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摘要：倉儲成本逐漸成為物流企業控制關鍵成本、實現降本增效、獲得競爭優勢的重要方式，第三方物流業務的倉儲成本問題也逐漸成為重要研究內容。鑒于此，本文首先對H物流公司的倉儲成本現狀進行分析，發現目前采用的成本核算方法不能體現真實的費用，其次結合H第三方物流企業的實際業務，利用作業成本法核算了H公司的倉儲成本，最后結合該模型前后對比結果，提出了針對H物流企業倉儲成本控制的可行性方案。
關鍵詞：作業成本法；第三方物流；倉儲成本控制
一、引言
對于第三方物流企業而言，倉儲成本對企業成本支出有直接影響，學者譚浩等人認為作業成本法在企業實際應用中，特別是物流企業應用中的難點是如何選取成本發生的動因[1]。高影等人認為需要制定作業標準，通過對標準成本與實際成本進行成本差異分析，可以更好地體現實際的成本，找出存在的問題[2]。MaiaFarkas等人研究表明作業成本法能為企業決策管理層帶來更加清晰、可視化的成本看板表，并方便對組織內部員工績效實施評估[3]。Hofmann等人認為物流公司需要全面了解各流程、各部門的實際的成本，同時認為作業成本法適用于在倉庫管理中計量各業務的成本[4]。隨著國內外對成本控制方法研究的逐漸深入，學者對于現代物流倉儲業務流程和倉儲成本控制提出了多種可行的措施。本論文以H物流公司為主要研究對象，在對倉儲業務流程進行分析的基礎上，針對企業倉儲成本控制的不足與未來發展規劃提出可行的建議，降低倉儲環節的成本。
二、作業成本法
作業成本法的基本原理如圖1所示。首先將所有流程耗用的所有成本按照合理的分配率分配到作業，然后再將分配到作業的成本費用分配到各產品。資源是公司在提供服務或產品的過程中所花費的一切成本費用。例如，倉庫內部的耗材、倉庫面積、職工工資等。在企業生產運作中，作業可看為企業實際生產活動中任務的泛稱。作業中心是由相關性較高的一項作業或者是多項作業所組成，因此，要根據企業實際業務相關屬性進行合并處理。成本動因是指企業因為生產或運作所產生成本的活動，可根據實際情況劃分為作業動因與資源動因[5]。資源動因是企業在利用作業成本法時需要依據資源動因分配各項作業所消耗的相關資源，即資源消耗所產生的原因，如裝卸搬運設備等。作業動因是企業在實際中對產品所耗用作業的情況，即作業消耗的原因。例如，裝卸工的裝卸貨噸位、庫內實際管理的時間等，基于以上分析，“產品耗用作業，作業耗用資源”，基本公式可用公式（1）表達：m11C=nijjkkijQPR==∑∑（1）其中，ijQ是指倉庫內部的某一產品i所消耗的某一作業j的數量；Pjk表示某一作業j如分揀作業，所耗資源k的數量；Rk表示單位資源的費用；k（k=l，2，3，...，s）是指倉儲業務過程中所花費的資源的數量；i（i=1，2，3，...，m）是指在倉儲的每個作業過程所處理產品的數量，如在裝卸作業過程中裝卸產品的數量；j（j=1，2，3，...，n）表示倉庫中倉儲作業的總數，如在倉庫中裝卸、搬運、分揀等的數量。
三、應用研究
H物流公司主要為客戶提供倉儲租賃、倉內托管、城市配送、供應鏈管理等服務，是一家第三方綜合物流公司。成本分為變動成本和固定成本。固定成本：其費用產生自倉庫中的固定廠房和設施等相關設備，如進行倉儲作業設備固定折舊、維修、職工工資等；變動成本：其費用產生主要是與倉儲產品的數量是有關系的，如變動的人工分揀費用、搬運裝卸費用、產品的損耗費用等。H物流公司的倉儲業務目前采取傳統成本核算方法，采取按月對庫房進行成本核算。2020年5月倉儲成本如表1所示。第三方物流企業（Third-Partylogistics，3PL）的特殊性使得庫內貨物眾多，而且因成本來源較復雜，客戶的賬期回款差別較大。故將H倉儲成本根據業務活動流程劃分為四個作業成本中心。一是入庫準備成本中心。該中心主要是完成收貨作業，檢查是否與到貨單相符，并上傳數據到倉庫系統完成貨物歸位。二是裝卸搬運成本中心。該中心主要完成組織裝卸、搬運貨物，在該中心的成本主要包括中心工人的工資、裝卸搬運相關設備維修費用，以及分揀過程發生的費用等。三是訂單處理成本中心。該中心主要為接收并完成客戶所派發的出庫單，完成備貨作業以及盤庫作業。四是庫內管理成本中心。主要是進行倉庫管理所發生的成本。比如，倉庫管理部門費用、倉庫管理人員的工資、倉儲作業過程中發生的與管理有關的相關費用等。為了充分體現本文作業成本法對于第三方物流企業倉儲成本中應用的適用性及其在成本控制中的優越性，選取H物流公司2020年5月的數據為例。5月訂單數量為16500份，其中進出入庫總數量為4376501件。成本動因的選取直接影響到核算結果的準確性，應根據與作業的相關性來進行確定，經過對H物流公司倉儲流程和成本進行分析得出表3和表4。依據H物流公司實際作業中心耗用情況，計算出作業中心花費的總成本，并根據H物流公司實際各中心對應的總作業量，計算出作業成本費用分配率。如表5所示。鑒于H倉儲業務客戶來源廣泛且各大庫內庫存保有單位（SKU）眾多的特點，因此沒有針對H倉庫內所有產品進行分析。表5表明在倉儲成本控制中引入作業總成本，確保了成本信息的完整性，驗證了所提方法在第三方物流企業的可行性和有效性。檢驗作業成本法對于H倉儲業務乃至類似企業的適用性，并對全面開展作業成本核算提供經驗。在此，以5號倉庫內的雞精（X）、芝麻香油（Y）及醬油（Z）三種產品進行作業成本核算。具體如表6所示。鑒于H倉儲部目前主要采用傳統的核算方法，按單一標準即總業務量，將倉儲總成本分攤的各產品，得出的結果如公式（2）所示。(151681.38+145188.19+1140192.72+92844.35)/437650≈3.49573093（2）將表6使用作業成本法計算的倉庫內部存儲各產品的單位成本和使用傳統成本法計算的各產品的單位成本進行比較，結果如表7所示。根據表7可知，企業在進行核算時引入作業成本法，可以更清晰地反映出各個產品所耗用企業資源的數量，并根據作業環節的不同反映出不同的費用占比。在直觀的數據面前，為企業經營者的定價策略提供了更準確的方法，H倉儲可根據自身特性與發展定位，來增強提升自身競爭力。根據表8各作業中心的成本占比，企業可考慮從裝卸搬運、訂單處理作業進行重點管理，降低倉儲總成本，并通過計算各作業中心的成本，對不同環節的費用占比進行分析，從而為倉儲管理人員提供成本控制開展的主要方向。從上述研究可以看出，對于H物流倉儲成本控制關鍵點是裝卸搬運和訂單處理，尤其作為外雇的裝卸成本費用居然如此之高。故提出以下措施。第一，按照客戶出入庫流量進行階梯式定價策略，進行合理化收費。第二，針對倉庫日常開支情況，展開節電、節水工作，降低倉庫變動成本費用。第三，組織一支可靠能夠快速上手客戶產品的裝卸隊，減少裝卸搬運時長，并且降低因為裝卸搬運時長所增加的費用。第四，購置倉庫設施設備，并設計揀貨路線，減少貨物備貨時長與迂回路線。
四、總結
當前，較多物流企業采取的成本核算費用與客觀實際費用的差距相對較大。因此，本文在了解H物流公司倉儲相關流程的基礎上，發現公司目前采用的傳統成本分攤方式存在一定的弊端，不能體現真實的費用。在對作業成本法研究的基礎上，利用H物流公司進行了實證研究，計算出倉庫內各產品所分攤的實際倉儲成本。最后得出以下結論：作業成本法更能反映出第三方物流企業實際運營產生的費用，為物流企業降低倉儲成本提供了明確具體優化方向，并為分析企業未來、服務和定價戰略提供了數據支撐。
作者:張芳馨 孫博 單位:西安歐亞學院