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1.內部審計流程控制定義。
內部審計項目流程控制的核心的是通過流程控制，為內部審計結果控制提供更多的證據，減少內部審計風險，更好的實現內部審計目標?；诹鞒痰膬炔繉徲嫞皇且越洕鷺I務結果的發生為依據，而是對內部審計項目涉及的流程進行控制，從而達到減少人為操作風險、業務風險以及風險傳遞導致的惡果。因此內部審計項目流程控制，是基于流程控制的一種現代化審計手段和理念，它可以借助于先進的計算機信息系統亦或是通過內部審計方式的改變來實現。
2.高校內部審計項目流程控制內容。
原則上高校內部審計項目不同于一般營利企業組織審計項目，但從本質來看，高校內部審計項目同營利組織審計項目具有一定的相似之處。結合高校內部審計的實際，本文認為高校內部審計項目流程控制應從以下幾個方面：業務承接、計劃與預算、過程控制、報告和后續審計。這幾個方面共同構成了高校內部審計項目流程控制的主要內容，他們首尾相連，相互聯系，環環緊扣、通過加強這幾個主要流程的控制，可以極大的提高高校內部審計效率和質量，有助于高校各項資源的合理使用和分配，提升高校各項經濟業務透明度和執行質量。
二、高校內部審計項目流程控制策略
1.高校內部審計項目流程控制原則。
在流程控制中，應該堅持幾個原則。第一是成本效益原則。如果某個具體的業務流程不具有重要性特征，在充分考慮成本效益原則的基礎上，可以舍棄或者減少審計的內容，在時間和空間上應該給予調整。第二是重要性原則。對于可能影響未來后續內部審計結果和質量的內部審計具體項目，應該特別重視。尤其是金額比較大，影響比較大、性質比較重要的項目。第三應堅持風險整體可控、強化獨立性原則。在內部審計項目流程控制要堅持風險可控的原則。以風險為導向開展內部審計，成為日益新型的審計理念和方式，內部審計項目流程控制從某種程度上就是為了減少審計風險，因此在開展項目內部審計的過程中，應該堅持風險總體可控的原則，充分權衡風險與審計項目要求、收益、質量的關系，在這個過程中應以增強審計獨立性作為保障。第四挖挖掘潛在增值業務。內部審計項目流程控制應該對可能為高校帶來增值的業務給予過多關注，實施更為科學的控制，內部審計流程控制不但是控制的手段和方式，也是實現高校內部審計項目不斷增值的關鍵路徑。
2.高校內部審計項目流程控制的具體策略。
（1）業務承接與計劃流程控制。
業務承接與計劃流程控制是流程控制的最初階段，它對內部審計項目的效率與質量具有重要影響。加強該階段的流程控制，應該事先做好充分調查的基礎上，對審計項目目標、范圍、重點、具體的業務步驟、流程、實施機制給予密切關注。然后明確各個層次審計權力和責任，制定完整的審計方案，盡可能細化便于操作，防止由于審計方案的隨意調整，導致的內部審計問題。
（2）過程控制。
過程控制是流程控制的主要對象，過程與流程不是一個概念。過程構成了流程控制的主要內容，在對高校內部審計項目流程控制過程中，應主要做好以下幾個方面的工作。第一是內部審計取證的科學性與合理性。要建立審計證據的標準控制，包括形式標準控制和實質標準控制。加強審計證據的程序控制，確定合理的取證計劃、規范取證的內容、有針對性地收集相關的審計證據、鑒定證據的真偽和效用、按照規定整理歸納證據、加強對取證材料的審閱、明確取證責任。加強審計證據的技術控制，內審人員應根據不同種類的審計證據選取不同的取證技術與方法，使審計證據更充分、客觀、有效。第二是審計日記是由內審人員個人按時間順序對審計全過程進行真實、完整地書面記錄，在記錄過程中不得遺漏、虛構、隱匿、毀棄和隨意刪改信息。借鑒國家審計的審計日記制度，高校內部審計為了明確審計責任，應要求內審人員將審計程序的執行情況、抽樣情況、審計人員的專業判斷以及審計小組的討論情況詳細記于審計日記中。審計組組長通過檢查審計日記，可及時了解審計目標的實現情況，審計證據是否充足，結論是否明確以及每個內審人員的工作情況，以此確定內審人員履行職責情況和相關責任，為評價個人業績提供了依據。第三是高校對內部審計工作底稿的編制內容與格式要統一規范，對無紙化的工作底稿要建立備份，要認真落實審計工作底稿的三級復核制度，項目負責人要詳細復核內審人員的工作底稿，內審機構業務負責人要對重要的審計程序執行以及重大的審計發現進行一般復核，內審機構負責人對重大審計結論要進行重點復核。
（3）加強審計報告階段的質量控制。
針對審計報告的質量控制，應做好三個方面的工作。第一是：對內部審計報告的復核應同審計工作底稿的復核一樣，建立三級復核制度，審計程序是否實現了審計目標；審計事實是否清楚；審計證據是否充分、客觀、相關和合法；審計評價是否恰當；審計建議是否有利于組織改善管理和組織增加價值；審計報告的用語和格式是否規范。第二是：內部審計機構應向單位管理層及各職能部門征求意見，他們對審計事項和審計結論的反饋意見，內部審計人員應積極吸取，核實不同的意見后對審計報告進行修訂。第三是：高校應按照國家規定在內部審計部門設置專用的內部審計檔案庫房，健全內部審計檔案的保管制度，并定期進行檢查，確保內審檔案的安全。同時，還應當加強審計檔案的信息化管理，采用科學先進的技術，編制適用的檢索工具，積極開展審計檔案資料的有效利用工作。
（4）加強后續審計階段的質量控制。
高校的內部審計人員應追蹤審計決定和建議的執行情況，對建議的具體采納情況進行定期回訪，并檢查改正情況，同時要編制后續審計報告，對審計意見沒有落實或審計建議不切實際的情況，內審人員應積極聽取反饋意見并協助落實，促使內部審計真正發揮事前預防和事后監督的作用。
三、結語
轉變審計理念，強化流程控制，是未來高校內部審計的一個主要趨勢和方向。未來高校內部審計必須從注重結果和職能的方式中解放出來，只有不斷注重流程控制，才能凸顯內部審計的功能和地位，提升內部審計價值增值的功能和作用。
作者：陳紅 單位：四川大學錦城學院
