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[摘要]內部審計作為公司重要的監督環節，在評價關聯交易的公平性、提高相關信息披露的真實性方面發揮著重要作用。企業內部審計部門應積極發揮監督職能，減少甚至抵制不正當關聯交易的發生，維護企業財產安全及證券市場的有序運行。
[關鍵詞]關聯交易；信息披露；內部審計；監督
不公平的關聯交易往往會產生不公平的交易結果，不僅損害股東及債權人的切身利益，也威脅證券市場的健康發展。積極有效的內部審計監督對于抵御不正當關聯交易起著至關重要的作用，對于保障企業財產安全、維護債權人相關利益、維持證券市場有序健康發展具有重要意義。
一、關聯交易存在的問題
一是相關信息披露不完整、不準確。不真實的信息披露往往給投資者的投資選擇帶來誤導，進而損害其切身利益。某些上市公司披露的信息不真實、不完整正是隱藏不正當關聯交易的手段，以此掩蓋企業真實的經營情況，達到誤導投資者的目的。相比之下，那些按照真實情況對財務狀況進行披露的企業反而得不到投資者的認可。二是通過關聯擔保侵占公司利益?，F實生活中，關聯擔保越來越多地成為一些大股東圈錢的方式，利用上市公司的信用聲譽為自身獲得巨額擔保貸款，承擔連帶擔保責任的上市公司自然而然無條件承擔了這筆債務風險。證券市場中，有大量上市公司向其關聯公司提供期限較長的巨額擔保，而且在會計報表附注中故意隱瞞此類關聯交易，最終造成較大的負面影響。三是通過虛假交易轉移利潤。虛假交易的形式多種多樣，關聯購銷是一種常見方式，多表現為銷售商品、提供勞務。這類交易中，往往沒有實際的現金流入和流出，而是以應收賬款和應付賬款的形式存在。四是通過非公允性交易操縱利潤。除了銷售商品、提供勞務等，資產交易也是關聯交易的普遍方式。另外，受托經營也是企業常用的一種操縱利潤的方式。
二、關聯交易的審計監督方法
健全、有效的內部審計監督體系能在很大程度上抵御不公平關聯交易的發生，這就要求內部審計人員完善、提升專業能力，切實履行監督職能，對不公平關聯交易做到有效識別，必要時實施相應的審計程序，具體的審計監督方法概括為以下四個方面。
（一）實施專門審計程序以識別關聯方。了解本單位組織架構、各部門的職能、管理當局的職責分工等，評價其識別和處理關聯方及其交易的程序；查看公司工商資料，重點關注疑似關聯方的相關信息，包括注冊地，聯系人，歷任高管、董事等；通過詢問單位的主要投資者、股東、高管等，了解潛在關聯方；利用第三方征信系統，查閱高管、股東投資或任職的其他公司，看該公司與本單位是否存在關聯交易。
（二）實施審計程序以識別關聯交易。了解本單位的重要客戶、供應商、債權債務人的交易性質，在此基礎上，根據專業能力及工作經驗識別商品購銷、提供勞務及資金借貸過程中形成的關聯交易，進一步識別該關聯交易是否公允；通過對原始憑證的審核、查驗，了解是否存在某交易已經發生但尚未入賬的情況。重點關注數額較大、不經常發生或異常的交易，尤其是資產負債表日前后確認的交易；審閱本單位與有擔保關系的單位之間是否為關聯方，發生的交易是否為非公平的關聯交易。必要時追加以下審計程序：詢證關聯方交易的相關條件及涉及金額，檢查關聯方擁有的相關證據；對于重大應收款項及擔保，通過分析該關聯方的償債能力來判斷交易是否公允。如擔保企業的經營狀況不佳、償債能力較低，本單位還與其進行購銷活動，甚至為其提供擔保，則要引起審計人員的注意，對與這類關聯方進行的交易做重點審核，檢查會計報表中對于該關聯交易的披露是否真實完整。
（三）加強對關聯交易公允性及必要性的審核。內部審計人員應加強對關聯交易公允性的審核，通過專業技能與職業經驗的結合，在恰當、充分的審計程序下不斷提高識別不公平關聯交易的能力，同時檢驗關聯交易是否公允且必要。在確認交易是否公允時，可以對某筆可疑業務中涉及的商品貨物進行市場調研，獲得同類市場中的同期交易市價。如分地區、分行業進行對比，把業務涉及的交易價格與市場價格進行比較分析，看差距是否過大，是否存在非公允性交易的可能性，還可以分析比較企業歷年毛利率的變化情況，看是否存在毛利率波動異常的情況。如果無法證明其交易價格是公允，則實施以下必要審計程序，以確定關聯交易是否已作適當記錄：詢問相關管理人，進一步了解關聯方交易的目的，對于異常的購銷交易，詢問其定價政策，判斷是否公允；檢查有關交易的發票、合同等，驗證合同數量與實際數量是否相符，是否存在虛假交易的情況；檢查財務報表中關聯交易的披露是否真實完整，是否存在錯記、漏記，披露的信息與實際發生的交易是否一致；檢查受托經營業務中，是否存在通過租賃的方式將不良資產轉移給關聯公司的情況。
（四）加強內控制度建設。內控制度的完善對于抵御企業不正當關聯交易的發生具有重要意義，健全的內控制度能夠對不正當關聯交易起到良好的監督作用。內部審計人員應通過實施內部控制測試，對企業內控制度的健全性、有效性等作出客觀的評價，并針對內部控制中的薄弱環節及時提出相應改進建議，使得企業內控制度不斷完善，促使企業以合理的成本促進有效控制，在改善企業內部經營狀況的同時，抵御不正當關聯交易的發生。不公平關聯交易的頻繁發生以及帶來的嚴重后果，在證券市場屢見不鮮，不公平關聯交易不僅威脅到企業股東、債權人的利益，也給證券市場造成了惡劣的影響。作為企業監督部門的內部審計，除了加強內部控制建設，對企業內部控制中的薄弱環節進行改進，使其不斷完善，還要積極發揮其監督作用，審計過程中，實施充分適當的審計程序識別關聯交易，在保護公司股東等利益的同時，維持證券市場有序、健康發展。
作者:蘇孜 宿洪艷 單位:蘭州財經大學