前言：中文期刊網精心挑選了注冊會計師違規處理辦法范文供你參考和學習，希望我們的參考范文能激發你的文章創作靈感，歡迎閱讀。
注冊會計師違規處理辦法范文1
一、財政管理部門會計師事務所執業質量檢查制度概述
《會計法》（1999年修訂）規定，國務院財政部門主管全國的會計工作，縣級以上地方各級人民政府財政部門管理本行政區域內的會計工作；《注冊會計師法》規定，國務院財政部門和省、自治區、直轄市人民政府財政部門，依法對注冊會計師、會計師事務所和注冊會計師協會進行監督、指導。因此，財政部門是我國注冊會計師行業的法定行政監督管理部門，而對會計師事務所的執業質量檢查，則是其行政監督管理的重要方式之一。1998年以前，國有企業年度財務報表實行財政審批制度，自1998年起除少數特殊行業外，國有企業年度財務報表不再實行財政審批制度，而是委托注冊會計師進行審計，國家財政部門對國有企業從直接監管轉變成了間接監管。為了應對這種轉變，財政部對經過注冊會計師審計后的財務報表建立了會計信息質量檢查制度。從1999年開始，財政部駐各地財政監察專員辦事處每年開展會計信息質量檢查，2003年財政部收回注冊會計師行業行政監管職能，自2005年開始由財政部統一組織地方財政部門開展會計信息質量檢查。在財政部組織實施的會計信息質量檢查中，會計師事務所也是其檢查的重要對象之一，對提高會計師事務所的執業質量發揮了積極的作用。以財政部統一組織地方財政部門開展會計信息質量檢查為界，可將其對會計師事務所的執業質量檢查制度分為建立和完善兩個階段。
（一）財政部門對會計師事務所執業質量檢查制度的建立 為了履行《會計法》和《注冊會計師法》賦予財政部門主管全國會計工作、監督和指導注冊會計師行業的職能，提高會計信息質量和會計師事務所執業質量，財政部2001年了《財政部門實施會計監督辦法》（以下簡稱《會計監督辦法》），以規范財政部門會計監督工作。同時，為了構建高效有序的注冊會計師行業行政監督機制，財政部2003年了《關于落實注冊會計師行業行政監督職責若干問題的通知》，進一步明確了財政部門開展注冊會計師行業行政監督檢查與處罰工作的指導思想、職責范圍和有關要求，規定了日常監控與重點檢查相結合的監督檢查機制。這兩個法規的，標志著財政部門對注冊會計師行業行政監督制度體系的建立，確定了財政部門對會計師事務所執業監督檢查的形式和內容。但關于會計師事務所執業質量檢查并沒形成專門的制度，相關規定還不夠明確、全面和具體，對于具體指導財政部門開展會計師事務所執業質量檢查方面的作用還很有限。
（二）財政部門對會計師事務所執業質量檢查制度的完善 為了規范和指導財政部門對會計師事務所的監督檢查工作，財政部2006年印發了《會計師事務所監督檢查工作規程》（以下簡稱《監督檢查工作規程》），分總則、職責劃分、檢查的組織、執業質量檢查、審理和處理處罰、附則共六章。2009年，國務院辦公廳轉發了財政部《關于加快發展我國注冊會計師行業的若干意見》，提出“加強行政監管，提高監管效能”，要求健全行業監管跨部門溝通協調機制，建立相關監管部門的信息共享制度，不斷提高監管效能。2010年，為了貫徹落實《關于加快發展我國注冊會計師行業若干意見的通知》精神，財政部《財政部關于進一步加強注冊會計師行業行政監督工作的意見》（以下簡稱《意見》），以進一步加強和改進會計師事務所行政監督工作。2009年，財政部《關于進一步做好證券資格會計師事務所行政監督工作的通知》（簡稱《行政監督工作的通知》），以加強對具有證券、期貨相關業務許可證會計師事務所（以下簡稱“證券資格會計師事務所”）的行政監督，該通知根據證券資格會計師事務所及其分所的分布情況，對證券資格會計師事務所總所和分所的監督與處罰工作進行了分工，并規定了日常監督、現場調查、專項檢查和質量評價四種行政監督方式。這些相關制度的建立與完善，使我國在財政部的總體規劃和組織協調下，按照“統一領導、分工負責、統籌協調、運轉高效”的基本原則，逐步建立起了財政部駐各地財政監察專員辦事處和各省級財政部門分別承擔證券資格會計師事務所與非證券資格會計師事務所的行政監督工作，對會計師事務所執業質量的專項檢查和延伸檢查相結合、日常監控與重點檢查相結合、分析評價與處理處罰相結合的，分工明確的注冊會計師行業行政監督體系和長效機制。
二、行業協會會計師事務所執業質量檢查制度概述
中國注冊會計師協會（以下簡稱“中注協”）曾于1996年了《關于進一步加強注冊會計師執業質量監督檢查工作的決定》和《會計師（審計）事務所業務檢查制度（試行）》，但在2004年以前，注冊會計師行業沒有系統和全面的執業質量檢查，基本上以查案件為主、對特定事務所進行檢查。會計師事務所執業質量檢查制度的真正建立并在行業內得以全面實施則始于2004年，發展至今大致可以分為建立、發展、改革與完善三個階段。
（一）中注協相關會計師事務所執業質量檢查制度的建立 以中注協于2004年頒布的《會計師事務所執業質量檢查制度（試行）》為起點，開始對全國會計師事務所組織實施以五年為一個周期的執業質量檢查工作，2007年將證券資格事務所的檢查周期由5年縮短為3年并由中注協直接組織檢查，截至2008年底完成了第一個檢查周期，這是我國會計師事務所執業質量檢查制度的建立階段。為了保護社會公眾利益，加強注冊會計師行業自律監管，提高會計師事務所、注冊會計師的職業素質和執業質量，中注協2004年印發了《會計師事務所執業質量檢查制度（試行）》，并同時開啟了對會計師事務所執業質量的檢查之門，為全國各級注冊會計師協會組織開展執業質量檢查工作提供了有力的制度依據和操作規范?！稌嫀熓聞账鶊虡I質量檢查制度（試行）》分總則、檢查對象、檢查人員、檢查的內容和方法及程序、檢查結果的處理、附則共六章。為了規范對會員違規行為的懲戒，2006年中注協頒布了《中國注冊會計師協會會員執業違規行為懲戒辦法》、《中國注冊會計師協會懲戒委員會暫行規則》、《中國注冊會計師協會申訴委員會暫行規則》。《中國注冊會計師協會會員執業違規行為懲戒辦法》分總則、懲戒的種類與適用、懲戒的實施機構和懲戒的回避、懲戒的程序和決定、懲戒的申訴、附則，該懲戒辦法規定了對會員違規行為給予的三種懲戒即訓誡、行業內通報批評、公開譴責，及其各自的適用范圍。相比《會計師事務所執業質量檢查制度（試行）》規定的九種懲戒方式，《中國注冊會計師協會會員執業違規行為懲戒辦法》僅規定了三種懲戒方式，避免了由于懲戒方式過多造成的各懲戒方式間適用情形難以明確區分的情況，取消了“取消注冊會計師會員資格”的懲戒方式，因為按照《注冊會計師法》規定，暫停注冊會計師執行業務或者吊銷注冊會計師證書是由省級以上人民政府財政部門做出的，屬于行政處罰而非行業懲戒。同時，懲戒委員會和申訴委員會的設立及其明確的懲戒程序，使得懲戒能更好地遵循客觀、公正原則，并保護當事人的合法權益。
（二）中注協相關會計師事務所執業質量檢查制度的發展 在對第一個周期五年來行業檢查成果和經驗的基礎上，中注協于2009年了新修訂的《會計師事務所執業質量檢查制度》，標志著我國會計師事務所執業質量檢查制度建設進入發展階段。新修訂的《會計師事務所執業質量檢查制度》分總則、檢查的職責分工、檢查周期、檢查計劃、檢查人員、現場檢查、檢查結果的處理和附則共八章，規定執業質量檢查應當關注事務所的整體質量控制情況，對事務所及其注冊會計師遵守中國注冊會計師業務準則、質量控制準則、職業道德規范等情況進行綜合評價。為了規范對會員違規行為的懲戒，中注協2008年了修訂后的《中國注冊會計師協會會員執業違規行為懲戒辦法》，細化了申訴委員會的工作程序、回避、表決規則等。修訂后的《會計師事務所執業質量檢查制度》其特點主要表現在：一是進一步明確了中注協與地方注冊會計師協會在檢查工作上的職責分工；二是建立了證券資格事務所總分所聯動檢查模式；三是加強了各省級協會之間檢查工作的分工與聯系；四是調整了有關檢查周期的規定，將證券資格事務所及其分所的檢查周期調整為3年；五是開始建立事務所執業質量的綜合評價與分類管理模式；六是完善了檢查工作流程，進一步明確了檢查工作中各責任主體；七是調整了懲戒方式的表述，刪除了原制度中對懲戒方式的列舉。會計師事務所執業質量檢查制度的此次修訂，也體現和符合了財政部《關于加快發展我國注冊會計師行業的若干意見》的精神，其第六條意見“嚴格注冊會計師行業行政監管和自律約束”提出“加強協會建設，嚴格自律約束”，即要求加強對注冊會計師執業質量的自律檢查和懲戒力度，建立健全行業誠信信息監控體系。
（三）中注協相關會計師事務所執業質量檢查制度的改革與完善 2011年，中注協《會計師事務所執業質量檢查制度改革方案》，對已實施7年的行業監管制度進行全面改革，同時修訂出臺了《會計師事務所執業質量檢查制度》和《中國注冊會計師協會會員執業違規行為懲戒辦法》，這是我國會計師事務所執業質量檢查制度的重要改革與完善，對會計師事務所執業質量檢查制度進行了重大改革和創新，轉變了注冊會計師行業執業質量檢查理念，將檢心由項目風險檢查轉移到包括質量控制體系檢查和業務項目檢查的系統風險檢查?！稌嫀熓聞账鶊虡I質量檢查制度》（2011）分總則、檢查的職責分工、檢查周期、檢查計劃、檢查人員和咨詢專家、現場檢查、檢查結果的處理、附則共八章。《中國注冊會計師協會會員執業違規行為懲戒辦法》（2011）分總則、懲戒的種類與適用、懲戒的實施機構和懲戒的回避、懲戒的程序和決定、懲戒的申訴機構和申訴的回避、申訴的程序和決定、附則共七章，規定了中注協對會員違規行為實施的三種懲戒，即訓誡、通報批評、公開譴責，以及其各自適用的范圍和從重懲戒與從輕懲戒的情形。通過注冊會計師協會相關會計師事務所執業質量檢查制度的改革與完善，中注協與地方注冊會計師協會的職責分工更加明確，風險導向的執業質量檢查理念逐步確立，檢查方法更加靈活，懲戒和申訴制度更加完備，專家咨詢制度的建立使檢查質量得到有效保障。
三、證監會會計師事務所執業質量檢查制度概述
作為統一監督管理全國證券期貨市場的中國證券監督管理委員會在對證券市場實施監督管理中，具有會同有關部門審批會計師事務所及其成員從事證券期貨中介業務的資格，并監管有資格的會計師事務所及其成員從事證券期貨相關業務活動的職責。其與會計師事務所執業質量相關的制度主要包括兩個方面。
（一）證監會對會計師事務所從事證券、期貨相關業務資格的制度 對于會計師事務所取得從事證券、期貨相關業務資格的制度，2000年財政部、證監會聯合《注冊會計師執行證券、期貨相關業務許可證管理規定》（簡稱《許可證管理規定》），明確了證券許可證的申請條件、申請與審批程序、管理、罰則方面的內容。2003年財政部和證監會聯合印發了《〈注冊會計師執行證券、期貨相關業務許可證管理規定〉的補充規定》，對具有證券許可證的會計師事務所發生合并、分立等進行了補充規定。2007年財政部和證監會聯合印發《關于會計師事務所從事證券、期貨相關業務有關問題的通知》，重新確定了會計師事務所申請證券資格的條件，并建立了具有證券資格的會計師事務所的重大事項報備和年度報備制度。該規定于2012年修訂后，提高了會計師事務所申請證券資格的條件，其中對注冊會計師、職業保險和風險基金、業務收入三個方面的要求大幅提高，在組織形式上則從有限責任或合伙變更到合伙制或特殊的普通合伙制。這些條件的提高有利于證券資格會計師事務所執業質量得到保證，組織形式的要求、職業保險和風險基金的提高，則加大了會計師事務所的賠償責任和賠償保障進而有利于投資者利益能得到更大限度的保護。
（二）證監會對會計師事務所執業質量檢查的制度 按證監會各機構職能的劃分，會計師事務所執業質量檢查主要是由其下設的會計部進行，會計部具有審核會計師事務所及其成員從事證券期貨中介業務的資格并監管其相關業務活動的職能，而相關會計師事務所執業質量檢查制度主要體現于中國證監會2005年的《會計師事務所與資產評估機構證券期貨相關業務監管責任制》（簡稱《監管責任制》），后于2009年進行了修訂。修訂后的《監管責任制》規定，中國證監會會計部負責組織檢查組對具有證券期貨相關業務資格的會計師事務所進行全面檢查、專項檢查并進行持續性的監督。會計部約每3年全面檢查所有審計機構，同時進行日常監督，各證監局對轄區內執行的審計機構每年進行業務檢查，實現全面、持續監管。由此，中國證監會構建起了獨具特色的證券資格會計師事務所監管模式，即轄區監管責任制。
四、會計師事務所執業質量檢查制度比較
目前，針對我國會計師事務所執業質量檢查，是由財政部、中注協和中國證監會根據其職權在各自的職責范圍內分別組織實施的，且各自建立了相應的會計師事務所執業質量檢查制度體系。財政部根據《會計法》和《注冊會計師法》賦予的對會計和注冊會計師行業監督、指導的職能，所的《財政部門實施會計監督辦法》、《財政部關于落實注冊會計師行業行政監督職責若干問題的通知》、《會計師事務所監督檢查工作規程》、《財政部關于進一步加強注冊會計師行業行政監督工作的意見》和《財政部關于進一步做好證券資格會計師事務所行政監督工作的通知》等，構成了財政部門對會計師事務所行政監督的完備制度體系；中注協并修訂的《會計師事務所執業質量檢查制度》、《中國注冊會計師協會會員執業違規行為懲戒辦法》等，構建起了注冊會計師協會的執業質量檢查制度體系；中國證監會通過《會計師事務所與資產評估機構證券期貨相關業務監管責任制》所形成的轄區監管責任制是其對會計師事務所執業質量檢查制度的核心內容。根據這三類會計師事務所執業質量檢查制度的具體內容，可以發現：
（一）三類制度均將證券資格會計師事務所執業質量作為檢查與監督的重點 組織檢查組對證券資格會計師事務所的檢查和監督是證監會會計部的重要職能之一，財政部和中注協也均分別直接組織對證券資格會計師事務所進行執業質量檢查，而其他會計師事務所則主要由地方財政部門和地方注冊會計師協會分別實施檢查。同時，三類制度都確定了每3年一個周期實現對證券資格會計師事務所及其分所的全部檢查，要短于對非證券資格會計師事務所每5年一個周期的執業檢查，其中證監會更是要求各證監局對轄區內執行的審計機構每年進行業務檢查?？梢?，由于證券資格會計師事務所的社會責任和影響力大，三類制度均將證券資格會計師事務所執業質量作為檢查與監督的重點，這也突顯了注冊會計師制度在資本市場中的重要功能和作用。
（二）三類制度均建立了會計師事務所執業質量的延伸檢查機制但各有側重 財政部的《會計師事務所監督檢查工作規程》規定了從被審計單位到會計師事務所和從會計師事務所到被審計單位的延伸檢查機制；證監會的《會計師事務所與資產評估機構證券期貨相關業務監管責任制》規定在業務檢查中可以對審計機構進行延伸檢查，必要時可延伸檢查審計機構的內部治理、業務質量控制體系的延伸檢查機制；中注協的《會計師事務所執業質量檢查制度》（2011）規定，以質量控制體系檢查結果指導業務項目檢查，在對事務所質量控制體系檢查的基礎上確定業務項目檢查的重點，以業務項目檢查結果支持質量控制體系檢查的結論，從而建立了從質量控制體系檢查到業務項目檢查、從業務項目檢查到質量控制體系檢查的延伸檢查機制?？梢?，三類制度均建立了會計師事務所執業質量的延伸和聯動檢查機制。但三類制度確定的延伸檢查機制卻各有側重，財政部門的執業質量檢查制度強調對會計師事務所執業質量的專項檢查與會計信息質量檢查的有機結合，通過延伸檢查會計信息質量以驗證會計師事務所的執業質量，如其規定對證券資格會計師事務所的每次檢查至少延伸檢查兩戶被審計單位，重點檢查國有大型企業、上市公司以及高風險審計業務，因此，其側重于會計師事務所和被審計單位之間的延伸檢查。證監會和中注協的執業質量檢查制度則側重于質量控制體系和業務項目之間的延伸檢查，但證監會的延伸檢查則是“可以”和“必要時”，中注協的延伸檢查則是“應當”。
（三）三類制度在會計師事務所執業質量檢查的理念上存在差異 根據《會計師事務所執業質量檢查制度改革方案》的精神和要求，中注協的《會計師事務所執業質量檢查制度》（2011）確定了風險導向的執業質量檢查理念，要求對事務所的系統風險進行檢查，并在對事務所質量控制體系檢查的基礎上確定業務項目檢查的重點，以期通過執業質量檢查引導事務所加強質量控制體系建設，達到對事務所幫助、教育、督促和提高的目的。而財政部門的執業質量檢查制度規定在會計師事務所內部質量控制的基礎上調閱審計工作底稿，有重點地抽查部分審計報告，并確定了日常監督、現場調查、專項檢查和質量評價四種監督方式。證監會則確定了全面檢查、專項檢查并進行持續性監督的轄區監管責任制，其專項檢查注重具體項目的執業質量。因此，相對而言，財政部門和證監會的執業質量檢查側重于監督與檢查，而注冊會計師協會的執業質量檢查則側重于事務所質量控制體系建設。
（四）我國會計師事務所執業質量檢查制度發展與完善 目前，我國會計師事務所執業質量檢查制度在建設與完善中形成了從質量控制體系到業務項目檢查、從業務檢查到質量控制、從事務所總所到其分所、從審計報告或被審計單位到會計師事務所等的延伸和聯動檢查機制，并都進行了適宜地修訂和改革。三個檢查主體在其各自不同的職權范圍內分別制定了相應的執業質量檢查制度，并分別依據三類檢查制度具體實施了執業質量檢查。雖然這三類制度都明確了要協同各方力量，加強相關監管部門的溝通協調和信息共享，優化配置監管資源，構建綜合監管體系以提高監管效能，但三個檢查主體之間如何具體分工與合作，如何相對確定其各自的重點檢查領域，三類執業質量檢查制度體系在內容上如何協調且在一定程度上保持相對的一致性，如果實現執業質量檢查的人力資源、信息資源等監管資源的共享等，這些將是我國會計師事務所執業質量檢查的未來發展和完善的方向。
參考文獻：
注冊會計師違規處理辦法范文2
提要本文從當前我國證券市場會計信息披露的現狀出發，通過分析其問題存在的原因，對我國證券市場的未來發展提出建議。
一、當前我國證券市場會計信息披露存在的主要問題
（一）為取得上市資格，部分公司提供虛假信息。陳漢文對中國證監會自1996年1月至2000年3月查處的信息披露違規行為所做的初步統計和《中國股市重大違規事件不完全記錄》顯示，幾年來，我國證券市場共有7例涉及會計信息造假問題。具體為：石油大明為達到股票發行及上市目的，在申報材料中隱瞞將股本由12000萬股壓縮至4800萬股的事實，并在招股說明書中虛假陳述；藍田股份上市時，偽造材料虛增資產3870萬元，將發行前的總股本由8370萬股改為6696萬股；羅牛山在申報材料和招股說明書中，隱瞞股本總額和股權結構定向募集時的實際情況；紅光實業在申報上市材料中虛增利潤15700萬元，并隱瞞其關鍵生產設備不能維持正常生產的重大事實；東方鍋爐為騙取上市資格，提前公司注冊時間，同時編造公司1992年至1994年財務報告，虛增利潤150萬元；大慶聯誼、綜藝股份為取得上市資格，分別將公司成立時間提前至1993年9月20日和1992年10月3日。據統計，虛假信息披露，包括發行時虛假陳述和上市后虛假信息等約占違規信息事件的13.2％。
（二）披露信息的含量不高。衡量會計信息含量高低的一個重要標準是它所提供的會計信息能否為各類投資者的投資決策提供有用的依據。主要表現為：1、公司的償債能力。如存貨的結構和變現能力、應收賬款的賬齡段的金額、逾期債務和金額較大的債務等，有些公司借故保護商業秘密不予公布；2、缺乏社會責任信息的披露。部分公司管理層抱著“能不說就不說，能少說就少說”的觀念，投資者很難了解上市公司在擴大就業、維護職工權益、保護資源與環境等方面所做的努力，也就很難規避這方面的風險；3、關于關聯交易的披露。主要在關聯交易定價政策、資金被關聯方占用的緣由、對占用資金如何處理、資金占用是否明確雙方權利義務關系的協議等缺乏充分披露。
（三）會計信息披露不及時。上市公司的年報要求是在次年的四月份出臺，這對于廣大投資者無疑是很不公平的。拿“紅光實業”來說，成都資產評估事務所在收取其10萬元“評估費”后，于1997年3月根據紅光公司要求對原成都市財務資產評估服務所1992年出具的資產評估報告書作出修改，補入部分土地價值，致使該資產評估報告中的總資產增加，這顯然對投資者是不利的，影響其決策行為。
（四）信息披露的非主動性。上市公司往往把信息披露看成一種累贅和額外的負擔，而不是把它看成是一種應該承擔的義務和股東應該獲取的權利，因而往往不是主動地去披露有關信息，而是抱著能少披露就盡量少披露，能夠不披露就不披露的觀念，這種認識上的偏差使得上市公司在信息披露上處于一種被動的應付的局面。
二、存在問題的主要原因
從證券市場會計信息披露情況來看，影響信息披露質量的因素很多，主要有以下方面：
（一）公司自身的因素
1、公司體制問題。我國大部分上市公司由傳統的國有企業改制而來，一股獨大現象嚴重。一些上市公司的高管人員缺乏為全體投資者負責的誠信意識，協助大股東進行占用資金、挪用資產等損害中小投資者利益的事情。同時，通過會計造假、隱瞞重大事項等虛假信息披露手段逃避監管，從而滋生了大量違規信息披露事件。
2、利益驅動。一些上市公司為了樹立良好的形象，通過提高業績來提升股價，便于公司再融資，實現高價配股或增發，以達到圈錢目的；一些特別處理的公司為免于摘牌，也想方設法提升業績。為達到上述目的，上市公司不惜采用任何手段粉飾業績，甚至通過會計造假來操縱利潤。
（二）會計政策不健全，影響信息披露質量。由于我國正處在經濟轉軌時期，一些會計政策法規的制定往往落后于實務，對于一些新業務的會計處理也缺乏規范，最明顯的是上市公司的資產重組及非經常性損益的會計處理缺乏明確的規范，隨意性很大，以致成為許多公司調節收入、操縱利潤的途徑。
（三）處罰力度仍然偏小，虛假信息披露者沒有得到足夠的懲罰。我國《證券法》中缺乏民事責任的規定，在實踐中，對信息披露違規行為一般都采用行政處罰的辦法解決，對違規信息披露者難以起到有效的震懾作用；在行政處罰中，中國證券會對上市公司信息披露違規行為的個人處罰主要以警告和罰款為主，而市場禁入和建議撤職并移交司法機關處罰的比重相對較低；在交易所的處罰手段中，使用頻率最高的是內部批評，其次是公開譴責，而警告和罰款等較重的處罰措施的使用頻率較低；在被處罰對象方面，虛假信息披露的責任方一般都歸于上市公司，對具體責任人的處罰較少。在監管部門缺乏足夠的處罰權力和處罰手段的情況下，虛假信息披露者的收益遠遠高于損失，這是導致我國信息披露違規頻頻發生的重要原因。
（四）中介機構監管薄弱，客觀上縱容了中介機構的協助造假行為。上市公司的招股說明書、年度財務報告、資產評估都必須按規定經注冊會計師審計并出具審計報告方可有效。但從目前的情況來看，由于我國長期以來對中介結構監管不足，從而導致少數中介機構喪失公正原則，協助上市公司造假，客觀上助長了上市公司虛假信息披露行為的發生。
三、規范上市公司信息披露行為的對策
為了規范我國上市公司會計信息披露，針對當前我國上市公司會計信息披露中存在的問題，筆者建議從以下幾個方面加以改善：
（一）健全證券市場會計信息披露制度。抓緊上市公司會計規范的實施和修正工作，進一步完善上市公司的會計規范體系，健全以會計準則為核心的會計信息披露制度。該修正工作應以財政部門為主，充分考慮證券監管部門和上市公司等方面的合理建議，適時制定出市場所急需的、新的規范法規，對上市公司所必須披露的會計信息內容、披露時間、披露方式及違規后的處罰應作更詳盡的規定，兼顧各方面的利益，增強其可操作性，并建立一整套會計準則。
（二）依法嚴厲處置信息披露違規者，積極推進證券市場民事訴訟。在對違規者的行政處罰方面，交易所應該嚴格執行現有的規章制度，對于違規信息披露行為及時調查，依法處理，一查到底，決不縱容違規者欺騙投資者的行為；同時，要防止以處罰上市公司來代替處罰違規者個人的傾向，對于違規信息披露的責任人應當明確個人責任，嚴格按照現行規定處以罰款或市場禁入等行政處罰，從而維護一線監管的嚴肅性，對違規者產生較強的威懾作用；在推進證券市場民事訴訟方面，交易所要利用自己的專業優勢和信息優勢，積極配合執法部門的調查取證，讓受損的中小投資者及早獲得法律救濟和民事賠償。
（三）采用新技術、新方法，豐富上市公司信息披露監管手段。證券交易所在這方面可采取的具體措施包括：建立網上實時監控系統。利用計算機技術實現互聯網上有關上市公司信息的實時監控，保證及時發現問題，快速進行反應；設立網上公開電子郵件舉報信箱，廣開信息渠道，收集和掌握上市公司動態情況，動員和利用全社會的力量對上市公司進行監督；推動建立上市公司監管信息平臺（證券監管信息網）。加強中國證券會、各地證券管理辦公室和交易所三方的溝通，實現監管信息共享；推行上市公司傳真自動接受系統，全面實現上市公司文檔的電子化；配合中心數據庫工程，實現部門業務信息系統與全所信息系統的全面整合，等等。
（四）交易監管與信息披露相結合，提高信息披露監管效率。對信息披露和交易的聯合監控，能提前發現上市公司作假和進行虛假信息披露的可能性，從而確保上市公司信息披露監管的準確性和及時性。
注冊會計師違規處理辦法范文3
關鍵詞：會計師事務所；審計；風險
一、會計師事務所審計風險特點
（一）客觀性
會計師事務所審計風險是客觀存在的，當注冊會計師按照審計程度對被審計單位的財務狀況進行審查時需要確定誤差范圍，這些誤差便由會計師事務所的風險來承擔，這些審計風險是不可免得，但是注冊會計師可以根據自身能力，將審計風險控制在最小范圍內。
（二）潛在性
在注冊會計師審計的過程中，如果沒有對偏離客觀事實的賬務進行披露與調整，極有可能對會計師事務所造成一定的潛在風險。比如注冊會計師審計師，發現一些較小的問題，覺得影響不大，并沒有作出披露，但是這些問題很有可能經過時間的積累轉化為一定的風險，影響企業的發展。
（三）普遍性
會計師事務所的審計風險具有一定的普遍性，是指注冊會計師通過將審計工作的實際標準與可能產生的結果之間加以對比與分析，從而尋找出有可能導致審計結果出現偏差的各個因素，以此來調整審計工作的流程與工作重點，從一定程度上降低審計錯誤率。
（四）可控性
通常情況下，注冊會計師可以根據審計正確性并結合自身的工作經驗分析出被審計單位的風險存在點，并通過一定的合理化手段對審計風險加以防范，若果審計風險降低，則會計師事無所也可以相應的降低客戶標準，會計師事務所必須很據審計風險的可控性來決定審計客戶標準，從而提高審計工作質量。
二、會計師事務所審計風險存在的原因
（一）會計師事務所的原因
1.注冊會計師職業道德水平較低，風險意識薄弱
我國審計行業整體面臨著注冊會計師職業道德水平較低，風險意識薄弱的問題，許多注冊會計師為了一己私利，違反職業道德，甚至為被審計單位隱瞞財務問題，出具假的審計報告，這嚴重影響了審計報告使用者的切身利益；同時，由于一些注冊會計師風險意識薄弱，其在審計過程中往往對較小的問題忽略不計，并沒有這對這些問題提出相應的處理辦法，長此以往，這些問題將積累起來，對企業與會計師事務所造成較大的風險。
2.選擇審計對象具有一定的盲目性
許多會計師事務所之間存在著惡性競爭，為了搶奪更多的客戶資源，提升事務所的業績，盲目的選擇審計對象。許多會計師事務所為了獲取更多的經濟利益，在選擇客戶時，主動降低審計標準與審計價格，甚至為了爭奪一些客戶，明知審計風險較大，也依然接受，這些惡性競爭情況導致會計師事務所必須降低審計成本才能夠盈利，這就迫使會計師事務所簡化審計程序與審計工作環節，縮短審計時間，這將嚴重違反審計風險的可控性，為會計師事務所帶來更大的風險。
（二）被審計單位的原因
1.存在違法、舞弊行為
許多被審計單位為了獲取一些經濟利益，與其他企業聯合起來精心編造一些假的財務數據或者進行一些違規操作，從而實現偷稅漏稅的行為，而為了維護自身的利益，被審計單位往往向事務所提供一些虛假的財務信息，注冊會計師進行審計時，往往采取抽樣調查的方式，即使會計師事務所的審計人員能夠在審計工作中恪守審計標準，但是也不能夠保證發現被審計單位的所有財務問題，這無形之中為會計師事務所的審計工作帶來了一定的風險。
2.內部控制不夠完善
在許多被審計單位中，其內部控制還不夠完善，這也將為會計師事務所的審計工作帶來一定的風險。這些被審計單位對內部控制的重視程度不都，內部控制的建立與實施都存在著一定的問題，員工參與內部控制的積極性不強，信息的傳遞工作存在一定的漏洞，這都導致許多會計信息在上報過程中受阻，甚至發生錯誤，這使得被審計單位的財務結果存在一定的偏差，也將增加會計師事務所審計風險。
（三）法制環境有待加強
從目前來看，我國頒布的相關法規法規還不夠完善，事務所審計時能夠遵照的明確規章制度還不夠詳細，尤其是一些特殊的行業中，能夠參照的法規依據更是少之又少，這都導致被審計單位在進行賬務處理時存在一定的盲目性，同時，注冊會計師在審計時也很難拿捏好審計分寸，這將嚴重增加會計師事務所的審計風險；另外，現有的法律法規對企業與注冊會計師違規操作的懲罰力度還不夠，這也容易因為一些人為原因加大審計風險。
三、會計師事務所審計風險的防范措施
（一）會計師事務所方面
1.提高注冊會計師職業素養，增強風險意識
針對目前注冊會計師的整體情況來看，注冊會計師協會要肩負起責任，加強對注冊會計師職業道德與風險管理的培養，設立培訓班，提高注冊會計師的職業素養，并增強其風險意識，使其能夠了解自身工作的重要程度，肩負起責任，本著對自己與對企業負責的態度，在以后的工作中更加注重細節，不忽略每一個微小的問題，及時發現并及時提出解決建議，從而在最大程度上降低會計師事務所的審計風險。
2.謹慎選擇審計對象
會計師事務所在選擇客戶時，要先做好事前的考察工作，充分了解被審計單位的具體情況，判斷其審計標準與審計風險，不要為了與其他事務所盲目競爭，爭搶客源就隨便接收客戶，要盡量選擇財務數據清晰、經營管理工作較為完善的單位，從根本上降低審計風險，同時，在審計過程中，要維持審計秩序，不得隨意更改審計環節與審計流程，保障審計工作能夠合理、有序進行，確保審計工作嚴謹、完善，盡可能的降低審計風險。
（二）被審計單位方面
1.提供真實的財務信息
被審計單位要自覺準遵守相關法律法規，不得為了一己私利，篡改財務信息，要保證其賬務處理工作合理、合法，保障財務數據的真實性，為企業打下良好的工作基礎，本著“對企業負責，對他人負責，對社會負責”的原則，為會計師事務所提供真是、可靠的財務信息，以便于注冊會計師在審計過程中，能夠掌握被審計單位的真實狀況，及時發現財務環節中的不足之處，并加以指正，從而降低會計師事務所的審計風險。
2.完善內部控制建設
被審計單位需要加強其內部控制建設工作，完善內部控制體系，確保內部制度能夠涵蓋企業生產經營的方方面面，并營造良好的內部控制氛圍，鼓勵員工積極參與到內部控制中去，確保內部控制工作能夠在企業內部順利展開，不再受到任何阻礙，保障各部門的財務數據能夠及時、準確的傳送到財務部，提升財務信息的時效性與準確性，為財務工作提供有力的基礎保障，提升財務工作效率，為審計工作順利展開奠定良好的基礎，從一定程度上降低審計風險。
（三）完善相關法律法規
我國相關法律部門要加強審計工作的法制建設，建立健全相關法律體系，為企業的會計人員與審計人員提供更多的法律法規作為參考依據，為企業的會計人員賬務處理工作指明方向，也為注冊會計師在審計過程中提供了強有力的制度參考。同時，針對審計風險來看，我國相關法律部門也要加大對注冊會計師與企業在工作中出現違規操作的處罰力度，確保其能夠堅持原則，遵守相關的法律法規，從而降低會計師事務所的審計風險。
四、總結
綜上所述，會計師事務所審計風險是由多種原因造成的，想要控制審計風險，必須要從多方面著手，第一，會計師事務所要提高注冊會計師職業素養，增強風險意識、謹慎選擇審計對象；第二，被審計單位要提供真實的財務信息并完善內部控制建設；第三，相關法律部門也要完善相關的法律法規，為注冊會計師審計提供有力的制度參考，才能有效控制會計師事務所的審計風險。
作者:汪曉飛 單位:宿州十一中
參考文獻：
[1]成煥玲.論我國會計師事務所審計風險管理[J].中國證券期貨，2013（07）：147.
注冊會計師違規處理辦法范文4
關鍵詞：注冊會計師；審計風險；風險控制
隨著經濟的不斷發展，我國發生了很多控告審計人員的案件。比如深圳的原野案件、浙江和寧夏等一系列的案件，都是與審計人員有關。審計風險是時刻存在的，所以怎么樣去認識審計風險、預防審計風險是現在注冊會計師的主要研究問題。
一、注冊會計師審計風險的相關概念
1、審計風險存在的客觀性
審計風險一般都是可算存在，不會因為個人的意志而發生改變。注冊會計師會很認真的檢查企業的賬目，企業的一些業務和賬目隱藏的比較隱秘，讓注冊會計師沒辦法發現企業運行中的違規行為，注冊會計師得出的審計結果和企業的實際情況不相符。注冊會計師通過了解一個企業的內部控制工作，然后評估企業的內部控制制度是不是值得信賴，才能確定該企業的內部控制制度是不是有局限性，是否會產生審計風險。現代的審計工作大多數都是采用抽樣調查法，但是抽樣調查本身不具有代表性，還是會讓注冊會計師的工作產生審計風險，所以，審計風險是一直存在的，人們職能通過一些方法將它放在一個可控的范圍內[1]。
2、審計風險的潛在性
審計風險貫穿于審計活動中的方方面面，也就是說每一個環節都會產生審計風險，這種偏差也是有很多方面引起的，所以注冊會計師采用什么樣的審計活動都會影響最后的審計結果。一般產生風險有很多潛在因素：審計人員選擇的客戶自帶風險比較高，因為這個客戶的單位環境比較復雜，產生的一些特殊因素，讓審計風險變高；在制作審計計劃的時候，審計人員思路不清楚做出錯誤的決策，就會讓計劃有疏漏產生審計風險；當產生遺漏重要數據、項目虛報參數、單位的財務狀況很差這些情況的時候，是很容易產生審計風險的。其實每一種因素都不是直接的原因，一般都是很多作用因素的集合。審計風險會給審計人員帶來一定的損失，但是確實潛在的問題，有的時候可能還會“化險為夷”。審計風險主要還是審計責任決定的，如果注冊會計師不必為自己的工作結果負責，那就不會成為審計風險，這就是一定的潛在性。
3、審計風險形成的全過程、多因素性
審計風險是由審計和風險這兩種概念結合組成的。審計風險一般是企業的財務數據存在一些錯報和漏報問題，但是注冊會計師不能通過審計過程發現問題，并且給出了不是很恰當的審計意見帶來的風險。審計風險具有多因素性，一般由三個要素：固有風險、控制風險、檢查風險。審計過程中會有一些不能發現的風險，并且會提出相應錯誤的審計意見，有些客戶會因為受到損失希望得到一些賠償，就會找到注冊會計師的所在單位，但是當人們受到損失通常行為就是希望得到補償，根本不去查清楚問題的根源，所以審計風險一定要加入“固有風險”，因為這時注冊會計師中最經常出現的問題。一個優秀的注冊會計師一定懂得用一些方法及時規避風險，或者將風險控制在可以接受的范圍內。注冊會計師一定要有規劃的習慣，及時檢查數據，規避風險的產生[2]。
4、審計風險的可控性
審計風險一般是可控的?？梢酝ㄟ^一些手段和方法避免風險的產生，每一個行業都是有風險的，不能因為潛在的風險就拒絕接受客戶。也正是因為審計風險的可控性，說明了審計風險可以通過努力讓它變的最低，也讓注冊會計師深入研究審計的系列理論，提高審計工作的質量。將審計風險規避在可以接受的水平，就可以對客戶進行審計。
二、注冊會計師審計風險控制存在的問題
1、注冊會計師審計風險管理制度不完善
（1）風險管理制度形同虛設。會計師事務所對于審計會計有一定認識，并且也會有自己的一套風險管理制度，但是在實際業務中，幾乎是不執行的，讓制度變得可有可無。并且在面對風險的時候幾乎是無審計風險管理，有時候審計風險是不可控的。（2）風險管理沒有條理。現在的注冊會計師懂得如何去控制和規避審計風險，不會因為要擴充業務，盲目的接待大量的客戶，審計風險管理根本沒有形成一套體系，都是想到什么就怎么做，沒有科學的依據和一個體系的控制形式。（3）對風險管理認識不足。審計風險具有潛在性和多因素性。風險管理不能僅僅依靠“拍腦門決策”，應該重視在管理中多多總結規律，而不是在屢屢出錯，然后讓審計工作效率很低，質量也很次。很多人因為受到了損失，就會想得到賠償，也不會去調查到底錯在哪里，這樣也會造成注冊會計師工作的風險，讓審計工作受到影響[3]。（4）風險管理沒有做到一視同仁。注冊會計師在進行審計工作時，面對不同的企業采用的重視程度是不同的。面對比較大的企業和上市公司非常上心，面對一些實力一般的小企業不夠在意，這種做法是不正確的。從現實角度來講，任何企業都是會有風險存在的，不能根據企業的規模來區別對待審計工作，忽視審計風險管理工作。這樣不僅影響注冊會計師的聲譽也會影響審計工作的實際效率。很多注冊會計師為了獲得更多的經濟利益，不考慮審計風險、不在意管理計劃、這樣一定產生審計失敗的案例。
2、注冊會計師獨立性不高
注冊會計師的核心定位就是一定要有獨立性。一個優秀的注冊會計師是一定要可以將自己獨立于客戶和會計師事務所的，因為獨立性沒有就會影響到審計風險。一旦注冊會計師的立場變得不堅定，不能以公正和客觀的角度進行分析和處理問題，那么審計質量一定會大打折扣，也會讓審計事務所的名聲受到損害。
3、注冊會計師的專業能力不強
現在的注冊會計師在工作中很熟悉審計業務流程，但是對于別的方面的知識懂得不是很多。因此當注冊會計師面對一個自己不是很熟悉的行業進行審計的時候，就會產生一些問題，因為不夠熟悉就會讓一些本該被發現的問題遺留下來，讓審計工作發生偏差。出現問題一般是從三個方面產生問題：其一、一般都是沒有對審計單位進行調查和了解，就盲目的接下了客戶的審計任務，受到巨大的物質誘惑進行審計工作，從而產生風險；其二、在工作上不細心，明知道這樣可能會產生問題，但是卻不想辦法去解決；其三、不了解客戶單位在行業中的地位和環境，在審計過程中不能將問題分析透徹和清楚，注冊會計師個人資質不足，缺乏經驗，做出錯誤結論導致審計風險的出現。
三、注冊會計師審計風險控制對策
1、形成合理的會計師事務所體制
現在注冊會計師事務所的體制一般都是采用有限責任合伙制。這種形式最早是起源于上世紀末，這種形式的特點就是加入了合伙制和現在會計師事務所的優點，比以往的形式要優秀很多。這種會計師事務所一般都是事務所承擔了債務方面的責任，旗下的注冊會計師承擔個人業務責任，每個合伙人之間不會牽連責任，這樣注冊會計師承擔風險的代價比較高，這就促使注冊會計師主動去規避風險的產生，提高自己分析和處理風險的能力。合伙人也不必擔心會受到別人問題的牽連，并且去付出一些經濟損失，合作起來更加輕松，減少了很多后顧之憂，讓注冊會計師事務所發展得更加平穩和順暢。這樣不僅有利于會計師事務所穩定發展，還能擴大自己的規模。這種形式雖然很好，但推廣開還需要時間，一個新事物的產生總是需要一個慢慢接受的過程。我國現在的關于注冊會計師的法規還不是很完善，雖然現在的會計師事務所的規定時不會承受連帶的責任，但是在實際工作中還是不能厘清中間的關系，有時候也還是沒法劃分的非常清楚。會計師事務所的改革意義十分重大，在一個健康的環境中不斷發展，這樣有利于控制審計風險的發生。
2、提高注冊會計師審計的獨立性
現在注冊會計師的獨立性受到了威脅，就會讓審計風險變大。注冊會計師保持獨立性，也會讓審計風險控制在一個可以處理和接受的范圍內。獨立性不僅是精神上的獨立，還是實質上的獨立，會計師事務所應該讓注冊會計師有保持獨立性的覺悟，在合作之前一定要看注冊會計師是否擁有正直和公正的拼合，并且不會被蠅頭小利所打動，在審計工作中受到影響[4]。
3、提高注冊會計師的審計風險意識
注冊會計師的審計風險現在存在與審計的每一個進程中。首先在業務的選擇時，一定要了解客戶的環境和背景，簽約也是有風險的。其二、注冊會計師在最初的審計工作開始時，一定要按照規章辦事，不能有疏忽，在該進行嚴格審計的地方不能敷衍了事。其三、做出審計報告的時候，一定要注意報告的類型。注冊會計師提供一份沒有保留意見的審計報告的風險比較大，但是出具一個其他類型的審計報告的風險相對較小。注冊會計師應該根據審計發現的問題來出具相應的報告，不能因為受到物質誘惑或者是一些壓力出具別的審計報告。注冊會計師應該保持清醒的頭腦，對風險有自己的認識，把審計風險評估作為一個和自身息息相關的事情對待，這樣才能讓風險有效地減少。
四、結束語
綜上所述，審計風險是現在審計工作中一個非常熱門的話題，但是卻沒有因為時間的流逝而減退。很多原因造成了我國現在審計風險比較高這個現實情況，審計過程中的每一個環節都會引起審計風險，所以在進行審計活動的時候一定要有自己的規劃，不能盲目進行。社會還要對注冊會計師提出要求，一定要提高他們的獨立性，強化他們的風險意識，不能因為利益誘惑或者壓力去做一些違反職業道德的事情。國家加強立法，細化規定，讓審計工作每一個方面都能有法可依、有規則可以遵循，保持一個職業的態度和立場。在工作中細心周到，提升自己解決問題和規避風險的能力。希望我國未來的審計工作可以加強規范和管理，審計界變得一片清明。
作者:李柏慧 單位:佳木斯大學經濟管理學院
參考文獻：
[1]趙海珍.試論注冊會計師審計風險的防范對策[J].時代金融，2009，02:82-83.
[2]趙保卿，朱蟬飛.注冊會計師審計質量控制的博弈分析[J].會計研究，2009，04:87-93+97.
注冊會計師違規處理辦法范文5
[關鍵詞] 指定審計 注冊會計師 會計師事務所
在注冊會計師行業內，一直存在著有關政府部門或機構在自己的權限范圍內指定少數事務所執行有關的審計、驗資、評估等注冊會計師業務的情況，即指定審計現象。指定審計現象在工商、稅務等政府部門以及銀行類金融機構和其他具有條塊管理權限的機構中均普遍存在。據了解，60％的被調查的事務所反映工商部門存在指定事務所進行工商年檢審計的現象，盡管工商年檢中指定審計業務具有一定的普遍性，但這只是審計市場指定業務的冰山一角。稅務、審計等政府權力部門，銀行類金融機構，郵電、電力、軍工、鐵路等具有條塊管理職能的企事業機構，均在不同程度上存在指定審計現象。
一、指定審計現象類型的分析
1.按指定業務的指定者不同可將指定審計分為：由政府權力部門指定的審計，如工商局、稅務局在工商年檢和納稅申報時的指定審計行為等；由金融機構指定的審計，如銀行對在其處貸款的企業指定事務所做該企業的年度財務報告審計工作；由具有條塊管理權限的機構指定的審計，如郵電、電力、軍工、鐵道等相關機構的指定審計行為。
2.按指定業務的形式不同可將指定審計分為：有形指定審計，即由相關部門或機構以直接下發文件的形式指定的審計業務；無形指定審計，即由相關部門或機構以口頭指定的形式指定的審計業務。其中后者更為隱蔽，由于是口頭指定業務的形式，所以無論是行業自律監管還是行政監管，對此都難以取證、監管。
3.按指定業務的具體方式不同分為：直接指定，即由相關部門或機構直接指定一家或數家會計師事務所來承做相應的審計業務；間接指定，即相關部門或機構雖未指定具體的會計師事務所進行審計，但卻對相應業務的執業資格做了限制，如司法鑒定資格、土地評估師、房地產估價師、工程造價師、注冊稅務師等等，以此來限定會計師事務所。
二、指定審計現象成因的考察
指定審計現象由來已久，早在1995年廣西區財政廳就有針對指定審計的文件［(95)桂財注協字第7號］。依據《中華人民共和國注冊會計師法》第二十九條：“會計師事務所受理業務，不受行政區域、行業的限制”，但是，審計市場中的指定審計現象一直可謂屢禁不止，究其成因，主要有以下幾方面：
1.部門和行政的條塊分割。目前，我國的注冊會計師職業服務市場被政府部門人為地設置了進入壁壘，行政分割成若干子市場，因為我國的法規體系事實上將行業管理方面的很多權限授予相關政府管理部門，同時在規范執業資格等方面也為相關政府管理部門留下了很多活動空間，所以當談及某政府管理部門設置的“執業資格”不合法時，往往找不到明確的法律依據，這些都為各相關機構指定審計創造了條件。
2.經濟利益的驅動。在指定審計的背后常常是各種形式的權錢交易，市場運行機制（包括民間審計市場運行機制）的不健全，在民間審計領域產生了大量的租金可尋，于是就出現了政府部門設租、會計師事務所尋租的情況。一些政府職能部門利用手中權力指定事務所進行審計，從而向事務所收取所謂的業務介紹費、中介費、協作費等等名目的回扣；而事務所則通過某種手段（比如游說、向政府官員行賄等）從政府手中尋求某種特權（如成為指定事務所），以此占有一定的市場份額，賺取較高的利潤。
3.行業內部的惡性競爭。目前國內的審計市場還遠未飽和，但眾多國內事務所競爭的都是法定審計業務這一塊，在企業改組改革、聯合兼并、上市、破產等部分卻涉及較少。而一旦成為指定事務所，其業務量就會有所上升。于是，各事務所各顯神通，希望能成為被指定者，這樣在客觀上為指定審計創造了市場。
4.國有資產所有者缺位。在我國公有制為主體的所有制形式下，政府作為社會事務管理者的身份和作為國有股代表者的身份是合二為一的。在這種情況下，相關政府部門出臺的文件、規定或意見指定一些事務所進行審計的行為，究竟是以國有股股東身份發出的，還是以政府身份的，就很難辨析清楚，這就為相關機構指定審計提供了借口。
三、指定審計的社會效應分析
1.審計質量難以保證，降低行業社會公信力。指定審計現象直接引致了執業質量的失控，使得原本是市場經濟秩序守護者、從事法律賦予的經濟鑒證職能的注冊會計師，冒犯法律的尊嚴，成為貪污受賄等犯罪行為的幫兇，破壞了整個行業的社會形象，對注冊會計師行業面臨的誠信危機而言無疑是雪上加霜。在指定業務的背后，往往存在著事務所向指定單位返還介紹費、業務分成等名目各異的回扣，使得事務所的審計收費在扣除回扣部分后所剩無幾，在這種實際低收費的情況下，事務所不愿意承擔高額的審計成本，難免偷工減料，不能履行必要的審計程序，獲取必要的審計證據，執業質量無從保證。
2.加重企業負擔。在指定業務的環境中，許多政府部門和金融機構只認可自己指定的會計師事務所出具的審計報告，企業被迫重復請不同的事務所出具相同的審計報告。同時，各指定業務的單位對審計報告都不同程度地提出了特定的要求。如工商部門要求注冊會計師在審計報告中增加“該企業實收資本真實，未有抽逃情況”等字樣。注冊會計師出于謹慎考慮，在不同類型的指定業務審計報告中追加“本報告僅供工商年檢（或者納稅申報、某銀行信貸、基建項目審計等等）之用”。那么，這樣的一份審計報告似乎只能有一個用途，為了應付不同的需要，企業須提供內容相似的多份報告。凡此種種皆使得企業負擔明顯增加。
3.不利于注冊會計師行業的健康有序發展。指定審計加劇了注冊會計師行業的不正當競爭，使執業水平相同的不同會計師事務所在競爭中處于不平等的地位，混淆了注冊會計師行業市場競爭中優勢者與劣勢者的區別。長此以往，會使得市場的主要資源（客戶和執業人員）無法流向服務水平高、具有一定經營規模、能產生較大效益的會計師事務所集中，同時也會造成注冊會計師行業的劣幣驅逐良幣現象，不利于整個行業的健康有序發展。
四、針對指定審計現象綜合治理的若干建議
1.充分發揮行業協會的內外協調功能
(1)轉換注協“準政府”的雙重身份。行業協會作為企業與政府之間溝通的中介, 其具有服務于企業和政府的雙重功能。但是行業協會服務于二者的功能不是平均分配的, 其主要宗旨和職能是為其會員服務，其與政府之間的聯系也僅僅是服務于行業并最終使構成行業的事務所受益。如果行業協會從觀念上依然依賴政府, 追求自身效益, 服務意識淡薄, 官本位思想嚴重, 那么行業協會就難以與其成員產生共鳴,從而發揮其職能。
(2)充分發揮行業協會的內外協調功能。行業協會是溝通連接政府和會員的“橋梁和紐帶”。指定審計現象產生的根源關系到政府部門和會計師事務所，若要根治需要各方的共同努力；同時在治理的過程中也會涉及到經濟利益的再分配，所以需要行業協會充分發揮其內外協調功能，形成行業的聲音，同各部門和機構進行溝通，共同治理指定審計。
2.行業內部尋找解決指定審計問題的突破口
(1)通過行業自律治理指定審計。一個只有依賴外部管束才能做到合規合矩的行業，是得不到市場和公眾的認可。解決指定審計問題，需要提高行業自律水平，建立有效的自律監管模式。注協須進行自律管理，對承接指定審計業務的會計師事務所依據執業標準、職業道德規范作出相應的內部通報、經濟處罰，并將其違規行為和處理結果記入誠信檔案，根據誠信檔案的記錄限期與相關事務所的負責人談話提醒，并對有關人員加強后續教育。依靠業界自發抵制和行業內部管理治理指定審計。
(2)通過會計師事務所自發合并，全面提升競爭力。目前，我國會計師事務所有4000多家，其中雇員人數在250人以上、年營業額超過5000萬人民幣的會計師事務所鳳毛麟角，同時大多數事務所缺乏高素質的經營管理者和注冊會計師，執業質量不高，抗風險能力弱，不具備承接大型或特大型企業審計的能力，更不具備與國際大會計師事務所競爭的實力。在客戶資源有限、小事務所數量多的情況下，必然出現“僧多粥少”的現象，造成惡性無序競爭，頻頻出現事務所尋租的情況。所以，具有一定規模和實力的會計師事務所可實行同業強強聯合，形成規模大、服務功能強、內部管理嚴格、執業質量高的事務所，減少小事務所的數量，避免法定審計市場上的惡性競爭。
(3)拓展業務品種，提供審計延伸服務。目前我國注冊會計師的業務領域大都局限于傳統的審計、驗資，而提供會計咨詢、稅務等各項服務，幾乎都沒有開展。然而，在目前的競爭環境下，戰略、管理、經營、市場、投資等一系列企業發展中必須解決的重大問題，對于單個企業和機構來說都很難獨立完成，因此咨詢服務市場的發展潛力很大。事務所要想在激烈的競爭中取得成功，就應根據客戶的需要拓展新業務領域，逐步開展投資咨詢、管理咨詢、稅務咨詢、清算等服務業務，以求雙方共同發展。
3.政府應對指定審計進行監管
治理指定審計除了進行行業自律監管外，還需要進行政府監管。政府管理和自律管理必須在公眾利益中形成互補，最佳的管理，既不是政府全部承擔管理責任的體制，也不是自律管理全部承擔管理責任的體制。
(1)明確監管主體，落實監管職責。目前，由于我國對注冊會計師行業政府部門監督職責的有關法律法規的規定不明確、不具體，沒有明確的分工，存在交叉和重疊，而且各有關政府部門之間缺乏有效的溝通和協調機制，造成了對注冊會計師行業的多頭監管與重復檢查。根據財政部公布全國百家會計師事務所問卷調查結果顯示，78.29％的事務所認為存在多頭監管，59.78％認為存在重復檢查。如果不改變這種狀況，擺脫部門偏好，難以從源頭上遏制設租、尋租和腐敗的機會主義傾向。因此,建立獨立于各種利益集團的管制機構是治理指定審計現象的重要任務。建議修訂相關法律，理順監管體制，明確財政部門是注冊會計師行業的政府監管部門，落實監管責任，監管人員有意過失等要負連帶責任。
(2)理順注冊會計師行業存在的資格限市局面。各種資格限市為各相關機構指定審計創造了基礎，政府部門應盡快理順、扭轉這種混亂局面。注冊會計師從一開始就有“市場準入”制度，如果說某種執業資格還有什么特殊的要求，那么也應有統一的監管機構制定相應的制度和辦法，如實行繼續教育培訓，而沒有必要由其他的職能部門對其“能否執業”予以再確認，這種做法會導致管理重復甚至市場混亂。
(3)嚴格執法力度，加大違規成本。目前已有的針對支付各種形式的回扣承攬指定業務的處罰措施比較輕，如沒收違約所得等，威懾作用不大。所以應加大懲處力度，加大其違規成本，使相關單位不敢輕易以身試法。加強政府監督處罰機制，目的是通過加強對少數違法違規會計師事務所和設租機構的查處力度，整頓和規范執業市場競爭秩序，保護更多誠實守信的會計師事務所和注冊會計師， 為注冊會計師行業創造良好的發展條件。同時，對違規參與指定業務的事務所務求執法必嚴，違法必究，在行業內起到有效的震懾作用。
參考文獻：
[1]財政部會計司赴美考察團:美國會計國際趨同注冊會計師監管和內部控制考察報告.會計研究，2007年8月
[2]顧全根:我國社會審計市場監管體系的構建.中國鄉鎮企業會計，2007年12月
[3]陳文椿張稷鋒:關于我國行業協會發展前途問題的探討.南方經濟，2004年6月
注冊會計師違規處理辦法范文6
近年來，國內外諸多研究顯示，上市公司操縱利潤的現象較為嚴重。利潤操縱是指企業的管理階層運用自己的信息優勢，通過會計政策的選擇，借助于會計上的技術處理采用違規甚至違法的方式，人為有目的地對利潤進行虛增與虛減的行為。由于中國中小企業的財務報告不如上市公司那樣公開，所以其利潤操縱是一種涉及面廣、隱蔽性強的行為。利潤操縱對中小企業來說，其負面影響遠大于正面影響，應當加以限制，防止其濫用。要從根本上治理利潤操縱行為，必須針對這種行為產生的客觀原因采取相應措施。
從利潤操縱的定義可以看出，利潤操縱行為產生的客觀原因不僅僅是西方盈余管理意義上那種在既定的會計準則選擇空間下的最優化行為，由于管理者是企業的直接經營者，直接或間接地影響管理者效用的一些因素也必須納入我們的分析框架。因此，本文專注于會計準則因素、企業的財產所有權因素和注冊會計師審計因素。之所以這樣選擇，是因為轉軌中的中國中小企業，情況非常復雜，以上三個因素都可能對管理者利潤操縱行為提供較大操作空間。首先，在機會主義前提下，利用會計準則選擇空間，每一因素都會導致利潤操縱行為產生；其次，財產所有權配置不合理會導致信息不對稱程度增大，管理者利潤操縱的風險就會大減少；最后，審計監督乏力，會增大信息使用者鑒別利潤信息真偽的成本。本文將主要針對以上導致利潤操縱行為產生的客觀原因提出治理措施。
二、針對會計準則等會計法規缺陷提出對策
（一）統一會計核算制度，消除會計標準的多樣化
從減少中小企業利潤操縱選擇空間的角度來看，統一會計核算制度也有其必要性，在此過程中，要處理好以下幾個方面的關系：會計制度與會計準則；會計制度與稅法；會計制度與財務制度；會計制度“新”和“舊”；會計制度與目標會計慣例的關系。會計制度與會計準則并存是中國現階段的客觀要求，現階段應注意兩者之間的相互協調，待時機成熟，再從形式上決定是采取準則，還是采取制度。
（二）完善會計準則體系
針對經濟生活中出現的新問題、新情況，為了減少企業在會計選擇上的隨意性，應盡快制定和出臺新的具體會計準則，力爭在較短時間內形成完善的會計準則體系，避免會計處理中的真空地帶，防止“無法可依”現象。從會計制度完整的角度來看，中國具體會計準則數量尚未構成完整的會計規范體系。在這種情況下，僅依靠會計準則來規范公司的會計核算行為是不夠的，因此必須加快具體會計準則的制定和實施，形成比較完備的會計準則體系。
（三）增強會計準則制定的科學性
制定機構的人員組成應選擇具有廣泛代表性的群體，如引入實務界和銀行界人士；對于準則中的某些定義和解釋盡量做出詳細地闡述，避免所造成多種理解；最終確定的會計準則應該對未來會計環境的變化進行一定超前性的分析和預測，使會計的發展具有較好穩定性和持續性，避免未來環境變化對會計產生過多的影響。
（四）提高會計準則的質量
利潤操縱往往是由于會計準則對有關事項的處理未做明確規定或規定含糊不清的情況下發生的?，F有會計準則往往允許過多的選擇，有關規定不甚具體，缺乏可操作性，這就給管理當局操縱利潤提供了機會。中國之所以會計信息失真現象嚴重，除了體制上的原因外，缺乏一套高質量的會計準則是一個重要原因。因此，建立一套高質量的會計準則對于抑制利潤操縱有著重大意義。所謂高質量，按美國證監會前任主席Arthur.levitt的講法，是應能導致真實、公允、可比，充分披露和透明的報告。
三、明晰產權并設計有效的約束激勵機制
產權制度對會計信息的生成過程具有先天地規范和界定功能，這是因為產權的明晰為會計信息系統目標的實現創造了兩個重要條件：一是投資者追求資本收益的最大化；二是各利益相關方與管理當局之間存在經濟上的和約關系。
因此，只有產權界定清楚，會計準則的運行和會計信息的生成才會有效率，才能既允許和鼓勵企業根據會計交易費用的高低進行會計政策選擇，又可發揮會計準則的激勵約束和資源配置的作用。
在產權明晰的基礎上，還應當針對企業管理當局設計一套有效的激勵約束機制：
第一，承認經營管理者的管理人力產權，具體可實行年薪制和經營者股權，同時輔以非貨幣激勵方式，使企業管理當局能夠充分得到與其經營業績相匹配的收益和榮譽。
第二，充分發揮內部監督機構的監督作用，對企業所選擇的會計政策及其變更、變更的理由以及由此而產生的會計影響應向各利益相關方披露，各利益相關方對所采用的不合理的會計政策有權要求企業管理當局做出解釋或予以調整，并強化外部監控。另外，對實施不當利潤操縱行為的經理人員實行市場禁入制度等，從根本上切斷企業管理當局機會主義行為的退路，使不當利潤操縱的成本大大超過其獲得的收益。
四、完善注冊會計師制度，發揮“經濟警察”的作用
（一）強化注冊會計師審計的獨立性
注冊會計師審計是客觀收集和評價有關經濟活動和事項陳述的證據，判斷這些證據與建立的標準符合程度，并將其結果傳遞給有關利益的使用人，因此，注冊會計師制度在確立財務報告可靠性、防范利潤操縱方面起著非常重要的作用。但由于中國注冊會計師制度起步較晚，在許多方面仍需加以完善。
獨立性是注冊會計師審計的靈魂與生命，是其能否發揮防范利潤操縱作用的關鍵所在。盡管中國的會計師事務所己完成脫鉤改制工作，為保證注冊會計師執行審計業務時保持獨立性創造了條件，但我們仍需采取一定措施來強化這種獨立性。從根本上說，有效的財務信息需求市場是最為有力的保證，有研究表明，對高質量的財務信息需求的缺乏是導致當前中國審計質量不高的最重要原因。從具體舉措上，有以下建議：
1、應完善會計師事務所的聘用和更換機制，為注冊會計師審計獨立性提供制度上的保障。更換會計師事務所僅揭示更換的理由并不能達到預期的目的，要求中小企業在更換會計事務所時披露會計師事務所變動的性質、理由，近年來無保留審計意見的情況等。
2、應優化執業環境，使注冊會計師審計在實質上能夠保持獨立。在當前的會計市場上，政府官員干預中小企業聘請會計師事務所，干預注冊會計師執行審計業務、發表審計意見的現象并不少見。在此背景下，注冊會計師是難以保持實質上獨立的。為此，我們必須采取相應措施，如有關部門應為注冊會計師從事異地審計業務“保駕護航”等。
（二）加強注冊會計師審計的法制建設
近年來，注冊會計師審計的法制建設己經取得很大成績，但由于這一行業在中國屬于一種新興行業，其發展之快速是人們所始料不及的，因而為使注冊會計師能夠切實履行防范利潤操縱的職責，須進一步加強該行業的法制建設。
