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我國會計師事務所數量多，中國注冊會計師協會統計顯示，截止到2012年全國會計師事務所數量達到8128家，注冊會計師人數達到99085人，在這些會計師事務所中，更有部分事務所具有證券資格，根據財政部、證監會的統計，截至2013年12月31日，全國共有證券資格會計師事務所數量達到40家，這些事務所在財務審計獨立性方面采取了積極舉措，但也還存在不少的問題。2014年2月的《中國注冊會計師協會會計師事務所執業質量檢查通告第九號》顯示，2013年共檢查事務所1486家，各地方注協對159家事務所實施了行業懲戒，受到處分的注冊會計師數量達到299名，這在一定程度上表明注冊會計師獨立性保持還有待進一步增強。
二、注冊會計師財務審計獨立性保持的影響因素
1.個人因素
首先，個人業務水平影響其審計獨立性，如果注冊會計師實踐經驗不足，審計過程中無法獨立客觀的做出判斷，則容易受到他人的影響而導致獨立性難以保持。其次，個人職業道德不高影響審計獨立性，如果注冊會計師為個人利益所驅動，審計過程中為了獲取利益而對財務報表中的問題視而不見也容易導致獨立性難以得到保持。
2.事務所因素
首先，事務所的管理模式會影響審計的獨立性，如果會計師事務所管理規范，財務審計流程清晰，責任明確，則能夠有效提高審計的獨立性，相反，如果事務所管理不規范，則可能使注冊會計師產生僥幸心理，并進而違反財務審計獨立性等原則。其次，事務所的行為方式會影響審計獨立性，由于我國事務所的審計大多由企業委托，由企業支付審計經費，這一過程中可能出現會計師事務所為獲取業務等采取損害獨立性的行動。
3.外部因素
首先，被審計對象會對審計獨立性產生影響，如果被審計對象在審計過程中采取干預性的措施，如進行公關等，則可能對注冊會計師財務審計獨立性產生影響。其次，政府有關部門監管力度及其處罰措施會對審計的獨立性產生影響，如果政府監管體系完備，財務審計活動中違規發現的概率大，且處罰力度大，則注冊會計師保持審計活動獨立性的可能性更大。
三、提高注冊會計師財務審計獨立性的思考
要提高會計師事務所的審計能力和水平，必須注重審計的獨立性，這就可以從加強對注冊會計師、事務所的管理，努力營造有利于審計獨立性的環境等方面予以強化。
1.加強注冊會計師的培訓與管理
首先，要加強注冊會計師的業務培訓與管理，要創新培訓模式，針對財務審計中常見的問題，錄制相關視頻、撰寫專門的文章發表在行業網站、雜志上，拓寬培訓的面，提高培訓的針對性，通過業務素質的提高增強注冊會計師的自信心，保障審計的獨立性。其次，要注重注冊會計師職業道德培訓，要根據網絡化條件下思想理念、價值追求多元化的現實，加強注冊會計師思想動態等的監督，分析負面情緒出現的根源，并積極加以引導，幫助其樹立正確的價值理念，保障財務審計的獨立性。
2.加強會計師事務所的管理
首先，要強化會計師事務所內部治理，構建完善的治理結構。會計師事務所應建立多重監督的管理體系，引入質量控制部門，通過組織結構的完善提高財務審計的獨立性。其次，要重構審計流程，建立并完善注冊會計師首審問責制，即一個項目主要由一名注冊會計師負總責，審計小組既需要對會計師事務所負責，更需要對項目負責人負責，項目負責人需要簽章為整個項目財務審計的獨立性做出保證，通過明確責任提高財務審計獨立性。
3.努力營造有利于獨立審計的環境
首先，要在全社會倡導誠信、公正的價值理念，對各種欺詐、弄虛作假行為實施零容忍，以此倒逼注冊會計師積極參與到這種社會環境中來。其次，要建立完善的監督管理體系，在政府部門、行業協會加大監督管理、處罰力度的同時，要積極利用社會資本投資活躍，社會公眾、輿論媒體財務知識不斷增強，財務分析能力不斷提升的現實條件，積極引導社會各界參與到監督中來，甚至建立專門的網站接受社會的監督，并對發現注冊會計師審計獨立性存在問題的案例進行全面的調查，一旦確認問題存在則進行嚴肅處理。
作者：呂菊蓮 單位：淳安永盛聯合會計師事務所
