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作業成本法論文范文1
作業成本核算法也可稱為ABC管理法，其以具體事項作為依托對相應的數據進行全面分析和深入研究。將分析和研究對象細化為多個部分，對各部分在整體上所占比重進行分析，然后將分析所得數據作為基礎，進行從大到小排列。以具體累積比重或占有比重的相關標準作為根據，將各組成部分劃分為ABC3個等級或類別。A、B、C類別分別為重點管理部分、次重點管理部分、一般重點管理部分。結合作業成本法實現在成本分析過程中明確主要矛盾和重點問題，同時，又可兼顧對一般重點問題進行分析和管理，進而實現應用最少的人力、物力、財力進行生產經營，從而提高企業的經濟效益。
2作業成本法包含的基本步驟
作業成本法主要包含作業成本計算及作業管理兩大部分，其主要包含3個步驟，具體為：
①對各種資源耗費進行確認和計量。資源可分為貨幣、材料、人力、動力等諸多種資源。作業成本計算法在不改變生產所耗資源總額的基礎上對資源總額在各產品中的具體分配額、資源總額在銷售成本和存貨中的分配額進行調整。
②將具體資源在作業中進行分配。這個步驟的工作內容包含兩個方面：一方面為對作業過程中包含的具體資源種類進行確認，即對作業中所包含的具體成本要素進行確認；另一方面，對各類資源的具體資源動因進行確立，將資源分配與具體作業中，然后將作業中該類成本的總成本額進行計算，并列出具體作業成本單，對各成本要素進行匯總，算出總成本額。
③將作業成本法中總成本具體分配到各產品中，并列出具體產品成本單。這個步驟的工作內容包含兩個方面：一方面為對各作業的具體動因進行確認，并對動因總數進行統計，然后計算作業單位作業動因的具體費用分配率；另一部分，對產品制造費用進行統計，并列出產品成本單。
3作業成本法成本控制設計
通過對作業成本法的分析和理解可知，成本的計算和分配流程具體可理解為資源———作業———產品。
3．1作業鏈分析與再造
在成本控制系統中，作業鏈分析與再造的階段極易被忽視，在實際作業過程中也經常不被應用于實踐。但是該流程在整個成本控制體系中也屬于一個具有重要作用的有效環節。在這個環節中需要完成的工作內容具體有以下幾個部分：對低效與高效作業進行區分、對非增值作業與增值作業進行區分。然后應用科學有效地分析管理技術和手段最大限度地改善企業運營過程中的低效作業部分，且將企業運營過程中的非增值部分作業進行刪除。此外，在這個階段中還需對企業各項作業間存在的相互關系進行全面、深入地分析，最大限度地促進企業發展過程中設計的各作業具有科學、合理的連接，盡量避免重疊作業部分的存在，進而促進企業運營過程中的作業鏈的生產效率得到有效提高。
3．2對企業成本控制具體對象進行明確
對成本控制主要內容進行分析，并使之得到明確，為成本控制的實施做好準備工作。在成本控制過程中，為了提高工作效率，需對工作責任進行明確。責任的明確除了需要制定責任制度外，還需將工作責任落實到具體部門、個人及具體措施，最大限度地促進成本控制的責任承擔者、成本實施者具有良好一致性。通常情況下，對成本控制進行管理的工作者會將成本控制的責任中心和具體作用歸到一起進行設定，然后直接交由一個部門進行承擔。因此，為了實現成本核算得到有效簡化，可將多個不同作業進行合并，然后歸于同一個作業中心。但是作業類型的設定范圍不宜設定過大。成本具體實施與其相應的責任中心部門具有一致性，進而促進企業成本得到有效控制。
3．3對作業的標準成本進行制定
研究對象制定為作業中心，在具體數據和相應理論的基礎上與實際內容相互結合，為作業中心制定具有標準性的成本。作業標準成本制定原理與傳統成本核算法原理基本相似，但也具有部分獨特之處。通過與作業成本法相互結合進行分析，其成本流程具體可理解為資源———作業———產品三大流程。對作業中心標準成本進行制定的原則也是根據這三大流程來展開。通過對作業過程中所需消耗的相關資源進行分析、對產品生產過程中消耗的相關作業進行分析。通過這兩個分析環節來實現對標準成本的確定。標準成本制定過程主要包含作業標準單價、作業標準量兩大部分。作業標準單價具體為資源標準單價×單位作業所消耗的相應資源數量。通過這個分析可知，想要得到作業標準成本的具體數據，還需要了解兩個元因素，即單位作業所需消耗的資源數量和標準資源單價。該兩部分的制定方法及原理與傳統成本控制相同。在標準作業量中也包含兩個部分，即單位產品消耗的標準用量和產品的有效產出量。產品消耗資源環節產生的實際效率對單位產品消耗的標準用量具有決定作用。
3．4落實成本差異分析
當企業運營過程中的實際成本發生后，就應將其與標準成本進行對比，并對二者間存在的差異性進行分析，對成本差異部分進行分解和分析，然后尋找、歸納差異產生的相關原因。對成本差異進行分析的計算方法具體如下：作業中心最后發生的實際成本減去標準成本即為成本差異；等同于將單位作業產生的實際價格乘以實際數量所得乘積減去標準數量與價格的乘積；也等同于作業量差所引起的成本差加作業價差引起的成本差。實際與標準成本二者間存在的差異導致作業價差產生。當資源消耗效率和標準數量間未存在一致性時，便產生作業量差，也就是說作業量差的產生與作業實際、標準消耗二者間存在的差異性有密切聯系。
3．5制定相關對策
通過對成本差異進行全面分析后，對差異產生的具體原因進行確定，然后積極制定具有針對性的措施和策略進行有效應對，進而實現對企業作業成本進行有效控制，降低企業的作業成本。對策的制定方法與傳統方法相似。因此，在成本控制過程中，應基于作業成本法積極對相關標準進行修改和調整。在企業運營過程中，作業成本法未對企業作業鏈、生產流程進行任何改動，只是對作業鏈進行全面的分析和改造，并充分結合后續發生的相關生產過程進行適當調整。
4結束語
作業成本法論文范文2
1.1對成本管理存在誤區長期以來，煙草工業企業高度重視成本控制，在控制材料消耗、降低費用等方面逐步研究了一系列行之有效的控制方法，但是對于成本核算一直不夠重視，認為不管是傳統的成本核算方法，還是作業成本法，只是卷煙品種之間的成本費用分擔問題，不影響企業總的經營成本費用總額。但是假如采取作業成本法，正確區分增值作業與非增值作業，為企業提供更加精確的成本信息，盡量消除非增值作業，提高增值作業的效率，將會提升工業企業降本增效的水平。
1.2企業人員素質不能適應作業成本法的廣泛實施在煙草工業企業中包含三大車間：制絲車間、卷接包車間、動力車間，三大車間各司其職，完成卷煙生產。因此在企業中實施作業成本法，至少應劃分三大車間的“作業”流程。該作業流程涉及了卷煙生產經營的始終，必須要求全員參與才能使得各項作業劃分科學、流程清晰。但是目前，卷煙工業企業的車間人員水平參差不齊，企業財務人員對作業成本法的熟悉程度不夠，導致作業成本法在企業中不能順利實施。作業成本法相對于目前廣泛應用的傳統成本核算法，對財務人員提出了更高的要求，財務人員不僅要熟知財務專業知識，特別是作業成本法的相關知識，更要對車間的生產工藝、生產流程了然于胸，才能與車間相互協作，保證作業成本法的順利實施。
1.3信息化水平限制作業成本法的實施近年來，煙草工業企業高度重視信息化水平的提升在企業管理中的地位。財務的用友系統、車間的ERP系統節約了人員手工作業時間，提高了效率，但是各部門各自為政，分別實施不同的信息化系統，導致信息不能共享，信息化功能未能得到充分有效的利用。作業成本法采取不同層次的分配方法對間接費用進行分配，需要各個作業單元的基礎數據為支撐進行分配及復雜的計算，目前的信息孤島限制了作業成本法的有效利用。
2影響煙草企業應用作業成本法的因素分析
2.1外部因素
2.1.1政策因素近年來，針對作業成本法的研究越來越多，作業成本法的應用條件逐步走向成熟。2013年8月16日，財政部印發《企業產品成本核算制度(試行)》(財會〔2013〕17號)，明確提出“制造企業可以根據自身經營管理特點和條件，利用現代信息技術，采用作業成本法對不能直接歸屬于成本核算對象的成本進行歸集和分配”。
2.1.2行業因素目前煙草行業具有18家省級工業公司，受國家煙草總公司統一領導，成本核算方法由總公司制定統一的基調。作業成本法較傳統的成本核算方法，把直接成本和間接成本(包括期間費用)作為產品(服務)消耗作業的成本同等對待，拓寬了成本的計算范圍，要求企業具有與之相匹配的精細化管理水平，但是各地煙草工業企業的管理水平差異較大，導致煙草工業企業引入作業成本法存在困難。
2.2內部因素影響企業應用作業成本法的內部因素主要包括：企業制度、企業文化、內部組織結構、人員水平等。企業實施作業成本法，其根本目的是盡可能為企業提供詳細的各卷煙品牌的產品信息，為降低成本提供支持。
2.2.1制度是保障制度是夯實企業基礎管理的關鍵，也是作業成本法實施的基石。作業成本法涉及生產管理、設備管理、人才管理、績效管理等眾多內容。近年來，煙草工業企業不斷提高制度建設水平，狠抓制度落實，推進精益化生產管理，提升各部門溝通協調能力，為作業成本法中的各“作業”單元順利實施提供了基本保障。
2.2.2企業文化是根本作業成本法的關鍵是營造成本控制意識，降低非增值作業的不利影響，提升增值作業的效率。因此成本意識必須與企業文化相結合，才能促進成本控制不斷深化。將成本上升到戰略的高度，建立科學的考核體系，完善考核指標，調動員工控制成本的積極性，促進成本控制水平的提升，優化資源配置，實現煙草工業企業的可持續發展。
3提高作業成本法在煙草企業應用效果的對策
3.1提升成本管理意識降低成本是降本增效的關鍵，目前降低成本在工廠關注的是最終下降的具體數據，但是成本控制不僅要在事后控制，更要向全過程控制轉換。在提升成本意識過程中，積極樹立“作業”觀念，將大成本細分為小“作業”，以作業為單元進行成本控制，將每一個環節的“作業”都盡可能做到最優，減少非增值作業，擴大增值作業，向下一個環節流轉，不斷挖掘企業生產鏈和價值鏈的潛力和優勢，將增加增值作業，減少非增值作業作為企業控制成本的重點。
3.2提升全體員工素質作業成本法涵蓋了企業卷煙生產的始終，涉及范圍廣，層度深，只有全員共同參與才能確保作業成本法的有效實施，因此應用作業成本法必須要提高全體員工素質。
3.2.1提升財務人員素質作業成本法的實施，財務人員是關鍵，應通過企業培訓、財政部門的教育等方式加強財務人員的專業素養。并要求財務人員走出去，深入車間基層，深化工藝知識，為劃分各“作業”單元奠定基礎，逐步將財務人員培養成復合型人才。
3.2.2提升全體員工素質制訂培訓工作計劃，做到有的放矢地進行企業內部培訓，并對培訓組織跟蹤、檢查。反饋培訓效果，鼓勵員工多學習，確保培訓取得實效。在企業內部營造學習氛圍，逐步提升員工素質，拓展員工知識結構。
3.3提升信息化集成水平企業在實施信息化軟件時，應制訂嚴謹的工作計劃，將企業的各環節納入信息化管理中，在每個作業單元均能提供可靠的資源耗費，實時信息共享，提升資源整合效率及數據的使用效率，消除信息孤島，為作業成本法提供數據支持。
3.4制定作業成本法實施步驟
3.4.1制訂工作計劃作業成本法作為一項系統工程，必須制訂統一的工作計劃，明確實施作業成本法的目標，成立作業成本法的實施小組。實施小組由企業負責人擔任組長，由財務部門牽頭，各車間人員參與，確?！靶袆咏y一”。
3.4.2劃分各個作業了解企業的生產流程，收集各個階段的生產信息，將生產劃分為各個“作業”，首先，根據生產工藝流程，劃分為原料倉儲制絲卷接包裝產成品入庫各個成本責任中心；其次，細分工藝流程，根據各部門責任劃分作業單元；最后，查找影響各個作業單元的影響因素，明確各個部門對成本控制的責任。
3.4.3建立企業的作業成本核算體系作業成本法必須最終形成作業成本核算體系，主要包括以下內容：企業的可耗用的生產資源、各責任中心、作業單元和成本對象。明確生產資源的分類，責任中心與作業中心的層次關系，作業分配的成本動因，資源分配到作業的方法，作業單元與產品的對應關系以及對應方法等內容。
4結語
作業成本法論文范文3
【關鍵詞】銀行業作業成本法作業成本動因增值作業價值鏈
【摘要】隨著國內商業銀行間的競爭日趨激烈，特別是在加入WTO后，諸多外資銀行紛紛以各種形式進入到中國金融市場，這使得我國的商業銀行亟待探索出一條提高自身競爭力的道路。從本質上講，商業銀行之間的競爭具有一定的同質性，銀行的競爭力大部分取決于各自業務流程中的成本和質量，其中如何加強對各個產品和服務成本核算管理成為銀行業面臨的一個問題。作業成本法的應用源于制造業，其在工業領域的成功運用為銀行業提供了良好的示范，美國實力較強的銀行已相繼將作業成本法應用于銀行成本核算管理中。本文對作業成本管理在我國商業銀行中的作用、意義以及其實施過程中可能會遇到的一些問題及解決途徑進行了探討。
一、作業成本法的基本原理
作業成本法（Activity-basedcosting，ABC）是以作業（Activity）為核心，確認和計量企業生產經營過程中發生的所有消耗資源的作業，并將耗用的資源成本準確地計入到各個作業，然后選擇成本動因，進而將各作業成本分配給成本計算對象（產品或服務）的一種成本核算方法。
作業成本法的指導思想是“成本對象消耗作業，作業消耗資源”。作業成本的實質就是在資源耗費與產品之間通過作業這一“中介”來分離、歸納和組合，然后形成各種產品成本。隨著企業生產經營中的間接成本比例大幅提高，企業產品種類增多而批量減少，傳統成本計算方法已不能合理地將間接成本在各產品之間進行分配。在作業成本法下，直接成本和間接成本作為產品（或服務）所消耗作業的成本被同等地對待，它拓寬了成本的計算范圍，使計算出來的產品（或服務）的最終成本更加準確和客觀。
作業成本法是以作業為中心，而作業則貫穿于企業價值創造的整個過程。以制造企業為例，從產品設計開始，到物料供應，再到生產工藝流程的各個步驟，然后是產品質量檢驗，最后是發運銷售，各個環節均發生著消耗資源的作業。通過對作業及作業成本的確認和計量，最終計算出相對準確的產品（或服務）的成本。
作業成本法不僅僅是一種先進的成本核算方法，基于作業成本法的作業成本管理
（Activity-basedcostingmanagement，ABCM）同時也是一種先進的成本管理制度。通過對所有與產品相關的作業活動進行追蹤分析，它為盡可能消除“不增值作業”，改進“增值作業”，優化“價值鏈”以增加顧客價值，提供了有用信息，促使損失和浪費減少到最低限度，最終達到提高企業的市場競爭能力和盈利能力，增加企業價值的目的。
作業成本法在精確成本信息，改善經營過程，為資源決策、產品定價及組合決策提供有用信息等方面，都受到了廣泛的贊譽。自20世紀90年代以來，作業成本法已經在制造業得到了推廣，許多世界知名企業都已開始實施作業成本管理以增強企業的競爭力。
二、商業銀行現行成本核算制度的缺陷
隨著我國金融領域的市場化進程不斷加劇，商業銀行間的競爭日趨激烈。各家商業銀行都面臨著巨大的盈利壓力，這使得他們在加快金融創新和提高服務質量的同時，還不得不將注意力集中于其所提供的各種產品和服務的成本上。國內銀行業越來越認識到通過分產品、分客戶核算成本并計算損益對于銀行改善經營狀況，提高經濟效益的重要意義。然而，現行的傳統成本分配系統難以為商業銀行分產品、分客戶的盈利能力分析和市場戰略提供精確、可靠的成本信息和決策依據。很多商業銀行在存貸業務量的高速增長的情況下，成本卻沒有得到有效的控制。
我國銀行傳統的成本核算方法的基本假設是：銀行所有產品和服務都以其交易量（存貸金額）平均地消耗銀行的各項資源。因此，銀行一般以包括收入金額、部門人員數等在內的某一變量為基礎分攤共同的成本項目。在銀行的產品品種（或客戶類型）單一、標準化并且直接人工占總成本比重較大的情況下，這種分攤方法可能相對準確。然而，在銀行產品品種日趨豐富、客戶要求日趨個性化、產品的綜合化程度以及銀行自動化水平不斷提高的情況下，這種簡單地以某一標準分攤共同成本的做法，由于過分忽視了銀行成本的形成過程，從而嚴重扭曲了成本信息。一般來講，交易量大、復雜程度低的產品往往多承擔了共同成本，其成本被高估；交易量小、復雜程度高的產品往往被少攤了共同成本，其成本被低估。因此，傳統的成本核算方法可能導致銀行經營決策失誤、成本控制不力和財務報表可靠性降低等不良后果。
事實上，對于銀行來講，不同類型客戶所帶來的利潤率相差很大，這更多的是由于與交易相關的各種成本的差異所造成。然而，這些交易成本往往不受客戶的業務量（存貸金額）的影響，即交易成本常常不隨業務量的增長而增加，銀行業與制造業不同的業務流程決定了這一特性。在現行傳統成本分配系統下，銀行缺乏對客戶盈利性的分析，從而不能進行有效的客戶管理，這也就導致銀行不能夠準確地識別突出的盈利點，從而導致了整體盈利水平偏低的現狀。
三、引入作業成本核算體系的現實意義
作業成本法是對傳統成本核算方法的一個重大突破。首先，它從成本產生的源頭入手，通過成本形成的過程分析成本發生的前因后果，將單一標準的分配基礎改為按成本動因的多標準分配，提高了成本計算的客觀性和準確性。其次，作業成本管理將成本視野擴展到產品或服務的市場需求和顧客滿意度上，重視對成本進行事前控制，在產品設計階段消除“不增值作業”，力求節約成本開銷。
作業成本法的應用源于制造業，然而由于銀行業具有更高比例的共同間接費用，作業成本法在銀行業也應該具有廣闊的應用前景。具體來說，引入作業成本管理對銀行具有以下三點現實意義：
第一，可以提高銀行內部的成本管理能力。借助于作業成本系統提供的相對準確的信息，銀行有關部門可以從優化作業流程這方面發掘降低成本的潛力。銀行通過貫穿整個作業流程的全面成本管理，消除中間“不增值作業”，同時盡可能降低那些“增值作業”的資源消耗，在所有環節上減少浪費，比如隨著現代通訊技術和信息技術的發展，銀行可以縮減某些不必要的中間管理層次，以降低成本。
第二，有助于進行客戶和產品管理和決策。在傳統成本分配方法下，按單一分配標準進行分配會掩蓋不同客戶之間的差異。如果引入作業成本法，進行作業分析確定成本動因的同時，銀行便可以得到更為充分的客戶信息。由此，銀行就可以準確地識別哪些客戶可以在較低成本消耗情況下給銀行帶來高收益，這些客戶便是以銀行應該關注的重要客戶。同樣，作業成本管理系統也可以為決策層提供不同產品相對準確的成本信息，以此來提高產品盈利分析能力，對不同業務制訂不同的經營策略，逐步退出不盈利的業務，為盈利產品提供更好地服務和增加更多的投入來鞏固這些核心業務。
第三，有利于建立新的責任會計系統，為業績考評提供更合理的依據。我國商業銀行傳統的責任中心一般以部門或分支機構為單位建立，并以此作為業績考評的對象，而這種責任會計系統存在明顯缺陷。隨著包括自助銀行和網上銀行等技術在銀行中的廣泛應用，前臺職員逐漸減少，這就更加需要建立一種新的責任會計系統。作業成本計算有助于新責任會計系統的建立，因為它以作業而不再以部門等作為成本計算對象，計算時將同質的成本劃分到一個成本中心，建立一個成本庫，新責任會計系統提供了比較真實客觀的成本及盈利能力信息，因而可以為業績考核提供了更為合理的依據。
事實上，作業成本管理系統給銀行業帶來的作用都源于作業成本法提供的較之傳統成本法更為準確、客觀的成本信息。而這一改進，無論對銀行內部管理層，還是對于銀行的廣大股東來講，都具有重要意義。
四、銀行業推行作業成本管理的問題及解決途徑
盡管作業成本法在諸如花旗銀行等國際大型商業銀行中得到了很好的推廣，但一些國家的銀行在引進這種先進的成本管理理念后，收到的成效并不理想，甚至有些銀行在引入不久后便因為各種原因終止實施了。事實上，再先進的理念和方法也有其適用的條件。
近些年來，隨著我國商業銀行改革進程的加劇，很多銀行在機構設置、內部制度建設、財務狀況以及管理水平上都有了明顯的改進，這些變化無疑為作業成本管理的實施提供了更為有利的條件。然而，引入作業成本管理意味著銀行整個成本核算體系的變動，如此巨大的改革不可能是一帆風順的，筆者認為，在這個過程中，我們可能會遇到以下一些問題：
第一，選擇成本動因的難度較大。這個技術性問題也是其他國家銀行業在實施作業成本管理中遇到的一個普遍問題。從理論上講，作業成本法可以更合理、準確地將商業銀行所消耗的各項資源分配到消耗資源的作業上，然而由于金融市場的發展，商業銀行的混業經營加劇，其作業種類繁多，成本動因的確定十分復雜。然而，成本動因的選擇是否合理將直接關系到作業成本法的應用有效與否。如果成本動因的選擇上過于主觀，缺乏依據，那么最終計算出來的成本的準確性會大打折扣。
第二，實施成本巨大。這可能是現今我國銀行業在引入作業成本法時將會遇到的一個較大的難題。實施作業成本管理必然要求銀行業對現有成本核算系統進行較大幅度的改進。對商業銀行當前如此龐大的系統進行改革的成本是巨大的，它包括實施前巨額的咨詢費和設計成本，實施過程中發生的相應設備引進成本、人員招聘以及培訓成本等，銀行勢必要承受巨大的財務壓力。這也就是有些銀行不愿實施作業成本管理的主要原因。
第三，銀行內部會計從業人員素質低下。經過長時期的改革和發展，我國商業銀行在技術設備等硬件水平方面得到了大幅的提高。但是由于我國各地方經濟發展情況和教育水平差異較大，從整體上看，銀行從業人員素質仍然相對較低，特別是對分支機構龐雜，員工數量眾多的四大國有商業銀行來講更是如此。長期以來，商業銀行會計人員已經習慣按照會計制度的有關規定，采用固定的模式來進行會計處理，缺乏職業判斷能力。而作業成本法是一種相對比較復雜的成本計算方法，它不僅需要現代化信息技術的支持，更需要高素質的會計從業人員進行操作。否則，就很難保證其實施能夠達到預期效果，甚至可能適得其反。
上述三點是我國銀行業在實施作業成本管理過程中將會遇到的主要問題，它們當中有的屬于我國商業銀行自身特有的問題，有的則是全球商業銀行中存在的普遍問題。為了有效地實施作業成本管理，我國銀行業應該從以下兩方面著手：
首先，銀行應當在不影響現有經營狀況的基礎上努力為作業成本管理的實施創造環境。作業成本管理的實施環境包括了高素質的銀行業會計人員，先進的信息網絡系統以及與之配套的保障制度，這些因素缺一不可。要達到這一目標，需要在我國銀行業繼續強化作業成本觀念，因為只有當廣大商業銀行的管理層真正地認識到作業成本法給銀行帶來的巨大利益時，他們所制定的發展戰略才有可能為作業成本管理的最終實施創造條件。
其次，就是實施中具體的技術性問題了。事實上，作業的確定并非越細越好，數量過多的作業數會降低作業成本的可操作性。因此在對“作業鏈”進行充分分析的條件下，應根據商業銀行的特點，識別各項作業的重要性，然后對作業進行適當的合并或分解，以達到科學、準確定義作業的目的。在確定作業后，我們還需要進一步對各作業的成本動因進行選擇。我們應該注意到，即便運用作業成本法，也只能提供相對準確的成本信息。確認的成本動因越精細，成本信息的精確性越高，但為作業成本系統所付出的計量成本也隨之增加。出于成本效益原則，我們應該對誤差成本和計量成本之間進行權衡，最終選定那些與間接費用相關性高，對銀行來講重要性強的因素作為成本動因。
參考文獻：
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作業成本法論文范文4
關鍵詞：作業成本法 企業預算 預算管理
一、作業成本法理論分析
1941年，美國會計學家埃里克?科勒教授在《會計論壇》上就作業、作業賬戶、作業會計等概念做出闡述，之后將這些概念直接計入《會計師辭典》中。值得注意的是埃里克?科勒教授提出的作業、作業賬戶、作業會計等相關概念不嚴謹，存在著較大的漏洞。1971年，美國會計學者喬治斯托布斯博士致力于埃里克?科勒教授研究成果基礎之上，對作業、成本、作業會計等概念做出系統性論述，并一一糾正了埃里克?科勒教授闡述中的不足之處，并且喬治斯托布斯博士將這一研究成本記錄在《作業成本計算和投入產出會計》中，并予以出版，該書出版后在世界范圍內引起了極大的轟動，越來越多的人開始認識到作業會計成本相關問題。至二十世紀八十年代后期，美國會計學者發現企業的成本信息與現實不相符，此時作業成本相關問題正式被引入企業中。同時，1987年至1989年兩年間，庫伯獨自在《成本管理》上先后報表了四篇關于作業成本法論文，并且與卡普蘭共同在《哈佛商業評論》上發表了《正計量成本才能做出正確決策》，上述五篇文章的發表不僅為庫伯贏來了“作業成本研究大師”的贊號，而且還為推動作業成本法的發展奠定了良好的基礎，進一步推動了企業成本會計改革進程。
二十世紀末，受計算機為主導的生產自動化、智能化程度大幅度提高的影響，使得作業成本法迎來了首次大發展、大繁榮。同時傳統成本會計的缺陷日益突出，逐漸無法滿足社會及其企業的需求，此形勢下，庫伯獨自在《成本管理》上先后報表了四篇關于作業成本法論文，并且與卡普蘭共同在《哈佛商業評論》上發表了《正計量成本才能做出正確決策》，在其著作中全面探析了作業成本法的概念、作業成本的動因以及作業成本法存在的基礎使用的現實意義，大大推進了作業成本法的發展與成熟。另外，卡普蘭教授針對于傳統管理會計的相關性和可信性問題出版了《管理會計相關性消失》一書，該書重點研究了作業成本法相關問題，并對其管理理論做出一一分析，進一步明確了作業成本法相關概念和意義。
二、基于作業成本法的全面預算的執行與控制
（一）基于作業成本法的全面預算的執行
基于作業成本法的全面預算編制實質上是一項更為完全的參與式編制過程，所以執行基于作業成本法的全面預算時更能夠充分展現出積極性、能動性的顯著特征，從這一層面講，負責執行基于作業成本法的全面預算的人員并非單純的完成任務，而是實現自身價值。同時，在基于作業成本法的全面預算執行過程中，執行人員是為達到自身為自身設定的目標而努力，而預算主管主要負責輔助指導執行人員完成目標。
另外，基于作業成本法的全面預算執行過程中及時發現問題，及時分析問題，及時解決問題。做好對基于作業成本法的全面預算調整優化工作，（1）結合執行環境的變化狀況，及時調整優化基于作業成本法的全面預算，切實規避預算滯后現象的發生，充分發揮全面預算對實際經營活動的指導控制積極效應；（2）將管理層的努力意向在全面預算中予以準確全面反映，通過調整優化基于作業成本法的全面預算促使管理層的努力意向轉化為實踐。
（二）基于作業成本法的全面預算的控制
通常情況下，規劃與控制具有密切聯系，其中預算規劃呈現前瞻性特征，即為實現某種特定目標提供指導方向；而控制呈現回歸性特征，通過對比預計結果與實際結果，發現基于作業成本法的全面預算編制與執行過程中存在的不足之處，之后有針對性采取有效措施予以糾正，推進基于作業成本法的全面預算正常開展。
企業應以事前控制為基于作業成本法的全面預算控制的切入點與著重點，即明確作業成本預算目標，量化企業發展戰略與經營理念使其成為可衡量、可審查的分階段目標，之后才能夠得以逐步實現。對于絕大多數企業而言，滿足用戶多方面需求，實現經濟效益與社會效益價值最大化為終極經營目標，若將滿足用戶多方面需求與實現經濟效益與社會效益價值最大化協調至完全一致實屬不易，從企業發展戰略層面看，只要企業能夠滿足用戶多方面需求，便為實現經濟效益與社會效益價值最大化提供了更多契機。
基于作業成本法的全面預算事中控制同樣不容忽視。通過事中控制能夠及時發現各項目標執行過程中存在的薄弱環節，從而為調整優化基于作業成本法的全面預算，更好的實現作業成本預算目標提供了依據，從根本上防止了企業資源浪費、流失等現象的發生，為降低企業作業成本，增加企業經濟效益與效益打下堅實的基礎。
三、基于作業成本法的預算管理體系的優勢
（一）以作業信息為依據進行預算編制，可以使預算建立在真實的基礎上；其次將報告的實際成本與預算成本采用同一種方法，可以增強實際成本與預算成本的可比性，從而使成本控制落實到實處。
（二）基于作業的預算可以計算出每項產出作業的單位成本，進而使我們能有效地做到與內部或外部的相似作業進行比較。
（三）在基于作業成本法的預算管理體系下，經營循環預算的平衡和財務循環預算的平衡可以分別實現，所以企業在編制預算時，可以先實現經營循環預算的平衡，然后再據此結果進行財務預算，而無須計算不能平衡的經營循環預算的財務結果。
四、作業成本法在企業預算管理中的應用
作業成本法的基本原理是“作業消耗資源，產品對象消耗作業”。產品對象是引起作業發生的原因，而每一項作業都要消耗一定的資源。因此，我們首先要分析企業的作業鏈，劃分作業中心，明確作業在資源向產品的歸集中所處的中心位置，我們先根據資源動因將企業發生的資源歸集到相關聯的作業，計算作業的成本，然后將作業成本按照一定的作業動因分配至成本對象，具體上應包括如下步驟：
（一）確認作業和作業中心
作業是成本歸集的中心和基本單位，因此劃分作業是作業成本計算的基礎，也是作業成本法區別于傳統成本計算方法的關鍵。作業太多會大大增加工作量，太少又會影響計算的精確性。因此，作業的劃分應遵循成本一效益原則，在計量成本與精確性之間找到一個平衡。劃分作業時應認真分析企業的生產工藝流程，確認企業的作業鏈，根據作業鏈劃分作業中心，再在作業中心下面細分作業。另外，我們還要根據企業的主要經濟活動和輔助活動劃分主要作業和次要作業，以確定成本分配的流程。
（二）計量各種資源消耗，將資源成本歸集到各資源庫。
企業的資源大致可以分為貨幣資源、人力資源、動力資源、廠房設備資源等。在作業成本計算中之所以將資源作為一個重要的切入點來進行分析，是因為企業在生產經營過程中要消耗資源，成本計算應反映作業消耗了哪些資源，以及資源。是怎樣被消耗的。在企業資源被各項作業消耗以后，有關部門應采取一定的方法對其進行分類，歸集資源費用到設定的資源庫。資源庫的設置應和企業的作業組織結構相結合，和與其對應的作業聯系起來，以便于將資源庫的成本分配到各關聯作業。
（三）確認資源動因，計算作業成本
我們可以從總分類賬中查到各種資源的信息，然后根據資源動因將資源庫的成本分配到相關聯的作業。有一些資源可以直接歸屬到產品中，則直接計入產品的成本中；有些資源只為某項作業發生，可以直接將該資源計入相關作業的成本；還有一些共同資源，可能要為多個作業服務，因此必須選擇合適的資源動因在各個作業之間進行分配。
（四）將各作業中心的成本分配到成本對象
在這一步最重要的工作是作業動因的選擇。一般而言，成本動因的選擇應由企業的工廠技術人員和成本會計師等人共同商討確定。成本動因應選擇作業與成本對象之間因果關系明確，有代表性的或重要的因素。成本動因應簡單、易懂。
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作業成本法論文范文5
關鍵詞：醫院物流管理；現狀；作業成本法；可行性
中圖分類號：F230文獻標志碼：A文章編號：1673-291X（2011）09-0107-02
隨著醫療改革的深入和醫保制度的推行，醫院面臨新的挑戰。各種改革都要求醫院的醫療經費開支清楚，成本降低，而醫院的發展又依靠經濟效益的提高。要達到這種“優質、高效、低耗”的目標，就需要我們對醫院進行科學的管理。醫院作為一個特殊的服務性行業，與一般企業一樣，同樣存在著如何對醫療活動中的藥品以及醫療器械設備和后勤物資的物流進行科學有效管理的現實問題。由于醫院自身的特殊性，其物流活動較一般企業相對復雜，成本也較高，所以有學者認為建設現代化醫院應該優先考慮物流問題，對物流方面管理的好壞直接影響著醫院整體的社會效益和經濟效益?？梢?，醫院物流作為一個關鍵性的成本改善領域，越來越引起人們的高度重視 [1]。
一、中國醫院物流管理現狀
醫院物流是物流業在醫療領域的延伸，目前并沒有關于醫院物流的權威的定義。一般認為，狹義的醫院物流是指藥品耗材的采購供應及分配；而廣義的醫院物流幾乎涵蓋了醫院所有業務部門的日常作業和管理活動，如患者就診的流程、醫院文書檔案傳輸（包括病歷、醫生處方、檢驗報告單、醫療收費單據和賬目等）、醫用物資傳送（包括藥品、藥械器材、無菌醫用材料、手術器械等）、醫用標本送達（包括化驗標本、病理標本等）以及醫院后勤部門的采購、裝卸搬運、儲存保管、供應等保障活動等[2]。醫院物流可細分為醫療流程、采購物流、庫存管理、分發與供應、醫用廢棄品物流等五個主要活動領域。
中國醫院物流管理無論從實踐還是理論研究上都遠遠落后于發達國家。作為一個專業化的行業物流領域，中國醫院物流還處于發展初期。制約中國醫院物流發展的因素主要有：人們對醫院物流管理的認識程度不夠，大多仍停留在單純的物品流動領域，而忽視了醫院的人流及患者就醫的流程，以及缺少相關的物流管理專業人才。
目前，大多數醫院在采購物品時已經采取了多批次、小批量的模式，改變了以前依賴庫存的狀況，而且是有利于醫院的買方市場，選擇的余地很大。但醫院的物品倉庫大多還是屬于過去的老式倉庫，貨架簡陋，物品的運送、裝卸主要還是依賴小推車等工具，而非機械化裝置和電子化設備。在庫存管理上，對“零庫存”的認識不足，沒有采用科學的庫存管理方法。在領貨、發貨的過程中，人流、物流通道沒有分開起，這樣不僅效率低下，而且消耗了大量的人力、物力，從而導致了物流的運營成本增加。
從總體上看，國內醫院物流仍基本停留于功能性的物流管理階段。如單純的物資采購、倉儲、運輸和供應等。這些物流職能彼此間缺乏有機聯系。醫院物流網絡設計不良，如國內大多數醫院采用龐大的專職傳送隊伍、手推車和專用電梯，使得人流與物流混合在一起，物品傳送效率低下?；诹鞒袒尼t院物流系統框架尚未建立，醫院信息系統只能支持基本的后勤業務工作，不能從供應鏈角度提供集成的一體化支持。
在醫院物流管理研究方面，筆者選擇“全文”為檢索項，以“醫院物流管理” 為檢索詞在中國知網全文數據庫中進行檢索，1994年至2010年12月共有文獻162篇（包括期刊論文153篇和學位論文9篇），其中2005年至今發表文獻有145篇，占89.5%。這說明中國醫院物流的研究正處于起步階段。對這些文獻進行分析，可以看到研究內容主要集中在醫院物流中心的建設、醫院物流系統建設、醫院物流系統的框架模型研究、醫院物流的某些技術應用（如條形碼技術、RFID技術等）、氣動管道物流傳輸系統的應用等方面。
二、作業成本法概述
作業成本法的產生，最早可追溯到20世紀杰出的會計學大師――埃里克?科勒（Eric Kohler）教授，科勒教授在1952年編著的《會計師詞典》首先提出了“作業”、“作業賬戶”、“作業會計”等概念。1971年，喬治?斯托布斯（George Staubus） 教授在《作業成本核算和投入產出會計》中對“作業”、“成本”、“作業會計”、“作業投入產出系統”等概念作了全面系統的討論，這是理論上研究作業會計的第一部寶貴著作。美國芝加哥大學的青年學者羅賓?庫珀（Robin Cooper）和哈佛大學教授羅伯特?卡普蘭（Robert Kaplan）發展了斯托布斯的思想，提出了以作業為基礎的成本核算，從而奠定了作業成本法的理論基礎 [3]。
作業成本法（Activity-Based Costing，ABC）是基于活動的成本核算方法，是指以作業為間接成本匯集對象，通過資源動因的確認、計量，匯集資源成本到作業上，再通過作業動因的確認計量，匯集作業成本到產品、顧客、服務或其他成本計算對象上去的一種間接成本分配方法。作業成本法體現的是一種精細化和多元化的成本計算和管理的思想。
作業成本法的基本原理是：產品消耗作業，作業消耗資源；生產導致作業的產生，作業導致成本的發生。ABC核算包括四大要素，即資源、作業、成本對象和成本動因。其中前三個要素是成本的承擔者，成本動因則是導致生產中成本發生變化的因素，只要能導致成本發生變化，就是成本動因，成本動因必須能夠量化。通過ABC的確認和計量，對所有作業活動追蹤地動態反映，為盡可能消除“不增值作業”，改進“可增值作業”及時提供有用信息，促使損失、浪費減少到最低限度，提高決策、計劃、控制的科學性和有效性，促進企業管理水平的不斷提高，最終達到提高企業競爭力和盈利能力，增加企業價值的目的。
采用作業成本法分配物流費用可分為兩個階段：第一，通過資源動因把有關生產或服務的資源歸集到作業成本庫中，形成作業成本；第二，通過作業動因把作業成本庫中歸集的成本分配到成本對象（產品或服務）中去，最終得到產出成本。再與直接成本相加，可求得每個成本對象的全部成本。即：產品（服務）成本=直接成本+由作業成本庫分配來的物流成本。
三、應用作業成本法管理醫院物流的可行性分析
從作業成本法的角度，醫院可以被定義為通過綜合運用醫療設備、藥品、醫護人員等資源來服務于病人，通過治療病人的各種疾病來獲得相應經濟回報的組織。醫院發生物流成本的過程是：病人消耗醫院提供的特定服務作業（包括醫護人員的治療活動、醫療設備的使用等等），然后是這些特定的作業對醫院的各項資源的消耗（即成本的發生，包括對應的醫護人員工資費用的支付、醫療設備的折舊費用的攤銷等等）。這種分兩步歸集成本的手段能夠更加清晰地劃清醫院內部的各種成本動因，因此，使得成本的分配更加準確，作為決策的信息更加相關。
可見，作業成本法作為一種先進的思想方法在物流成本管理中越來越得到重視，將其引入到醫院物流成本核算管理中是客觀可行的，其主要理由如下：
1.醫院物流過程的可分解性。醫院物流過程雖然復雜，但都可以分解為單獨的活動（作業），比如醫院外科的診治流程可分為醫師診療、化驗取血、日常護理、輸液、取發口服藥、術后監護等環節；醫院供應室的作業包括回收、清洗、整理、包裝、消毒和配送等環節，相應地物流成本就可以按這些作業過程進行成本計算。這也為醫院實施作業管理提供了可能。
2.物流費用在總成本所占比例日益增高。由于市場競爭越來越激烈，許多企業的物流費用在產成品中所占的比重越來越大，而這些費用不能直接歸入成本計算對象。作業成本法能較好地解決物流費用在成本核算中的難題。同樣，醫院的臨床科室需要其他科室的服務才能開展工作，包括醫技科室、后勤科室等，間接費用相當大，這恰好符合作業成本法的適用范圍 [4]。
3.醫療服務具有開放性的特點。作業成本法在產品（服務）品種多樣，結構復雜，工藝多變，經常發生調整生產作業的情況下適用[5]。而醫院提供的產品，即醫療服務項目，種類多，服務數量差異大，技術難易、風險高低差異很大。隨著醫療技術的發展，對疾病研究的深入，醫院科室設置越來越多，不同科室之間的差別很大。醫院的物流成本是在為患者提供服務過程中發生的，物流成本的高低與患者需求相對應。在醫療服務過程中，每個患者的情況各不相同，所需要的診療過程也是不同的，如需要的時間不同、即需要的技術含量不同；需要使用的設備儀器或試劑不同等，這也符合作業成本法的適用特征。
4.醫院物流成本管理需要非財務方信息。醫療服務針對的患者不同，可能導致物流成本管理需要不同。同時，不同產品物流成本產生的效益也不同，在傳統的成本計算方法下無法反映針對不同患者提供醫療服務產生的成本，而作業成本法正好適用于這種個性化生產（服務）要求強的情況。由于物流成本管理的要求與作業成本法的優點剛好相吻合，運用作業成本法進行物流成本管理，不但能相對準確地提供物流成本信息，同時也能提供管理所需要的非財務信息。
四、小結
從中國醫院物流管理的實踐與研究現狀來看，中國醫院物流還處于發展初期，對醫院物流的研究正處于起步階段，與發達國家相比，還存在很大差距。作業成本法是以作業為橋梁連接企業資源與最終產品的一種先進的思想方法，通過對作業成本的計算和有效控制可以為企業決策提供有價值的信息，它在物流成本管理中的應用越來越得到人們的高度重視。本文通過對作業成本法在中國醫院物流成本管理中應用的可行性進行分析，我們發現，作業成本法在中國醫院具有很廣闊的應用前景。可見，研究作業成本法在醫院物流成本管理中的應用具有非常重要的現實意義。
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作業成本法論文范文6
關鍵詞：作業成本法 物流企業 適用性
一、作業成本法發展歷史及其研究現狀
1.國外發展狀況
作業成本法產生于20世紀50年代的美國，到目前為止其被認為是管理會計最新的理論之一。埃里克?科勒（Eric Kohler）（美國）（1941）認為企業消耗的所有成本都具有變動、可以消除的性質，并于1952年編著了《會計師詞典》，在其中引入了作業會計、作業和作業賬戶等概念，作業成本法從此產生。
喬治?斯托布斯（George J Staubus）（1971）在其發表的論文中介紹了作業成本計算的賬務處理方法和作業投入產出的控制方法，并指出成以作業作為計算的對象，才能較好的解決成本分配問題。作業成本法理論開始有了雛形。
羅賓?庫珀（Robin Cooper）（芝加哥大學）與羅伯特?S?卡普蘭（Robert S Kaplan）（哈佛大學）（1988）認為產品成本就是制造和運送產品所需全部作業的成本的總和，而作業是成本計算的最基本對象。作業成本法（Activity-Based Cost，簡稱 ABC）所賴以存在的基礎是：作業消耗資源，產品消耗作業。
隨后，卡普蘭和庫珀（1988-1989）通過對 11 家規模較大的公司進行試點分析，發表了《推行作業為基礎的成本管理：從分析到行動》，全面深入的分析了需要 ABC 系統的步驟，適用條件，本質，成本動因等問題。
布朗維奇?曼尼（Bromwich &Bhimani）（1989）指出，作業成本法雖然解決了成本信息失真的問題，但是并沒有對作業成本法是如何增加企業價值這個問題進行分析說明的文獻。這標志著對作業成本法的研究開始進入了理論的層面，這為作業成本法的研究奠定了堅實的基礎。
彼得?B?B 特尼（Peter B BBrimson） （1991）、詹姆斯?A?布林遜（James A?Brinson）（1991）提出了諸多作業成本法概念并對其進行了解釋與分析。
格朗瑟?凱尼（Grothand Kinney）（1994）指出完善、系統的成本管理會對企業的價值產生持需影響。
2.國內發展狀況
我國對作業成本法的研究始于1988年，馬賢明、陳良和易中勝在《會計研究》發表了《管理會計：挑戰、對策與設想》一文，在其中介紹了作業成本法。
余緒纓教授（1993-1994）詳細系統地介紹了作業成本法的內容、框架以及內部聯系，奠定了我國會計理論界研究作業成本法的基礎。
王光遠（1995）系統地論證了作業成本法在國內實施的可行性，并依據北部電訊公司的試點結論排除了作業成本法不能合理分割間接費用的情況，在國內對西方對作業的各種分類進行了詳細的介紹，并引入了作業、作業鏈、價值鏈、成本動因等概念，介紹了作業、資源和顧客價值之間的關系，為以后的研究提供了豐富的資源。
王平心、韓新民（1999）通過分析先進制造技術管理對成本管理方面的要求，剖析了傳統成本計算方法的弊端，并通過具體的案例進行詳細分析了作業成本法的基礎原理、運作模式。并將作業成本法的僅僅從研究從理論擴展到了具體應用的方面，開闊了后來研究者的思路。
歐佩玉、王平心（2000）初步對先進制造業進行了ABC分析和設計，并以此為基礎對作業分析法進行了理論研究，建立了作業分析模型來分析產出價值和各因素之間的關系，并據以提出提高產出價值、作業效率和作業價值的途徑。
20世紀80年代以來，作業成本計算法成功地在先進制造企業獲得了廣泛的應用，同時給企業管理提供了很好的基礎數據。因此，利用作業成本法提供的成本信息進行成本的精確控制、預算的管理等逐漸成為很多企業的選擇。
二、作業成本法核算原理及核算體系
1.作業成本法的內涵
作業成本法（Activity-Based Costing，縮寫 ABC），即為基于作業的成本計算法，是指以作業為間接費用的歸集對象，通過成本動因、資源動因的確認、計量，將資源費用歸集到每一個具體的作業上，再通過作業動因的確認與計量，歸集作業成本到產品上的間接費用分配方法。它以作業為中心，通過確認、計量和動態跟蹤反映作業成本的，對作業業績及資源利用情況做出及時、準確的評價，形成產品的作業成本，為消除“不增殖作業”、改進“可增殖作業”提供及時有用的信息。
2.作業成本管理層面
各種資源 作業中心 作業 制造中心 最后產品
從圖中不難看出作業成本法的核算原理：（1）產品消耗作業，作業消耗資源；（2）資源形成資源成本，作業形成作業成本，產品形成產品成本；（3）隨著作業消耗資源，資源成本將轉移到作業成本。
三、適用性分析
1.作業成本法在我國物流行業中應用的必要性分析
由于作業成本法是較為先進、實用的管理方法，所以運用它可以有效地計算、控制物流成本。從以下方面體現出將作業成本法運用于物流成本的必要性。
（1）作業成本法迎合了物流企業的間接成本在總成本中所占比例較高的特點。物流企業的間接成本種類多、范圍廣，在其總成本中所占的比例較高。例如物流企業在運輸過程中，需支付給運輸員的費用，如工資、福利等支出，以及運輸車輛所消耗的能源費用均屬于營運間接費用。在物流過程中，很多費用不能歸為直接材料和直接人工，因此只能算進間接費用。間接成本比重大這一特點適用于作業成本法的要求。
（2）揭示了物流成本發生的因果關系。引起成本發生的根本原因是作業，而產品和服務的生產則是作業產生的原因，所以運用作業成本法可以更客觀地獲得相關信息，最大限度地降低資源的耗費，完善作業的環節，從因果根源上幫助企業提高作業效率和作業水平。
（3）能準確地提供物流成本信息。作業成本法分配物流費用依據的是引起成本的驅動因素，所以它能提供更為及時有效的信息，方便管理層決策。
（4）擴大了物流成本核算的范圍。與傳統方法不同的是，作業成本法的核算包括了成本動因這一重要因素，并且顧客、市場等也是其考慮對象，所以作業成本法在物流成本核算的范圍上有所擴展。
（5）有利于加強物流成本控制。成本動因作為作業成本法的基礎，能有效反映每項資源的耗費情況。所以作業成本法能準確及時地對物流成本控制提供信息，并設置責任機制，將員工的獎懲和作業成本緊密聯系在一起，達到有效控制物流成本的目的。
（6）方便企業進行短期決策。作業成本法在對物流成本流程的完善過程中，不僅將增值鏈最優化，同時可以準確核算出每一項作業的實際成本，該優勢有利于企業的短期決策。
（7）有效解決物流企業產品定價難的問題。作業成本法還可幫助企業進行定價決策。由于服務性質強，作業鏈復雜，物流企業存在著定價難的困難。作業成本法可對企業物流作業鏈的各環節進行準確分析，一方面，通過對各項作業成本的計算，獲取真實信息，從而分析出價值。另一方面，可以找出價值少或無價值的環節，消除無增值作業，實現對增值鏈的最優改造。
（8）有利于建立新的物流成本責任系統。企業建立物流作業鏈的同時，各方責任也貫穿其中，物流成本庫也可看作是一個物流成本責任中心，從成本庫中的成本費用可以判斷出是否增加了最終產品的價值。利用作業成本法建立新的物流責任鏈，有效地發揮各個環節的作用，可充分利用物流資源，提高經濟效益。
2.作業成本法在我國物流行業中應用的可行性分析
（1）物流成本費用的特點決定了作業成本法在物流企業的可行性。在物流企業中，間接費用包含的項目范圍廣、種類多，占整個物流企業營運成本的絕大部分。例如，在物流企業的倉儲過程中，倉庫管理員的工資、福利費等職工薪酬支出，以及倉庫建筑的折舊、維修等間接費用構成了倉儲作業的成本；在物流活動發生過程中，諸如運輸車輛的維護與保養費，搬運裝卸費用，設備的維修和折舊費，信息系統的開發維護費及物業管理費等間接費用，不能歸入直接材料和直接人工。所以，物流企業得間接費用在其總成本中所占的比例較高的特點與作業成本法適用的條件相吻合。
（2）物流過程的可分解性。單獨的作業組合程物流過程。比如可以把運輸分解為搬運、裝卸、運送等，這為物流企業作業管理的實施提供了便利。
（3）物流企業活動具有個性化服務、小批次的特點。提供物流服務是物流企業的活動，可以把提供物流服務看成是物流企業生產的產品，由于物流服務是無形的，間接費用構成其成本的大部分，直接材料和直接人工的消耗很少。，其產品主要體現于企業與客戶簽訂的合同中，與不同簽訂的客戶合同的差異性比較大。在產品工藝多變、品種多樣、生產作業調整頻繁的情況下，作業成本法可以有效的發揮作用，這正好滿足了企業物流成本核算的需要。
（4）物流企業具有高素質的管理人才。對企業管理人員的素質提出了更高的標準，是作業成本法的應用要求。需要有高素質、高水平的人員進行計劃和實施，才能運用作業成本法對物流企業的成本進行管理和控制。隨著逐步完善成本管理方法和不斷積累的財務人員經驗，將會有越來越多相關的高素質人才。
（5）物流企業可以采用先進的計算機技術。采購、倉儲、運輸、配送、搬運裝卸、物流信息服務和流通加工等七個環節是物流企業完整的物流活動過程。許多不同的作業和復雜的作業信息數據又組成每一個具體環節，因此要耗用很大的人力物力，才能實施作業成本核算。而且必須依靠計算機系統才能分析并加工處理這些繁瑣的數據信息，只靠手工是遠遠不夠的。
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