的反傾銷律師和注冊會計師的指導下，充分準備，積極應訴，積極申請市場經濟待遇。
這生動說明，面對激烈的國際市場競爭，入世后的我國企業必須按國際慣例去經營和運作，也必須遵守WTO規則，因此，到時眾多的中國企業更加需要高水平的注冊會計師為之提供全方位和高層次的服務。
（三）外國投資者對注冊會計師服務的需求
加入WTO后，會有更多的外國資本大量涌入中國。外國投資者以及其他利益主體為保護自身的利益，迫切要求中國的會計市場能夠按照國際慣例和國際會計準則為他們提供規范的注冊會計師服務，如進行獨立和公正的審計、提供規范和真實的信息及管理咨詢服務等，以便進行科學決策。因此，入世后外國資本流入和外國投資增加，也對我國注冊會計師服務產生新的更大需求。
（四）中國資本市場的開放和發展所產生的需求我國的資本市場已得到了空前的發展，目前在上海和深圳證券交易所上市的各類公司已有一千多家。隨著我國經濟改革的不斷深入和資本市場的逐步開放，會有越來越多的企業上市，有的企業還要到海外上市，有的外國企業也會來中國上市；我國創業板市場的創立，也將為許多高科技企業和風險投資企業提供發展機會；商業銀行等金融機構也將有機會重組和上市，等等。開放的、規范的資本市場的發展，必然要求有規范的注冊會計師服務。上市公司、投資者及監管部門都需要注冊會計師提供及時準確的信息和可靠服務。資本市場的逐步全面開放，將對注冊會計師行業等中介服務提出了更多、更高、更嚴的要求。
（五）信息化和網絡時代對注冊會計師服務的需求
在信息化和網絡時代，人們對注冊會計師服務的需求主要體現在注冊會計師能否采用先進的技術和方法為客戶提供快捷方便的服務和及時準確的信息，并且，人們應該能夠隨時獲得有關企業的各種信息，這些信息不僅僅是企業的財務報告，更多地涉及到企業績效、風險度量、發展預測等。這就要求注冊會計師能為人們提供全新的服務。
（六）各級政府對注冊會計師服務的需求
隨著改革開放的不斷深入，我國的各級政府也正在轉變職能，一方面，政府原有的許多服務職能會轉由注冊會計師等中介機構承擔，另一方面，各級政府部門和公共事業也會越來越多地需要注冊會計師提供社會審計等相應服務，這些都是較大的需求。
總之，加入WTO后，我國將對注冊會計師服務產生一種全方位的需求。這種需求，既有對注冊會計師人才的需求，又有對注冊會計師服務的業務范圍的需求；既有對注冊會計師服務數量的需求，又有對服務質量的需求；既有對服務形式的需求，又有對服務內容的需求。結論是，這種需求是巨大的和更高層次的需求，它為我國注冊會計師行業的規范發展提供了巨大的空間和動力。
二、供給分析：低層面的相對過剩與高層次的相對不足
如果從供給角度對我國注冊會計師行業進行全方位的分析，我們會看到，目前我國注冊會計師行業存在著低層次供給相對過剩和高層次供給相對不足這一矛盾現象。
從注冊會計師為市場提供服務的角度看，目前我國注冊會計師行業存在下列主要問題：
1．事務所規模小。盡管全國現有執業注冊會計師6萬余人，但全國4000多家事務所中，注冊會計師人數在20人以上的事務所只有405家，其中40人以上的不到70家，60人以上的不到20家。從具有證券資格事務所的情況看，全國78家事務所擁有證券許可證注冊會計師1000多名，超過20名的只有5家，合并后的事務所的規模雖有提高，但這些事務所中的執業注冊會計師人數平均也只有90余人，且70%的事務所的執業注冊會計師人數在100人以下。
2．業務單一，獲利水平低。目前會計師事務所的服務范圍涉及會計、審計、評估、稅務、管理咨詢等，但絕大多數事務所還只能提供審計等單一品種的服務，能提供全方位管理咨詢業務和其他業務的不多，總體的業務服務能力和范圍都十分有限。
3．人才缺乏，知識結構老化。全國通過考試取得注冊會計師執業資格的人員有5萬多人，進入會計師事務所的只有2萬多人，因此，事務所大多數注冊會計師還是早期考核通過的年齡較大的一批人，具有較全面的知識結構、熟悉國際會計準則和國際慣例、能熟練應用計算機、能為顧客提供各種管理咨詢業務的專業人才更是奇缺。
4.缺少行業基礎統計數據和資料，行業管理缺乏科學性和規范性。例如，在1997年和1998年的《中國統計年鑒》中，在分行業數據中還沒有注冊會計師和會計師事務所的任何數據；《中國經濟年鑒》和《中國城市統計年鑒》也只有3頁關于注冊會計師的文字資料；《中國會計年鑒》只是分地區用文字概括地介紹了關于注冊會計師和會計師事務所發展的有關情況，也沒有詳細的行業統計數據。這對行業管理部門科學、規范地制訂決策是十分不利的。
5．在管理和執業環境上，注冊會計師執業規范、事務所運營體制和行業監管機制等都存在較多問題，如事務所內部缺乏激勵，行業監管監督不夠，法律法規不健全，存在政府干預，作假較嚴重等。
6．注冊會計師后續教育的機會和渠道少。由于事務所培訓經費投入不足，培訓的層次也較低，加之還沒能建立一套面向市場的、有效的培訓機制，這使得目前的注冊會計師獲得新知識和提供新服務的能力十分有限。
三、一般性結論
根據我們前面的分析，可得出如下一般性結論：
1．加入WTO后，我國注冊會計師市場的供給和需求矛盾將變得更為突出。我國低水平的和不盡規范的注冊會計師服務與高標準的巨大的市場需求之間存在較大矛盾。在提供服務的范圍、水平、層次、質量、技術等各方面，我國的注冊會計師行業供給將存在一系列的不適應性。
2．競爭加劇。入世后的會計市場競爭，將是全方位的。既有中外競爭，又有國內同業競爭。由于收入方面存在巨大差距，許多優秀業務骨干跳槽不可避免，會計師事務所可能會象現有中資銀行那樣面臨大量人才流失，這會使事務所處于不利的競爭地位；外國公司在中國設立分支機構，其業務范圍將是全方位和多層次的，這使得業務單一的我國會計師事務所的收益會進一步惡化；在資本市場和放開的國際市場上，企業會選擇信譽好、影響力大、服務水平高的著名會計公司和事務所，這將使眾多小會計師事務所難以生存。
3．挑戰與機會并存。盡管我國注冊會計師行業將面臨激烈的市場競爭和較大的沖擊，但由于我國的市場需求巨大，而且呈多元化、多層次格局，那些機制靈活、管理水平高的事務所仍將有較大的生存和發展空間，關鍵是事務所如何提高管理水平和服務質量及服務形式。但面對國際市場，我國會計師事務所和注冊會計師想要走出去在短期內恐怕還不具備任何條件。
4．監管難度加大。會計市場開放后，使得會計市場尤其是注冊會計師行業的監管難度加大，這也對中國注冊會計師協會提出了更新更高的要求，要求在制度上必須有所創新。
四、對策與建議
1．加大人才培養力度。當今社會，企業最需要的會計人員必須具備下列特質：技術技能(包括會計經濟財務生產等)、智能技能、溝通技能和團隊技能等。中國注冊會計師協會和各地方注冊會計師協會應根據入世后會計市場對高素質人才的需求，加大人才培養和注冊會計師后續教育培訓力度。要建立起一個面向市場的人才培訓制度，以入世為契機和動力，充分利用國際知名會計公司的技術資源和培訓機制，加速我國注冊會計師達到國際水平的步伐。
2．多元化經營。會計師事務所的多元化經營，是會計市場開放和發展的客觀需要。會計、審計、法律、稅收、財務管理、資產評估等的法規和實務很大程度上是相通的，注冊會計師、律師、稅務師、財務分析師、評估師在專業知識方面也是互補的。一個機構從事多項業務服務，可以共享各種專業人士的知識，提高服務質量和效益，還可以提供一條龍服務，降低成本，提高效率。實行多元化經營，也是防范經營風險的需要。
開拓新領域和提供更多的優質服務是多元化經營的必然選擇。由于市場競爭的更加激烈(不只是會計師之間的競爭，還包括會計師與律師、管理顧問等之間的競爭)，配合網絡營銷的發展，國際營銷效率大幅提高，審計業務如何有效營銷和實行有效發展戰略，將是會計師事務所競爭的關鍵所在。目前，會計專業應用各種信息評量不同商品勞務甚至信息本身的價值的機會與需求也逐漸增多。許多大會計師事務所從事審計工作或查賬時的重點已經轉向以風險為最主要的考慮重點。例如，過去企業披露時只是介紹市場風險、信用風險、流動性風險等，而將來都可能有標準化的衡量方式與披露要求。
3．規模化經營。這也是入世后我國會計師事務所面對激烈市場競爭的唯一選擇。規?；洜I的目的，是擴大市場份額，健全服務功能，拓展服務領域。只有規?；洜I，才能降低成本，才能增強競爭力。
注冊會計師范文3
注冊會計師證書查詢有兩種方法：
1、可在“國家職業資格證書全國聯網查詢”網站首頁進行查詢，在頁面信息欄中任意輸入證件號碼、證書編號、準考證號、姓名四項中的兩項信息，即可進行證書的查詢。如：輸入證件號碼和證書編號，或證件號碼和準考證號，或證件號碼和姓名，或證書編號和準考證號，或證書編號和姓名，或準考證號和姓名。
2、可搜索“中國注冊會計師行業管理信息系統”進行查詢?？梢圆樵儼ㄈ〉米C券、期貨相關業務許可證會計師事務所在內的所有事務所及其注冊會計師的基本信息和誠信信息，以及各級注
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注冊會計師范文4
關鍵詞:審計重要性;重要性水平;審計風險;審計證據
中圖分類號:F239文獻標識碼:A
一、重要性的含義及理解
審計重要性定義源于會計的重要性原則?！吨袊詴嫀煂徲嫓蕜t第1221號――重要性》第三條界定了重要性的含義,指出“重要性取決于在具體環境下對錯報金額和性質的判斷。如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務報表使用者依據財務報表作出的經濟決策,則該項錯報是重大的?！币斫膺@一定義,我們就要從以下幾方面進行把握:
1、重要性概念必須從會計報表使用者的角度考慮。這是審計重要性概念最重要的一個特征。重要性概念是針對會計報表而言的,會計報表是為了滿足會計報表使用者的信息需求而編制的。判斷一項錯報重要與否,應視其在會計報表中的錯報對會計報表使用者所做決策的影響程度而定。所以,注冊會計師在進行評估判斷重要性時要切記站在會計報表使用者的角度去判斷。審計重要性常常表述為一種錯誤的程度,即報表中存在的錯報可能影響會計報表使用者決策的即為重要,反之就是非重要。
2、審計重要性含有質和量兩方面的界限。重要性是相對于決策而言的,因此注冊會計師在運用重要性原則時,應當考慮錯報的金額與性質,也就是說重要性指標具有數量和質量兩方面的特征,它們反應了信息錯誤的程度。重要性的數量特征是指注冊會計師在從事審計時所能夠容忍的最低數量界線,即重要性水平;重要性的質量特征就是指某項錯報從數量上看并不重要,但其性質是重要的。同時,數量與質量間也存在著密切聯系,如:某企業在某一會計年度中改變了會計政策而未在財務報表中予以披露,則此錯誤無論其對當年報表影響金額大小均應視為重要的。所以,在具體業務中評估重要性以及數量和性質因素的相對重要程度需要注冊會計師運用職業判斷。
3、重要性在量上是一個相對的概念,其判斷離不開特定的環境。重要性并非有一個確定不變的金額比率或數額界限。而且會計報表的使用者是多方面的,要想選擇一個能為所有的報表使用人共同接受的固定的審計重要性標準是不現實的。由于被審計單位的經濟規模和業務性質不同,審計目的不同,對于相同的審計項目,其重要性水平往往是不同的。也就是說,對于會計報表的同一個項目而言,在不同的被審計對象中其重要性水平是相對的。而不同企業由于面臨的環境不同,因而其判斷重要性的標準也不相同。例如,一定數額的呆賬,對一家大型企業來說是無足輕重,但對于一家小型企業而言則可能是致命的,可能會威脅到其繼續生存。而對某一特定企業而言,重要性也會因時間的不同而改變。
4、重要性的判斷是有一定范圍基礎的,即主要是針對財務報表層次的。重要性的判斷可以分為兩個層次:一是財務報表層次,二是賬戶和交易層次。賬戶層次的重要性水平就是實質性測試的可容忍誤差,是檢查會計確認計量有無錯誤,要不要調賬。而注冊會計師審計的重要性是站在會計報表使用者的角度考慮的,所以重要性的判斷主要是針對財務報表層次的。
二、重要性的運用
在注冊會計師審計過程中運用重要性原則除了可以提高審計效率和保證審計質量,更主要的是可以降低審計風險和規避法律責任。而重要性的判斷與運用貫穿于審計程序的全過程,在規劃審計方案、評價審計結果時,都必須結合重要性概念來考慮財務報表總體錯誤的影響。
(一)運用重要性原則的一般要求
1、對重要性的評估需要運用專業判斷。從重要性的定義,我們可以看出重要性的判斷離不開特定的環境。注冊會計師在對某一企業進行審計時,必須根據該企業的環境,并考慮其他因素,來合理地確定重要性水平。但不同的會計師得出的結果可能不一樣,這是因為不同的會計師對影響重要性的因素的判斷存在差異。
2、注冊會計師在審計過程中應當運用重要性原則。一是為了提高審計效率。在現代經濟環境中,詳細審計已經不可能,在抽樣審計的前提下,注冊會計師為做出抽樣決策,肯定會涉及重要性原則;二是為了保證審計質量。抽樣審計下,注冊會計師對未查部分是否正確承擔一定的風險,為保證審計質量,必須對重要性作出恰當的判斷。所以,注冊會計師在審計程序的性質、時間和范圍時,在評價審計結果時,都需要運用重要性原則。
(二)金額與性質的考慮
1、數量特征是以重要性水平來表示的,重要性水平可以分為客觀重要性水平和主觀重要性水平。我們從上面對重要性的定義看,這個重要性是指客觀存在的重要性。但是被審計單位的會計報表由于受其資產總額、經濟業務性質、內控情況等各種因素的影響,其客觀存在的重要性水平高低是千差萬別不斷變化的,具有不可確知性?！吨袊詴嫀煂徲嫓蕜t第1221號――重要性》第五條指出:“注冊會計師應當運用職業判斷確定重要性。”注冊會計師對此所做的努力就是正確運用自己的專業判斷,在對被審計單位充分了解的前提下,對重要性水平進行主觀的評估,并使這種主觀評估的重要性水平盡可能地接近客觀存在的重要性水平。當評估的重要性水平接近客觀的重要性水平時,審計風險就降低了。財務報表層次的重要性水平通常采用固定比率法計算,可選擇的判斷基礎包括總資產、凈資產、銷售收入、凈利潤等匯總性財務數據,根據不同的方法計算出不同報表的重要性水平,注冊會計師應該選擇一個較低的作為整個會計報表層次的重要性水平,以降低審計風險。
2、注意錯報的性質。一般來說,金額大的錯報比金額小的錯報更重要,但在許多情況下,某項錯報從數量上看并不重要,但從其性質方面考慮,卻可能是重要的。如:蓄意錯報比相同金額的筆誤更重要,因為其涉及舞弊或違法行為;某數額不大的錯報可能引起履行合同的義務,以及某項原來認為不重要的錯報,卻影響到收益變動的趨勢,如某項錯報,使收益由每年遞增1%變為本年下降1%,就具有重要性。另外,小金額錯報的累計,可能會對會計報表產生重大影響,注冊會計師對此也應予以關注。
(三)兩個層次重要性的考慮
1、會計報表層次。由于獨立審計的目的是對整體會計報表的合法性、公允性發表審計意見,因此注冊會計師必須對會計報表層次所能容忍的錯報加以考慮,只有這樣才能最終對會計報表的合法、公允作出整體性的結論。
2、賬戶和交易層次。由于會計報表所提供的信息是由各個賬戶和交易匯總而來,在評價審計結果時,還要匯總各賬戶的錯報數,然后將匯總數與重要性水平進行比較來決定審計意見的類型。所以,注冊會計師只有通過驗證各賬戶和交易情況,才能得出會計報表合法、公允的整體性結論。
三、重要性與審計風險、審計證據的關系
1、重要性與審計風險的關系。《中國注冊會計師審計準則第1221號――重要性》第四條指出:“在執行審計業務時,注冊會計師應當考慮重要性及其與審計風險的關系?！蓖瑫r,在第十一條又指出:“重要性與審計風險之間存在反向關系。重要性水平越高,審計風險越低;重要性水平越低,審計風險越高。注冊會計師在確定審計程序的性質、時間和范圍時應當考慮這種反向關系?！?/p>
審計風險是指會計報表存在重大錯報,而注冊會計師審計后發表不恰當審計意見的可能性。由于現代審計大量采用抽樣法,注冊會計師不可能將所審會計報表中所有的錯報都查出來,所以審計風險始終存在。審計風險包括固有風險、控制風險和檢查風險。前兩者取決于被審單位,所以注冊會計師只能通過對被審單位的了解來評估;在此基礎上,據以評估檢查風險。如果想盡量使審計風險降至可接受的水平,同時盡可能提高審計工作的效率,注冊會計師就必須保持應有的職業謹慎,通過符合性測試和實質性測試合理考慮重要性與審計風險二者之間的關系。首先,審計風險的高低往往取決于重要性的判斷。審計準則告訴我們,重要性與審計風險之間存在反向關系,如果注冊會計師確定的重要性水平較低,則審計風險就會增加,所以就必須通過執行有關審計程序來降低審計風險。這里,重要性水平指注冊會計師從會計報表使用者的角度來判斷的金額的大小,所以注冊會計師應當保持應有的職業謹慎,合理確定重要性水平;其次,在某種程度上,審計風險水平的高低又反作用于重要性水平。注冊會計師在對重要性水平進行初步判斷時,應當考慮審計風險這一因素的影響。
2、重要性與審計證據之間的關系。我們知道審計證據越多,重要錯報未被發現的可能性越小,檢查風險就越低,審計風險也就越低;反之亦然。所以說,審計證據與審計風險成反向關系。由于審計證據與審計風險成反比關系,而審計風險與審計重要性也是反比關系,依此可以推出審計重要性與審計證據成正比關系。但應該指出的是,審計重要性水平與重要的審計項目是不同的。一般來說,審計項目越重要,所需搜集的審計證據就越多,但由于審計重要性是站在會計報表使用者的角度去考慮錯報的可能性對決策的影響,所以審計證據不能決定審計重要性,即若認為審計證據的多少決定或影響重要性水平的高低是不正確的。審計證據與審計重要性之間的關系其實和審計重要性與審計風險的關系是一樣的,它們也呈反向關系,也就是說重要性水平越低,審計風險就越大,所需要的審計證據就越多。重要性水平越低就意味著可容忍誤差的數額越小,相對來講,審計證據數量就相應增加。反之,審計證據數量就可以相應減少。所以說,審計重要性與審計證據之間呈反向關系,即重要性水平越低,應當獲取的審計證據就越多,這是對重要性評估所做的總體性要求。如:為了合理保證某一賬戶的錯報不超過10,000元所需收集的證據,比為合理保證該賬戶的錯報不超過20,000元所需收集的證據要多。
綜上所述,注冊會計師審計中對重要性的評估和確認是一個非常核心的問題。而在審計實務中重要性水平的評估是非常復雜的,對審計重要性水平的評估不能偏離其實際水平,偏高或偏低都是不利的,注冊會計師應該保持應有的職業懷疑態度,謹慎而合理地確定重要性水平。重要性是審計效率和審計質量的合理統一,也是審計效益與審計風險的權衡過程。 因此,要做出合理的重要性判斷就需要了解影響重要性的因素。注冊會計師只有對被審計單位的業務性質、政策選擇及應用、被審單位的目標和戰略及相關的經營風險、被審單位內部控制的健全及執行情況進行深入了解之后,才能對審計重要性水平做出合理、恰當的專業判斷,從而作出正確的審計結論。
(作者單位:1.江蘇教育學院無錫分院;2.無錫高等師范學校)
主要參考文獻:
[1]中國注冊會計師審計準則第1221號――重要性.2006.
注冊會計師范文5
從客觀題的出題形式來看，難度與往年相比明顯降低，每個題目都只是單個獨立的選擇題，不再有情景模式的選擇題。而且題干閱讀量明顯減少，很多考題都能很快做出判斷。再來看主觀題，主觀題部分一共有4個綜合題，雖然題量相較于往年而言并未減少，但是主觀題題干閱讀量得到了一定的簡化，降低了試卷的閱讀難度?？傮w而言，2012年試題所囊括的考核點和內容變化不大，但是計算量大幅減少，主要考查對重要交易的會計分錄掌握。《審計》:首先從考試題量上來講，2012年的審計試題一共包括25個單選和10個多選，簡答題仍然是六道題，綜合題只有一道，減少了一道，題量減少力度較大。其次，就考題本身而言，客觀題難度較低，很多都屬于能迅速做出判斷的，考查的知識點難度不大。不過需要提醒考生注意的是，不少題目涉及到細小的知識點，而這些知識點可能也正是很多考生在復習時容易忽略的。主觀題部分的知識點考查風格和出題模式都沒有太大的變化，考生在做題時不會感覺太難。從2012年的考題來看，職業道德、審計目標和審計程序、審計抽樣、風險的識別與評估和應對、銷售與收款循環、采購與付款循環、集團財務報表審計和審計報告等仍然是考試的重點。整體來看，2012年的審計考試重點突出，考題覆蓋面廣，主要考查考生的職業判斷能力，充分體現了風險導向審計的理念。
《財務成本管理》2012年財務成本管理試題與其他科目相比有一個明顯的特點，即在做客觀題時，有不少題目通常會需要將所有選項判斷一遍才能得出正確答案，也就是說這些題目所設計的選項是從各個方面來考查題干內容，考生無法迅速做出判斷得出結論。因此，考生在考試中，可能會有一種舉步維艱的感覺，每做出一個題目都需要費不少時間和精力。再來看計算題和綜合題，雖然這一部分的難度適中，但是從考生的反饋情況來看，輸人不便、閱讀難度大等是考生在主觀題作答時遇到的最大障礙，不少考生都表示這些難點正是機考實施后不適應的，足以可見機考改革對該科目的影響非常大。其實若單從考試試卷的分析情況來看，2012年該科目的考題重點突出、難度不大，與其他科目一樣，綜合題也減少了一道，題量減少幅度較大。筆者認為之所以考生普遍反映無法做完，可能并不在于該科目的考題難度大，而是源于大部分考生對于該科目考試在計算機環境下操作不熟練，或未能掌握好考試的一些答題技巧。
《公司戰略與風險管理)=本科試卷包括24個單選、14個多選、4個簡答和1個綜合題，題量與往年相比沒有太大的變化，客觀題的分值和主觀題的分值基本上各占一半。細細研究2012年的考題就會發現，雖然題t相對而言較大，但是題干的閱讀量大大減少，降低了考試的難度。在計算機上進行作答讓考生獲益不少，首先這不僅讓考生擺脫了繁重的文字書寫負擔，而且還能讓考生通過“復制”功能來提高答題的速度。其次，這種考試方式對于語言組織能力較弱的考生也有一定的幫助。在計算機答題狀態下，考生只需輕點鼠標便可以及時調整有關語序來重新組織自己的語言，這種方式相對于紙質作答，全然不會影響到試卷的整潔，還能保證高質高量的作答。2012年的考題，無論從簡答題還是綜合題來看，都更傾向于采用情景模擬這種方式來進行考查。采用這種提問方式更有利于考生跳出書本知識的束縛，更好的實現本科目測試的目的。
《稅法)):從客觀題的構成上來看，38個選擇題中大約只有30%的題目涉及到計算，其余全是考查考生對稅法中某些條例的掌握情況。從其考查的內容來看，客觀題的輻射面很廣，除了三大流轉稅和兩大所得稅以外，還有很多考題都涉及到小稅種。再來看主觀題，簡答題基本沿襲了以往的出題風格，只是題干閱讀量有一定的減少，從而降低了難度，而綜合題則從2011年的三個題減少到兩個，題量減少幅度較大?？v觀2012年稅法考題，綜合題可謂是其中的一大亮點。從出題風格來看，綜合題出題思路很寬，其中不乏與實務的結合，如采用稅務籌劃方式來考查，對于這類實務性較強的題目，往往正是大多數考生不擅長的。通過對2012年考題的剖析，可以看到現在的稅法考試體現了一種趨向，即考生不應僅僅具備稅法所要求的計算能力，還要具備將稅法運用到實務工作中的能力。后一種能力的培養需要考生平時多閱讀、多積累，充分打開自己的眼界，跳出書本來掌握實際中稅務知識的運用。隨著注冊會計師行業的日益發展，筆者相信考題與實際運用的結合會在以后的考試中得到延續，考生在平時復習中要注重培養解答這類問題的能力。《經濟法)):作為注冊會計師考試中比較簡單的一門課程，經濟法一直是考生獲取信心的源泉。然而2012年本科目的考試讓不少考生感覺難度較大，這主要體現在三個方面:首先是在題童上，相較于其他科目而言，本科目題量未減少，與ZOn年基本保持一致，這就使得新考試方式所帶來的不利影響被放大，大部分考生都無法在有限的時間內來完成考題。其次，認真分析過考題的考生會發現，2012年考題的閱讀量較大，連客觀題也不例外。正是這種大的閱讀量增加了答題難度，因為這既不利于考生快速把握并分析題目，也容易給考生帶來一種強烈的壓迫感和緊張感。最后，從考題的內容來看，客觀題考查的知識點很細，很多都是考生在復習中容易忽略的。案例分析題部分則突出了“新穎”二字，更加側重于考核考生處理綜合性實務問題的能力，而不僅僅局限于書本中各獨立章節的內容。此外，案例題還很好的將各個章節之間的相關知識點串連起來，使得題目的章節跨度大，解答較難。通過以上的分析，筆者建議考生在以后的考試中，應重視該科目的復習。分析完專業階段的六科考試，再來談談綜合階段的考試?！堵殬I能力綜合測試)):顧名思義，這項考試考查的是考生綜合運用自身所學的知識來處理問題的能力，其要求考生在掌握專業階段各學科知識和基本技能的基礎上，通過必要的經驗積累，能夠綜合運用各學科知識和相關技能對職業環境中的實務案例進行信息的篩選、甄別和判斷，識別業務問題的性質、影響和要求等。職業能力綜合測試由兩張試卷組成:以鑒證業務為核心的試卷一;以技術咨詢和業務分析為核心的試卷二。每張試卷都是一個篇幅較長的案例，要求考生根據案例材料回答問題，這些問題可能出自專業階段六科考試的任一部分油此也足以看到綜合階段考試的復習難度是較大的。
從2012年的綜合考試來看，主要有以下幾大特征:l、與前兩年的綜合考試相比，題干閱讀量明顯減少。雖然每份試卷仍然是由一個案例組成，但是案例材料相較以往而言，案例背景介紹有一定減少，閱讀難度下降，而且題干主旨突出、簡單明了。2、雖然綜合階段的考試一再強調綜合性，但事實上考題卻沒有考生想象中那么難，各個科目的知識點在考題中還是可以相互拆開來看，只是在做題時科目之間的跨度會比較大。從2012年的考題內容來看，部分問題甚至可以脫離案例材料直接進行解答。3、從試卷的整體上來看，考題并不是很難，基本上沿襲了前兩年的出題風格。考題仍以簡答分析為主，計算為輔，且計算題難度不大。就簡答分析題的難度來看，雖然綜合考試大綱要求考生擁有處理實際業務的能力，但是考慮到出題難度及閱卷操作難度大等原因，考題一般還是會圍繞書本上的知識來展開.因此復習還是不能脫離書本。此外，需要注憊的是，綜合階段的考試范圍雖囊括了專業階段六科的知識，但考題基本上都是圍繞考綱指定的重點范圍來展開，并且部分類似的考點多次出現在考試中。4、再次加大了英語測試的比重。2010年英語測試題為10分.2011年英語測試題增至14分，而2012年提高到了18分。從英語題的考查內容來看，在2012年的幾套綜合考試試卷中，英語題分值較為分散，且英語題不再僅以單一的題目出現，每份試卷都會涉及到兩至三個英語題。題目的考核范圍很廣，內容可能涉及各個科目的任一知識點。
針對綜合階段的測試龍者主要強調三點1、綜合階段的真題十分寶貴，考生一定要反復看、反復記。筆者建議考生在備考時先將真題分析一遍，以對綜合階段的考試有一個大體的了解，并記下以前考試的重點.2、對于英語題這一部分的復習，筆者建議考生可以收集各專業的英語高頻詞匯來記憶，專業詞匯對英語題的解答非常重要。對專業詞匯來說，考生其實只裕掌握到熟悉的地步，看懂并進行判斷即可，至于判斷的理由，也基本上只需用到一些常用詞匯。，3、模擬題很重要。建議考生在考前選擇幾套質量較高的模擬題(如中華會計網校的)進行訓練，最好能將部分考點背下來。此外，模擬題中的英語題也要做，實在不會的，至少要將當中的一些詞匯、語句讀熟，一來練練語感，二來可以記住一些常用的語句以備考試之用。
二、考試技巧
要在考試中取得勝利，除了認真復習書本知識外，還要掌握一些應試的技巧。根據注冊會計師考試的特點，現總結一些應試技巧與解題方法，僅供各位考生參考:
(一)合理安排考試時間
在看到試卷之后，考生不要急著答題，可以先大致瀏覽一下題量和題目的分值，以合理安排答題時間。我們首要目標是先把題做完，不會的題目不要做過多的停留，可以先做后面的題，也許后面的題并不難。一直以來讓考生十分頭疼的就屬綜合題，通過對近幾年的考題研究、分析，筆者發現，綜合題往往會給出大量的信息資料，給人一種難以突破的感覺，但其涉及的問題并不會很難。綜合題對考生的要求是，在有限的時間內從大量的信息中挖掘出有用的部分，進行提煉、形成自己的觀點。考慮到考試中綜合題分值都較重，考生在考試時需把握好答題速度，盡可能預留一部分時間來解答綜合題，實在沒時間的可以考慮戰略性的放棄一個簡答題，先做分值較高的綜合題。
(二)注意語言的簡潔
考生答題時一定要思路清晰，可以將答案分成一個個的小點，并按照順序進行編號，這樣不僅能提高答題效率，而且還能讓閱卷人員迅速了解你的觀點。關于答題，很多考生都存在一個誤區，即考試時答案寫得越多分數越高，其實不然，大篇幅的文字往往會傳遞一種信號—其實你并未真正把握題目的意思，而且這樣也不利于閱卷人員把握答案的關鍵點。因此，考生在答題時一定要認真讀題，抓住關鍵點，簡潔明了。
(三)注意語言的邏輯
部分文字性較強的科目，在題目所給的資料中就隱含著一些答案，考試時可以從資料區中直接復制部分內容，節約考試時間。但是有一點需要注意的是，考生不能只是簡單的將材料復制過來，一定要有自己的觀點，否則也很難得到分數。對于復制過來的內容，考生要注意與自己的觀點進行銜接，使答案看起來語句通順、有邏輯，讓閱卷人員迅速看清你的觀點。
(四)注意答題技巧
對于案例分析題，考生可先看后面的問題，根據問題在材料中找到所需的資料再來解答，這樣能幫助考生快速找到所需材料，節約考試時間。這種方法對綜合階段的考試也十分有用，綜合階段的考題材料多、問題多，但是基本上材料的順序和問題的順序大體上是一致的，因此考生完全可以采用這種方法來答題。
(五)適應機考環境
畢竟考生參加機考經歷不多，考前加強機考訓練也就非常有必要了。考生通過機考訓練可以充分適應機考環境和電子化試題模式，掌握機考系統的使用方法和答題方式，達到強化演練適應機考的目的，從而提升上機考試能力和技巧，提高答題效率。例如中華會計網校機考模擬系統就設計的比較好，在考試界面和功能設置與機考系統一致，還增加了一些打字練習等附加功能，并且可以在各章節學習時就可練習。機考的使用技巧應在平時訓練時就使用。如復制、粘貼、恢復就可使用Ctrl+C、Ctrl+V、Ctrl+Z等快捷鍵.在使用計算器時，可將答題中的公式算式直接復制到科學計算器去計算，除了在答題中使用算式(閱卷卷老師看得懂這些符號)外，也可使用用公式編輯器，這個公式編輯器一定要先練習才能熟練掌握。考試系統支持多種輸入法，在考試前應多加練習，掌握乘除號、分式、上標、下標等符號的快速輸入，以節省時間，例如，如果考試時想輸人“正確，’，但是輸入時輸成了“zhongque”，此時只需按一次退格鍵baekspaee，就能將“zhongque"整個字符串全部刪除，而不是只刪除“e”。這樣一來，如果考生習慣連續刪除的話，有時也會將此前已經輸人的文字信息一并刪除，浪費考試時間。
(六)注意細節問題
注冊會計師范文6
一種旨在增強注會個人及會計師事務所抵御風險能力的保險產品，暨我國首個注會責任保險日前誕生。業內人士認為，在當今財務信息披露要求日嚴、注會風險加大的趨勢下，這款“注冊會計師責任保險”頗有賣點。
據“注冊會計師職業責任保險”開發者太平洋保險公司有關人士介紹，這一保險產品的保險責任包括：在保單列明的追溯期或保險期限內，被保險人的注冊會計師在除港澳臺地區外的我國境內，根據被保險人的授權承辦國內注冊會計師審計業務過程中，因疏忽或過失行為未盡其業務上應盡之責任及義務，造成委托人及其利害關系人的經濟損失，委托人及其利害關系人首次在保險期限內向被保險人提出索賠的，被保險人依法應承擔經濟賠償責任。太保將根據條款和保單的規定，在約定的賠償限額內負責賠償。另外，太保還負責賠償經事先書面同意的訴訟費用和其他必要、合理的費用。
文章來源：中證網
