前言：中文期刊網精心挑選了公允價值概述范文供你參考和學習，希望我們的參考范文能激發你的文章創作靈感，歡迎閱讀。
公允價值概述范文1
一、完善我國公允價值會計理論的建議
（一）明確公允價值概念的內涵和外延
第一，《財務會計概念公告》第7輯認為，現值只是估算公允價值的一種方法；隨著《財務會計概念公告》第7輯的出臺，國際會計準則委員會提出，現值作為一種計量的手段，為計量屬，幫助會計實踐完成相關計量任務；第二，現值并沒能夠準確地表述公允價值外延所在，1929年，會計學大師坎寧在其寫的《會計學中的經濟學》中提到了價值計量的直接法與間接法，直接法就是運用現值的方法進行計量；間接法是采用歷史成本、現行成本、市價或者短期可變現凈值進行計量。運用公允價值的根本任務是為了計量價格，因此，外延上講，公允價值在不同情況下可以體現為現值、歷史成本、現行成本、現行市價以及短期可變現凈值方法，它是作為一個復合的計量屬性和其他會計計量屬性予以并列，不可單純認為公允價值是一個與其他會計計量屬性截然不相關的計量屬性。
（二）統一公允價值的計量和披露標準
國內新企業會計準則中，多項具體準則運用公允價值或現值，但這些具體準則之中缺乏統一規范公允價值運用的準則，這就使得各準則間公允價值的運用沒有了可比性，并且使得各準則應用機構利用公允價值進行利潤操縱。因此，應借鑒公允價值發展的國際經驗，結合我國實際情況，形成統一的公允價值準則體系。在會計事項披露上，我國現有準則規定也不完全一致，有的要求披露金額、確認依據、方法和影響4個方面，有的僅要求對金額進行披露。這種不一致較大損害了會計信息的可比性，所以，需要借鑒公允價值研究的最新國際成果，統一信息披露標準，為報表使用者提供更可靠、更相關的信息。
二、完善我國公允價值會計實踐的建議
（一）健全高效透明的市場環境基礎
我國主要采取了逐步推進的漸進式改革向市場經濟轉型，但是我國市場是不完全競爭的市場。同時社會主義市場經濟最活躍的組成部分是資本市場改革，這一塊改革始終位于我國經濟發展的前沿。我國資本市場從建立至今還不到二十年，面臨著與其他成熟市場完全不同的條件和環境，資本和市場約束機制、法律制度、社會信用體系和市場監管模式等方面都在不斷健全、完善。因此，我們應堅持市場化改革，大幅度取消行政審批項目，形成以市場為導向、以需求為動因的產品和業務創新體制，進一步發揮市場在配置資源于定價中的決定性作用，為公允價值會計提供更為合理和豐富的制度環境。
（二）形成良好規范的公司治理結構
良好的內部控制制度是建立健全公司治理的關鍵因素，能夠強化管理層受托責任，提高企業經營管理水平，提升企業競爭能力，促進資本市場的健康發展，構筑一層“緩沖墊”來為企業防范風險，同時也是公允價值會計實踐的公司組織保障。企業應當建立、健全與公允價值計量和披露相關的公司治理模式，切實規范“三會”在決策、執行和監督三方面權限，形成良好的職責分工和制衡體系。應當建立相關會計信息收集、處理及傳遞程序，保證其與與公允價值計量及內部控制，能夠有效識別和評估公允價值會計運用的風險，形成有效的風險應對策略和風險防范措施，避免給企業帶來經營管理方面的嚴重損失。
（三）制定合理有效的會計準則規范
第一，結合新會計準則，總結應用公允價值計量、列報和披露的情形，明確我國公允價值的對象、依據。鑒國際財務報告準則，在準則中列示我國公允價值計量、披露和列報的重要資產、負債和所有者的權益的主要組成部分，更需要在會計準則指南及解釋公告中明確公允價值應用情形的具體規范。
第二，形成細化的公允價值會計指南，為公允價值計量、披露而建立標準和提供操作指引。公允價值計量可能由于原始交易記錄以及價值的后來發生的變化而形成，即除在發生日對交易事項初始計量外，若資產負債表日價值變化，還應按變化的價值進行重新計量、報告，這便是公允價值與其他計量屬性的本質不同之處?？梢缘贸鲆粋€結論，公允價值動態變化核算是公允價值會計核算的關鍵。最后，會計準則還應該明確列示不同公允價值計價方法的選擇條件，這樣可以依據會計準則的指南、解釋公告來評價公允價值計量的適當性，減少主觀判斷的不合理成分。
（四）完善嚴格有力的市場監管法律
衍生金融工具的發展帶來積極效應的同時，也不可避免地產生負面的影響。一些金融機構以利潤為目標導向，進行金融衍生工具的創新，衍生工具的風險隨業務量的增大而增大，衍生工具的鏈條式反應擴散了金融體系的系統風險。在歷次的全球金融危機中，金融市場的場內產品（包括基礎工具和衍生工具），雖然價格也出現大幅變化，但對金融體系、實體經濟的負面影響要小得多，從目前的情況來看，市場經濟具有較強的自我修復能力。這說明，資本市場的嚴格監管以及公開透明在經濟全球化的過程中，發揮著十分重要的作用。因此，我們應建立健全健全與資本市場發展階段相適應的監管方式，不斷創新監管方法，規范公允價值信息的相關披露制度，建立重大風險預警和應急處置的機制，提高市場監管效率，加大對金融衍生工具的業務監管，監督企業切實履行受托責任并維護所有者的權益，維護市場經濟的安全平穩發展。
（五）培養具有良好素質的會計隊伍
公允價值操作難度是顯而易見的，這需要企業具備良好的會計人才，所以提高企業會計人員的素質是保證公允價值會計信息質量的重要途徑。這可以從以下兩方面入手，一是加強全社會的誠信機制建設，牢固樹立求真務實的職業道德操守，從源頭上消除舞弊現象的發生；二是注意加強會計職業道德建設，強化會計人員法制教育，提升會計人員思想境界，要求其在不違反法律法規和準則的基礎上處理經濟業務；三是要切實加強會計業務培訓。會計人員要熟悉并掌握公允價值計量的方法和運用程序，要提高對經濟交易和會計事項的確認、計量、記錄和報告職業判斷能力，進一步減少會計信息的失真和對公允價值判斷的偏離。
總之，公允價值這一會計計量屬性的運用在我國有著歷史和現實的必然，其對于促進資產交易、維護投資者權益、完善社會主義市場經濟以及準則國際趨同下的經濟全球化，有著至關重要的作用。公允價值的應用是歷史的必然，我們只有不斷去完善市場經濟環境、公司治理結構、準則公告擬定、法律法規執行，適度、合理引入公允價值，才能充分發揮公允價值在會計實踐的優勢，同時規避其不足之處，使其提供更加準確、相關的會計信息，為建立健全中國特色社會主義市場經濟而服務?。ㄗ髡邌挝唬禾K州大學東吳商學院）
參考文獻
[1] 龔光明，公允價值計量屬性及其選擇問題，會計之友（下旬刊），2010（05）
[2] 趙選民，價值理論對公允價值計量的影響研究，改革與戰略，2010（04）
公允價值概述范文2
關鍵詞：社會平均勞動生產率 歷史成本 公允價值 通貨膨脹
一、概述
（一）歷史成本
歷史成本指資產在其取得時為它所支付的現金或現金等價物的金額。二十世紀初，國際市場貨幣基本穩定，社會平均勞動生產率提高速度較慢，通貨膨脹率十分低下，在這種情況下，歷史成本原則得到了很好發展，開始占據主導地位的計量模式并一直沿用至今。
（二）公允價值
一直以來，不同組織對公允價值的定義也各有不同。國際會計準則理事會將其定義為熟悉情況的、不關聯的各方當事人自愿據以進行資產交換或負債清償的金額。我國財政部定義公允價值為在公平交易中，熟悉情況的雙方，自愿進行資產交換或債務清償的金額。
二、歷史成本計價方法和公允價值計價方法的優點
（一）歷史成本計價方法
歷史成本之所以一直沿用至今，始終在會計計量中占據著中心地位，主要由于它的一些決定性優點。第一，歷史成本是買賣雙方在市場上通過交易客觀地確定的，它不是人們主觀確定的，因此具有客觀可靠性。第二，歷史成本具有可檢驗性，因為它有交易時留下的原始憑證作為依據。第三，在會計實務中，歷史成本最容易取得，而不像其他計量方式獲取的成本較高。第四，費用以資產的實際耗費計量，收入是以銷售產品的實際交易價格計量，企業收入與費用的配比和收益的確認都是建立在實際交易基礎上的，從而可以避免歪曲經營收益。第五，歷史成本計價無須經常調整賬目，可防止隨意改變會計記錄，維護會計信息的可靠性。
（二）公允價值計價方法
公允價值的以下優點造成對傳統計量方法構成威脅和挑戰：第一，公允價值計量屬性能夠滿足信息使用者的決策需求。第二，公允價值計量屬性能更真實地反映企業的經營成果，因為對收入和成本、費用同時采用公允價值計量屬性更科學合理。第三，推廣公允價值的計量有利于我國企業的資本保全。當企業耗費的生產能力采用公允價值計量時，不管是何時耗費的生產能力，一律按現行市價或未來現金流量現值計量，則計量得出的金額，即使是在物價上漲的環境下，也可在現時情況下購回原來相應規模的生產能力，企業的實物資本得到保全。
三、目前歷史成本和公允價值計量模式在我國的運行狀況
2006年我國頒布修訂的企業會計基本準則第九章規定了5種普遍認可的計量屬性，即：歷史成本、重置成本、可變現成本、現值和公允價值。歷史成本和公允價值作為其中的兩種一直廣受爭議。目前我國已的38個具體會計準則中涉及會計要素計量的有30個，在這30個涉及會計要素計量的準則中有17個程度不同地運用了公允價值計量屬性，說明我國對公允價值的引用范圍非常之廣。然而我國新會計準則明確規定：“企業在對會計要素進行計量時，一般應采用歷史成本?！睆娬{了歷史成本計量屬性在我國會計計量中的主導地位。我國在堅持以歷史成本計量為基礎的前提下，引入公允價值及其他會計計量屬性。
四、歷史成本計價方法和公允價值計價方法應用分析
歷史成本和公允價值在一定條件下是一致的。當市場不發生通貨膨脹時公允價值與歷史成本的背離就不會嚴重體現，公允價值計價方法下的價值與歷史成本計價方法下的價值接近，計價結果一致。 而通貨膨脹事實上是存在的，需要將兩者分離開來分析。
依據可靠性的要求，歷史成本無疑是最理想的計量模式，需要注意的是，歷史成本的可靠性也是相對的。它只能反映過去交易或事項發生時點的信息，不僅不能反映未來發展狀況而且同市場價格的變動毫無聯系，它不能考慮到在社會平均生產率提高的條件下由通貨膨脹帶來的價格變動因素。這大大降低了歷史成本的可靠性。
從會計信息的相關性考慮，公允價值當然比歷史成本優越。按公允價計價方法能把以前期間的資產持有損益單獨予以揭示，則更能有效地提高會計信息的可預測性。不過，公允價值在在我國確認計量必須滿足以下三個條件：（1）信息公開，雙方對于交易對象所了解的信息是對稱的；（2）雙方自愿，若沒有相反的證據表明所進行的交易是不公正的或處于非自愿的，市場交易價格即為資產或負債的公允價值；（3）對資產或負債進行公平交易。而在不存在市場交易價格的情況下，作為估計公允價值的現值技術在會計計量中是很難操作的。也就是說，公允價值的理論價值很高，但是使用成本也很高。
五、總結
通過以上各方面對二者的分析，在歷史成本和公允價值計量模式的選擇上，我的主張是，在采用歷史成本計價方法作為基礎的同時，兼行公允價值計價方法。歷史成本計價方法的可靠性依然可以給我國現行的計量模式帶來有效價值。公允價值是建立在比較發達、完善的市場經濟條件下的，考慮我國市場化程度還較低，會計人員素質不高，這些都限制了公允價值的大范圍推廣與運用，但公允價值的理論價值很高，實行的必要性也很強。我相信，我國的市場化程度在未來會有很大的進步，會計準則和會計制度將會更加完善，會計人員及單位領導素質也將會有所提高，到時候公允價值在我國會計計量中將發揮更加重要的作用。
參考文獻：
[1]（美）德沃特里龐（Mathias Dewatripont），（美）泰勒爾（Jean Tirole）.《銀行監管》[M]. 復旦大學出版社.1996.
[2]次貸危機研究課題組.《次貸危機正在改變世界》[M]. 中國金融出版社， 2009 .
公允價值概述范文3
關鍵詞：財務會計；公允價值；策略
1公允價值的相關概述
1.1公允價值的定義
從定義為衡量方法的國際會計準則研究中的術語定義，出現在交易的資產和負債中，交易的資產和負債的形式是公平的，甚至是討價還價的相應金額。從這個定義來看，這是不難看出的，這涉及自愿，甚至討價還價的原則。最終目的是確保雙方都能用公允價值進行衡量，以避免雙方當事人之間出現權利不平衡現象。
1.2公允價值的基本特征
首先，公允價值本質上是對市場信息的評估，也是對資產或負債的價值市場的一種識別。其次，從定義可以看出，在公平價值的前提下，交易主體必須是自愿方了解情況，而對于具體交易或特征的兩種物業都可以理解，雙方可以自己的利益最大化貿易的角度。最后，公允價值是確認價格，而不是實際交易價格。在一定程度上，公允價值往往出現在實際交易不足的前提下，估值以活躍市場的報價為依據。
2在財務會計中使用公允價值的意義
2.1標志會計理論的轉變
在財務會計中使用公允價值表明，中國的會計理論從原來的原收益表觀轉變為資產負責表觀。在會計理論中，通常有兩種資產，管理和收入。過去人們往往更注重企業的收入，大多數人支持收入的觀點。在此基礎上，一些經濟學家認為，會計應正確衡量各企業的價值，每個企業的價值需要考慮企業的未來收支，公允價值基于此基礎。這個概念就是表達對歷史成本限制的批判，本質上是會計理論的變化。
2.2標志中國會計國際化
在我們的會計準則中，明確規定了可以用于公允價值計量和核算，并使用公允價值計量表明，標志著中國的會計國際化。在我國使用公允價值一方面意味著我們從傳統歷史成本變化到公允價值計量模式的衡量和會計模式，多元化的歷史成本，另一方面意味著中國的會計和國際會計準則。以往中國會計與國際會計準則的主要因素是中國唯一使用歷史成本計量和會計核算的財務事項，不使用其他模式進行經濟計量和會計核算。
2.3側面反映市場環境日益改善
在財務會計中，以公允價值計量且計量的前提是要有一個積極的市場環境。如果市場交易部門活躍，則公允價值在財務會計中無法計量和計量。在我國的會計準則中對使用公允價值計量范圍做了具體規定，在一定程度上反映了中國的市場環境完善，市場交易環境活躍，所以才可以對部分事宜采用公允價值進行計量和核算。
3公允價值在財務會計中的正確運用
3.1正確的評估公允價值
根據公允價值的定義，公允價值是雙方根據市場價格完成交易的價格。根據國際會計準則，公允價值評估步驟如下：首先，如果活躍的資產市場或負債價值，可以直接用于資產或負債的活躍市場價值，因此公允價值可以直接從活躍的市場；第二，如果沒有活躍的資產市場或負責人直接使用活躍價值和類似資產或負責市場的價值，在相應的調整中，因此公允價值可以直接從活躍市場調整中獲得；第三，如果沒有活躍的市場，可以使用成本法和收入法估算公允價值，成本法是指根據資產公允價值的調整估計或當期成本或重置成本考慮資產或負債，負債，收益是指使用資產估算未來收益的資產公允價值。
3.2正確理解和在財務會計中使用公允價值
在確保公允價值的正確金額時，公允價值可以在財務會計中進行計量和計量。在財務會計中，在衡量和計算公允價值的過程中，公允價值不能用于操縱企業的利潤。與國際會計準則相比，中國在使用公允價值時更加謹慎。在會計準則中，明確了公允價值使用范圍。在房地產投資方面，房地產只在市場環境中活躍，企業可以輕松從房地產市場交易環境投資房地產市場價值，采用公允價值計量和會計處理房地產投資。
結束語
雖然我國公允價值的計量和使用存在一些缺陷，但這個問題應該一直在解決。這意味著公平價值應該合理科學地應用，為決策者提供更有效的決策依據。而改善這一領域，不僅需要建立良好的外部環境，而且還要完善公司治理結構，提高會計從業人員的素質，使更多的人逐漸接受和應用公允價值。
參考文獻：
公允價值概述范文4
關鍵詞：公允價值；會計實務；具體運用；建議
公允價值引入新會計準則，這是我國會計行業的一件大事。這一項重要改變對我國會計界產生了極大的影響。下面，筆者就公允價值在會計實務中的運用有關問題，與大家共同探討。
一、公允價值的概述
公允價值是指買賣雙方共同遵循公平交易、自愿交易的原則，在雙方都很熟悉市場情況下，對某項事或物共同商定的價格。也指無關聯的雙方，在自愿、公平交易的原則下，一項可以被買賣的資產或者一項可以被清償的負債的交易價格。在新會計準則中，將公允價值作為一種計量屬性，是將負債和資產按照公平、自愿交易的原則，交易雙方在熟悉情況的條件下，進行債務清償或者資產交換的金額計量。公允價值的實質是在完全熟悉市場信息的情況下，對負債或者資產效用價值進行行之有效的評價。在滿足自愿性、公平性要求的情況下，將市場對負債或資產評價所得效用價值，是通過交易雙方對負債價值或資產價值的認定來體現，這就使得計量公允價值從抽象的理念變成了具體化的可行性操作。例如購買企業在開展合并業務時，都需要運用到公允價值的相關信息。在會計實務中，對被合凈資產的評估通常是由專業的資產評估機構負責完成的。
二、我國會計實務中公允價值的具體運用
隨著會計行業的進步，當前我國新會計準則在不斷地完善，會計理論得到了不斷地發展。從未來發展趨勢來看，在我國會計行業中，公允價值有著非常好的發展前景，其在會計實務中的運用將越來越廣泛。但是，從目前來看，廣大會計人員在使用公允價值方面還存在著不少問題。下面，筆者根據自身的在會計實務中運用公允價值的經驗，通過下面幾個案例，試著對我國會計實務中的公允價值的具體運用進行闡述，不妥之處請專家批評指正。
（一）公允價值在非貨幣性資產交易方面的運用
非貨幣性資產交易，指的是買賣雙方通過存貨、無形資產、固定資產以及長期股權投資等非貨幣資產的形式來實現的交易。
例：祥云公司以一臺機器換取龍翔公司的一條生產線，該臺機器的賬面原值為500,000元，已經計提了200,000 元的折舊，那么其公允價值就是350,000 元，龍翔公司生產線的賬面原值為350,000 元，已經計提了30,000 元的折舊，其公允價值為300,000 元。經祥云公司與龍翔公司談判達成以下協議：龍翔公司補給
祥云公司50,000 元的差價，并且由祥云公司承擔運雜費20,000 元以及其他相關稅費10,000 元，龍翔公司承擔相關稅費12,000 元。龍翔公司的生產線已經提取減值準備金10,000 元。
對于上述業務的處理有以下兩種情況：第一種處理方式：認為該項業務不具備商業性質，那么祥云公司對換入的生產線的入賬價值則會做出如下核算：換入的生產線的入賬價值=300,000-50,000+20,000+10,000=280,000 元
第二種處理方式：認為該項業務具備商業性質，那么祥云公司對換入的生產線的入賬價值則會以公允價值作為計價基礎做出如下核算：換入的生產線的入賬價值=350,000-50,000+30,000=330,000元
（二）公允價值在債務重組方面的運用
公允價值在債務重組中的運用主要體現在非現金資產的計量方面。下面通過一個案例來說明公允價值在債務重組方面的運用：
例：祥云公司將一批設備銷售給龍翔公司，含稅價格為21,000 元，但是此時由于龍翔公司資金周轉困難，經雙方協議，祥云公司允許其用產品抵償應付賬款，龍翔公司抵償產品的市價含稅價格為18,720 元，其中，增值稅2,720 元，產品成本14,000 元，存貨損失準備1，000 元。龍翔公司對該筆業務作出如下處理：
轉讓資產收益=（18,720-2,720）-（14,000-1,000）=3,000 元，債務重組收益=21,000-18，720=2,280 元
（三）公允價值在企業合并方面的運用
新會計準則明確規定，同一控制下的企業合并，實質上不是一項公允交易，合并方在合并中取得的被合并方資產、負債應按被合并方的賬面價值計量，其會計處理方法接近于權益結合法。
例如：非同一控制下企業吸收合并：祥云公司和龍翔公司是兩個獨立的公司，2010 年3月20 日兩公司協定，祥云公司將龍翔吸收合并，祥云公司以公允價值30,000 萬元賬面價值為19，000萬元的固定資產作為對價合并了龍翔公司，龍翔公司的資產負債情況如下：固定資產的公允價值為30,000 萬元與被合并方凈資產的公允價值23,000 萬元的差額7,000 萬元確認為商譽，若兩者之差小于0 則確認營業外收入。
三、促進我國會計實務中公允價值運用的建議
筆者從淺析我國會計實務中的公允價值的運用現狀出發，提出兩條的建議，旨在與同行交流，起到拋磚引玉的作用。
（一）夯實公允價值的會計理論建設基礎，促進我國會計行業更好更快地發展
當前，經濟全球化的進程正在逐漸加快，我國社會主義市場經濟也在不斷深入發展，在這一大背景下，人們對公允價值的會計理論的了解和認識水平也在不斷提高，人們對更加科學化、合理化的公允價值的需求也日益增加，會計準則的內涵和外延也必須進行不斷的豐富、完善、拓展與創新。因此，我國在將公允價值引入新會計準則，是符合我國社會現實的。這是我國社會主義市場經濟不斷發展的必然結果，是人們對會計工作發展的迫切需求。但是，從目前我國從事會計相關工作的人員素質來看，還處于整體素質偏低的水平，對公允價值的理論知識的了解和掌握程度，還遠遠不能滿足會計實務工作日益發展的需要，因此，公允價值在會計實務中的運用能力和水平還相當匱乏。針對這一實際情況，筆者認為，我們引入進來是非常必要的，但是由于我國目前會計從業人員的整體素質不高，對于公允價值運用的實踐經驗十分匱乏，因此，我們首先應從夯實公允價值的會計理論基礎入手，不斷完善會計理論，建立健全會計從業人員的職業規范，從而確保會計報表反映出最真實、客觀和可靠的財務信息。
（二）健全市場經濟信息化平臺，為公允價值的發展提供有力的信息支撐
為了進一步確保公允價值的真實性、公允性和可靠性，一方面，就必須完善市場經濟體系，不斷規范市場的運行秩序，確保市場經濟的穩定、健康和繁榮。另一方面，應不斷健全市場經濟信息化平臺。廣大企業應充分利用現代信息技術，積極構建市場信息化平臺，尤其應快會計電算化信息網絡平臺建設。只有如此，才能確保會計部門能隨時了解、把握市場市場信息，實現方便、快捷、準確的收集信息和處理信息目的，為公允價值的發展提供有力的信息支撐。
總之，從目前來，公允價值對于我國會計行業來說，無論是理論上還是實踐中，都處于剛剛起步階段。理論研究尚不成熟，實際應用更是處于摸索前進的時期。因此，我們在工作中，一定要不斷研究其理論知識，更要與實踐相結合，不斷提高公允價值在會計實務中的運用水平。
參考文獻：
[1] 王建燁. 淺談公允價值在會計實務中的具體運用[J]. 中國經貿導刊, 2010.
[2] 李娟. 公允價值在我國的運用[J]. 中國國情國力, 2009.
[3] 王麗紅. 淺談公允價值在會計實務中的具體運用[J]. China's Foreign Trade, 2011.
公允價值概述范文5
關鍵詞：公允價值 管理層操縱 金融危機 啟示
一、引言
2007年8月爆發的美國次級住房抵押貸款危機（ 簡稱次貸危機） 引發的金融危機已經席卷全球從虛擬經濟滲透到實體經濟，使全球經濟陷入困境，并引發了世界性的經濟危機，發展至今其后遺癥依然存在，西方經濟仍疲軟不振。在這次愈演愈烈的金融危機中，公允價值備受關注并飽受批評。有人認為公允價值在這次危機中起到了"推波助瀾"的作用，甚至有人認為公允價值是金融危機的元兇。但需要指出的是，就其本身而言，公允價值計量的存在和使用并沒有錯，錯在它成為管理層操縱的工具，管理層對公允價值的過度引用成為了金融危機爆發的助推器。2009年5月12日，英國下院金融危機系列報告之二《銀行業危機：改革公司治理和金融城薪酬》 也認為"公允價值不應成為傲慢無知的風險管理和糟糕的銀行業決策的替罪羊"。
二、公允價值（Fair value）的概述
（一）公允價值的定義
對于公允價值的內涵，不同的組織和個人給出的界定也不完全相同。美國財務會計準則委員會（ FASB） 在不同時期給出的定義也不同，但在2006年9月的《財務會計準則公告第157號--公允價值計量》（ SFAS 157）給出了最新的定義："市場參與者假設在計量日的有序交易中，出售一項資產可收到或轉讓一項負債應支付的價格（脫手價格）"。 國際會計準則委員會（ IASC）在1999年頒布的《國際會計準則第39號--金融工具：確認和計量》對公允價值的定義："公允價值， 指在公平交易中，熟悉情況的當事人自愿據以進行資產交換或負債清償的金額"。 在我國2006年2月頒布的《企業會計準則--基本準則》中公允價值列為主要計量屬性之一，定義如下："在公允價值計量下， 資產和負債按照公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或負債清償的金額計量。" （第 42條）各套準則關于公允價值的定義都包含了以下幾個要點：（1）公平交易，即來自公平市場的確認；（2）動態時態觀，即同樣的資產和負債在不同的計量日或不同的交易日，其公允價值可能是不同的；（3）要持續經營，在公允價值中隱含著一項假設，即企業是持續經營的， 不打算或不需要清算，不會大幅度縮減其經營規模，或按不利的條件進行交易。
（二）公允價值會計（Fair value accounting）的特征
與傳統的歷史成本會計模式相比，公允價值會計模式有著迥異的特征：
第一，在計量屬性上，公允價值會計堅持現行市價計量。公允價值是現行市場價值， 而現行市場價值的度量標準是現行市場價格（現行市價），它將會計計量屬性從傳統的"價格"轉向了"價值"；
第二，公允價值計量是在會計反映觀上堅持動態反映，摒棄歷史成本會計"刻舟求劍"式的靜態反映方式。這能保證賬面記錄與實際狀況始終相符， 達到真正意義上的反映真實；
第三，公允價值是基于價值的會計，它的目標是在決策有用觀的基礎上， 突出真實公允地反映特定時點企業各項資產和負債的真實價值、真實公允地反映特定期間企業的真實經營成果。
第四，公允價值會計是"會計的重心是計量"的回歸。在公允價值會計模式下， 資產計價和收益確定都是一個計量過程。通過公允價值計量，歷史成本會計模式下資產負債表和收益表割裂、實賬戶和虛賬戶分離的問題可以得到徹底解決。
（三）金融危機中對公允價值的爭議
金融危機爆發后，有關公允價值的會計準則飽受質疑，有人認為公允價值原則在次貸危機中造成了順周期效應，即市場高漲時，由于交易價格高，容易造成相關金融產品價值的高估；市場低落時，由于交易價格低往往造成相關產品價值的低估，無法客觀反映資產價值，影響公司業績表現和投資者信心，公允價值會計計量的運用加劇和惡化了金融危機。
公允價值會計的支持者認為，公允價值會計有益于投資者，它限制了企業操縱其凈盈余的能力，相比于現存的其它報告方法，即便是在極端的市場情況下， 它要求和允許企業報告更及時、精確和可比公允。也有人認為公允價值會計的經濟內核具有科學性，它的存在和發展基礎是決策有用觀的會計目標，只要決策有用觀的會計目標仍然得到認可，公允價值會計的基礎就難以削弱。
三、管理層操控（Managerial manipulation）的理論基礎及動因
操縱是舞弊的手段之一，其典型表現是管理層通過操縱利潤對財務信息作虛假報告，而利潤操縱又包括收入操縱、成本和費用操縱、利得操縱和損失操縱。全國虛假財務報告委員會下屬的發起人委員會（COSO）的一份研究報告顯示，在1987-1997年期間提供虛假財務報告的美國公司中，有83%以上的舞弊案件涉及首席執行官（CEO）或財務官。
會計舞弊三角形理論的思想最早由美國內部審計之父Lawrence B?Sawyer先生提出，他早在20世紀50年代就提出舞弊的產生必須有三個條件：異常需要、機會和合乎情理，為后來舞弊學理論的發展奠定了基礎。
其后，美國注冊舞弊審核師協會（ACFE）創始人Albrecht博士（1995）進一步發展了舞弊學理論，并在其新著《Fraud Examination & Prevention》（2004）中進一步深化了該理論。他認為舞弊的產生由壓力或動機 、機會和借口三要素共同作用而成。
1、實施舞弊的動機或壓力。舞弊者具有舞弊的動機是舞弊發生的首要條件。例如，高級管理人員的報酬與財務業績或公司股票的市場表現掛鉤、公司正在申請融資等情況都可能促使管理層產生舞弊的動機。
2、實施舞弊的機會。舞弊者需要有舞弊的機會，舞弊才可能成功。舞弊的機會一般源于內部控制在設計和運行上的缺陷，如公司對資產管理松懈，公司管理層能夠凌駕于內部控制之上而可以隨意操縱會計記錄等。
3、為舞弊行為尋找借口的能力。借口是指存在某種態度、性格和價值觀念，使得管理層或雇員能夠做出不誠實的行為，或者管理層或雇員所處的環境促使其能夠將舞弊行為予以合理化。借口是舞弊發生的重要條件之一。只要舞弊者能夠對舞弊行為予以合理化，舞弊者才可能做出舞弊行為，做出舞弊行為后才能心安理得。如管理層過于關注保持或提高本公司的股票價格或利潤趨勢。
四、公允價值在管理層操縱中的表現
國際會計準則委員會（IASC）現行準則中涉及公允價值的有25項，這其中包括了2003年至2005年14項改進的IAS及7項新頒布的IFRS中 12項與公允價值有關。這些準則分別是：
在本文中公允價值在管理層操縱中的表現主要以金融工具的確認和計量為例，因為本次金融危機發端于美國的金融行業--投資公司、證券公司、保險公司等， 不透明的資產證券化等金融創新創造的住房抵押貸款支持證券（MBS） 等房貸金融衍生產品從中作祟。MBS 對流動性的提供和風險的轉移直接促使了信貸規模的過度擴張，再加上國際國內金融資產以及金融衍生工具多采用了公允價值的計量屬性， 在市場存在泡沫情況下， 公允價值起到了放大作用， 過度擴張導致了巨大的資產泡沫。
（一）在金融資產重分類中的表現
馬超逸（2009）選取2007、2008兩年可能存在管理層操控的上市公司作為研究對象，得出企業應用公允價值對金融工具進行操控的手段：上市公司可通過持有交易性金融資產或通過對金融工具的不恰當分類，將未確認的損益計入利潤表，從而影響企業的利潤。葉建芳、周丹、李丹蒙、郭琳（2009）的實證研究發現：從金融資產分類角度來看，當上市公司持有較高比例的金融資產時，管理層在進行金融資產確認時存在操控行為，為減小公允價值變動對利潤的影響，傾向于將較多比例的金融資產確認為可供出售的金融資產，在持有期間，為避免利潤下降，管理層又傾向于將可供出售的金融資產短期內進行處置。由于國內的金融衍生產品市場起步晚，尚不成熟，管理層的操縱空間較小，所以在金融資產分類方面的研究文獻相對較多。
（二）在金融工具價格操縱及濫估中的表現
在很多的情況下，衍生金融工具的公允價值是從市場上觀察到或從市場上類似的衍生工具推測估計得出的，但這種從市場上類似的衍生工具推測估計到的公允價值，存在很多管理層估計和判斷因素，這就為管理層提供了操縱利潤之機。安然就是一例，安然由于很多能源交易合同的市場報價不存在，在使用估計技術來確定公允價值時，導致對公允價值的估計差別非常大，在管理層有強烈操縱利潤動機的情況下，公允價值可能成為管理層操縱利潤的工具。
管理層在對金融工具估值時：第一，對存在活躍市場的投資品種，如估計日有市價的，應采用市價確認公允價值。估值日無市價的，但最近交易日后經濟環境未發生重大變化，應采用最近交易市價確認公允價值。估值日無市價的，且最近交易日后經濟環境發生重大變化的，應參考類似投資品種的現行市價及重大變化因素，調整最近交易市價確認公允價值。第二，對不存在活躍市場的投資品種，應采用市場參與者普遍認同且被以往市場實際交易價格驗證具有可靠的估計技術確認公允價值。采用估計技術確認公允價值時，應盡可能使用市場參與者在定價時考慮的所有市場參數，并應通過定期校驗確保估值技術的有效性。第三，有充足理由表明按以上估值原則仍不能客觀反映相關投資品種公允價值的，管理層應與相關公司進行商定，按最能恰當反映公允價值的價格估值。在上述"三級"市場中，尤其是后兩種，管理層對投資品種進行估值時，需要有主觀判斷，這便為管理層濫估提供了機會。例外估值技術的成熟度及適用性也為管理層留下了較大的操縱余地。
五、管理層操縱的具體原因
（一）管理層方面。1.在這次金融危機中公司高管，尤其是金融行業的管理層的貪婪表現的淋漓盡致，追逐高收益是管理層操縱的重要原因。2.管理層的職業道德素質和法制意識不高也是操縱出現的重要因素。3.管理層受到更高級管理層或治理層對財務或經營指標過高要求的壓力而進行操縱；管理層為滿足第三方要求或預期而承受過度的壓力而操縱；公司財務穩定性或盈利能力受到經濟環境、行業狀況的威脅，為了擺脫這種威脅而進行操縱等。
（二）公允價值方面。1.有些金融產品公允價值的估值缺乏有效的市場，這就需要管理層的主觀判斷。如花旗和瑞銀等投行之前發售的標售利率型證券（ARS），ARS市場在2008年2月之前的總市值約為3300億美元，而此后至今這個市場已根本不具備流動性。這處于第三層的估值市場，估計值得不到公認，金融機構不得不計提了巨額的資產減值。2.公允價值估值技術的不完善為管理層操縱提供了機會。
另外，公司治理結構的不完善、法制不健全、管理層缺乏有效的外部監督也為其操縱提供了機會。
六、對我國的啟示
1. 公允價值運用要有適度性和嚴格的規定性。要根據我國的國情審慎推進公允價值的運用，并對其適用的范圍做出明確的規定，嚴格限制管理層濫用公允價值計量的權力。
2.要加強外部的有效監督，尤其是注冊會計師的審計監督。我國的《審計準則第1322號--公允價值計量和披露的審計》中規定，按照適用的會計準則和相關會計制度的規定，做出公允價值計量和披露是被審計單位管理層的責任。注冊會計師應對被審計單位的公允價值計量和披露是否符合適用的會計準則和相關會計制度的規定獲取充分、適當的證據，并發表審計意見。
3.重視發展公允價值估值技術。在很多情況下，公允價值的確定離不開估值技術。只有評估業務規范了、評估質量提高了，才能從根本上奠定在此類條件下恰當使用公允價值的基礎。如果估值技術不成熟或不適用，就為管理層濫估提供了機會。我國的會計準則制定機構與評估協會也可考慮借鑒國際會計準則理事會與國際評估準則委員會之間的合作形式，切實推動會計與評估的合作。
4. 完善公允價值運用的人文環境。公允價值要順利地運用，一方面要提高會計人員的職業判斷能力和專業水平，尤其是管理層的職業素質，因為沒有高素質的人員，公允價值就不可能得到合理地估計和很好地使用。另一方面也要加強守法意識和道德教育，建立誠信機制。加強守法意識和道德教育可以從主觀上消除管理層利潤操縱的動機，是杜絕利用公允價值從事舞弊的根本措施。
5. 完善公允價值運用的法律環境。通過完善國家的會計準則，健全法制，對舞弊操縱行為有嚴厲的懲罰機制，從而使得會計造假成本大大提高，可以提高會計信息的質量。因此完善公允價值運用的法律環境可以在一定程度上解決公允價值運用中利潤操縱問題。
參考文獻：
[1]汪建熙、王魯兵 《公允價值會計的多角度研究》 國際金融研究 2009.5
[2]路曉燕 《公允價值的國際應用》 會計研究 2006.4
[3]黃世忠 《公允價值會計的順周期效應及其應對策略》 會計研究 2009.11
[4]黃世忠 《后危機時代公允價值會計的改革與重塑》 會計研究 2010.6
[5]劉思淼 《公允價值計量的發展與監管啟示》 會計研究 2009.8
[6]葛家澍 《關于在財務會計中采用公允價值的探討》 會計研究 2007.11
[7]黎四龍 《會計舞弊三角形理論與舞弊審計》 會計研究 2006.6
[8]蔣舒 鄭輝 《金融市場操縱行為研究綜述》 經濟學動態 2005.11
[9]周明春 劉西紅 《金融危機引發的對公允價值與歷史成本的思考》 會計研究 2009.9
[10]陳旭東 逯東 《金融危機與公允價值會計：源起、爭論與思考》 會計研究 2009.10
[11]彭南汀 王習武 《論金融危機下的公允價值會計》 會計研究 2008.12
[12]張懷璽 《利潤操縱的成因、手段及治理》 財會通訊 2001.4
[13]Alistair Byrne， Iain Clacher， David Hillier， Allan Hodgson 《Fair Value Accounting and Managerial Discretion》 working paper 2008
[14]Christian Laux Christian Leuz 《DID FAIR-VALUE ACCOUNTING CONTRIBUTE TO THE FINANCIAL CRISIS？》working paper 2009
公允價值概述范文6
【關鍵詞】公允價值 價值相關性 IFRS13
一、公允價值及價值相關性概述
2011 年5 月IASB 的IFRS13 為IFRS體系下的公允價值計量和披露提供了統一的框架，該會計準則將公允價值定義為：計量當日，市場參與者在有序交易中出售一項資產將要收到的價格或轉移一項負債所要支付的價格，也可指脫手價格。該定義強調了公允價值的相關性。Barth認為價值相關性是指能表示某一特定會計信息的會計金額與證券市場價格之間存在的聯系[1]。對價值相關性的研究多是基于準則制定目的的研究， 用以判斷會計數據的有用性或潛在的有用性，即信息應該與使用者的決策相關。
二、公允價值價值相關性的相關研究
價值相關性研究主要是檢驗股票價格與特定的會計數字之間的關系。綜合國內外的研究，公允價值的價值相關性有兩個論點：一類認為公允價值具有價值相關性和增量的信息含量，而另一類研究結論卻并不完全支持公允價值信息與歷史成本相比具有增量的解釋能力。
（一）公允價值具有增量信息的研究。
1.公允價值與金融工具和長期債務
自SFAS107以來，大量的公允價值相關性文獻開始集中于金融工具，國外最早研究發現公允價值具有增量信息的是Barth（1994），其發現投資證券的公允價值估計與歷史成本相比，能顯著地提高對股價的解釋能力，但歷史成本卻對公允價值沒有顯著的增量解釋能力。不僅是權益投資，國債投資的公允價值與股票價格也相關，且相比那些地方性的公司債券和其他沒有活躍交易市場的投資工具，有活躍交易市場的證券的公允價值具有更強的價值相關。Barth（1996）發現證券投資、貸款、長期債務的公允價值在歷史成本的基礎上均具有增量解釋能力。Koonce（2011）實驗驗證了投資者對公允價值的看法不是固定的：相比金融負債，投資者更傾向于根據金融資產發生的損失或收益對公司的價值作出調整，即金融資產的公允價值更具相關性。而從金融工具的持有期限看，相比打算長期持有的金融工具，近期出售的金融工具的公允價值更具相關性。當金融負債長期持有時，額外的信息會增加投資者選擇公允價值作為金融負債最具價值相關性的計量工具的趨勢。
2.公允價值與長期有形資產
除了金融工具與債務外，以公允價值計量的長期有形資產也具有價值相關性。以Herrmann（2006）為代表，綜述國際上對房地產、廠房和設備的計價模式，認為對于這些資產，公允價值對決策制定更具相關性，而且認為相比歷史成本，這些資產的公允價值除了提高預測價值外，還能提供更大的反饋價值和更多地即時財務信息。國內也有類似的研究，在研究了長期資產減值政策的執行過程中，發現我國上市公司在長期資產減值政策下，不僅減值總額真實反映了長期資產未來收益能力的下降， 而且追溯調整后計入當年損益的減值數額也真實反映了長期資產未來收益能力的下降。
3.公允價值與養老金會計
Barth（1991）比較了美國公司養老金資產和負債的幾種度量方式，發現以公允價值計量的養老金資產的計算結果，比FASB 頒布的87 號準則確認的金額計量誤差更小[2]。最近Barth通過收集世界前200名的公司的以公允價值計量的養老金信息進行回歸發現，基于公允價值的養老金信息比SFAS87下的信息更具價值相關性，而且資產負債表外披露的養老金金額更能顯著地解釋股票的價格。Barth的研究結果告訴我們養老金會計的計量在允許的情況下應使用公允價值。
4.公允價值與會計信息
譚洪濤（2011）以公允價值變動損益和股票回報為研究對象，發現股市過度反應與公允價值變動損益顯著相關[3]。新準則頒布后，國內學者就新準則的使用是否對會計信息的價值相關性產生影響進行了研究。郭立田（2009）發現公允價值運用增加了會計信息的價值相關性，提高了會計信息的決策有用性，但是投資者似乎更關注收益信息。朱凱（2009）等比較分析了會計準則改革前后的會計盈余價值相關性，因會計準則改革而產生的投資者信息準確度調整，不僅直接影響了公司資本成本，而且顯著改變了新會計準則的盈余信息價值相關性。劉永澤（2011）發現上市公司與公允價值相關的信息具有一定的價值相關性，新會計準則對公允價值的引入，在一定程度上提升了財務報告信息的信息含量，并且公允價值信息的價值相關性未明顯受到金融危機的影響。
（二）公允價值沒有增量信息的研究。
與Barth之前的研究結果不同，Nelson（1996）發現貸款、存款、長期債務以及表外金融工具的公允價值披露均不具顯著解釋能力。而鄧傳洲（2005）研究發現公允價值信息的披露顯著增加了會計盈余的價值相關性，按照公允價值計量的投資持有利得或損失具有較弱的增量解釋能力，且投資的公允價值調整沒有顯示出價值相關性。路曉燕（2006）對可供出售金融資產的研究發現，其公允價值變動調整額及凈資產對股票收益缺乏增量的價值相關性。
在資本充足率的視角下，銀行業堅持以公允價值計量的資本充足率并不能反映銀行的資本潛在情況。Liao（2012）從資本充足率與破產風險的關系的角度進行分析，得出僅僅高質量的披露時，以公允價值計量的資本充足率比基于歷史成本的更能解釋破產風險，而在披露質量不高時，公允價值并不具有價值增量相關性。
三、結論
綜上，公允價值的運用是可以提高會計信息的價值相關性的，且我國財政部對企業應用公允價值計量屬性方面做出了嚴格的規定，且上市公司在引入公允價值計量方面是也相當謹慎的。