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高校內部審計論文范文1
1內部審計工作在高校經濟管理工作的功能
1.1風險管理功能
高校的內部審計工作通過評價單位資產的安全性、完整性來降低經營風險，幫助管理人員預防風險，對于高校而言，防范風險是內部審計工作的重要職能，在高校體制的改革之下，高校的各項經濟活動也表現出了外向化與復雜化的趨勢，內部審計工作的風險管理職能對于促進高校的可持續發展有著十分重要的作用。
1.2內部控制功能
內部審計工作是高校內部控制工作的重要部分，也是參與監督與評價工作的核心力量，在強化企業的內部控制工作方面有著十分重要的作用。從本質上而言，審計部門與高校內部的其他部門是不同的，不僅需要評價高校內部制度的完善性、健全性，還要看高校各個部門制定內部控制制度的有效性與合理性?？茖W合理的評價可以幫助高校做好內部的管理工作，避免由于資源利用不當而出現的浪費。
1.3建設功能
建設功能是基于建議基礎下產生的一種功能，內部審計工作可以幫助高校管理人員了解自己工作中的優勢與缺點，針對性地提升自身管理工作的效用，挖掘管理潛力，實現預期管理效果。此外，還能夠幫助高校管理人員提升自身的經營意識與業務水平。
1.4評價功能
審計工作可以為高校采取計劃與預算提供科學的依據，對高校的各項經濟活動進行科學的評價，這對于實現高校的可持續發展有著十分積極的效用。
2強化高校內部審計職能的途徑
2.1完善制度，提升管理職能成效
在市場經濟的發展之下，高校辦學經費的來源也表現出一種多元化的特征，各個部門涉及到的經濟活動也越來越多，高校承擔的風險、壓力與責任也增加，這就導致高校內部控制工作呈現出復雜性的表現特征，為了提升管理成效，高校必須要建立起完善有效的內部控制體系。高校的審計部門是管理部門的重要組成部分，需要深入分析學校內部工作，工作應該涉及到規劃的制定、資金的籌集、經費的安排、科研、教學、招生、就業等方面，控制工作需要涵蓋到細節，以便為高校管理人員的決策與管理提供準確的依據。此外，高校內部管理部門還要參與到內部控制制度的整合與完善過程中，只有采用該種措施，才能夠為高校建立起完善的內控制度。
2.2檢查內控制度的執行情況
高校風險管理工作面臨的問題是多種多樣的，如果內控制度不健全，必然會影響高校的管理成效，在政府財政制度與會計制度的影響之下，高校每年都會投入大量的資金，但是卻未對資金的效益性與安全性開展完善的管理，一直都存在“重采購、輕管理”的問題。高校審計部門需要對現階段的內部控制制度進行全面的審查，尋找其中存在的易失控點，分析內部控制系統的有效性，找出影響資金使用成效的問題，將這些問題進行分類與匯總，找出其中的重點，制定出科學的解決對策。
2.3創新高校內部的審計工作
完善的內部審計工作可以幫助高校管理人員熟悉自身管理環節與業務環節中存在的問題與優勢，選擇采購管理環節、招投標管理環節、融資管理環節、設備管理環節、財務管理環節等活動作為出發點實施內控審計工作。充分的落實各項檢查制度，分析制度中存在的缺陷，落實制度的執行情況，分析對高校管理與經營活動造成的威脅，幫助管理人員提升自身的風險防范能力，幫助他們更好的完成管理工作。
2.4做好后續的審計工作
在發出審計報告之后，還要繼續開展后續審計工作，審計人員則要對報告中的審計建議與審計結果進行跟蹤，看相關部門是否采取了相關的控制與防范措施。后續審計工作的開展需要遵循風險防范原則，對于潛在性或者較大的風險，高校管理人員需要加強與審計人員之間的聯系，拓展后續審計工作的廣度與深度，這樣才能夠充分發揮出審計工作的效用。
3結語
高校內部審計論文范文2
1.開展經濟合同審計，有利于保證經濟合同本身合法、合規，更好地保護學校合法權益，促進學校健康發展。
2.開展經濟合同審計，可幫助完善經濟合同條款，避免潛在的經濟糾紛和經濟風險，并通過合同合法性、合規性、合理性和嚴密性的審查，依法維護學校合法權益。
3.開展經濟合同審計，能完善學校內部控制機制，加強相關業務部門經濟責任意識，促進黨風廉政建設。
4.開展經濟合同審計，可強化價格審計職能，發揮經濟監督的聯動效應。合同價格審計，是學校內部審計的核心和優勢所在，價格審計對于學校的經濟利益甚至反腐敗都起著很重要的作用。
二、高職高專院校經濟合同內部審計現狀
高職高專院校大多數是最近幾年由一些中專及技師學校合并而成，學校正處在擴建提升期。隨著國家越來越重視高等職業教育，高職教育快速發展，教育經費投入不斷增加，高職高專院校經濟活動也越來越活躍，所簽訂的經濟合同也越來越多。多數高職高專院校的內部審計部門都重視對經濟合同的審計工作，對經濟合同的審計監督也已成為高職高專院校審計部門的一項重要職能，并加大了對經濟合同的審計力度，在實際運行中收到了良好的效果。但在實際工作中也遇到了一些問題，比如高職高專院校的內部審計機構大都隸屬于紀檢監察部門，有些隸屬于財務部門或由財務人員進行兼任，內部審計部門獨立性不強，內部審計人員配備不合理，整體素質也不高；經濟合同審計的管理機制不健全；責任追究制度不完善等問題。
三、高職高專院校內部審計部門在經濟合同審計中遇到的問題
1.經濟合同管理制度制定不完善。
目前，大多數高職高專院校雖然都有自己的招投標管理辦法或經濟合同管理制度，但經常有一些超出經濟合同管理制度和辦法以外的事項，由于相關經濟合同管理制度或辦法對許多具體條款規定不明確，使審計監督無法可依。這就需要學校應盡快建立相對完善的制度或辦法，使審計工作有章可循、有法可依。
2.責任追究制度不到位。
高職高專院校正處在擴建提升期，學校領導普遍注重學校的基本建設，注重招生情況及教學質量，但對經濟合同審計工作的重視卻不夠，對報審計的經濟合同不按程序辦，有的購銷合同條款不提供市場調研報告，不提供經營許可證等重要材料；有的對一些重大經濟合同的招投標不通知審計部門參加，增加了審計風險。這都說明學校對經濟合同簽訂、執行、監督管理及責任追究的力度不夠，對簽訂經濟合同存在的風險缺乏足夠的認識。
3.經濟合同內審任務、審計力量配備及審計人員素質之間存在著矛盾。
高職高專院校開展經濟合同內部審計是維護學校經濟權益的重要保障，應將其納入學校必審項目。但目前學校對外所簽訂的經濟合同種類繁多，其中主要有：商品購銷合同、建筑安裝合同、財產租賃合同、合作辦學合同、技術轉讓合同、聯合經營合同、科研課題等等。這對審計部門力量配備及審計人員業務素質、專業知識等都提出了更高要求，而高職高專院校審計力量配備明顯不足，難以使現有審計人員，在復雜的經濟合同審計工作中達到審計的力度、廣度和深度。
四、高職高專院校經濟合同內部審計問題的對策研究
1.明確經濟合同內審的目標和內容。
高職高專院校經濟合同內部審計目標應是緊緊圍繞學校中心任務和總體目標開展工作，通過對經濟合同審計，促進學校各部門嚴格遵守財經紀律，加強學校內部管理，堵塞漏洞，有效維護學校的經濟利益。經濟合同內部審計的主要內容是審查簽訂經濟合同內容的必要性、合法性、合理性、嚴密性及可行性，審查其條款和內容是否完整、意思表達是否清楚，對經濟合同條款的變更更應慎重審計。
2.建立完善的經濟合同管理機制。
高職高專院校應建立完善的經濟合同管理制度，明確規定經濟合同的管理部門；審計部門、業務主管部門在簽訂和執行經濟合同過程中的具體責任和權限；經濟合同審計的主要程序和審計要點；重大經濟合同必須履行論證、招投標程序；對一些大宗物資采購以及重要建設工程項目，在合同運轉過程中必須有審計人員的參與；未經審計的重要合同，財務部門不得支付任何相關款項等。
3.正確處理經濟合同審計任務、審計力量配備及人員素質之間的關系。
高職高專院校應設立專司經濟合同審計的人員，在人手不夠時，還可以再聘請兼職審計人員，實施交叉審計。審計部門可根據合同類別和價款大小進行分類，對學校影響較大的經濟合同重點審計，對經濟合同標的金額較小的，可實行抽審制。高職高專院校還應盡快提高內部審計人員的綜合素質，根據實際情況，采取多種方式豐富審計人員的財經審計理論知識，通過審計項目的具體操作來提高工作技能和管理水平，從傳統的手工審計向以計算機和網絡技術審計為主轉變，不斷提高審計人員的專業勝任能力。
4.加大經濟合同簽訂責任的追究力度。
高職高專院校要制定經濟合同內部審計責任制，對應送交審計部門審計的經濟合同，未送交審查的，或未按審計意見執行給本單位造成損失的，按經濟損失大小，對相關責任人給予處罰；對經審計發現有利用經濟合同進行違法活動的，對相關責任人給予相應處罰，情節嚴重構成犯罪的，移交司法機關，依法追究其刑事責任。
5.學校領導應重視、支持經濟合同內部審計工作。
高校內部審計論文范文3
論文關鍵詞：關于高校內部審計工作“關口前移”的幾點思考
國家審計署審計長劉家義在2008年“推進內部審計轉型與發展研討會”上指出，現代內部審計是部門、單位企事業組織的“免疫系統”，是內部控制體系的重要組成部分，滲透到內部管理的各個方面，必須以“強管理、防風險、促發展”為己任財務論文，積極探索以“事前審計為基礎、事中審計為重點、事后審計為保障”的審計方式，要責無旁貸地承擔起推動內部控制建設、強化風險管理的重要職責。這給內部審計的發展趨勢定下了基調。高校審計部門作為現代內部審計的重要組成部分，擔負著高校依法行政、依法監督的重要職責。目前，各高校審計部門所從事的業務工作大都是“事后審計”、“秋后算賬”，沒有體現出審計監督所應有的作用論文參考文獻格式。高校內審工作需要切實轉變傳統的審計觀念，改變以往“要我審”的模式，將審計工作“關口前移”，樹立“防范勝于糾正”的理念，提升高校內審工作的前瞻性，提出多角度全方位的建設性意見，為決策層提供更有力的支持財務論文，為學校發展提供更優質的監督和服務。
一、高校內部審計工作“關口前移”的內涵體系
內部審計工作“關口前移”是新時期黨風廉政建設“更加注重預防”要求在審計工作的具體運用，是把事后審計變為事前、事中審計，發揮審計“免疫系統”功能的必然要求。那么如何理解高校內部審計“關口前移”內涵，本文認為可以結合科學有效的方法加以剖析。
（一）從系統論角度豐富高校內部審計工作“關口前移”內涵。
一個系統是由各個相互作用相互影響的個體集合形成的整體。高校內部審計工作“關口前移”是一項具有復雜性、前瞻性的系統工程。其一、從系統所處的環境出發，一個動態的系統必定與它所處的系統環境有著結構性的聯系。劉家義審計長2008年3月提出發揮審計“免疫系統”功能的觀點之后，全面審計系統積極響應，許多審計創新理念雨后春筍般出現，在這種審計轉型大趨勢環境下，高校內部審計工作“關口前移”是踐行審計“免疫系統”理念，推動審計工作轉型必要途徑論文參考文獻格式。其二、從系統的整體性出發，審計人員必須從審計項目的各個側面對高校內部審計工作“關口前移”進行系統化動態化研究分析財務論文，包括：審計的戰略目標、影響審計項目的內外部關系、被審計部門內控制度的相互作用等。
（二）從控制論角度強化高校內部審計工作“關口前移”監督。
控制論是信息交換過程中原因與結果不斷相互作用以完成共同目標的過程控制，一個完整的控制系統必須包括三個要素：導向器、檢測器以及矯正器。高校內部審計工作“關口前移”相當于導向器和檢測器，側重于事前、事中控制，發揮著審計“免疫系統”的預防功能和揭示功能。在高校內部審計過程中，當控制主體（審計人員）將獲取的控制信息（審計證據）傳達給被控制對象（被審計項目或被審計部門）時，其實也就是起到了一個行為修正的作用，即相當于控制系統中的矯正器，同時也發揮著審計“免疫系統”的抵御功能。
（三）從信息論角度暢通高校內部審計工作“關口前移”渠道。
為了全面清晰認識高校教育系統經濟收支、專項資金管理、教育資產安全完整等情況，必須加大高校內部審計信息化建設，在改進審計手段和提升審計效能的基礎上，暢通高校內部審計“關口前移”所必需的信息渠道財務論文，充分運用0A審計辦公系統和AO審計現場實施系統對財務數據和業務數據聯動審查，建立一套可操作性強的信息傳輸、信息獲取、信息篩選、信息處理、信息儲存的動態高校內審路徑。
二、當前高校內部審計“關口前移”的主要制約因素
審計“關口前移”是審計方式創新的結果和審計工作科學發展的延伸論文參考文獻格式。從工作實踐上看，高校內部審計“關口前移”取得了卓著的工作成效和良好的社會評價。但是，近年來，很多高校投入大量資金，建設速度明顯加快，新建項目、維修改造項目明顯增多，物資設備采購規模不斷擴大等等，現有的審計理念、審計獨立性、審計方法、審計手段以及審計范圍已經無法完全適應高?？焖侔l展對內部審計工作的要求，具體表現以下幾個方面：
（一）審計“關口前移”的認識不足
高校內審人員樹立“關口前移”審計意識淡薄，僅僅著眼于問題的解決辦法財務論文，沒有立足于促進機制建設，通過與其他部門協作共同管理學校。并且高校內審工作側重于行政監督，“事后糾弊”或“事后問責”，沒有真正擔負起為高校健康穩定發展“保駕護航”的職責。目前，高校內部控制機制的不完善和高校治理權力過分集中，客觀上阻礙了高校內審工作“關口前移”的運用。在實際工作中，主要表現是：審計立項主觀性較強，審計風險管理及質量控制不力，業務工作流程存在一定隨意性，缺乏各個環節規范的文本等等。
（二）內部審計范圍比較狹窄
由于我國內部審計工作起步較晚，發展較慢財務論文，高校內部審計工作內容大都停留在財務收支審計、基建（修繕）工程審計和領導干部經濟責任審計等方面，內部控制審計、管理審計、專項資金審計、效益審計基本上沒有開展，影響了我國高校內部審計職能的有效發展。
（三）內部審計工作手段落后
隨著知識經濟的來臨，經濟活動記錄已面向電子化、數字化和無紙化的方向發展，會計技術為了跟隨市場經濟的知識化、信息化的步伐，很多企事業單位已經實現了會計電算化。然而，在會計電算化信息開發時代，我國的審計電算化卻相對滯后，許多審計人員還停留在紙質賬本審計階段，對計算機審計技術掌握不夠論文參考文獻格式。我國高校內部審計技術手段相對落后尤為突出。
（四）內部審計人員質量不足
隨著高校信息化快速發展，信息資源快速建設和不斷引進財務論文，許多高校已經實現了校園網絡一體化和，那么這就需要相配套的先進科學管理技術方法和高素質信息化管理人才。但從目前看，有很多高校內部審計人員不能從傳統的審計手段中解放出來，信息技術知識缺乏、跟不上高校信息化建設對人才的需求。
三、高校內部審計工作“關口前移”的基本思路和具體做法
高校實行內部審計“關口前移”，就是要實現四個轉變：在指導思想和工作定位上，實現由注重結果到注重過程、由注重監督到注重監督與服務并重的轉變；在審計內容上，實現由單純財務領域的差錯防弊到注重改善經營管理的轉變；在審計方式上，由單純基建（修繕）工程結算審計到全過程跟蹤審計、由領導干部離任審計到任前或任中審計的轉變；在審計手段上，實現由手工操作向計算機審計、網絡實時審計的轉變。
（一）加快審計理念轉變速度
在審計中，既注意對結果的審計，更注重對過程的審計財務論文，實現由注重治標向重在治本的轉變、由查錯糾弊向風險型審計轉變；以加強控制、防范風險為目標，重點關注內部控制能力及其有效性的審計和評價，查找內部控制、風險管理的薄弱環節，更好地發揮內部審計在促進高校內部管理中的建設性作用。
（二）拓寬內部審計覆蓋領域
除了開展基建（修繕）工程審計、財務收支和預決算審計，以及領導干部經濟責任審計外，每年可以按照計劃有針對性地開展內部控制審計、專項資金審計和效益審計。同時，要按照“全面審計，突出重點”的原則，將高校經濟活動全部納入審計范圍，特別要注意從未審計或長期未審計的單位，做到不留死角。
（三）實施審計方式創新工作
由事后審計為主向事前、事中、事后審計并重轉變財務論文，建立以“事前審計為基礎、事中審計為重點、事后審計為保障”的審計方式，實現對審計項目的動態管理和監督，有利于進一步發揮審計監督在防范和控制風險中的積極作用論文參考文獻格式。比如，基建（修繕）工程領域推行全過程跟蹤審計，實現工程項目全程審計與建設工程同步，對工程建設的立項、決策、設計、招投標、施工監理、竣工結算等全過程經濟活動和財務收支的真實性、合法性和效益性進行全過程跟蹤審計服務和監督；針對領導干部任期經濟責任審計，建立起“以任前、任中審計為主，兼顧離任審計”的審計模式，堅持有離必有審，先審后離，先審后任財務論文，把審計評價作為任免干部的重要參考依據。
（四）加強審計手段創新能力
在審計手段上，廣泛運用現代審計技術，多形式、全方位地發揮監督和服務作用。第一，實現由傳統手工操作向信息化、科學化的審計手段轉變，構建起集聯網審計、實時審計、在線審計為一體的現代化審計平臺，實現對重點項目資金實時的、動態的監控，全面提高審計工作質量和效率。第二，探索建立“兩書、兩報告”制度（“兩書”即《管理建議書》和《審計建議書》，“兩報告”即《審計專項調查報告》和《審計工作報告（年度或半年度）》），充分發揮其在促進管理、服務領導決策方面的作用。第三，充分發揮審計專項調查作用財務論文，針對熱點、重點問題積極開展審計調查，如開展教育收費專項審計調查、“小金庫”清理、工程領域專項治理等工作，摸清家底，化解矛盾。
高校內部審計論文范文4
論文關鍵詞：轉型期，高校，經濟責任，審計，問題，對策
隨著高校校內管理體制和運行機制改革的深化，高校對內部審計工作提出了更多的要求。為了適應高校管理體制和運行機制上新的變化和需求，內部審計亟需轉型。高校內部審計工作應由原來只重視監督轉變為監督與服務并重，由原來只重視查賬轉變為查賬與管理并行。正如劉家義審計長指出的“內部審計不僅是現實資產的保護者、財務報表的復核者、會計核算的勾稽者，更是強化管理的促進者、提高效能的推動者、價值增值的倡導者”。因此，處于轉型期的高校內部審計應積極開展以提高辦學效率、效益和效果以及促進高校內部科學管理為目的的績效審計、管理審計、經濟責任審計等審計工作，在原有“監督”職能的基礎上重點突出“服務”和“管理”的職能。
高校內部經濟責任審計經過十幾年的實踐發展，在對加強高校干部監督管理、促進領導干部廉潔自律、提高資金使用效益等方面發揮了一定的作用。隨著高校管理體制改革的不斷深化，尤其是隨著中層領導干部的定期輪崗、學校組織部門委托經濟責任審計的制度化，高校內部經濟責任審計逐漸成為高校內部審計的工作重點。
因此，筆者認為在內部審計的轉型期，我們有必要積極發現高校內部經濟責任審計存在的主要問題，以及結合高校內部審計工作“監督、服務、管理”的職能深入思考解決這些問題的對策
一、轉型期高校內部經濟責任審計存在的主要問題
（一）經濟責任審計委托流于形式，審計成果的利用程度不高
目前高校內部經濟責任審計項目立項一般都形成了一套較規范的程序：由學校組織部門或其他部門向內部審計部門提出委托，審計部門再報分管校領導批準后實施審計。但大多數高校內部經濟責任審計委托的時效性較差，幾乎都是“先離后審，先任后審”。組織部門往往是在領導干部離任、調任或提拔后才提出審計委托，形成了審歸審、用歸用的現象。這一現象導致了審計成果的利用程度不高，審計結論和評價并沒有作為考核、任用干部的重要參考依據之一，經濟責任審計報告也僅作為干部檔案中的一份“手續”材料而已。
（二）經濟責任不明確，被審計對象抵觸情緒較大
首先目前大部分高校雖有制定所謂的經濟責任制等規章制度，但由于條例制定部門宣傳不到位、干部任用部門對新上任領導教育不夠、新上任領導自身不夠重視等原因，大多數領導干部對自身所承擔的經濟責任并不明確。甚至有的領導干部缺乏必要的經濟責任意識，覺得自己沒有承擔什么經濟責任，沒有必要審計。其次，經濟責任制的相關條例內容制定的也不夠具體，內容比較空泛，相關領導干部或審計人員難以參照執行或進行考核評價。另外，大多數領導干部對審計認識也有偏差，認為審計就是來挑毛病、找麻煩的，對審計抵觸情緒較大。
（三）法規制度滯后，審計評價指標不健全
經濟責任審計的最終結果是要對被審計對象進行審計評價，供組織、人事部門參考。要做出較全面、客觀的審計評價，就要有科學的審計評價指標及合理的指標評價標準作為參考。然而，目前相關的法規制度中涉及指標這塊的內容還比較少，而且由于目前高校財務核算方面的缺陷和領導干部任期目標不明確等原因，審計人員獲取形成相關的審計評價指標和評價標準所需的數據比較困難，導致審計評價指標的不健全。由于審計評價指標的不健全增加了高校內部經濟責任審計評價的難度與風險。
（四）審計方法與內容比較單一，審計風險大
目前高校內部經濟責任審計的方法主要還是審查賬面資料，審計內容也主要是側重于財務收支的合規、真實性，國有資產的安全、完整性以及個人行為是否廉潔等。由于目前高校的經濟活動日益復雜和豐富，很多經濟活動并不完全在賬面上反映出來。審計方法果只審查賬面資料，不注重對經濟活動過程的調查、了解及分析，審計內容如果不相應的擴展到包括領導干部的經濟決策是否科學、內部管理是否有效、資金使用是否合理等方面，經濟責任審計就無法準確了解被審計對象對經濟活動的真實影響以及應承擔的責任，也就無法對其做出全面準確的評價，加大了審計風險。
（五）審計部門自身因素影響經濟責任審計質量
首先，目前多數高校的內部審計部門與紀檢、監察合署辦公，受到編制所限，專職內部審計人員少。當面臨大面積領導干部換屆輪崗時，經濟責任審計項目多、時間緊、任務重。因此，在時間較短、人手不足的情況下，內部審計人員在做經濟責任審計時就會出現應付了事、走過場的情況，影響了審計質量。其次，目前高校的專職內部審計人員多為財務出身，知識結構比較單一。而經濟責任審計特殊的審計內容和審計方法，要求審計人員要有較高的綜合業務水平和一定的分析判斷能力。但就目前高校內部審計人員的自身素質而言，勢必影響經濟責任審計質量。再次，由于審計成果利用程度不高，也一定程度影響了內部審計人員的工作積極性。審計人員在做經濟責任審計時也往往流于表面，對發現的問題不予深究，審計報告中反映的問題也避重就輕，提出的審計建議也泛泛而談，嚴重影響了審計質量。
二、轉型期高校內部經濟責任審計發展的重點
從目前經濟責任審計發展的情況來看，經濟責任審計僅僅初步發揮了評價、監督的作用，對促進學校財經、干部的管理、提高工作效率等方面的作用發揮的還不夠。因此，筆者認為高校內部經濟責任審計今后應積極適應內部審計轉型的要求，重點朝著為組織考核、評價干部做參考，為領導了解學?；A單位的財經狀況提供信息，為學校加強科學管理出謀劃策，突出經濟責任審計建議的“建設性”，以及充分發揮經濟責任審計“免疫”功能等的方向發展。
（一）加大宣傳，轉變觀念，改善經濟責任審計環境
首先，高校內部審計部門應加快相關經濟責任審計制度的制定或修訂，并對相關法規制度進行大力的宣傳和教育。通過宣傳、教育等活動，讓校領導、相關單位和被審計對象，重新認識高校內部經濟責任審計不僅具有“監督”職能，更具有“服務”和“管理”的職能。高校內部經濟責任審計的目的應該是為組織等部門考核、評價干部做參考；為領導了解學校財經狀況和基層單位管理情況提供信息；為學校完善內部控制制度、提高資金使用效益、促進學?？茖W管理出謀劃策；為被審計對象及其所在單位提高管理水平、規范經濟行為服務。通過宣傳、教育等活動，轉變領導、群眾的觀念，積極消除被審計對象的抵觸情緒，努力形成一個“領導重視、群眾支持、被審計對象歡迎”的良好審計氛圍。
其次，貫徹落實“聯席會議制度”，建立起高校內部經濟責任審計的組織、執行及監督體系。高校經濟責任審計聯席會議一般由組織、人事、紀檢、監察、審計等部門組成，據剛出臺的《內部審計實務指南第4號—高校內部審計》有關內容規定，聯席會議的主要職責是制定并通過年度經濟責任審計計劃；指導、檢查、協調本年度的經濟責任審計工作；交流和通報經濟責任審計情況；研究、解決經濟責任審計中的困難和問題等。通過這一制度的貫徹落實，能有計劃的安排年度經濟責任審計工作，改善“先離后審”的情況。同時通過相關部門的全方位參與，使其加深對經濟責任審計重要意義的認識，了解經濟責任審計工作的具體難處，能積極給予配合，并且能切實提高經濟責任審計成果的利用程度。
（二）改進審計內容與方法，控制經濟責任審計風險
高校內部經濟責任審計的審計內容應從目前的側重于對包含被審計對象所在單位財務收支的合規、真實性、國有資產的安全、完整性以及個人行為是否廉潔等內容的財務收支審計、法紀審計，擴展到包含績效審計、管理審計等內容。通過對以上內容的審計，真正實現經濟責任審計為學校完善內部控制制度、提高資金使用效益、促進學?？茖W管理出謀劃策；為被審計對象及其所在單位提高管理水平、規范經濟行為服務等目的。
高校內部經濟責任審計方法在傳統審計方法的基礎上應更加重視調查、分析等審計手段和方法的運用。通過聯席會議制度以及審前的公示制度、座談會等制度與方法，收集來自各方面的信息，分析其中可能出現的問題，確定審計的關注點；通過對被審計單位制定的規章制度、簽訂的經濟合同及會議紀要等資料的查閱，結合賬面資料，掌握被審計單位經濟活動的決策及執行等情況。通過以上方法的運用，首先可彌補以往僅限于審查賬面資料的不足，對被審計對象能做出較全面、客觀的評價，從而較好的控制審計風險；其次可全面的了解被審計對象所在單位的情況，能為其提出更加科學、合理的改進管理、規范經濟行為的審計建議
（三）明確領導干部任期目標，逐步建立科學的評價指標體系
首先，內部審計部門應配合有關部門做好高校新任領導干部的任前培訓。培訓內容可包括：與學校有關的財經法規制度，單位內部控制的重要意義和構建，領導干部在經濟決策中的地位和作用，各個崗位的領導干部應承擔的經濟責任等。通過培訓，讓即將上任的領導干部明確自己即將承擔什么經濟責任，以及如何提高管理水平。其次，要進一步明確崗位任期經濟目標，對每一位新上崗的領導干部提出具體明確的任期經濟目標，以便年終或任期結束時對領導干部進行考核、評價，同時也為經濟責任審計評價提供依據。
高校內部經濟責任審計要客觀、公正的對被審計對象完成經濟責任的情況做出評價，有賴于制定出一套科學的經濟責任審計評價指標體系。指標體系的建立應充分考慮高校的行政管理體制、財務管理體制，并結合高校具體的財務數據指標，采用定量指標、定性指標、對比性指標和分析性指標并用的模式。剛出臺的《內部審計實務指南第4號—高校內部審計》提到了一些高校經濟責任審計定量評價的指標，但這些指標還比較分散、不夠系統，且這些指標可參照的標準值是多少還不是很明確。因此，要形成一套科學、實用的評價指標體系不僅要依靠理論研究者，還要依靠每一位高校內部審計工作者在審計實踐工作中不斷的總結、歸納。
（四）重視審計建議的質量，發揮經濟責任審計的“免疫系統”功能
高校內部經濟責任審計一方面是通過審計對被審計對象完成經濟責任情況、遵紀守法情況進行評價，另一方面還應通過審計發現基層單位在經濟活動、內部管理方面存在的不足與漏洞，為基層單位預防和規避可能出現的問題、進一步規范經濟行為、提高管理水平，從專業角度提出建議。對于內部審計而言，一份包含中肯審計意見和建議的審計報告會比一份只是挑毛病、做出不痛不癢的審計評價的審計報告更受到學校領導、被審計對象及其所在單位的歡迎和重視。
高校內部經濟責任審計能在審計報告中提出高質量的審計建議，為學校的發展提出“建設性”意見，將會進一步提高審計報告的的質量，大大的促進審計結果的利用程度，也是對內部審計作為“強化管理的促進者、提高效能的推動者、價值增值的倡導者”的最好體現，發揮了內部審計的“免疫系統”功能。
（五）加強審計隊伍的建設，切實推動經濟責任審計的科學發展
首先，要提高現有審計人員的專業素質，豐富引進審計人員的專業類型。注意對審計人員的業務培訓內容的選擇，改善審計人員的知識結構，進一步提高審計人員的綜合業務水平和分析判斷能力。其次，注重開展審計人員之間的工作經驗交流，對審計中出現的問題和特殊情況進行討論、分析，開拓思路，實現共同提高和進步。再次，要增強審計人員的職業道德意識，強調審計人員應該遵守“客觀公正、實事求是、廉潔奉公、保守秘密”的職業道德。
參考文獻1 高尚國 建立科學合理的高校經濟責任審計機制 教育財會研究，2008，(3)
2 陳曉芳，桂珍若 關于高校經濟責任審計的理性思考 審計研究，2006，(4)
高校內部審計論文范文5
一、 美國大學的內審機制
1、審計部門的機構設置與職責。美國大學的審計部門通常獨立于財務部門，業務上需要向主管行政、財務工作的校長匯報工作，并且可以直接將重要審計結果匯報給校董會。審計部門在維護學校資產完整、提高資金使用效率、捍衛學校聲譽方面起著不可替代的作用。雖然審計部門在規模上屬于一個較小的單位，約10人左右，但在高校正常有序的運轉中執行著非常重要的任務。
高校審計室的職責范圍包括檢查和評估政策、程序和系統，以確保信息的可靠性和完整性；政策、計劃、程序、和規章的遵循程度較高；保護資產的完整；、有效地使用資源。
2、內部審計的作用。高校內審部門的主要作用不僅限于審計的功能，更重要的是管理職能。高校審計室通過執行審計的符合性和實質性測試程序，進行相關的指標，提供恰當的改進意見，提高被審計單位人員的職業道德，促進他們更好地履行相應崗位的職責。審計部門是學校管理職能部門之一，審計人員應該更客觀地站在學校和校長的立場上提供客觀、公正的意見。正如國際內部審計師協會對內部審計所界定的含義，“內部審計是多面手，專長于有效率和效果的給單位帶來益處?！备咝葘彶块T更是如此，審計人員不僅應該精通審計、學校的各項規章制度和財經管理辦法，更要熟悉國家相關的法律法規，擅長高效率地平衡風險和控制。在美國高校中內審的具體作用包括開展內部審計；提供內部控制相關的咨詢服務；專項調查；風險評估和控制。
3、風險評估。風險評估這一在美國高校內部審計中相當廣泛。
如康奈爾大學，每3年審計部門就要幫助確定大學內部控制程序存在缺陷的風險。首先，學校被分為很多可以審計的獨立單位，有74個單位。然后，對諸如規模、業務復雜性和外部環境等風險因素的進行評估。通過評估對這些單位打分，審計部門再基于這些風險評估結果決定審計哪些單位。低風險的單位只需定期進行有限范圍的評論，審計部門通常將較多時間分配在高風險的單位。同時，注重內審與外審的一致性。
又如，耶魯大學通常也對其內部單位進行風險評估，并按照次序排列風險，集中高風險的項目優先審計。管理者也可以根據評價結果設計內部控制系統，控制系統既有預防性的也有檢查性的。前者試圖阻止不期望的行為發生，這種事先的控制有助于阻止損失的發生；后者試圖檢查出不期望發生的行為，檢查性的控制目的是提供損失發生的證據。這兩種類型的控制都是必要的內部控制系統。從道德觀點看，預防性控制是必須的，因為它屬于事先的活動并且強調道德因素。然而，檢查性控制也至關重要，它提供了預防性控制是否起作用的證據，并且減少了損失發生的幾率。
4、健全的大學內審組織。在美國，大學內部審計機構通常會接受大學審計師協會（ACUA）的管理和協調，ACUA成立于1958年，是一個國際性專業組織，為美國及其他國家的500家高等教育機構提供服務。首先，ACUA為高校內審人員提供后續教育的機會、調整高校內審的規章制度和風險管理。其次，ACUA也對大學之間的內審工作進行一定的協調。每隔幾年，大學之間的審計機構會進行交叉審計，這種“同等級別的交互審計”過程也利用內部審計協會指定的規章制度開展審計工作，并對審計中發現的和提出的建議出具審計報告。最后，ACUA有自己的學術刊物，并以此鼓勵高校內審人員積極從事內審方面的工作，為高校內部審計機構之間交流工作經驗提供了一個平臺。
二、國內高校內部審計工作的現狀
1、獨立性不強。在我國，高校審計部門是輔助高校內部管理的機構，稱之為“審計室”或“審計處”。通常高校的治理結構是黨委領導下的校長負責制。業務上，審計部門接受主管財務的副校長管理，同時接受國家審計機關和上級主管部門內審機構的業務指導和檢查，高校審計室的負責人需定期向主管財務的副校長匯報工作；行政上，有些高校的審計部門隸屬于紀檢部門，甚至與紀檢部門合在一起；也有些內審部門隸屬于財務部門。過甚密切的行政關系更難保證審計人員的獨立性。
2、審計對象復雜化。改革開放以來，高等院校對推動經濟發揮很大作用，國家也加大了對教育經費的投入，學校的經費來源越來越多元化，既有政府部門的教育經費撥款、科研經費撥款，團體和的合作研究項目撥款，也有各種開展非獨立經營活動取得的經營收入，對外的投資收益，捐贈收入以及學費收入等。各種資金在財務上可以做到單獨立項、單獨核算，然而實際使用時很難分清一項經費支出的歸屬。如何既有效率又有效果地利用好這些資金，審計監督的力度還有待加強。
3、審計風險加大。高校的審計風險主要來自四方面。第一，各種資金的提供者開始要求內審部門或外部審計機構對相關報表進行審計，一經發現存在弄虛作假、截留、挪用、擠占項目經費等違反財經法紀行為就會采取停止撥款、終止任務、追回經費等嚴厲處罰。為了規避風險，銀行對賬單及一些對外報表也紛紛要求內審部門進行審簽，這無疑增加了內審人員的執業風險。第二，自高校實施會計集中核算以來，逐漸確立了事業單位“大收入、大支出”的觀念，實行全收全支的新收支管理模式，將所有來源的收入和支出全部納入預算管理。預算內外資金統一核算，強化了會計監督。但是收支審計范圍的擴大直接增加了審計的工作量，內審工作重點需要由過去的查錯防弊和對內部控制制度進行評價的審計逐漸轉變為“風險基礎審計”。第三，內審部門的工作通常來自于學校組織部和財務副校長的行政安排，審計人員大多數時候沒有選擇被審計單位的權力，因而風險高領域不能被及時發現。第四，隨著高校會計電算化的普及和應用，機信息系統更新、刪除可以不遺留任何痕跡，會計人員舞弊行為不易被發現，審計人員的檢查風險也隨之增加。
4、高校內審缺乏統一的組織機構，學術研究開展的深度不足。高校內審仍缺乏專業性指導和研究，相關人才較為稀缺，一個全國性的、專業的教育系統內部審計協會亟待醞釀，以從事高校內部審計工作的探討、教育系統內審規定的修訂、對在崗內審人員的業務培訓及后續教育，規范高校內審人員的工作。近20年會計審計的已經相當成熟，但主要集中在對股份公司的研究。至于高校會計審計的研究工作則進展緩慢，論文數量和質量都處于偏低水平，缺乏理論的指導，內審工作很難應對教育系統內日益涌現的經濟難題。
三、中美高校內審比較的啟示
1、建立完善的高校治理結構。構架以法人財產權為基礎的高校法人治理結構，可以視為當前我國高等體制改革的一種初步思路。一方面，依法將國家或其他投資者（舉辦者）對高校的財產終極所有權同高校自主辦學的法人產權相分離，前者通過國家宏觀管理和有效監督來實現；后者通過高校依法對法人財產享有占有、使用、支配、處分權來體現。這既可鞏固暢通的社會參與機制和籌資渠道，又密切高校、國家和社會的聯系；另一方面，也促使高校依法在吸納多方投資后形成獨立的法人財產，成為國家或社會所有、高校自主經營和自求的獨立民事權利和民事責任主體，在真正、完全意義上享有在國家政策引導、遵循教育下的獨立辦學自主權，并在此基礎上構建新的法人治理結構。其次，重新審視董事會制，克服以往探索中的種種偏差，如輿論界要么將其視為籌資“手段”，要么無限泛化其功能定位。只有這樣才能促使董事會制真正體現改革價值，發揮應有效用。
2、由“把關型審計”向“管理型審計”轉變，發揮內審的管理職能。高校的內審工作不能僅局限于查賬，應該充分利用熟悉學校規章制度及財務狀況的優勢充當一個“好參謀”。這應該體現在計劃、組織、領導、協調和控制五個職能上。在現行的教育體制下，有了管理的框架，要讓管理得到強化，得到有效實施和不斷完善，就需要內審的支撐。在學校內部的各種職能部門中，內審地位超脫，最適合擔任這一角色。這正是國際上管理界而不是審計界首先提出開展“管理審計”的原因所在。
高校內部審計論文范文6
［關鍵詞］高校內部審計；高校后勤改革；高校后勤審計；后勤工作社會化；審計評價；審計質量；財務核算；組織增值；論文下載
我國高校1999年開始推行后勤改革，其基本方向是“逐步剝離學校后勤系統，推動后勤工作社會化，鼓勵社會力量為學校提供后勤服務”。十多年來，高校后勤改革取得了一定的成績，后勤保障功能得到了很大程度的提升。但是，高校后勤社會化改革的步伐遠沒有達到預期目標，要真正實現“市場提供服務、學校自主選擇、政府宏觀調控、行業自律管理、職能部門監管”的新型高校后勤保障體系的基本框架還需要一個漫長過程。
在高校后勤改革的運行和推進過程中，作為內部治理手段之一的內部審計發揮著重要作用。高校內部審計是指高校內部審計機構和人員通過對與資源利用有關的高校業務活動及其內部控制的適當性、合法性和有效性所進行的審查、確認、評價和咨詢活動，旨在促進和完善高校的管理控制、風險防范、效益創造，從而促進學校事業目標的實現。后勤審計是高校內部審計的組成部分，主要指高校內部審計機構和審計人員對后勤的財務收支、內部控制、經濟責任和績效等進行的審計［1］。
一、文獻回顧
作為公司治理中的一個重要組成部分和有效制衡機制，內部審計在促進公司治理改進和完善方面負有重要使命［2］。現代內部審計產生于20世紀40年代。1941年維克托·布林克出版了第一部內部審計著作———《內部審計：性質、職能和程序方法》。布林克認為，內部審計是經營管理的一種手段、一種工具，它并沒有完全脫離過去的財務審計，內部審計是作為檢查和分析會計信息的一種特別手段和技術而發展起來的。王光遠對內部審計理論和實務的發展演變做了全面的梳理，他認為，早期的內部審計理論基礎源于兩權分離下的受托經濟責任理論，最初在財務領域開展的內部審計主要是監督、鑒證受托財務責任，審計的目的是查錯防弊。隨著時代的變遷，20世紀70年代，內部審計由狹義的財務審計逐步擴展為包括財務事項和非財務事項在內的管理審計。內部審計除具有傳統的防弊功能外，其積極的興利功能也變得越來越強大［3］。
隨著信息時代的到來，企業所處的生存環境越來越復雜，面臨的風險也越來越大，風險導向內部審計應運而生。風險導向內部審計主要分析企業經營過程中遇到的所有問題并進行全面評價，通過對企業所處環境、所處地域、管理層誠信度以及內部控制制度等內容的評價，進而對企業所面臨的各種風險進行有效識別和評估，并制定措施加以控制。這樣，內部審計既能有效地監督管理層的經營活動，也能在監督的過程中發現企業內部存在的問題并向管理層提出建設性意見，從而有助于降低企業風險［37］。IIA（國際內部審計師協會）在1999年修訂的內部審計定義中提出“內部審計是一種獨立、客觀的保證和咨詢活動，其目的是增加組織的價值和改善組織的經營，它通過系統化和規范化的方法評價和改進風險管理、控制和治理過程的效果”，其中“價值增值”（Valueadded）是首次被提出來的。
學者們普遍認為，與IIA在1990年的《內部審計師職責說明書》相比，內部審計的目的由“監督和評價”變為“增值和改善”，其中增值是核心，這反映了國際內部審計實務的重大變革，標志著內部審計進入了一個新的發展階段。與傳統的內部審計不同，作為企業管理過程的一部分，增值型內部審計活動雖然不直接參加企業的生產和銷售活動，但它可以通過保護企業資產、減少組織風險、降低自身審計成本、提出有價值的建議、增加組織獲利機會等活動來實現為組織增值的目標［47］。
關于高校內部審計的文獻也是層出不窮。鄭婕慧認為，在高校經濟活動逐步走向市場機制的轉型時期，部分高校中出現了違規和腐敗現象，這對高校的聲譽和發展產生了不良影響和威脅，因此，高校應該重新審視和定位內部審計工作。然而，內部審計在高校中的地位不超脫，無法保持其相對獨立性，同時，從事高校內部審計的人員不足、綜合素質不高、技術落后，經濟責任審計因缺乏審計評價標準而未能發揮應有的作用，基建修繕工程跟蹤審計未全面開展且仍存在造價失控等問題［8］。王穎認為，解決高校內部審計存在問題的根本是在契約經濟理論的指導下構建全新的內部審計運行模式，從體制和機制方面改革不利于內部審計發展的諸多因素，優化高校內部審計的領導體制，建立高校校長領導下的審計委員會體制，并在審計委員會下設立獨立的內部審計機構，以便于內部審計機構獨立開展工作［9］。代莎從基建審計風險管理的角度進行了研究并構建了一個高?；L險模型，她認為，基建審計具有所涉金額大、專業性強、影響范圍廣、審計周期長等特點，這使得基建審計成為高校審計的風險高發項目［10］。
綜上所述，大量文獻從高校內部審計的理論或實踐角度揭示了高校內部審計中存在的問題，但專門對高校后勤審計進行研究的文獻卻不多。本文通過分析內部審計對高校后勤治理的作用以及高校后勤審計的特殊性，提出了內部審計助推高校后勤改革的路徑。
二、內部審計對高校后勤治理的作用
在我國高校，后勤是一個龐大的系統，它不僅擁有的人員多、業務種類繁雜，而且資金占用和消耗往往十分巨大。后勤系統能否高效運行在很大程度上影響著高校的人才培養、科學研究、社會服務水平，甚至關系到高校的穩定和發展。作為一種重要的治理手段，內部審計在高校后勤的運營管理中發揮著重要作用。
（一）內部審計的監督職能有利于促進后勤運行的規范化
高校辦學離不開后勤系統的保障，而后勤系統支出龐大，一所萬人規模的高校，其后勤系統每年的資金投入往往動輒數千萬元。財務信息失真往往是后勤運行治理面臨的一個突出問題，后勤經營活動是否規范決定資金的使用是否合理和有效率，而開展后勤審計可以對后勤經濟活動進行有效監督與控制。后勤審計以財經法規和制度規定為依據，按照審計工作規范對后勤的財務收支和經濟活動進行檢查和評價，衡量其所進行的財務收支和經濟活動是否合法、合規、合理、有效以及有無違紀行為、損失浪費行為等，從而有利于督促高校后勤系統遵守財務紀律，改進經營管理，節約成本，提高資金使用效益；有利于提高后勤系統的管理水平和質量意識。從這個角度看，后勤審計對后勤運營監督的重點包括：檢查后勤各項業務和經濟活動的合法性、合規性，檢查后勤各種經濟活動的有效性和經濟性，檢查反映后勤經濟活動材料的真實性等。
（二）內部審計的決策服務職能有利于推進后勤管理的精細化
在高校后勤管理中，學校管理層可能更重視宏觀管理，有可能忽略過于細微的環節，而后勤系統的內容龐雜、工作覆蓋面大，很多地方都需要注重細節管理，這些細微地方存在的問題有可能導致重大風險，因此，需要一個部門以客觀中立的立場提供角度全面、觀點可靠的信息，為學校管理層決策提供依據，后勤審計恰好能通過發揮決策服務職能使學校管理層更加全面、準確、客觀、及時地了解后勤管理中存在的問題，進一步提升后勤管理的精細化水平，從而有利于實現后勤系統的組織增值。
（三）內部審計的管理控制職能有利于促進后勤機制創新
有效發揮管理控制職能是高校后勤審計的重中之重。這里的管理控制職能有別于管理職能，并不是內部審計人員去參與管理后勤工作，而是通過檢查、評價、咨詢等方法協助管理者了解存在的問題，提高管理效率，推動管理機制創新與制度完善。對后勤實體的管理控制可以涉及管理過程的方方面面和各個層次，具體包括管理思想、管理目標、管理體制、管理制度、管理效果、基建管理、資產管理、后勤服務等等，如高校內部審計部門是否采用正確的標準去評價后勤管理計劃及計劃的執行過程；后勤規章制度是否健全、完善，能否保障計劃的正常運行；是否將計劃執行中的問題及時反饋給管理者，以便管理者進行決策等。隨著高校后勤活動的日益復雜化，充分發揮后勤審計的管理控制功能有利于加強后勤系統的內部控制，推進后勤管理的規范化、制度化、體系化有利于推進后勤社會化改革的平順過渡。
由此可見，充分發揮后勤審計的功能不僅是監督鑒證、查錯防弊的需要，也是后勤系統組織增值的需要。加強后勤審計有利于加快后勤改革，并能為后勤社會化提供保障，但綜觀目前高校的現狀，諸多因素制約了后勤審計發揮其應有的功能。
三、高校后勤審計的特殊性
在高校后勤審計中，審計主體是高校的內審部門，而審計客體則是與高校整個后勤系統相關的所有機構、活動和業務。與其他審計工作相比，后勤審計有其獨特性。
（一）高校后勤管理體制風險決定了加強后勤審計的迫切性
我國高校都是由國家出資創辦的公益性組織。當前，高校后勤社會化存在的主要問題就是經費、人員與高校剝離，而后勤資產仍然歸高校所有。不論是“小機關、大實體”模式、“小機關、多實體”模式，還是通過吸引社會資源將后勤資產以租金形式承包或托管給承包公司模式，高校后勤服務公司或集團并不具備獨立的法人資格。這就存在作為高校后勤歸口管理的行政部門與實體（后勤服務公司和后勤集團）共同管理的情況，結果造成投資者和經營者權屬范圍不穩定、相互之間職能交疊、職責定位不清晰，“實體”經營者與“小機關”管理者之間矛盾不斷，使得后勤實體很難完全按照現代企業管理模式來運營。由于高校后勤管理部門與經營實體之間的關系不明朗，因此很難形成有效的監管、控制制度，從而造成監管難度大、財務漏洞多、國有資產流失風險大等現象，這是后勤財務核算和后勤審計中難以回避的問題，也是后勤審計的重要性和迫切性所在。
與此同時，不少高校管理者對內部審計的重要性及其作用缺乏足夠的認識，后勤審計往往處于“被遺忘的角落”。一些高校的后勤負責人沒有認識到后勤審計在促進后勤管理和改革方面的積極作用，認為審計就是查賬、“找茬”，對內部審計的“風險識別”、“管理控制”、“組織增值”等職能缺乏認同，因而對內部審計人員產生防范心理，這在一定程度上影響了向學校領導和相關管理部門提供經濟信息的真實性、準確性。
（二）高校后勤行業跨度大的特點決定了后勤審計內容的復雜性
后勤系統具有涉及行業面廣、規范化程度低等特點。為充分保障高校師生員工學習、工作、生活的方方面面，高校后勤往往涉及多個行業，通常包括飲食服務、宿舍管理、校園物業、運輸服務、醫療保健等。整個后勤系統就是由多個不同實體組成的一個小社會，其行業跨度非常大，不同行業有不同的特點和管理要求。同時，與外部的服務性企業相比，高校后勤管理規范化程度還比較低，而且對這種不同的后勤行業還沒有建立起統一的后勤服務標準，對后勤管理要達到的程度、服務水平、采取的管理模式、執行的規章制度等等都沒有形成統一認識，后勤工作往往只是維持現有狀況。另外，高校后勤部門攤子大、環節多、人員素質參差不齊、規章制度不健全等都在無形中增加了后勤審計的復雜性?？傊?，高校后勤運行的這些特點決定了后勤審計的復雜性。因此，審計必須根據各實體的經營特點、性質、服務對象等因素的不同來分門別類地選擇審計方法。
（三）高校后勤服務準公共物品的特點決定了后勤審計評價標準的多元性
高校后勤工作按其服務內容與所形成的經濟效益來源大致可分為三類項目：保障項目、經營項目以及介于二者之間的半經營（或半保障）服務項目［11］。由此可見，高校后勤服務不同于社會上的一般服務業，它所提供的產品和服務在一定程度上具有準公共物品的性質，不能完全按照市場經濟原則去運行。比如，政府和高校對學生食堂的經營實行免稅政策，學生食堂的建設主要靠政府投入，學生食堂用房實行零租賃，水、電、氣收費執行居民價格等，這些優惠政策最終體現在學生食堂飯菜價格上，也就是說，學生食堂的飯菜價格在一定程度上低于市場價格，學生得到了真正的實惠。當然，高校后勤（如學生食堂）的經營者不能沒有利潤，因為沒有利潤就沒有主體來經營。后勤社會化的一個重要目的就是發揮市場在后勤資源配置中的作用，實現經營服務的專業化、規?；杂欣诮档统杀?、提高質量和效率。因此，高校必須注重對后勤系統效益性的考核，這既是學校管理層基于管理效率的要求，也是后勤實行社會化、企業化改革后追求自身利潤的客觀需求。
高校后勤公益性與效益性的雙重特點對高校后勤提出了更高的要求：一方面，高校后勤經營者要融入市場，通過競爭在市場中謀求生存和發展，以實現資金效益的最大化；另一方面，高校后勤要提供保障，保障社會效益和體現教育事業的公益性。在這種情況下，高校后勤審計在進行經濟性、效率性、效果性的審計評價時就會面臨公益性與效益性的兩難選擇。加之目前既缺乏一套正式準則對高校后勤經營績效評價指標加以界定，也沒有一套科學、系統的評價指標體系可予以參考，因此高校后勤績效審計工作的難度還是相當大的。
此外，高校后勤服務育人的職能決定了審計評價標準的多元性。高校后勤并不僅僅是通過為廣大師生提供保障來滿足教學、科研等工作的正常運行，育人功能也是高校后勤改革中必須堅持的原則。因此，在對高校后勤進行審計的過程中，主管部門不能簡單地套用一般企業的審計評價標準，必須在充分考慮高校后勤工作服務育人職能的特殊性情況下進行綜合權衡。
（四）高校后勤財務核算與管理體系的不健全決定了后勤審計基礎的薄弱
自高校后勤改革以來，產權關系的不明晰使得后勤財務核算與管理兼具事業單位財務與企業單位財務的雙重性質，但事業單位與企業單位的會計核算體系是兩個完全不同的系統，這給高校后勤的會計核算與管理帶來了巨大困擾，從而使得后勤審計無據可依。就高校后勤財務核算審計來講，如果沒有適合高校后勤的財務核算體系、制度作為依托，就無法對添加會計科目的核算做出判斷，因此審計評價便無從談起。比如，在會計科目設置方面，既有對學校撥入經費及其支出的核算，也有對企業單位的經營收支的核算；在固定資產核算方面，高校后勤既有用學校資金購置的固定資產，也有在高校后勤改革后用自有資金購置的固定資產，還有高校、后勤共同購置的固定資產，在對不同來源的固定資產進行核算時就會產生一系列問題；在財務支出方面，高校后勤有些部門（如車隊）既有學校撥款收入，又有對校內外的經營服務收入，這兩部分收入在用于車隊的支出方面如何進行合理、準確地區分是高校后勤面臨的一個難題，一方面，部門出于自身利益的考慮，往往會加大學校撥款部分的支出；另一方面，工作人員的工資支出由于核算方面的原因難以準確劃分。
（五）高校內部審計力量不足決定了后勤審計成效的局限性
高校后勤審計工作具有任務多、難度大、風險點多等方面的特點，這使得高校內部審計人員力量明顯不足。據調查，目前只有3％的高校設有專職內部審計人員，其中專職內部審計人員有3人以下的高校占40％，4
6人的高校占46％，7人以上的高校占11％，內部審計人員的數量與其工作責任明顯不匹配［12］。與此同時，內部審計人員的專業結構也不合理，絕大多數高校的內審人員由會計、審計及基建工程專業的人員組成，但隨著高校后勤改革的日益深化和經濟活動的日趨復雜，越來越多的新情況、新問題層出不窮，原有審計人員的數量、專業結構已遠遠不能滿足后勤審計工作的需要。另外，對開展內部審計工作資金投入的嚴重不足也使得后勤審計工作在無形中被邊緣化了。
四、內部審計助推高校后勤改革的路徑
高校后勤社會化改革是一項涉及面廣、影響深遠且十分復雜的系統工程，后勤社會化改革對高校的財務與預算管理、資產管理、約束機制及后勤企業的經營理念等都產生著深刻影響。后勤社會化改革與后勤審計兩者之間相互影響，相互促進：一方面，后勤社會化改革有助于后勤審計的科學化、規范化、制度化；另一方面，加強后勤內部審計有助于加快后勤社會化改革的進程，能夠為后勤社會化改革提供有力保障。鑒于此，筆者認為應從以下幾個方面著手加強高校后勤審計，以助推高校后勤改革。
（一）提升審計職能定位，加強審計隊伍建設
首先，要提高對后勤審計的認識。內部審計是創造組織價值的重要載體：一方面，內部審計可以幫助組織預防和減少損失，當內部審計成本小于減少的損失時，組織價值就會增加；另一方面，內部審計在客觀上會對組織內的經營管理者和其他職能部門產生威懾作用，使其不得不維持良好的控制系統并努力改善工作績效，這種被動的“自律”行為會帶來組織價值的增加。
其次，要通過多種途徑和渠道來宣傳后勤審計。通過宣傳使廣大干部、教職員工認識到后勤審計不僅是監督和管理控制的要求，也是組織增值的需要。學校領導應高度重視后勤審計工作，要為后勤審計創造和諧的工作環境；后勤系統的干部職工要充分了解審計、理解審計、配合審計；內部審計部門要通過提高審計質量來樹立良好的內部審計形象，積極發揮內部審計的管理和促進作用。
再次，要建設一支高素質的審計隊伍。具體來講，應適當增加后勤審計人員編制，加強內部審計隊伍建設，一方面要加強對現有審計人員的培訓，優化他們的知識結構，鼓勵內部審計人員取得相關的職業資格證書，并能通過增進與其他審計部門的交流來共享信息經驗和提高審計效率；另一方面應引進必要的專業人才，以改變人員結構單一的現狀，從而形成一支既掌握現代審計理念與技術又精通計算機知識與技能的新型復合型審計人才隊伍。
（二）梳理后勤運行風險，拓展內部審計服務內容
后勤系統在運行過程中客觀上存在各種各樣的經營管理的風險點?！肮芾韺铀媾R的最嚴峻挑戰決定本企業準備接受多大的風險，因為風險可以經過奮斗而創造價值。當管理層制定的戰略目標能夠達到企業利潤目標與相關風險之間的最佳平衡，并在追求本企業目標的過程中能夠有效地調度資源時，就能實現企業價值的最大化”［1315］。內部審計以風險為出發點不僅能夠使其服務范圍與企業發展戰略、經營目標直接聯系，而且以其在企業中的獨特地位和專業知識能夠從根本上解釋和評估風險管理措施，從而提高風險管理的有效性。因此，高校內部審計必須拓展內部審計的服務內容，根據后勤系統的運行實際，幫助后勤部門梳理出可能的風險點，從而直接為學校管理層或后勤經營者提供專業建議，使內部審計服務更有價值。
（三）明晰產權關系，健全后勤財務核算體系
許多高校在后勤社會化改革初期沒有進行資產評估和產權界定，這不僅不利于資產的有效管理和保值增值，還會給后續的后勤審計工作帶來諸多困難。因此，學校內部審計部門應積極協助學校盡快對后勤集團的資產進行清查、評估及產權界定。財產清查工作可以由內部審計部門協同學校有關管理部門進行，清查對象包括后勤企業占用的土地、房屋、儀器、設備、庫存材料、低值易耗品、貨幣資金、結算資金以及對外投資等［16］。資產評估應委托社會中介機構進行，內部審計部門負責監督中介機構的工作，以保證評估結果的客觀公正。通過明晰產權關系可以明確各部門的職責定位和權利義務。在此基礎上，高校應進一步推進后勤管理行政部門與后勤實體相分離，兩者分別進行行政活動與企業活動，以便給后勤經營實體更廣泛的自由度，使其能夠積極參與后勤服務市場的競爭。
在產權關系明晰的基礎上，高校應積極探討設計一套適合高校后勤的財務核算體系，使高校后勤財務核算及高校后勤審計有依有據。從財務管理的角度來看，實行會計委派制仍是解決當前后勤財務監管不到位的有效舉措。會計委派制由高校財務部門委派會計人員幫助后勤集團建章立制，理順后勤集團各實體的財務管理和核算工作。會計人員依據各項法律法規為后勤搞好財務管理與核算工作，發現問題及時匯報，學校對委派的會計人員應實行定期輪換制度，以避免會計監督職能的弱化［1718］。從會計核算的角度來看，后勤審計應根據后勤實體的不同類型嘗試采取不同的會計核算方式。
（四）針對后勤運行特點，構建科學的審計評價體系
審計評價是審計報告的重要組成部分，也是被審計單位最為關注的問題。如果沒有審計評價標準和審計評價體系，審計評價、審計結論就必然帶有審計人員的主觀性和一定的隨意性，從而難以讓被審計單位信服。高校后勤審計要客觀地對高校后勤的經營活動、收入支出、資產保值增值等各個方面進行綜合分析評價，為師生創造最好的學習、工作和生活條件，就必須構建起科學的后勤評價體系。筆者認為，高校后勤的評價指標體系可以嘗試從后勤管理思想、后勤管理體制、后勤投入、資產利用效益和安全、后勤服務效率等方面構建起一級指標體系，一級指標體系下設二級指標，二級指標下還可列出具體的觀測點，形成三級審計考察體系，以有利于總括后勤管理的各個方面。然后，再根據指標的重要性程度賦以相應的權重，通過計算即可得出后勤系統管理結果的審計評價值，而且在審計過程中要嘗試確立審計基準，以便于對評價值進行比較分析。
此外，審計評價的側重點和方法應針對不同的服務實體而有所不同。對于飲食服務中心和宿舍管理中心等服務保障型實體，審計評價應主要進行效益審計，重在對實體的業績進行評價，主要評價其服務質量和經費使用情況，而且必須要考慮消費者的利益和資產保值、增值要求。對于校園物業中心等服務經營型實體，審計評價應突出服務對象的利益，評價其服務功能是否能夠保障教學、科研和師生生活的需要，同時還要根據其經營性的特點考慮經營的成本效益。對于經營性的實體，審計評價重在財務審計，主要審計其財務收支是否合理、合法等（如對服務項目的收費標準是否合理、有無不合理或超標準收費情況）。
（五）拓展延伸審計，提高審計質量
隨著學校對后勤系統的管理要求不斷提高，內部審計對后勤系統的檢查也日趨嚴格，這使得后勤服務集團的本級賬項日益規范，但由于后勤服務集團往往下設多個獨立賬戶，其下屬單位的賬務是否規范以及與后勤服務集團本級賬務的往來關系都是審計的風險所在。針對這些問題，后勤審計還應采取延伸審計的方法來提高審計質量。
第一，應重點選擇部分子公司進行延伸審計。高校后勤服務集團一般下設全資子公司或與外單位合資經營的子公司，這些子公司雖然不是學校直接投資，但他們屬于學校的資產。內部審計在對后勤服務集團審計時不應忽視這一部分，而是要重點選擇其中的一部分或全部子公司進行審計，檢查這一部分投資對后勤服務集團的回報：子公司的支出是否真實合法，是否存在將集團本級的一些消費性開支納入下級財務或將集團本級盈利隱匿在下級財務等不合法行為。
第二，應緊密結合資金往來進行延伸審計。資金往往是審計的主要目標之一，所以順著資金流向進行跟蹤延伸是延伸審計的主要辦法。在延伸審計過程中，應重點審查收款、往來單位被審計資金的異常使用情況，特別要注意一些大額整款支出。另外，出借款項也應是關注的重點，即使是在審計日已收回的出借款項也應進行細致的分析核實：是否違規出借資金？出借資金的用途是否合法？出借資金能否收回？只有把這些問題都核查清楚，才能最大可能地降低審計風險。
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