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強化企業內控制度建設范文1
關鍵詞：內控；制度建設；能源企業
一、引言
隨著經濟的快速發展，人類社會開始出現翻天覆地的變化，在近現代歷史上，出現了三次重大工業革命，科學技術的發展速度已經是人們無法預測?？茖W技術是第一生產力，各種科技的發展推動了能源企業的發展，尤其是這些年航天事業、軍事事業以及交通事業的發展，全球的能源也出現了供不應求的狀態，在這樣的市場經濟下，能源行業出現了翻天覆地的改變。但是在激烈的競爭環境下，這幾年也出現較多的企業倒閉，也有很多能源企業開始轉型到其他服務業，但是真正能夠穩定發展的能源企業，他們內部制度建設是比較完善的。因此，內控制度建設在能源企業的發展中發揮著關鍵性作用。關于企業內控制制度建設的研究，袁鵬在《關于完善農墾企業內控制度建設幾點思考》中提到了內控制度建設不夠完善，會導致企業的財務風險非常突出，直接阻礙著企業的穩定發展，同時指出很多企業都存在著行為不規范、企業內外的財務關系不順以及存在嚴重的內控風險隱患。崔愛霞在《淺談企業內控制度建設幾個問題》提到了企業會計內控制建設是一個較長的過程，隨著現在市場環境的改變，企業內部管理方面也應該不斷地修改與完善，同時提到了現代企業內部制度建設對于企業的未來長期發展是非常有必要的。本課題進一步豐富了內控制度建設的意義，同時對于現實中能源企業的發展提供了現實參考的價值。
二、能源企業內控制建設存在的問題
1.能源企業內控意識不足。目前國內很多能源企業，在日常管理中僅僅追求企業的經濟利潤，對于單位的內部控制意識比較薄弱，特別是中國的能源企業大部分是國有企業，管理者都有著非常濃厚行政政治色彩，對于西方引進的內控管理缺乏重視。能源企業的高層管理人員，并未系統學習過內部控制相關課程，認為內部控制僅僅是日常簡單的財務管理，部分領導認為只要加強企業的財務監督即可，整個公司的內部控制都僅僅盯著公司的財務。另外很多時候，能源企業的內部控制建設僅僅是為了應付檢查，例如某能源公司設立內部控制部門，但是沒有專業的內控工作人員，也沒有部門工作規范，因此無法發揮到監管與控制的職能作用。
2.內部控制工作人員素質不過關。內部控制對于企業的成長與發展來說是非常重要的，但是許多能源企業對于內部控制工作的重視程度不夠，尤其是對內部控制工作人員的選拔普遍比較草率，沒有合理的選拔制度。一些能源企業內部控制工作人員，是由其他行政部門或者銷售部門調任過來，一方面財務知識與管理知識比較薄弱，在工作中無法發現公司經營中存在的各種問題。其次，部分內部控制工作人員職業素養比較低，例如某能源企業內控工作人員發現有財務人員或者行政人員在處理業務中出現貪污或者失誤現象，內控工作人員并未按照公司制度處理，而是將這些問題隱藏起來。最后，也有單位的內控工作人員的溝通能力與創新能力比較薄弱，嚴重影響了日常的工作效率與水平。當然，內控工作人員的監督執行力度，才是影響內控工作的關鍵性原因。很多能源企業迫于要完成各項指標與任務，出現弄虛作假或者不規范的行為，例如：企業部分領導在授權審批過程中，沒有嚴格審核就直接在上面簽字，而公司的會計人員為了提升工作效率，也沒有認真檢查就直接簽字，作為公司的內控部門也沒有及時發現這種現象。很多學者都提到了能源企業全能型的內控工作人員非常缺乏，有必要提高內控工作人員的素質。
3.缺乏完善的內部控制規定。目前大部分企業都有設立內部控制部門，當然也有一些企業的內部控制事項交給審計部門負責。可是缺乏完善的內部控制規定，是現代能源企業的典型問題。完善的內部制度是包括授權審批、資金管理、采購以及付款流程管理、合同管理、成本費用管理、實物資產管理等，但是很多能源企業內控制度建設方面不夠科學，因此內控工作人員在日常工作中也沒有完善的規章制度可以遵循。缺乏完善的內控制度，直接影響能源企業的經濟運行效率以及資料的真實性，國有企業甚至會導致國家財政資金的流失，讓國家受到巨大的損失。
三、如何進一步加強能源企業內部控制制度建設
1.強化能源企業的內控意識。加強企業的內部控制，提升企業的經營水平，首先要強化能源企業的內控意識。做好內控工作，就應該從企業戰略方面進行考慮，因此首先要強化企業高層的內控意識，高層人員要加強對內部控制工作的深入認識，定期參加內部控制的相關培訓，這樣有助于培養良好的內控意識，營造科學的內控環境。其次，強化中層管理人員的內控意識，尤其是能源企業的內控部門、審計部門以及其他相關部門，公司上下達成一致，做好內控工作，配合好整個內部控制，這樣可以避免出現問題找不到責任人，有助于提升解決問題的效率。
2.建立完善的內控監督體系。俗話說“國有國法，家有家規，無規矩不成方圓”。要想提升企業的經營水平，就必須建立完善的內控監督體系。能源企業要進一步加強對內部控制體系的規范化、制度化建設，避免能源企業的內控工作僅僅停留在形式上。在內控制度建設中，還要建立與完善能源能源企業的崗位責任制，內部控制工作要做到分工明確、權責清晰，假若某個工作環節出現了問題，工作人員就能夠對癥下藥，有效減少工作的重復性，全面提升能源企業的管理效率。
3.全面提升內控工作人員的素質。想要做好內控工作，就需要有一批高素質的內控工作人員。能源企業要加強內控工作隊伍建設，可以從以下幾個方面入手：首先，能源企業在招聘內控部門工作人員的時候，加強對應聘者財務知識、管理制度的考核，同時強化對應聘者的職業道德素養的考察，優先錄用那些做事認真、公平公正的應聘者。其次，加強對內控工作人員的培訓，能源企業可以邀請內控專家或者教授給現有內控工作人員進行培訓，全面提升現有工作人員的業務水平。最后，要加強對內控工作人員的考核，對于思想道德素質不過關的工作人員進行強化培訓或者可以直接進行淘汰。
四、結語
能源企業想要成長與發展，就需要建設完善的內控制度。但大多能源企業內部控制建設存在能源企業內控意識不強，內部控制工作人員素質不過關以及缺乏完善的內部控制制度等諸多問題。因此，想要進一步做好能源企業內控制度建設，就要強化能源企業的內控意識，建立完善的內控監督體系，全面提升內控工作人員素質。
參考文獻：
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強化企業內控制度建設范文2
【摘要】近年來，越來越多的企業通過建立、健全內部會計控制制度，有效地規避了資產損失風險。但在內控制度建設中，一些企業缺乏對內控的正確理解，沒有形成真正有效的內控制度體系，企業內部控制沒有取得實效。本文從內控的本質入手，分析企業內控制度建設中的幾個問題，以期能對企業的內控制度建設有所幫助。
2006年是中國企業的內控年，財政部副部長王軍指出：“我國企業內部管理松弛、控制弱化的情況具有一定普遍性，加強內部控制制度建設，是會計行業面臨的重大而急迫的課題。”2006年，要力爭通過扎實有效的工作，基本打造出既融合國際先進經驗，又體現自主創新，具有中國魅力和影響力的，適合我國企業經營特點和管理要求的《企業內部控制指引》。筆者認為：企業內部會計控制制度的建設是大勢所趨。
一、企業建立內部會計控制制度的理論基礎
從本質上說，內部控制是為了防范企業經營中存在的風險，保證會計信息準確可靠、資產安全完整和促進企業經營管理，這是國內外內控目標中普遍強調的兩個方面。
從企業所有者和管理者的角度來看，企業經營中的風險不利于企業持續經營和發展，從政府宏觀經濟的角度看，企業風險會影響國民經濟的健康運行，特別是一些上市公司，當風險事件發生時會波及社會公眾，影響社會穩定。眾所周知的鄭百文的造假重組、美國安然公司會計違規等等都成為當時的熱點事件，不僅使許多投資者個人蒙受損失，也對當時的社會經濟秩序造成沖擊。
從內部控制與人的行為的角度分析，內控是建立在員工并不總是為了他們公司或雇主的利益而努力的這個理論基礎上。員工與雇主之間的利益差異與公司規模和復雜程度成正相關。由于員工與公司經營者所追求的利益的區別，使雇員可能產生以下的潛在行為問題，包括：雇員或管理者有某種欲望，如需要更多的金錢；存在滿足這種欲望的機會，例如可以接觸公司的現金；他們擁有將不適當、不道德行為合理化的能力。
雇員對于個體不適當、不道德的行為問題合理化的解釋通常會有：他們認為沒有從公司獲得足夠的報酬；別人也是這么干的；他們一有機會就會歸還拿走的現金等；監督者們并沒有注意到他們的行為；沒有人因此而真正受到損失。
這些合理化的解釋，是員工不良行為發生的動機，也是企業建立內部會計控制制度的理論基礎。
二、我國企業內部會計控制制度建設的現狀和原因分析
由于以上原因，從1992年12月財政部《獨立審計具體準則第9號――內部控制和審計風險》開始，我國陸續出臺了多個有關企業內部控制的規定。從2001年起，財政部頒布了內部會計控制規范，涉及企業會計活動和相關業務活動的多個方面，包括基本規范、貨幣資金、采購與付款、銷售與收款、成本費用、固定資產、存貨、工程項目、籌資、對外投資等。在我國許多企業內控意識淡薄的今天，政府頒布的內控規范有很強的指導意義，成為企業建立自己的內部控制體系的重要依據。近幾年，許多企業投入人力財力搞內控制度建設，是我國企業管理界的進步。但是，許多企業不結合實際，內控制度建設注重形式，忽視內部控制的真正目標，雖然形成了一些內控制度，卻不能起到控制作用，不具有可操作性。
內部會計控制制度的可操作性是決定企業內控實施效果的關鍵因素，企業內部會計控制制度執行效果不好，歸納起來，筆者以為有以下原因：
（一）內部會計控制制度本身脫離企業實際，簡單照搬政府的內控規范。所謂“花瓶子”、“空架子”，這類制度多數是為了應付上級檢查，沒有多少實際意義，起不了作用是必然的。
（二）內部會計控制制度本身不科學，文字表達累贅，條目繁多，不切重點，事無巨細都有詳細規定，有些企業的內部會計控制制度成文后居然達到上萬頁之多，所以實際工作中缺乏可操作性，要讓所有的執行人員理解、消化透要占用大量的時間，所以多數同志看了就頭痛，有些同志根本就沒理解或一知半解，執行效果可想而知。
（三）企業內部會計控制制度缺乏有效的考核?？己耸枪芾淼淖詈笠粋€環節，它要為整個的內部控制把關，考核不到位，企業內部會計控制制度的執行效果就會大打折扣。著名的邯鋼集團有一句名言“模擬市場核算，實行成本否決”，“否決”就是把關，大家怕的不是核算而是否決。
許多人認為，有制度比沒制度好，筆者認為，有效的制度有比沒有好，沒有從內控目標出發、沒有從企業管理真正需求出發而建立的無效的內部會計控制制度沒有也罷。
三、企業內部會計控制制度的優化
內部控制應當遵循成本效益原則，以合理的控制成本達到最佳的控制效果。一般來說，實施內部控制所形成的控制成本應當低于由于控制而減少的風險財務損失，這才符合成本效益原則。實際中，一些企業注重內控制度建設的同時，忽視了成本效益的考慮，認為內控制度所帶來的管理成本上升是必然的，只要能控制風險事件帶來的損失，成本無需更多考慮。企業的內控制度建設和企業的其他行為一樣，應當服務于企業的利益目標，是否符合企業利益目標，是否符合成本效益原則應當是判定內控制度優劣的基本標準之一。企業不僅要在內部控制的整體上體現成本效益原則，也應在內控的不同環節體現這一原則，風險較大的業務環節要重點控制，風險較小的業務環節做一般控制。
內部控制應隨著外部環境的變化、單位業務職能的調整和管理要求的提高，不斷修訂和完善。一些企業建立了內控制度后不再修訂和完善，隨著企業內外部環境變化，原來有效的內控制度控制效果下降，甚至完全失效，許多新的風險業務環節缺乏控制，內控的成本和效益也會失去平衡。實際中企業不斷調整內部控制、優化內部控制是必要的。企業建立了內部控制體系后，應定期對內控制度的有效性進行評價，發現和改進沒有達到預期控制效果的內控環節。有效的內控制度也應遵循成本效益原則，不斷進行優化，去掉不必要的控制環節，強化控制的有效性，以降低控制成本，達到最佳的控制效果。
同時，內部控制是為有效避免風險，實現管理目標而采取的方法、措施和程序，屬企業內部管理的范疇，企業內部控制體系的建設應當是企業自覺的行為，內控制度的建設應以企業管理的薄弱環節為切入點，結合實際，建立真正有效的控制體系。
四、充分認識電子信息系統控制的復雜性
電子信息系統控制是企業內部會計控制制度建設的重要方面，當企業的業務和管理活動越來越多地基于電子信息系統的時候，內部控制呈現出復雜性。傳統的內部控制是以人為主的內部控制，電子信息系統下的內部控制是人與信息技術結合的控制，控制的內容和控制方法都有變化。電子信息系統控制要求運用電子信息技術手段建立控制系統，減少和消除內部人為控制的影響，確保內部控制的有效實施，同時要加強對電子信息系統開發與維護、數據輸入與輸出、文件儲存與保管、網絡安全等方面的控制。筆者并不想過多探討如何實現電子信息系統下的內部控制，只是想說明如何正確認識電子信息系統下的內部會計控制。
首先，電子信息系統下內部會計控制的主體仍然是人，人是內部控制的核心。一般認為電子信息系統下的內部控制是“人機控制”，內部控制是由人和計算機共同完成的。實際上是人通過計算機實施控制，把人的控制意圖通過計算機體現出來，人是控制的主體，計算機（或電子信息系統）是控制環境和控制工具。計算機控制更多地表現出技術化、機械化的特征，單純依賴計算機控制會使企業業務管理活動缺乏應變能力，影響業務活動效率。內控的本質是管理，管理應具備一定靈活性特征，內控的目的不是為了控制，而是為了避免風險業務事件造成的損失。因此，電子信息系統下的內部控制靈活性和技術性的統一，以人為主的控制，任何忽視人的內控體系都是有缺陷的。
其次，內部會計控制制度應符合電子信息系統信息處理的特點。
強化企業內控制度建設范文3
關鍵詞：建筑施工企業 內控制度 建設
一、建筑施工企業的特點分析
充分了解和掌握建筑施工企業的行業特點，對于內控制度的建立和執行有著一定的促進作用，也是必要的基礎工作。筆者憑借多年的工作經驗和相關的調查分析，總結出現階段建筑施工企業存在以下幾點行業特點：第一，建筑施工企業的工程點比較多，各項經濟業務分布地域廣泛，總部很難對其進行統一的管理；第二，施工企業大多是露天作業，沒有固定的場所；第三，建筑施工企業一般不會重復生產同一產品，而且施工周期也相對比較長。
二、建筑施工企業建立并完善內控制度的必要性
內控制度是企業施行內部控制工作的基礎和關鍵，也是提高企業管理能力重要組成部分，與企業的日常經營和發展有著直接的關系。而對于工程量日益增加、工程項目日益復雜的建筑施工企業來說，建立健全內控制度對于企業的發展和進步起著十分重要的作用，能夠在一定程度上提高企業抗風險的能力，所以面對建筑施工企業發展的新時期，就企業內控制度的相關問題進行分析和解析就顯得尤為重要。因此，筆者從現階段我國建筑施工企業的生存環境、內控制度對企業發展的重要作用兩方面探究了建筑施工企業建立并完善內控制度的必要性。
一方面，我國的建筑行業門檻比較低，市場競爭相對比較激烈，而且當前我國的建筑市場也不夠完善，主體行為不規范，市場秩序混亂的現象時有發生，“低價中標”暗藏隱患，給建筑施工企業帶來了很大的潛在風險，拖欠工程款的現象時有發生，企業資金匱乏，嚴重影響了建筑施工企業的發展和進步。另一方面，建立和完善企業內控制度有利于建筑施工企業規范經營行為，防范經營風險，還可以充分利用內部價值鏈條上各單元的資源，保證企業經營的健康發展，包括市場開拓進貨物流、生產施工、竣工決算與驗收各個環節。
三、建筑施工企業內控制度建設過程中存在的問題和不足
現階段，越來越多的建筑施工企業已經意識到了內控制度對企業發展和經濟效益獲得的重要作用，通過提高相關工作人員的工作熱情和綜合素質、完善相關的制度規范、細化內控制度的內容等來提高內控制度的實用性和適用性，但由于種種原因建筑施工企業在建立和完善內控制度時依舊存在一些問題和不足，主要表現在以下幾個方面。
一方面，建筑施工企業的管理層對企業內控制度的建設和完善工作重視程度不夠，把更多的精力投入到了經濟效益的獲得，忽視了前期的管理和控制，更沒有以身作則，沒有做好引導和宣傳工作，在企業內部并沒有形成良好的內部控制環境。此外，風險管理意識比較淡薄，在經營和內控制度建立及完善的過程中并沒有考慮到建筑施工行業的國內和國際市場環境，缺少配套的調研和分析工作，憑經驗辦事的現象比較普遍，進而造成了內控制度的形式化和模式化，在一定程度上影響了內控制度應有價值的發揮。
另一方面，一些建筑施工企業缺乏現代的法人治理結構，即便有機制也尚未成熟，董事會、監事會、股東大會以及各部門的職責沒有得到充分的發揮，一人多職的現象比較普遍，缺乏配套的風險監督和管理機制，不僅表現在監督管控制度的缺失，還表現在工作人員責任意識和風險意識的低下，而且在一定程度上影響了企業其他相關工作的高效開展和運行，不利于企業的長遠發展和進步。
四、促進建筑施工企業內控制度高效建立和運行的建議
（一）明確建筑施工企業內控制度建立的關鍵點
關鍵點的掌握可以從以下幾個方面著手，首先要做好預防工作，對不合規的行為及時進行處理，以達到企業建立內控制度預防不合法、高風險、低效行為的發生；其次，要樹立良好的企業內部控制環境，實現企業各個部門、各個員工的通力配合，在員工的個人價值和企業價值能夠趨同的基礎上促進內控制度應有價值的切實發揮；此外，要設立關鍵的控制點，可以根據施工企業不同的項目工程和不同時期的戰略目標及經營情況不斷改變內控制度的關鍵點，確保企業內控制度的實用性和適用性；與此同時，還要把握好施工企業內部控制的“度”，即在內部控制工作中既要考慮到企業的長遠發展、相關項目的高效運行，又要切實考慮到企業工作人員的實際利益，避免控制不足造成項目運行低效的行為，或者控制力度過高打擊工作人員的工作熱情和工作積極性。
（二）將內控制度建立工作納入到企業文化中去
現階段很多企業試圖通過企業文化的內在力量來強化企業的管理績效，而且就相關的實踐經驗顯示，相比原有的主要依靠制度規范來強制管理，企業文化的力量更強大，能夠對員工形成潛移默化的影響，有利于企業的長遠發展和進步，所以將內控制度的建設工作納入到企業文化中去是十分必要的。這就要求施工企業的管理層要加強對內控制度建設和完善的重視程度，做好相關的宣傳和牽引工作。同時，要加大員工之間溝通和交流的力度，提高工作熱情和工作積極性，介紹并學習本企業的企業文化，這樣一來能夠在確保內控制度高效建立和執行的基礎上保證其應有價值的發揮。
（三）完善建筑施工企業既有的法人治理結構
完善的法人治理機構是確保建筑施工企業內控制度高效建立和完善的又一重要方法，因此企業可以從以下幾個方面著手，首先要以業務上有關聯的企業法人持股為主作為公司的股權結構；其次，可以借鑒國外優秀的組織結構，以其為基礎進行完善和優化，例如德日兩國的員工模式，建立工人董事會制度；此外，在經營者調控模式中，為了防止經營者的頻繁流動可以創建經理市場，采取具體防控措施。與此同時，外部監督機制的構建和完善也是十分必要的，有利于法人治理結構的工作人員人盡其責，減少人為失誤。
（四）加強審計的力度和強度
審計力度和強度的增強是建立和完善好建筑施工企業內控制度的必要方法，企業一方面要建立和完善自身的內部檢查審計機制，確保內部審計檢查機制應有價值的發揮；另一方面要不斷提高企業內部審計人員的專業知識、專業技能和綜合素質，確保內部審計工作的高效執行，注重審計工作人員的自身監督，從本質上提高內部審計工作的準確性，對于企業的內控制度要確保及時發現問題、匯報問題、解決問題，這樣一來能夠在提高內控制度價值和內涵的基礎上促進企業內控制度的高效執行。
（五）建立風險預警機制
由于建筑施工企業的項目存在流動性和臨時性，企業風險較其他行業會更多，因此通過風險識別、評估、預警等多種方式來規避企業風險，對于確保企業內控制度更快更好地建立和執行是十分有效的，所以在建立和完善內控制度時要充分考慮以下幾點，首先要加強索賠意識、加強索賠管理；其次，要加強對業主和開發商不良信譽風險的防范；再次，要加強經營部門對甲方資金狀況、履約能力、社會誠信度及相關項目情況的考查，降低合同執行中的風險，酌情減少施工開發商項目，避免與信譽不良的開發商合作，嚴格控制墊資規模的期限，謹慎選擇短期融資方式，盡力降低籌資成本，嚴控財務風險，確?；I資合理、安全運用，進而大大減少建筑施工企業經營過程中的風險，確保內控制度的高效運行。
（六）加大現代信息技術的投入和使用力度
現代社會是信息技術和知識經濟的時代，信息技術的投入和應用對于企業內控制度的建立和完善是十分重要的，也是現代社會發展的必然要求。按照CO-SO內部控制框架的要求，建筑施工企業構建的信息溝通渠道應當保證各項管理信息的提供，同時還要確保相關信息的可靠性和及時性，在符合國家既定的法律條例和制度規范的基礎上確保內控制度的建立和執行。
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強化企業內控制度建設范文4
改革開放給中國電信企業帶來了巨大的變化,隨著中國電信企業體制的轉軌,實現了所有權與經營權相分離,逐步建立了現代企業制度。國家作為中國電信企業的所有者,其主要職責轉變為監督。為了防止電信企業國有資產及其收益的流失、財務監督弱化、會計基礎工作落后、會計信息失真等問題的出現,會計委派制應運而生。其實質是:在企業所有權與經營權相分離的條件下,由國家作為企業的所有者,在電信企業內部建立旨在保障所有者利益和實現國有資產保值和增值的一種新型的財務監督體制。但會計委派制在理論與實踐中還存在一定的不足。隨著中國網通海外上市的成功,我國四大電信運營商全面進入國外資本市場,其產權結構與經營機制又有了較大的變化,在一定程度上提高了電信企業的資本運作能力,將中國電信企業納入了全球市場體系。但與此同時加大了對國外市場和投資者的依賴。企業上市以后,未來的投資方向、財務分配、融資手段等重大經營決策必須向國外投資者進行定期披露,能否順利實施將受到后者的制約。而美國安然、世通的財務欺詐事件,使美國政府于2002年7月30日簽發了《薩班斯法案》,強制要求通過加強內控手段來改進企業治理狀況。
綜上所述,筆者認為,針對當前中國電信企業的現狀,要加強國有資產管理,完善監督機制,規范財務秩序,會計委派制僅是一種“治標”的方法,而建立健全內部控制制度才是一種“治本”的方法。因此,有必要建立和健全企業內部控制制度。
一、目前電信企業會計委派制現狀
目前中國電信企業會計體系多采用“用人單位自主管理為主”,各單位自主任免會計人員并對會計人員進行日常管理。由于現行管理體制的局限性,法律賦予會計人員的監督職能實際上難以全面履行。一方面,經濟生活中的一些現實問題的解決需要強化會計監督;另一方面,現行的會計人員管理體制又使會計人員在進行會計監督時有諸多困難。于是,有些電信企業選擇了會計委派制形式,主要是企業集團內部委派制。即:總部、集團公司向所屬省分公司派駐財務總監,省分公司向所屬地市分公司派駐主任會計師,地市分公司向所屬縣級分公司派駐財務負責人。其推行在一定程度上取得了較好的效果。
(一)有利于加強國有資產管理
可對電信企業經營活動實行全過程控制,改變了財稅審計部門事后的、遠期的、外部監督效果不盡如意的局面,在一定程度上防止了國有資產及其收益的流失。
(二)強化了會計監督,提高了會計信息的相關性和可靠性
財務總監的派駐,使其能相對獨立地行使財務管理職權,對財務報表的真實性、合法性、準確性、統計完整性進行監督,從而有效地遏制了以往“領導定調子,會計統計填數字”的現象。
(三)會計基礎工作有較大的改變,會計信息質量有了保證,會計人員的素質也有了較大提高
但是,客觀地講,電信體制改革中出現的問題(比如:國有資產及其收益的流失、財務監督弱化、會計基礎工作落后、會計信息失真等),有著十分復雜的歷史及現實原因和社會因素,單靠會計委派制來完全解決是不現實的。而且,會計委派制也存在一定的缺點,主要是難以建立會計人員的有效激勵機制;與會計委派制相應的配套措施滯后,沒有統一的辦法以規范委派會計的選拔、獎懲、升遷、輪換及后續教育;同時監督職能的強化,使得其在為企業服務和出謀劃策職能等方面不能充分發揮積極性。
二、當前電信企業內控制度建設的重要性
內部控制是以實現企業發展戰略為目標,提高經濟效益為中心,防范和控制經營風險為目的,規范企業各種業務流程為內容而建立的一整套責任體系。對當前中國電信企業的發展現狀而言,建立企業內控制度是刻不容緩的。
(一)內控制度建設是中國電信企業可持續發展的戰略要求
中國電信企業經過多年來的改制及跨越式發展,網絡、資產、收入規模都有了大幅度提升,但是與業務快速發展和企業整體規模迅速擴張不相適應的是公司的內部基礎管理工作薄弱,重發展,輕管理,在風險控制方面還存在一定漏洞。要實現企業的可持續發展,就必須從基礎管理工作入手,建立一套行之有效的內部控制體系,以保證公司發展戰略和經營目標的落實。
(二)內控建設是實現中國電信企業經營目標,提高運營效率的要求
隨著中國電信企業成功改制及上市,國資委(控股股東)、境內外投資者對公司經營業績提出了更高的要求,而公司的經營仍存在著收入跑冒滴漏、成本控制不力、資產浪費和損失等問題。2004年中央企業平均凈資產回報率為9.6%,電信行業為9%。通過建立完整的內部控制制度體系和清晰的業務流程,合理地對企業內部各個職能部門和人員進行責任分工、控制和考核,可保證公司生產經營活動有序、高效地進行。
(三)內控建設是提升中國電信企業價值,滿足資本市場監管的要求
2002年7月30日美國國會通過了《薩班斯法案》,對在美國上市公司的內部控制提出了具體的、強制性的要求。2004年中國四大電信運營企業均實現境外上市,如果在內控建設方面存在缺陷,達不到《薩班斯法案》的相關要求,將嚴重影響公司在資本市場的信譽,直接造成公司價值的損失。
三、電信企業內控制度建設的主要內容
企業的內部控制制度是貫穿于企業生產經營活動全過程的各種制度、方法和程序的自我調控體系。按照COSO理論,我國電信企業內部控制制度應包括以下基本要素:
(一)控制環境
控制環境確定了企業的總體態度,是其他內控要素的根基,是影響員工控制意識的基礎。其基本內容包括:員工的誠信和道德觀、勝任能力、行為總則、管理層的經營理念和經營風格、組織結構、管理層授權和職責分工、人力資源政策與措施、監管部門的參與(董事會和審計委員會)。
(二)風險評估
為有效地執行內控制度,企業必須制定經營目標和了解實現目標時所面臨的風險。風險評估是識別和分析這些風險的過程,是確定如何管理和控制風險(下轉第21頁)(上接第19頁)的基礎。包括風險識別和風險分析。
(三)控制活動
控制活動是指為了確保企業管理層的經營理念得到貫徹實施而建立的政策和程序?？刂苹顒釉谡麄€企業內部所有級別和所有職能部門內進行,包括一系列不同的活動,如審批、授權、確認、核對、考核經營業績、資產保護等。
(四)信息與溝通
信息和溝通要素是指一套能夠支持相關信息的確認、信息獲取和交流溝通的系統,以促使員工履行自己的職責以及正確編制財務報告。包括信息的識別和獲取、信息加工和報告及內部溝通和外部溝通。如信息共享,如通過組織內各個級別的管理人員的溝通,建立一種共同責任的意識;管理層明確定義每名員工的責任并向他們溝通;建立管理層內部和與外部各方定期溝通的流程等。
(五)監督
監督是評估內控系統在一定時期內運行質量的過程,目的是保證內部控制持續有效。主要包括:內部審計、管理層自我評估。
內控制度的實施能合理保證財務報告的可靠性、合法合規性、規范企業行為、提高企業經營效率。以上所述的五個要素相互聯系,必須同時作用才能使內部控制得以發揮作用?？梢钥闯?在中國電信企業內控制度的建設過程中,強化控制環境是前提;風險評估及信息與溝通是方法;控制活動是手段;強化監督是保證;落實執行是關鍵。
四、會計委派與內控制度建設相互結合,才能達到標本兼治的目的
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一、現行內控制度的不足和問題
近幾年，隨著企業改革、改制的推進和現代企業制度的建立，企業內部控制系統的建設一直沒有跟上改革的步伐，停留在計劃經濟時代完成政府經濟目標的建章立制上。適應法人治理結構，實現企業經營目標的內部監控機制沒有很好地得到健全和完善。從審計對內部控制評審的情況來看，由于企業管理水平不高，內部控制制度多數不健全或執行不力，加之會計基礎差，會計控制不規范，一直影響企業的管理和任務目標的實現?，F行的企業內控制度至少存在以下三個方面的弊端。
1．內控目標的差異?，F行內控制度的目標，不以經營目標的實現和確定為著眼點，而是重宏觀調控目標輕自身管理，重速度和規模較產品質量和效益。從決策層和各管理部門以及到各位員工，都把落實國家的方針、政策和各項規章作為其業務活動目標，各環節、各部位缺乏溝通和相互聯系，對完成企業的經營目標形不成“提供恰當保證”的觀念，把內控制度理解成一般的規章制度，理解成落實黨的方針、政策，實施國家法律規章的具體細則。與實現企業的經營目標，相差甚遠。
2、內控內容上的差異?，F行內控制度的內容，多數對工作紀律和崗位責任制以及獎懲制度要求甚多，對企業組織的任務和目標不明確，管理組織的設計不科學，強調了檢查性，忽略了預防性和指導性。因此，使內控制度很難發揮其控制作用，導致內部控制制度流于形式。
3、內控形式上的差異。由于現行內控制度游離于管理之外，在形式上與管理格格不入，表面文章多，不注重提高內控制度的效率和效果，對企業經營目標的實現，缺少有效控制，因而沒有足夠的約束力。
二、企業內內控制的具體內容
1、內部會計控制。內部會計控制是對會計記錄的可靠性有直接影響的內部控制，旨在提高會計信息的質量，保證財產的安全和完整。其內容包括以下五個方面：①授權批準控制。每筆業務必須經過授權，避免開支的隨意性。②職責分工控制。它要求互不相容的職責不應有一個人兼任，以減少發生錯弊的可能性。③會計記錄控制。會計記錄控制包括會計憑證、會計賬簿和會計報表。④實物控制。實物控制是指為保護各項資財所采取的安全設施和措施。⑤內部審計。
2、內部管理控制。內部管理控制是為貫徹經營方針，合理而有效地進行經營活動而對內部管理工作實施的控制。它包括計劃控制、生產控制、質量控制、物資存貨控制、營銷業務控制以及管理組織機構和組織人事控制等。內部管理控制，涉及到管理控制的各部門。因此，要合理劃分各管理部門的權限；明確其責任，為恰當地進行計劃、組織和領導工作；高效而且經濟地實現企業組織的任務和目標提供適當的保證。
三、建立企業內控制度的幾點建議
1、所有者職能要到位。就政府而言，所期望的是就業和稅收，經理人員和工人期望的是工資的多少，而所有者最終承受企業的虧盈。所以，關心企業經營情況和推動企業發展的原動力應當來自于所有者，避免市場風險的約束力也來自所有者。所有者避免經營風險的謹慎和追求經濟效益的動機，形成了對企業的約束和激勵。因此說，所有者職能到位，是強化內控制度建設的重要因素。
2、完善法人治理結構。所有權與經營權的分離，促使所有者對經營者形成控制和制衡機制，防止經營者濫用權力。健全完善的法人治理結構，應該是所有者通過法定形式進入企業行使職能，通過在企業內的權力機構、決策機構、監督機構和執行機構，保障所有者對企業最終控制權，形成所有者、經營者、勞動者之間的激勵和制衡機制，從而使三者的利益得到保障。
3、強化控制環境建設?？刂骗h境是對企業控制的建立和實施有重大影響因素的統稱?？刂骗h境的好壞直接影響控制的實施和效果?？刂骗h境的要素包括：（1）員工的正直、職業道德和進取心；（2）企業單位的組織結構；（3）管理部門的經營理念和風險；（4）對企業單位經營實踐的各種外部影響；（5）董事會及其專門委員會對特定審計委員會和風險評估委員會的關注和要求。
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一、加強制度建設，構建科學有效的制度體系
×銀行是我國最優秀的股份制商業銀行，其內控制度是比較完善和健全的。剛剛組建初期的××銀行××支行，在內控制度建設上不僅僅停留在按上級行規章制度辦事的層面上，他們立足于自身實際，整合現有業務管理模式，面對信用風險、市場風險、操作風險的考驗，先后制定了信貸管理、資金管理、會計管理、安全管理、行政管理等二十項規章制度，強化了會計、出納、聯行、計算機系統等重要崗位的自身監管，對印章、密押、重要空白憑證的交接和保管進行了再保險。建立了合理的組織架構，使事后監督向事中、事前轉移。同時還根據當前經濟形勢，在案件多發的票據業務、集團客戶與關聯交易等風險集中的重要業務上，制定和完善了相應的管理辦法和操作流程，建立了銀行與客戶、銀行與銀行以及銀行內部業務臺帳與會計之間的適時對帳制度。這些制度貫穿決策、執行、監督的全過程，覆蓋所有風險點，使××銀行××支行各項工作一開始就納入條理化、規范化的軌道，為有效防范金融風險，奠定了堅實的基礎，
二、堅持特色，培育企業內控文化
為了保證內控系統有效運行，提高員工對內控制度建設重要性和必要性的認識，培養嚴格、扎實、高效的工作作風，××銀行××支行面對成立時間短、業務新、人員素質參差不齊等特點，積極組織員工學習內控知識，采取多種方式,強化風險識別量化意識，用××先進的管理理念、發展目標、企業精神教育員工。一是開展“糾樹”活動。今年以來××銀行××支行開展了一次“糾正不良習慣，樹立無缺陷工作作風”的主題活動，號召全行員工從小事做起，從養成良好的生活習慣開始，克服工作中存在的缺點和不足，樹立“違規操作就是制造風險”的理念，全局至上，力求和諧完美。二是實行工作日志制度?！痢零y行××支行規定所有員工每天要利用班后時間記錄一天的工作情況，對自己當日工作中執行規章制度、遵守操作規程情況進行總結，對麻痹大意、違規操作要深刻反思，認識到問題的嚴重性，并提出改進辦法和措施，以達到思想和行動的統一。三是堅持內控自查評審會議制度。支行每月都要召開內控評審會議，每個崗位、每個操作環節的具體工作人員對其上游和下游崗位和操作環節執行內控制度情況都要進行評價，提出看法和意見，互相監督，明確責任。各部室對當月存在的風險隱患要進行分析總結，行領導每次對內控自查評審情況進行點評，發現問題立即整改。高管層對內控管理的重視，促進了××行××支行內控管理文化不斷完善，廣大員工充分認識到內控管理是每個員工的職責，深刻理解風險防范是銀行發展永恒的主題，形成了“內控建設只有起點沒有終點”“銀行求生內控先行”“執行制度沒有特權”等個性鮮明的內控文化。
三、規范自律行為,強化內控執行力
制度建設固然重要，然而把制度落到實處，增加執行力，使內控機制運轉有效，乃是重中之重，××銀行××支行在執行內控制度方面，規定了嚴格的責任追究制度和獎懲制度。制定鐵律，不管是誰、無論是誰，在遵守規章制度上一視同人，沒有特權，不搞姑息遷就，不搞下不為例，發現問題一查到底，力求達到糾正問題，排除風險，規范業務的最終目的。營造一種層層設防、處處把關、事事對照、人人執行規章制度的良好氛圍。今年以來，在信貸資金投放過程中，××銀行××支行堅決執行貸款“三查”制度，堅持資產運行的可控制原則，以質量求發展，健全了貸款管理組織架構，明確了各部門的職責和考核標準，出臺了客戶資格準入意見，制定了客戶優選標準，并且一律公開，不搞暗箱操作，凡是不符合貸款條件的客戶，無論是什么人、哪個部門推薦的，堅決拒絕，不予考慮。從源頭上有效的規避了風險，避免了以貸謀私現象的發生。保證了資產質量。截止到今年九月末該行全部貸款余額×××××萬元，無一逾期，無一欠息。此外，在案件專項治理工作中，該行領導高度重視，以身作則，全行員工認真對待，積極查改，保證了此次活動不走形式，不走過場，收到了較好的效果。共計發現問題九十個，其中一般性問題八十六個，較嚴重問題四個，有效整改七十九個，整改率百分之八十七點七，沒有整改的體現在會計、出納專業流程上，已構成差錯事實，只能在以后的工作當中徹底杜絕。
四、堅持以人為本，加強警示教育,防范道德風險
防范和化解金融風險，人是關鍵，不解決人的問題，再好的內控制度也無濟于事。因此必須加強思想政治工作，教育員工樹立正確的世界觀、價值觀、權力觀，加大對員工職業責任、職業道德、職業紀律的教育力度，按照“規定動作”規范員工行為。
