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公允價值的評估范文1
1.基準日是否為計量日：企業主體必須在計量日當天參照資產或負債的報價，否則市場條件的其他變化會影響到評估值；2.是否進入市場交易：企業主體在轉讓和銷售時，未受到政府管制或者其他來源限制的，方可進入；即便是進入，也不一定發生實際交易，只要是大家認定的一個“脫手價格”即可；
3.是否為活躍市場：一般從以下幾個方面來判定，包括市場主體的數量、交易價格的公平性、交易信息披露的及時性和充分性、資產或負債交易的規模和頻率。只有這些都符合時，才被認為是活躍市場；
4.相同的資產或負債：在市場上存在著與被計量資產或負債類似的參照物；
5.有無報價：只要是在交易市場中有序進行的，不用主體花費額外成本就能得到的價格；
6.報價是否進行調整：一旦報價進行了調整，就不屬于這一層級了。例如，企業主體在股票交易市場中獲得了相同報價，但是閉市后又有新的交易發生，一旦由于出現了新的信息進行調整，就是較低層級；在第一層級中，只要根據客觀環境，嚴格審定資產或者是負債是否滿足以上所述的六個標準即可，這對公允價值評估師的專業要求還不是很高。在不能全部滿足的情況下，則需要進入第二層級的評判。除了第一層級的報價之外的資產或負債的可觀察輸入值，在此情況下，可觀察性便成為了重要標準，例如：可觀察的折現率和合同現金流量、違約率、信用利差、隱含波動率、損失的嚴重性等；通過市場證實的利率、收益率、提前回收率、價格波動指數、資產損失程度、信用率和違約風險等輸入值作為間接觀察數據。公允價值評估師通過綜合運用市場法、成本法和收益法，幫助企業將可觀察數值界定在第二層級。其他那些不可觀察的數據，則作為第三層級輸入值輸入。此時，這會給各個企業主體的計量帶來較大的麻煩，沒有一個統一的標準，導致企業主體在確認和核算過程中存在諸多難以把握的風險。鑒于此種情況，如何做出公平公正的評估，是需要一個公允價值評估機構的存在，這也正是本文所要提出的公允價值評估。因為市場信息吸收得越多，公允價值估計的可靠性就越大，從而對從事公允價值評估行業人員的要求也更加苛刻。
二、公允價值評估的作用
市場上之所以會出現評估這一職業，說明評估在市場中還是發揮著很重要的作用。通過對公允價值進行評估，其專業獨特屬性可以為公允價值計量的客觀真實提供強有力的技術支持，主要表現在幾個方面:
1.在評估過程中，評估師如果在比較了解企業的財務狀況、經營狀況的前提下，資產評估從事的相關服務，對企業來說是可以節約一定成本的。
2.將公允價值作為一種計量標準，對公允價值進行評估，通過不同層級輸入值的優先順序，在一定程度上降低了信息不對稱的程度，改善信息不對稱的現象。
3.提高了評估意見的公正性，專業的評估人員是獨立于任何企業而存在的，是服務于資產業務的需要，而不是服務于某一方當事人的需要，專業評估一般都能保證公允價值計價的客觀性，為當事人的資產交易提供的估價提出參考；國家一旦建立起比較完善的法律法規，便在很大程度上增強了評估的公平和公正性。
4.通過評估所確定的價值往往能夠比較合理真實的反映企業的財務狀況，提高企業財務信息的相關性，提供更加有效的會計信息，比較真實地反映資本市場中企業的保全狀態，有助于“決策有用觀”的實現，信息使用者對相關的估計技術和輸入值等信息有所了解，幫助他們做出決策，識別報告主體的財務中存在的優劣。同時有了對公允價值的評估，在一定程度上使得信息的可靠性大大提高。
5.公允價值評估可以將評估業與會計等相關業界緊密聯系起來。在為公允價值估計帶來統一標準的同時，可以帶來對傳統的以成本法、收益法和市場法為主的計算方法進一步延伸和發展。評估業的發展離不開相關業界的發展，而評估業在發展的同時也會反哺其他相關業界，為相關行業排除障礙。評估業對公允價值的研究可以借鑒相關業界的理論，同樣也可以為相關學界提供參考。雖然日前相關公允價值的評估更多地著眼于不動產領域，相信隨著經濟的發展，評估行業的作用會日益重要，尤其是在會計行業中，可預見涉及到公允價值評估范圍的擴大，再加上企業主體對評估結論依賴加大，以財務報告為目的評估業務會隨著資本市場的壯大而不斷發展，對公允價值評估提出了更高要求。
三、公允價值評估的要求
隨著我國資本市場的國際化，給我國評估業提供了重大機遇，同時也帶來了嚴峻的挑戰。不僅僅對評估人員提出了嚴格的要求，國家更應該在制度和規定上為評估行業提供有力保障，并不斷壯大評估行業的發展：
1.國家要完善相關的法律法規，使評估工作透明有效；
2.建立高水準的職業準則，落實協調有序、運轉高效、上下銜接好的工作程序；
3.明確公允價值確定的方法，出臺相關的操作細則，根據我國國情，深入研究社會主義市場經濟中評估行業的發展規律；
4.吸取國外的相關經驗，加快評估業與相關行業的合作，保障各方合法權益；
5.加強對相關行業的監管，努力維護和促進資產評估和會計行業協調發展的局面，以進一步提高財務報告透明度與可靠性，促進資源的有效配置，維護資本市場的穩定，推動經濟的發展，增強、提升社會公眾的信心。
四、問題與展望
公允價值的評估范文2
Abstract： The introduction of asset valuation method into accounting fair value measurement has become a trend， the intrinsic link of asset valuation and accounting makes it possible. This paper analyzes the possibility of introducing asset evaluation into accounting fair value measurement， and then discusses the introducing ways and existence difficulties.
關鍵詞： 資產評估；會計；公允價值
Key words： asset evaluation；accounting；fair value
中圖分類號：F233 文獻標識碼：A 文章編號：1006-4311（2014）09-0154-02
1 資產評估方法運用于會計公允價值的可能性
2006年新頒布的《企業會計準則――基本準則》中將公允價值定義為：在公允價值計量下，資產和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額計量。定義中強調了交易性質是“公平交易”，所謂公平交易是指假設在計量日前的一段期間內，市場中該項資產或負債的市場活動是常規性的、經常發生的；而不是被迫的交易。同時，企業會計準則明確提出：企業會計確認、計量和報告應當以持續經營為前提，這些都說明清算等非持續經營的交易不適用于公允價值計量。
資產評估的基本目標是資產的公允價值。姜楠教授指出“資產評估中的公允價值是指一種相對合理的評估價值，它是一種相對于當事人各方的地位、資產的狀況及資產面臨的市場條件的合理的評估價值?！笨梢钥闯觯Y產評估中的公允價值是與一定的資產的狀況、市場條件相匹配的價值，是公開市場假設、持續使用假設和清算假設等條件下的公允價值，而不單單是持續經營或持續使用假設條件下的公允價值。由此可以看出，資產評估中的公允價值要比會計中的公允價值的內涵豐富得多，會計中的公允價值僅是資產評估中的一種情況。
資產評估學中根據評估時所依據的市場條件、被評估資產的使用狀態、以及評估結論的適用范圍，將資產評估結果的價值類型劃分為市場價值和市場價值以外的價值?！秶H評估準則》中將市場價值定義為：自愿買方和自愿賣方在評估基準日進行正常的市場營銷之后，所達成的公平交易中某項資產應當進行交易的價值的估計數額，當事人雙方應當各自精明、謹慎行事，不受任何強迫壓制。這個定義與會計學中公允價值的定義極為相似，都體現了交易的性質是“公平交易”，交易的主體是“熟悉情況”、“自愿”、“不受任何強迫”的。
通過對以上三個概念的比較，我們可以看出，資產評估中的公允價值與會計中的公允價值有一定區別，但是資產評估中的市場價值卻與會計中的公允價值極為相似。而“資產評估的基本目標是公允價值，市場價值是公允價值最基本的表現形式”，因此，我們可以將資產評估運用于會計中公允價值的計量，為公允價值計量的準確性提供支撐。
2 資產評估方法在會計公允價值中的運用
新企業會計準則按照市場活躍程度將公允價值的運用劃分為三個級次：第一級次是資產或負債存在活躍市場的，應以市場中的交易價格作為公允價值；第二級次是資產本身不存在活躍市場，但類似資產存在活躍市場的，應以類似資產的交易價格為基礎確定公允價值；第三級次是對于不存在同類或類似資產可比市場交易的資產應當采用估值技術確定其公允價值。
在這三個級次里，前兩個級次可以采用交易價格作為公允價值，相對來說比較簡單，會計人員容易操作，但由于我國市場不發達，沒有形成完善的體系，因此交易價格很難取得；第三個級次要采用估值來確定公允價值，這就要對資產狀況以及市場條件都要有一定的了解，但由于會計人員不具備應有的專業知識，或所需耗費的人力、物力較多，而不太現實。因此應當利用更為專業的評估人員的專業知識，來解決公允價值計價的問題。
資產評估中的市場法是根據替代原理，采用比較或類比的思想來判斷資產的價值。市場法分為直接比較法和間接比較法。
直接比較法：評估對象價值=參照物成交價格*修正系數
間接比較法：評估對象價值=參照物成交價值*（評估對象分值/參照物分值）
這兩種方法正好對應公允價值計量中的第一個級次和第二個級次。
資產評估本身就是運用專業的方法對特定資產進行估值的，當不存在同類或類似資產可比市場交易的資產時，可運用資產評估中的成本法和收益法進行評估。
成本法：資產評估價值=資產的重置成本-資產實體性貶值-資產功能性貶值-資產經濟性貶值。
收益法：P=■■。
其中：P為評估值；i為年序號；Ri為未來第i年的預期收益；r為折現率；n為收益年限。
這正好對應公允價值計量中的第三個級次。
可以看出資產評估的方法確實可以運用到會計公允價值計量中。會計與資產評估實際上是相輔相成、相互利用的，會計報表、財務數據為資產評估提供必要的數據支撐，資產評估的結果又可以運用于會計公允價值計量中。
3 資產評估方法應用于會計公允價值計量的難點
3.1 資產評估公允價值與會計公允價值易混淆 資產評估與會計畢竟屬于不同的學科，在很多方面的理解都不一致。資產評估中的公允價值的內涵要比會計中的公允價值的內涵豐富得多，資產評估中的公允價值是廣義上的公允價值，是泛指公平、公正地反映資產的價值，而會計上的公允價值是一個狹義的公允價值，是在公平交易的市場買賣雙方自愿發生的經濟行為的金額計量。
會計人員和評估人員如果沒有對市場、資產等因素進行分析，就很難做出正確的判斷，把不適當的評估結果運用到公允價值計量中來。
3.2 會計人員專業水平達不到要求 新準則中引入公允價值計量模式，對會計人員的專業性要求更高。公允價值計量中估值必須運用到資產評估，但會計人員很少接受過專業的資產評估培訓，對資產評估不太了解，不能很好地運用。如果企業遇到類似的問題就咨詢中介公司，費用會相當昂貴。
3.3 資產評估方法本身具有局限性 理論上來說，資產評估的三種方法確定的評估值應該趨于相同，不同的只是：成本法是用資產過去的數據來確定現在的價值，市場法是用資產現在市場的數據來確定現在的價值，收益法是用資產未來估計的數據來確定資產現在的價值。但往往這三種方法得出的結果卻相差甚遠，究其原因，主要是三種方法的思路各不相同，導致其前提條件和數據來源也各有不同。運用成本法要確定資產的重置成本、資產實體性貶值、資產功能性貶值和資產經濟性貶值，因素較多，不易操作，而且對人的主觀判斷要求較高；市場法要求活躍的市場，但由于我國市場不健全，很多數據沒有辦法獲取，因此給評估帶來很多困難；收益法要確定預期收益、折現率和收益年限，而這具有很大的主觀性，不易把握。因此，評估方法本身就具有很大的局限性。
參考文獻：
[1]姜楠.對資產評估基本目標的再認識――兼論公允價值與市場價值[J].中國資產評估，2002（2）.
公允價值的評估范文3
【關鍵詞】資產評估，會計，公允價值，評估價值，市場價值
一、會計中公允價值的含義
會計中的公允價值是一個狹義的概念。國際會計準則理事會（IASB）和美國財務會計準則委員會（FASB）2006年的《財務會計準則公告第157號———公允價值計量》中關于公允價值的定義。公允價值是指在計量日進行的正常交易中，市場參與者出售某一項資產所能收到的價格或轉移某一項負債所愿意支付的價格。
我國《企業會計準則———基本準則》第四十二條定義：在公允價值計量下，資產和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額計量。公允價格并不是交易發生時的實際交易價格，而是根據市場價格信息進行重新計量的價值。由于在一個公平交易的市場上有供求者，也有需求求者，人們根據自己掌握的信息和需求競價，從而使資產和負債的計量更能反映當時的真實情況以及資產和負債價值的變化。
二、資產評估中公允價值的含義
與會計中的公允價值不同，資產評估中的公允價值是一個廣義的概念。資產評估作為一項非常重要的社會中介活動，它具備一項重要功能：為資產評估各方當事人提供合理資產價值咨詢意見。資產評估對象的所有者和資產評估有關的其他當事人所需要的是注冊資產評估師根據資產評估的客觀依據對被評估對象進行客觀、公平、公正的分析判斷后估算出的合理價值。
確切地來講，在繼續使用假設下，評估師需要對被評估資產帶來的預期收益進行估計，從而估算出被評估資產的價值。在非繼續使用假設下，需要對被評估資產強制出售或快速變現的價格進行估計，從而估算出被評估資產的價值。評估人員在進行這些估算時，既要考慮市場價格因素，又要考慮評估當事人的接受程度。因此，這樣估算出來的資產價值只能是一個評估各方當事人都可以接受的價值，即公允價值。
三、資產評估與會計中“公允價值”的相同之處
（一）公允價值計量對象相同.資產和負債都為資產評估和會計的公允價值計量對象。會計中的公允價值是資產或負債的公允價值，即包括資產中的公允價值，也包括負債中的公允價值。資產評估中的公允價值同樣包括資產和負債的內容，如企業整體價值評估中也包括負債的評估。
（二）交易主體相同。對交易主體的規定都相同，包括自愿買方和自愿賣方。自愿買方指具有購買動機且沒有被強迫進行購買的一方當事人。該購買者會根據現行市場的真實狀況和現行市場的期望值進行購買。自愿賣方是指不足準備以任何價格急于成交的出售者或被強迫出售的一方當事人，也不會因期望獲得被現行市場視為不合理的價格而繼續持有資產。
（三）二者都為時點價值。市場價值反映評估基準日的市場真實情況和條件，對評估基準日以前及以后的市場情況和條件都未做出反映，公允價值反映的也是資產或者負債某一特定日期的價值。因此，在符合持續經營和會計準則計量屬性規定的條件下，會計的公允價值一般而言等同于資產評估價值中的市場價值。
四、資產評估與會計中“公允價值”的不同之處
（一）前提假設不同。會計的公允價值是建立在企業持續經營假設基礎之上的一種資產計量屬性，其作用是客觀地反映企業持續經營資產的實際價值。而資產評估的公允價值是行為目標和價值目標，其作用在于明確資產評估的行為方向和工作目標。資產評估是在交易假設、公開市場假設、繼續使用假設和清算假設等假設前提下進行的評估活動。資產評估中的公允價值的內在意義和外延比會計中公允價值的內在意義和外延寬得多。
（二）市場條件不同。會計中的公允價值產生的市場條件是公平市場，而資產評估中的公允價值包括正常市場條件下和非正常市場條件下的公允價值。由于資產評估要面對各種各樣的資產及市場條件，因此資產評估對處于正常市場條件下和非正常市場條件下的資產都要評估，但不論評估什么樣的資產和什么市場條件下的資產，估算出與資產自身條件和市場條件相一致的合理價值都是資產評估最為重要的任務。會計中的公允價值僅是資產評估中的公允價值的一部分，即正常市場條件下的公允價值的實現值。對資產評估來講，只要評估結果與被評估資產的實際情況相吻合，且符合交易各方的正當權益，此評估結果可以被認為是公允價值。
（三）性質不同
會計中的公允價值和資產評估中的公允價值性質是不同的。資產評估中的公允價值表明注冊資產評估師做出的評估報告客觀公正，也經得起市場和各方交易者的考驗。會計中的公允價值是一種計量屬性和一種計量方式，其在本質和性質上都有較大的差異和區別。
（四）表現形式不同。
會計中公允價值是歷史成本、可實現凈值、現行成本、現行市價和未來現金流量的現值等計量屬性的組合。公允價值在時間上沒有特定的導向，可以包括過去和現在，也可以包括未來。確切地講，歷史成本可以被稱為過去時點的公允價值，現行成本和現行市價被稱為現在的公允價值，而可實現凈值和未來現金流量的現值則是根據未來現金流量估計的公允價值。資產評估中的公允價值表現形式和會計不同，評估中的公允價值包括市場價值和非市場價值。市場價值是交易假設條件下與資產最佳用途對應的價值，以資產交易為假設前提，并不要求交易必須實現。最佳用途是指該項資產可能用途，能實現該被評估資產最大的價值。市場價值以外的價值是則是指投資價值、在用價值、清算價值、殘余價值。
參考文獻：
[1]全國注冊資產評估師考試用書編寫組，資產評估.北京：經濟科學出版社，2009
[2]葛家澍，竇家春，陳朝琳.財務會計計量模式的必然選擇：雙重計量.會計研究，2010，（02）
公允價值的評估范文4
一、公允價值的含義
2000年2月,美國財務會計準則委員會在第7號財務會計概念公告中將負債的公允價值含擴進來?！肮蕛r值是在當前的非強迫或非清算的交易中,自愿的雙方之間進行資產(或負債)的買賣(或發生與清償)的金額。”國際會計準則委員會將公允價值定義為:“公允價值,指在一項公平交易中,熟悉情況、自愿的雙方交換一項資產或清償一項負債所使用的全額”。我國會計準則委員會在2006年的《企業會計準則》中對公允價值的定義是:“公允價值,是指在公允價值計量下,資產和負債按照在公平交易中,熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額計量”。
各國機構對公允價值含義的表述都強調以下幾點:(1)公允價值是在公平的交易中形成的,交易雙方是自愿的,彼此熟悉情況,交易金額公平,是雙方一致同意的;(2)公允價值計量的對象是全面的,即公允價值是資產或負債的公允價值;(3)形成公允價值的市場是普遍存在的,只要在該市場環境下存在公平交易,那么不管是在活躍的市場中還是在不活躍的市場中都可以形成公允價值。公允價值概念主要倡導的是會計計量要使交易的雙方做到公平與公正,強調真實性和公允性。公允價值并非特指某一種計量屬性,而是幾種計量屬性的一種組合的概念,歷史成本、現行成本、可變現凈值、現值都是公允價值的表現形式。
二、公允價值計量運用存在的問題
(一)存在活躍市場的資產或負債公允價值的取得不具有及時性。
隨著市場經濟的不斷發展,越來越多的商品都能在一個開放的市場中找到其相應的價格,根據供需理論,活躍市場中的非貨幣性資產的現時價格應當合理反映該商品的公允價值。在最新頒布的SFAS157中,將活躍市場中的公允價值列為第一等級,充分肯定了活躍市場中公允價值的可靠性和相關性,但是這種相關性應該具有一個潛在的前提條件,即公允價值的及時性。目前,企業主要是通過經紀商、行業協會、定價服務機構等獲得活躍市場中非貨幣性資產的公允價值,但是由于各種原因,使得這些部門所的公允價值信息嚴重滯后于市場信息。一個不具有及時性的公允價值,很難具有相關性,這為公允價值的應用帶來了一定障礙。
(二)未來現金流量折現法中各種估計參數的取得具有一定彈性。
未來現金流量折現法思路簡單、容易理解,但是在實際運用中,由于各種變量的確定方法都有很大的彈性,如果變量的選擇不合理,將導致計算結果不具有公允性和可比性,會對投資者造成誤導。一般情況下,能夠反映不同類型的未來現金流差異的要素有五個方面:(1)對未來現金流量的估計,或者在更復雜的情況下,對一系列發生在不同時點的未來現金流量的估計;(2)對這些現金流量的金額和實踐的各種可能變動的預期;(3)用無風險利率表示的貨幣時間價值;(4)內含于資產或負債價格中的不確定性;(5)其他難以識別的因素,如資產變現的困難與市場的不完善。而以上每一個方面都需要財務人員的職業判斷和估計,不同的參數將直接導致公允價值的重大差異。
(三)資產評估的流程尚不規范,資產評估隊伍的建設有待加強。
如果既不能在活躍市場上,也不能運用模型法確定公允價值,那么專業的資產評估機構將成為企業公允價值取得資產或者負債公允價值的又一重要選擇。但目前很多專業的評估機構不按業務操作規程執業,影響了評估機構的執業質量,難以取得客觀、公正的公允價值。另一方面,評估師執業時的自我意識和專業水平的高低也是影響公允價值的一個原因。公允價值是評估人員根據被評估資產自身的條件及其所面臨的市場條件,對被評估資產客觀交換價值的合理估計值。也就是說,在評估過程中評估人員的作用是不可替代的,評估人員素質的高低直接影響公允價值的公允性。
(四)公允價值計量為企業操縱盈余留下了隱患。
新準則使企業盈余管理的彈性增強。非貨幣性資產交易準則規定在滿足公允價值計量條件下,換出資產的公允價值與其賬面價值的差額計入損益。債務重組準則規定以非現金資產清償債務的,債務人應當將重組債務的賬面價值與轉讓的非現金資產公允價值之間的差額計入當期損益。轉讓的非現金資產公允價值與其賬面價值之間的差額計入當期損益。由于公允價值的計量具有彈性大、不確定性的特點,管理當局很可能根據需要通過非貨幣易或債務重組操縱盈余。因此如何確保公允價值計量的可靠性,防止管理當局利用公允價值操縱盈余,成為實施新會計準則面臨的一項現實而嚴峻的問題。
三、公允價值計量在我國運用的建議
(一)完善公允價值應用的市場條件。
雖然公允價值并不等于市場價格但是市場價格畢竟是最為客觀、可靠程度最高、最簡便的公允價值的來源。所以當前應該努力培育各級市場,特別是生產資料市場和二手交易市場,從而使公允價值的取得更為客觀、直接,最大程度地保證公允價值的可靠性。為促進生產資料市場持續、穩定地發展,在市場運行過程中要做好四項工作:一是進一步加強生產資料市場監測與調控工作,不斷提高監測、調控水平,適時市場監測信息,保證公允價值獲取途徑的通暢;二是積極培育農村生產資料市場,促進社會主義新農村建設;三是大力創新流通業,推動生產資料市場增長方式的轉變;四是加快批發市場的改造和提升。對于二手交易市場,應引導品牌企業進入,建立適當的市場準入制度,嚴把資質審查關。在發展二手市場的基礎上,政府應當鼓勵和支持中介服務機構,從而使交易雙方能夠獲得相對公允的市價信息。
(二)加強職業道德教育,提高財務人員的職業素質。
交易是人的活動,公允價值是人們計量經濟業務的手段,沒有高素質的會計人員,公允價值不可能得到合理地估計和運用。公允價值應用過程中需要大量的職業判斷,在新舊準則交替之際,加大教育投入,轉變會計人員的計量觀念,培養具有公允價值觀念、懂得理論與實務的會計人員,是公允價值得以全面使用的必備條件,也是降低公允價值計量成本,應用公允價值的需要。另一方面,公允價值應用中大量不確定因素的使用,為企業利潤操縱提供了便利,這就要求加強會計人員的守法意識和道德教育,從主觀上消除利潤操縱的動機。
(三)規范資產評估流程,加強資產評估隊伍的建設。
公允價值的完善離不開資產評估的發展。(1)強化對資產評估機構的監管。一方面應當提高檢查監管部門的監管水平,提高監管人員的業務素質和職業道德水平,從技術上防范資產評估機構違規操作,并提高對資產評估機構違規操作的識別能力。另一方面應當發揮社會監督的作用,積極提倡、鼓勵社會公眾參與監督。此外,成立專門負責對注冊資產評估師監督和處罰的機構,財政上要保證其資金的充足到位,不能因為對資產評估部門實施監管的成本過高而放棄對其監管,要確保資金的充分合理利用;(2)加強繼續教育,不斷提高注冊資產評估師的素質。加快建立資產評估繼續教育相關規范,在法規方面保證資產評估師的繼續教育質量;加強資產評估師的職業道德教育,從思想上保證資產評估的公允性;(3)減少守信成本,增大失信損失,改善評估執業環境。充分發揮資產評估協會的作用,促使政府完善立法,改革評估執業環境,使得失信者遭受的損失大于守信的成本,形成“一處失信,處處受限”的執業環境,將誠信建設在評估行業持續地開展下去。
(四)完善相關法律法規,保障公允價值可靠性的外部環境。
監管部門制定嚴格的法律,對通過操縱公允價值操縱盈余的行為,實施經濟處罰、行政處罰、市場準入等處罰手段,從外部環境上保障公允價值的可靠性。
當管理當局在權衡處罰成本與操作公允價值獲得利益的高低時,更嚴厲的處罰能夠震攝管理當局,從而在外部監管方面對公允價值的可靠性起到保障作用。
監管部門修訂相關的制度,不再用簡單的凈利潤指標作為市場準入、分配監管資源的準繩,探索和制定與公允價值計量模式相配套的監管規章和制度,從而從根源上杜絕企業通過公允價值操縱盈余的動機。
公允價值的評估范文5
關鍵詞：公允價值；審計
一、公允價值計量在新會計準則中的應用及審計內涵
（一）公允價值涵義
廣義地講，公允價值實際上是一個很寬泛的概念范疇，涵蓋了其它幾個計量屬性，需要反映交易和事項內的公平、允當的價格，并同時兼具可靠、相關的信息特征。狹義地講，公允價值作為獨立的計量屬性，它所反映的是一種模擬的市場格，在尚未交易和非清算的情況下采用各種估價技術對缺乏有效市場的資產和負債項目的價值進行近似市場定價方式的評估，從而得到相對公允、合理的價格，以反映報表截止日各項資產和負債項目的靜態價值。與歷史成本計量相比，公允價值計量的優勢在于投資決策的相關性更強，公允價值的最大特征就是來自于公平交易市場的確認。正是由于公允價值是理性雙方自愿達到的交易價，所以，其確定并不在于業務是否真正發生，而在于雙方一致同意就會形成一個價值。
（二）公允價值在新會計準則中的應用
公允價值是新企業會計準則體系的最大亮點，在新準則中，直接、間接運用公允價值計的會計準則多達31項，而沒有涉及公允價值計量的會計準則只有8項，用到公允價值的會計準則比例高達79%。在直接、間接運用公允價值計量的會計準則中，有規定如何運用的會計準則有10項，沒有規定如何運用的會計準則有21項，如（表1）所示。
具體來講，新會計準則體系主要是在《企業會計準則第3號———投資性房地產》、《企業會計準則第7號———非貨幣性資產交換》、《企業會計準則第12號———債務重組》、《企業會計準則第22號———金融工具確認和計量》、《企業會計準則第23號———金融資產轉移》、《企業會計準則第37號———金融工具列報》等準則中大量采用公允價值。另外，存貨準則、固定資產準則、無形資準則、長期股權投資準則、企業年金基金準則、股份支付準則、收入準則、政府補助準則、企業合并準則等，也在某種程度上直接或接地運用了公允價值計量屬性。
（三）公允價值審計
從公允價值審計的發展歷程來看，公允價值審計是隨著公允價值會計的發展而發展起來的。正是因為在計量中公允價值的大量運用，才使得審計人員在對公司業務的審計時要采用公允價值審計。公允價值審計主要是指注冊會計師財務報表審計過程中，在執行了必要的審計程序的基礎上獲取充分、適當的審計證據，以確定具體的資產、負債和權益項目或交易公允價值確認、計量（包括初始計量與后續計量）和披露是否符合適用的會計準則和相關會計制度的規定并得出相應審計結論的過程。2002年國際會計師聯合會（IFAC）的國際審計準則公告第545號《審計公允價值的計量和披露》以及2003年美國注冊會計師協會（AICPA）的審計準則公告第101號《審計公允值的計量和披露》都指出其制定的目的是：為審計財務報告中公允價值的計量和披露而建立標準和提供指南，并提出與在財務報告中以公允價值列報和披露的資產、負債和權益特殊組成的評估、計量、列報和披露相關的審計考慮。由此可見，公價值審計的具體內容是財務報告中以公允價值列報和披露的有關資產、負債和權益項目的評估、計量、列報和披露情況。其中，IASNo.545指出：資產、負債、權益組成的公允價值計量可能產生于交易的原始記錄以及后期的價值變化，即除了在交易發生日對交易進行初次確認和計量外，如果在資產負債表日交易情況發生變化，公允價值還應按變化的金額進行重新確認和計量，這是公允價與其它計量屬性重要的不同之處。從中不難看出，公允價值動態變化核算，是公允價值審計具體內容的重中之重。根據《中國注冊計師執業準則（2006）》的相關內容，筆者認為，注冊會計師實施公允價值審計的目的就是要審查公司會計計量過程中公允價值運用是否恰當，管理部門是否有過多的干預。在計劃和執行公允價值審計的過程中，審計人員要通過各種途徑利用多種審計程序得到與公允價值有關的審計證據。
二、公允價值審計的現狀分析
（一）公允價值計量確認困難
公允價值計量模式的挑戰性在于實踐中公允價值的確定及其公允性方面。與一些發達國家相比，我國目前還缺乏比較完善的公允價值評估體系或存在相關的標準作為參考。在實施公允價值審計時，審計人員如何判斷被審計單位公允價值的計量是否公允，將是一個很重要的問題。審計人員要通過各種審計程序和方法來取得審計對象的公允價值，從而保證審計的質量，并且要符合成本效益的原則。當然，審計人員也可自行確定公允價值，進而判斷被審計單位的公允價值計量是否公允。一般而言，可以從觀察到的市場價格或通過有效的估價技術直接得到公允價值，這樣比較可靠，但不符合成本效益原則，往往耗費大量的人力、物力，程序復雜，用時過久。此外，由于資產、負債項目的公允價值將會直接影響被審計單位的全面收益，從而給審計人員傳達企業的全面收益信息。隨著公允價值計量方法的進一步運用，利用公允價值計量方法操縱利潤，將成為繼會計政策和會計估計之后的另一個利潤調節的重要手段。就拿非貨幣易來說，過去非貨幣易產生的收益，只能計入資本公積，而新會計準則實施后可直接計入當期收益，進入企業利潤表，高價“賣家當”是上市公司包裝利潤最常見的手法，資產置換雙方都將各自的非貨幣性資產高估，然后互相交易，從而使雙方賬面上都有利潤。審計人員能否對會計確認、計量的公允價值以及會計核算方式選擇的恰當性、合規性做出客觀、公正的審計評價就顯得尤為關鍵，如果審計人員缺乏對公允價值相應的判斷和把握能力，將會面臨尋找、確定的公允價值“不公允”的風險。
（二）審計人員的素質不適應
國現在的市場經濟還處于逐漸完善階段，運用內在需要完善市場經濟的公允價值具有相當的風險。因為目前的市場經濟中，尋找、確定真正的公允價值具有相當的難度，需要審計人員對經濟、技術和市場環境高度的綜合判斷和把握能力。此外，由于公允價值審計不僅要了解企業過去的信息，而且要了解企業現在以及未來相關的信息，因而在實施公允價值審計時，僅僅依靠傳統的審計程序和方法就很難滿足公允價值審計的目的和要求。隨著會計信息化、網絡化的進一步發展，充分利用電腦、網絡等技術資源，有助于及時、準確地獲取與公允價值相關的信息，顯然這需要一大批精通電腦、網絡技術的審計人員。同時，由于公允價值不僅僅只關注過去，而是更多地面向現在和未來。因此在公允價值審計的過程中，需要審計人員運用大量的職業判斷，審計人員要更多地關注被審計單位潛在的風險，要了解被審計單位的業務流程、市場狀況、管理層，甚至對被審計單位所處行業整體經營狀況都要有比較清晰地了解。審計人員只有在對被審計單位的總體情況有所了解的基礎上，才能更好地實施公允價值審計，這對審計人員的職業判斷能力與業務素質水平也提出了更高的要求，審計人員不僅要有豐富的職業經驗，還要擁有對風險管理和有效的內部控制制度方面的專業知識，甚至還要具有相關的法律、經濟學等相關學科的背景，而這點也正是目前我國大部分審計人員所欠缺的，因此缺乏高素質的審計人員可能會導致公允價值審計的風險的提高。
（三）審計理論和審計方法不完善
國際上從提出公允價值審計理論到審計具體實踐只有很短的時間，這期間雖然對公允價值審計的研究也取得了一些成績，但相關的審計理論和實踐并不完善，公允價值審計仍然處在基礎準備階段，更多的問題還需要被逐步地發現、提出、分析和解決。目前還沒有專門的理論框架或指南為實施公允價值審計提供科學的依據，公允價值審計還未形成一套比較標準、規范的審計方法。雖然公允價值計量在我國新頒布的企業會計準則中大量使用，但新會計準則體系卻沒有進一步說明公允價值如何確定，新審計準則中也未提到有關公允價值的具體處理及如何審計等，這樣必然加大了公允價值審計的難度。如在審計人員選擇方法對公允價值確認和計量進行測試、復合和獨立估計時，審計結果與賬面結果可能存在誤差，雖然可接受誤差是審計抽樣技術方面的問題，但是在公允價值審計中誤差的可接受程度會直接影響到公允價值可靠性的確認，可是在什么范圍內的審計誤差是審計人員或是財務報告使用者所能接受或承受的，新的會計、審計準則中并未予以單獨指出，更沒有給出一個計算可接受誤差范圍的方法。這樣審計人員在實施公允價值審計時可能會因為沒有統一的評價標準和審計線索，而使得審計的正常實施效果大打折扣。
三、公允價值審計完善的對策及建議
（一）全面樹立風險導向審計理念，提高風險評估與應對能力
除了具備上市公司應有的會計知識及其運用以外，正確的審計理念輔以恰當的審計方法和程序，是提高應對審計風險能力的法寶。要順利地實施公允價值審計，審計人員和會計師事務所必須要擯棄傳統的審計觀念，全面樹立風險導向審計理念。審計人員在審計過程中應充分考慮產生重大錯報的風險，并對審計風險進行系統的評估和分析，以此為出發點來制定審計策略和與企業狀況相適應的多樣化的審計計劃，將風險考慮貫穿于整個審計過程。在進行公允價值審計之前，審計人員應當了解并熟悉公允價值審計的相關知識以及各種可影響公允價值確認和計量的因素，這些因素包括：預測期間的長度；與計量過程相關的、重要的假設的數量；與計量中所用到的假設和所考慮的因素有關的主觀性的程度；作為假設基礎的未來事項的不確定性的程度；在運用主觀判斷時客觀數據的缺乏等。審計人員在審計過程中要把這部分影響因素從被審計單位的利潤中分離出來，并進行適當分析，以判斷被審計單位有沒有進行利潤操縱的可能性。鑒于投資性房地產、非貨幣性資產交換和債務重組等交易或事項越來越多地涉及公允價值計量模式，審計人員在審計時應當識別和評估與公允價值計量和披露相關的重大錯報風險。在識別和評估重大錯報風險時，審計人員應當在了解被審計單位及其環境的整個過程中對風險加以識別，并將識別的風險與認定層次可能發生錯報的領域聯系起來，然后針對評估認定層次的重大錯報風險設計和實施進一步的審計程序。審計人員在進行與公允價值計量和披露的有關審計風險評估時，需要考慮的因素包括：對公允價值計量過程的控制；進行公允價值計量的人員的專業熟練程度和經驗；信息技術在整個過程中所扮演的角色；進行公允價值計量的賬戶和交易的類型（如該交易是經常性的、常規的交易，還是偶然的、非經常性的交易）；企業利用專家工作的程度；管理部門進行公允價值計量時用到的重要假設和估計；支持管理部門假設的證據；管理部門作出假設和估計的過程，用來控制管理部門假設和估計的變化的措施；對估計方法和相關信息系統的控制和安全步驟的完整性；對估價方法所用到數據的一致性、及時性和可靠性的控制。在風險評估結束后，審計人員要根據風險評估結果確定實質性測試的范圍和步驟。
（二）審計人員在公允價值審計過程中應加強與公司的溝通
審計人員在審計過程中與公司的溝通主要包括兩部分，一是與管理部門的溝通，這里主要是指管理部門聲明；二是與公司內部審計部門的溝通。在公允價值審計過程中，及時與公司管理部門和內部審計部門進行溝通，對于控制審計風險、降低審計成本是很有必要的。與管理部門的溝通主要是指審計人員應獲得管理部門就其公允價值的計量和披露所做出的書面聲明。管理部門聲明因為管理部門所雇用的專家、所使用的計量方法和所依據的假設和估計的不同，而有所差異。但無論何種情況下，聲明都應當對下列事項做出說明：在公允價值計量中所使用的重要假設和估計的合理性；計量方法的恰當性和方法使用的一致性；對公允價值的披露是否完整、充分；是否參照期后事項對公允價值的計量和披露進行了調整。需指出的是，管理部門聲明并不能代替實質性測試。同時，審計人員應當確認，公司的內部審計部門對于管理部門進行會計估計的過程和形成會計估計的基礎有著清楚的了解。具體而言就是指：公允價值計量中所用的重要假設和估計、主觀性的程度以及所計量項目在資產負債表中所占的比重等內容。值得注意的是，我國目前大多數公司的內部審計部門是隸屬于管理部門的，代表著管理部門的利益，在地位和獨立性上均遜色于審計委員會，所以在公允價值審計中，與內部審計部門的溝通，還要視公司的內部治理結構的不同而判斷是否有實施的必要。
公允價值的評估范文6
【關鍵詞】 投資性房地產;公允價值;問題;建議
2006年,美國房價的突然暴跌,引發了次貸危機,隨著次貸危機的惡化,以公允價值計量的眾多資產的價值也不斷下跌,隨之而來的是壞賬、信用等級下降等,這樣的惡性循環最終引發了全球性的金融危機。在這場危機中,有人將矛頭指向了“公允價值”。美國一些金融機構的負責人稱,如果不采用公允價值計量,就不會使公司陷入這樣的危機中。
我國2006年的《企業會計準則》中,在金融資產、投資性房地產等多個準則中使用了公允價值。如何認識和使用公允價值,是非常值得思考的問題。本文以投資性房地產為例,探討公允價值在我國應用的有關問題。
一、公允價值產生的背景及其必要性
傳統的會計計量屬性是歷史成本,但隨著經濟的發展,歷史成本已經不能適應社會經濟發展的需要。20世紀70年代以后,由于通貨膨脹的影響,許多人開始質疑歷史成本,認為采用歷史成本計價會導致企業所提供的財務報表信息沒有用,因為歷史成本反映的信息與實際情況可能相差甚遠。在這樣的質疑聲中,產生了其他的計量屬性。隨著經濟的迅速發展,公允價值開始走進人們的視野,逐漸被大家認可并廣泛應用。
但正在公允價值日趨成熟的時候,由美國次貸危機所引發的金融危機使得人們要求停止使用公允價值的呼聲增高,似乎公允價值是這場危機的根源。那么,是否公允價值不再適應時代的需要了呢?
筆者認為,從表面上看,是因為公允價值的大幅下跌導致了次貸危機的發生,但不能因為公允價值的下跌使企業陷入危機就否認它,批判它。但當公允價值上升時,也會也給企業帶來利潤,使財務報表變得好看,那時并沒有人批判公允價值。應該說,公允價值本身并沒有問題,問題在于我們如何合理地運用它,如何客觀地估計公允價值。
與歷史成本計量屬性相比較,公允價值計量屬性有其明顯的優勢,它能夠及時、全面地反映現行和未來經濟環境的變化,更真實地反映企業資產的現狀,更符合決策有用觀的要求,可以向財務報表使用者提供更有價值的信息。
謝詩芬教授曾在《公允價值:國際會計前沿問題研究》中指出,公允價值符合包括經濟收益概念、全面收益觀念、現金流量制和市場價格會計假設、現代會計目標、相關性和可靠性特征、會計要素的本質特征、未來會計確認的基礎、現值和價值理念、計量觀和凈盈余理論以及財務報表的本原邏輯在內的十大理論基礎。
因此,為了適應經濟的發展,更真實地反映企業現狀,給財務報表使用者提供有價值的信息,會計還應當堅持采用公允價值。目前研究的方向不在于是否應用公允價值,而在于如何運用公允價值。
二、當前投資性房地產運用公允價值中存在的問題
根據《企業會計準則》的規定,投資性房地產應當按照成本進行初始確認和計量。在后續計量時,通常應當采用成本模式,在滿足特定條件的情況下也可以采用公允價值模式。但是,同一企業只能采用一種模式對所有的投資性房地產進行后續計量,不得同時采用兩種計量模式。
根據財政部會計司的《關于我國上市公司2007年執行新會計準則情況的分析報告》,在1 570家上市公司中,存在投資性房地產的有630家,占1 570家的40.13%。這些公司絕大多數對投資性房地產采用了成本計量模式。其中只有18家上市公司(占有此類業務公司數的2.86%)采用公允價值對投資性房地產進行后續計量。 可見,由于我國對公允價值的使用有嚴格的限制,并且在選用公允價值后不允許再轉為成本模式計量,在初次應用新準則的時候,上市公司選擇了較為謹慎的態度。但隨著時間的推移,情況將會發生變化,2008年金融街(000402)和昆百大A(000560)兩家公司就相繼公告,將其投資性房地產由成本模式轉變為公允價值模式。
根據《企業會計準則》的規定,采用公允價值模式計量的投資性房地產,其公允價值變動直接計入公允價值變動損益,進而影響當期利潤。表1選取2007年上市公司年度報告中采用公允價值對投資性房地產進行后續計量的8家公司,分析投資性房地產公允價值變動對其利潤的影響。
從表1可以看出,部分上市公司,如中國銀行,深發展A,其投資性房地產公允價值變動對本年利潤的影響并不大,僅占百分之一到二;白云山和津濱發展公司,其投資性房地產公允價值變動對利潤的影響達到了百分之十以上;方大A更是明顯,其對利潤的影響達到了177.91%。也就是說,如果方大A沒有采用公允價值模式,當年將表現為虧損。
企業對公允價值確定的依據和方法不同,其對利潤的影響也大相徑庭。正因為如此,“公允價值”很可能成為上市公司提升業績的一個工具。這與前些年有些公司利用計提減值準備使企業扭虧為盈相似,運用“公允價值”也可以使企業達到扭虧為盈的目的。仍以上述8家公司為例,具體分析其取得公允價值的依據和方法(表2)。
從表2中可以看到,多數公司是采用專業評估的方法,聘請獨立評估師確定公允價值的。如方大A委托專業房地產估價機構――深圳市國政房地產評估有限公司;白云山聘請廣州羊城資產評估與土地估價有限公司等途徑來獲取投資性房地產的公允價值。根據財政部會計司的《關于我國上市公司2007年執行新會計準則情況的分析報告》,采用公允價值對其投資性房地產進行后續計量的18家上市公司中,對投資性房地產公允價值確定的方法有多種,其中有10家上市公司采用房地產評估價格;有2家上市公司采用第三方調查報告中的價格;有1家上市公司采用與擬購買方初步商定的談判價下限;有2家上市公司參考同類同條件房地產的市場價格等。另外有3家上市公司未披露投資性房地產公允價值的具體確定方法。
由專業房地產估價機構進行評估,可以比較客觀地反映出投資性房地產的市場價值,但是也為企業進行人為操縱利潤提供了機會。
公允價值的獲取應該是在一個完全競爭的市場條件下進行的,它要求參加交易的各方必須充分了解市場情況,信息不對稱的程度應盡可能地縮小,任何商品或要求權的市場價格都可以公開查閱,并據此確定交易的價格。投資性房地產準則對公允價值模式的應用條件進行了非常嚴格的限制,規定其公允價值的取得只能是同類市價,不允許采用估值技術。但在實務操作中,投資性房地產的公允價值通常以該房地產的評估價格來確定,這就很容易發生惡意會計職業判斷的情況。同時,采用評估機構的評估價格還存在一個問題,即國內房地產價值評估機構的發展還不夠成熟,在這方面的建設還比較薄弱,缺乏專業機構、人才以及評估的具體標準,使所取得的公允價值難以做到真正的公允。
另外,根據會計準則的要求,通過從房地產交易市場取得同類或類似房地產的市場價格來確定公允價值,那么同類或類似的市場價格又如何確定?是根據二手市場的均價?還是其最低價格?
除此之外,公允價值也是一把雙刃劍。由于公允價值是隨市場大環境的變化而變化的,因此在它給企業帶來利潤的同時,也有可能造成企業的虧損。例如2007年我國房價高攀,公允價值計量會給企業帶來不少的“利潤”,但這其中也存在著隱患,即如果企業隨著房地產泡沫的增加而過高的估計了公允價值,那么當泡沫被擠掉的時候,公允價值的大幅下跌將會給企業帶來新的危機。因此,如果不能正確地運用公允價值,客觀地估計公允價值,那么“公允價值”將帶來負面的效應。
三、對我國投資性房地產運用公允價值的幾點建議
由上述分析可以看出,“公允價值”不僅對會計人員提出了新的挑戰,要求他們提高自身素質,并具有較高的職業判斷能力;另一方面也對相關部門提出了挑戰,要求其制定更為詳細、科學的判斷標準,規范公允價值評估體系,減少利用公允價值操縱利潤的空間。
(一)完善房地產市場的建設
根據投資性房地產準則的要求,采用公允價值模式計量投資性房地產,應當同時滿足以下兩個條件:1.投資性房地產所在地有活躍的房地產交易市場;2.企業能夠從房地產交易市場上取得同類或類似房地產的市場價格及其他相關信息,從而對投資性房地產的公允價值做出科學、合理的估計。這兩個條件必須同時具備,缺一不可。
企業可以參照活躍市場上同類或類似房地產的現行市場價格(市場公開報價)來確定投資性房地產的公允價值;無法取得同類或類似房地產現行市場價格的,可以參照活躍市場上同類或類似房地產的最近交易價格,并考慮交易情況、交易日期、所在區域等因素予以確定。
按照上述要求,首先要完善房地產交易市場。同類或類似房地產的價格應該說是最為公允,也是最為公開的一個信息,是企業評估投資性房地產公允價值的一個比較客觀的依據。因此,健全房地產交易市場,有助于公允價值的評估,使公允價值的取得有理可依,有據可查,同時也降低了企業利用公允價值操縱利潤的空間。
(二)提高會計人員的素質,增強其職業判斷能力
公允價值計量屬性的應用,要求會計人員必須具有較高的素質。公允價值中存在許多不確定的因素,這就要求會計人員具有較高的職業判斷能力。由于有“人員”的介入,其主觀性必然增強,由此增加了操縱利潤的可能性。因此,首先要提高會計人員的道德素養,加強其遵紀守法的意識,這是杜絕惡意職業判斷的根本。其次,要加強對會計人員的培養,增強其職業判斷能力。在實務操作中,投資性房地產的公允價值通常以該房地產的評估價格來確定,這時需要專業判斷。國際上常用的公允價值的估值技術包括市場法、收益法和成本法等,如通過未來現金流量的現值來對公允價值進行估計,對折現現金流量的利率選擇等都離不開會計人員的專業判斷,因此,提高會計人員的職業判斷能力有助于我們更合理地運用公允價值。
(三)健全資產評估機構,保持其獨立性
從上面的分析可以看出,目前多數上市公司采用聘請房地產評估機構的方式來估計投資性房地產的公允價值。這樣做有其便利性,可以借助資產評估師的力量,方便、快捷地得到比較準確的公允價值。
既然選擇資產評估機構是一個便捷的途徑,那么就要加強資產評估機構的建設。目前,我國還缺乏具有權威性的房地產價值評估機構和專業人才,因此,有關部門應當加強對評估機構的建設,培養一支具有專業勝任能力并具有規模的注冊資產評估師隊伍,同時應提高現有評估師的職業道德素質和技術水平。除此之外,還應加快完善資產評估準則體系和規范執業行為的準則體系,使得行業行為更為規范,為公允價值的取得提供更準確的資料。
(四)促進市場經濟發展,逐步放寬要求
我國投資性房地產準則要求根據同類或類似房地產的交易市場價格及相關信息對公允價值做出合理估計;而按照國際財務報告準則的規定,除了能夠從房地產所在地的活躍市場上取得相關信息外,還允許參考最近交易價格、采用估值技術確定公允價值。
由于目前我國市場經濟還不夠完善,若放寬限制,可能會導致大批企業利用公允價值操縱利潤的事情再次發生,因此,在新準則下,對投資性房地產使用公允價值有較為嚴格的限制條件。
我國應當鼓勵企業運用公允價值,并給予正確的引導,同時不斷完善準則,促進估值技術的發展。等到市場發展的更成熟時,再放寬要求,使更多的企業可以應用公允價值,擴大公允價值應用的范圍。
【主要參考文獻】
[1] 謝詩芬. 公允價值:國際會計前沿問題研究[M]. 湖南人民出版社, 2004.
[2] 財政部會計司關于我國上市公司2007年執行新會計準則情況的分析報告[M]. 2008.