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摘要：隨著高校學分制的全面推行，高校的教育教學活動必然發生根本性變化。從教學角度，以前以行政班級為授課單位講授特定課程的學生培養模式演變為了學生在一定框架下自由組合課程資源的培養模式。學生培養模式的改變勢必引起師資、空間及時間的重新配置，進而引起教育成本的變化。對于高校教育成本的核算，有學者早就提出適應于作業成本法，但是沒有相關具體研究作業成本法在高校教育成本核算應用。學分制背景下作業成本法如何核算高校教育成本更是尚未有研究。文章通過詳細分析學分制背景下作業成本法在高校教育成本核算中的應用過程，構建高校教育成本核算框架。
關鍵詞：資源動因；作業；作業中心；作業動因
引言
學分制背景下教育成本的核算更適合采用作業成本法，是因為從教育成本的結構看，共同耗用資源費用在教育成本中占特別大的比重；從產品結構看，學分制改革是為學生的個性發展提供更加廣闊的空間，所以高校的產品多樣性程度特別高；從外部環境看，高校之間的比較越來越精準；從學校規?？?，高校的規模都比較大。通過作業成本法核算，可為教育改革提供思路。
一、梳理高校教育教學活動中耗費的各種資源
高校在教育教學過程中會耗費各種資源，經過梳理歸類，資源耗費有數量較多的高素質的教職員工、支撐師資建設及課程建設等信息系統、實驗實訓及辦公場所占用的房屋建筑物、實驗實訓過程中被消耗的實驗實訓耗材、維持正常教學秩序發生的水電暖以及其他教育教學所必需的資源。
二、根據高校教育教學活動區分不同類型作業
在高校的教育教學活動中，構成教育教學服務鏈條上的活動內容各不相同。作業成本法下教育成本核算需要根據活動內容區分不同類型的作業。通過區分，教育教學活動中的作業類別有課程資源服務、思想教育輔導服務、教學設計輔導服務、圖書資源供應服務、招生咨詢服務、就業指導服務、學生管理服務、教務管理服務、財務資助服務、體育設施服務、安全衛生服務及其他服務12種服務。
三、根據資源動因將資源消耗分配至各作業
在理清教育教學活動資源耗費、識別教育教學活動中的作業類型基礎上，根據作業成本法的基本原理“作業消耗資源，產出消耗作業”，將資源根據資源動因分配至各作業。如果某種資源是被某種作業直接消耗的可以將該資源直接記入該作業成本中，不必再去分析資源動因；如果存在相同的資源動因，為簡便起見，可以將兩種或者兩種以上的資源歸集到一起然后分配，我們應該在梳理資源時就將其合并在一起；否則應該分別確定每種資源的動因。另外，在分配時，也存在某種或者某幾種作業不消耗某種資源的情況。根據資源耗費梳理所列示7種資源，一般情況下會有7種資源動因，根據作業分類列示的12種作業，最終7種資源會經過7次分配和84次計算被歸集到了各種作業成本中。當然也可能存在前面所述的資源直接耗用或者資源需要合并的情況，分配次數和計算次數將減少。以職工薪酬資源為例說明資源如何分配。職工薪酬資源分配，建議將以教職工自然人數為基礎、以教職工的職稱級別為權重的教職工綜合人數確定為職工薪酬的資源動因，即教職工綜合人數=∑教職工自然人數╳職稱級別，職稱級別的賦權可以根據教師工資級別比例進行，如將助教一級設為1，講師設為1.2，副教授設為1.5，教授設為1.9。
四、分析高校教育教學成本與作業間的關系并據以確定各作業的作業動因
作業連接著教學資源和最終的教育成本，是教學資源和教育成本的橋梁。在根據資源動因將資源分配至各作業后，需要根據某種關系將各項作業成本分配至各教育成本中。因此，需要分析作業和教育成本之間的關系，確定每種作業的作業動因。通過作業種類與作業動因對應關系分析，可以得到以下作業動因：課程資源服務作業動因為綜合課時數；思想教育輔導服務作業動因為院系學生人數；教學設計輔導服務作業動因為院系學生人數；圖書資源供應服務作業動因為使用人次數；招生咨詢服務作業動因為學校學生人數；就業指導服務作業動因為學校學生人數；學生管理服務作業動因為學校學生人數；教務管理服務作業動因為學校學生人數；財務資助服務作業動因為學校學生人數；體育設施服務作業動因為使用人次數；安全衛生服務作業動因為使用人次數。作業動因的確定方法同資源動因。以課程資源服務作業為例，需要在綜合考慮課程門數、每門課程授課時間及接受服務的學生人數的基礎上確定作業動因，建議將以每門課的服務課時數為基礎、以該課程選修人數為權重的綜合課時數確定為課程資源服務的作業動因，即綜合課時數=∑每門課程服務課時數╳該課程選修學生人數。
五、設置同質成本庫并歸集資源消耗到作業中心
將具有相同作業動因的作業所耗費的資源歸集到一起，形成以作業中心為成本庫的核算對象。特別需要注意的是，不能將名稱相同但是本質不同的作業動因混淆在一起，表1中，作業中心4、作業中心5及作業中心6的作業動因名稱都是使用人次數，但是體育設施的使用人次并不等于圖書資源的使用人次。將根據本質相同的作業動因歸集為6個作業中心。
六、基于作業動因分配各成本中心成本
并計算高校教育成本首先，匯總同質作業成本庫中作業成本總額，即將各作業中心所屬的各種作業的成本相加。如，作業中心1成本總額=課程資源1服務+課程資源2服務+課程資源3服務的成本。然后，計算同質作業成本庫中作業動因單位數，即通過數據整理統計得到動因單位數。比如，作業中心1的動因單位數=∑課程資源N服務的綜合課時數。其次，用作業成本總額除以作業動因單位數得到作業成本分配率。即作業成本分配率=作業成本總額÷作業動因單位數。再次，根據成本對象耗用的作業量及作業成本分配率得到服務對象耗用某種作業的成本。即某服務對象耗用某種作業的成本=成該本對象耗用的作業量×作業成本分配率。最后，匯總服務對象的各項作業成本即得到高校的教育成本。即某服務對象的教育成本=∑XX作業中心的作業成本。舉例如下：服務對象某學生，假如課程資源中心成本總額為13500萬元，課程資源中心的作業動因單位數為6400000人次，該同學本學年接受課堂教學服務500課時。則課程資源中心作業成本分配率=135000000÷6400000=21.09（元/人次），該同學課程資源服務成本=500×21.09=10545元。接上例，假如同樣的方法得到該同學在輔導服務中心的作業成本是2000元，管理服務中心的作業成本是1500元，體育設施服務中心的作業成本是150元，圖書資源服務中心的作業成本是150元，安全衛生服務中心的作業成本是100元。則該學生的教育總成本=10545+2000+1500+150+150+100=14445。
七、總結
高校教育成本核算框架如圖1所示。綜上所述，通過學分制背景下核算教育成本采用作業成本法應用研究，按步驟逐步分析教育成本核算，為教育成本核算提供思路，為教育成本管理和教育教學改革提供數據支撐。
參考文獻
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作者:朱豐偉 單位:日照職業技術學院