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公允價值的含義范文1
隨著市場經濟的不斷發展，企業經營業務模式不斷趨向于多樣化、復雜化，企業對公允價值的內在需求日益增長，實際上有些企業已經在會計處理中變相地引入公允價值這一概念。近年來，中國經濟始終保持著強勁的增速，不動產和基礎材料的市場價格不斷上漲，無形資產的價值也日益體現。對于一些歷史悠久的老企業來說，其會計報表在現行準則框架體系下基本無法真實地反映企業的財務狀況?；乇芄蕛r值的使用導致企業在會計處理上前后不一致，在相關性、可靠性及可比性上無法找到較好的平衡點，同時也使我國的會計準則與國際準則始終存在較大的差異。
例如，對于不動產和固定資產我國采用的是歷史成本計價，國際會計準則（IAS）在固定資產的計量時除按其賬面價值來計量外，還允許按公允價值進行重新估價；在所有者作為資本投入的無形資產計量上，我國是按投資各方確認的價值計量，IAS規定按公允價值計量；對于非貨幣易，我國是按換出資產的賬面價值加上應支付的相關稅費作為換入資產的入賬價值，不確認利得或損失，IAS規定所有的資產變換交易均應以公允價值計量，除非該項交易不具有商業性質，或者收到資產和所放棄資產的公允價值均不能可靠地計量。此時，以所放棄資產的賬面價值作為收到資產的成本。如果主體能可靠地確定收到資產或放棄資產的公允價值，應按所放棄資產的公允價值作為收到資產的成本，除非取得資產的成本更加可靠。
（二）公允價值與歷史成本計量的必然聯系
公允價值之所以被拿來與歷史成本作對比，是因為我們常常將公允價值計量理解為按報表日的市價重新計量，如此則公允價值成為公允的現時價值，從而順理成章地完成了與歷史成本的二元對立。實際上，公允價值每期必須進行新起點的計量，靜態的歷史成本只能量化企業所投入的努力，而預期的資本增值則結晶于動態的公允價值。不過因此指責公允價值不如歷史成本可靠卻不一定站得住腳。說歷史成本更可靠實際上是就可靠性中的可驗證性而言；但若究及可靠性的另一層含義的“真實反映”，則公允價值的可靠性也許要超過歷史成本，至少不比歷史成本不可靠，比如涉及重大攤配的自建資產。
二、公允價值的含義及其計量
(一）公允價值的含義
公允價值是指一項資產或負債在自愿雙方之間現行交易時，不是強迫銷售所達成的購買、銷售或結算的金額。我們可以從以下幾方面對公允價值的含義進行理解：
1.雖然公允價值必須在公平交易的不受干擾的市場中才能產生，但若無相反的證據證明所進行的交易是不公正的或非自愿的，市場交易價格即為公允價值。
2.計量客體的價值凡不是在市場上達成的，而是其他不同主體的主觀價值判斷形成的都不能視作公允價值，因為不同主體得出的價值信息缺乏可比性。
3.在某些事項不存在實際交易的情況下，則可在市場上尋找相類似的交易價格作為其公允價值的計量基礎。
4.有時在市場上也尋找不出相類似的交易價格，則必須在公允、合理的基礎上估計相關的計量屬性，除非市場上存在相反的證據證明該估計是非確當的。
（二）公允價值的計量
1.通常情況下，最符合公允價值的定義是市場價格。公允價值最適用于對金融工具尤其是期貨、期權、遠期合約等衍生金融工具產生的權利與義務的計量。這是因為很多金融工具的交易和事項并未實際發生，簽約雙方的權利與義務亦未履行，也不可能有歷史成本的發生，傳統的會計很難對其進行計量，采用公允價值即現行市場交換價格計量可解決這一問題。此外，主營業務收入、其他業務收入、營業外收入等也是按購銷雙方達成的現行市價即公允價值進行計量的，存貨的按成本與市價孰低法計價是部分采用公允價值進行計量。
2.會計人員無法取得可觀察的市場金額時，可用未來現金流量的現值進行計量?，F值計量更能反映形成公允價值的各種要素，包括對未來現金流量的估計、對現金流量的金額和時點的各種可能變動的預期、用利率表示的貨幣時間價值和包含在資產或負債價格中的非確定性以及一些難以識別的其他因素等。因此，現值計量在公允價值的計量中具有了相當重要的地位。
三、公允價值計量模式分析
公允價值作為一種新的計量模式，從相關性的角度來看，有其自身的優勢。它與決策有用的會計目標是相一致的，尤其是在市場有效的情況下，能夠提供相關的會計信息。但其缺點也是明顯的，正如前面提到的，公允價值的確定具有很大的不確定性，給人為操縱提供了便利。關于這一點，我們可從以下幾方面來看：
信息質量的可靠性方面。選擇用公允價值計量模式這樣一個非確定性、變動性和集合性的模糊性計量概念來作為會計計量的目的和手段，相對于客觀性、確定性和可驗證性的從事實性基礎出發的歷史成本計量模式，雖然在財務報告中能提供更為相關性的信息，但在可靠性的質量要求上卻不敢保證能提高多少或至少不會減弱。
市場環境的預知性方面。公允價值是通過市場確認的，但市場環境是復雜多變的，有的會計要素或會計事項可以確認或尋找相類似的市場交易價格，有的卻無法尋找而只能估計，尤其對于長期性的應收應付之類的項目，在市場環境的預知性上難以把握。
企業主體計量的一致性方面。企業主體對某些會計要素或會計事項價值的確定，通常是基于其未來收益（或損失）與不確定性的計量（估計），而不是通過市場交易形成的，這種價值信息一般更有助于投資者的預決策即更能提供對企業管理當局有用的信息，但往往與其公允價值不完全相符。
公允價值計量的難度性方面。有許多會計要素如資產和負債在市場上很難找到可供觀察的交易價格，將未來現金流量按一定的折現率折算成現值計量，往往就成為公允價值計量的重要技術手段。但因未來現金流量的金額、時點和貨幣的時間價值等等都是不確定的，在計量的操作上往往難度很大，因而現值計量的復雜性亦就是公允價值計量模式不易推行應用的難點。
總之，公允價值會計計量模式在其屬性和應用上存在著諸多的困惑，加之影響會計計量模式擇用的因素又是多種復雜的，不同的會計要素本身就具有不同的特點和對計量屬性的不同要求，不可能將所有的會計要素或會計事項都統一按公允價值進行計量。因此，隨著經濟全球化的發展和會計系統的不斷完善，中國經濟逐步與世界公認的計量方法接軌，一種自然的選擇就是取長補短、兼容并存，適時地選擇相應的計量模式，所以，多種計量模式并存會是一種趨勢。
參考文獻：
公允價值的含義范文2
關鍵詞：會計準則 公允價值計量模式 企業損益 影響
1 公允價值的含義及特征
公允價值也被稱作公允市價或者公允價值，其基本概念的確認通常有以下三種：第一，如果現行的市場狀態比較活躍，公允價值則以該活躍市場中基本的貨物交換為主；第二，假如市場狀態處于比較穩定的時期，但是，與之相關的資產仍處于比較活躍的狀態，交易價格以市場上的活躍資產作為公允價值的計量基礎；第三，假如不存在活躍的資產市場，那么，公允價值的確定法則以所用資產在未來現金流量的限值為主，或者由專業人員的評估數據為主。
公允價值的特征表現為以下三點：第一，交易雙方之間對基本的交易狀況有清楚地了解；第二，公允價值最顯著的特征就是交易雙方非常平等，交易的公平和秩序是公允價值交易過程中的重點內容；第三，交易主體始終保持著自愿的態度，要想確保公允價值交易的成功，交易過程必須是在自愿的基礎上完成的；第四，交易時態觀變化較大。利用公允價值可以使企業在第一時間內了解到最新的會計信息。
2 會計準則中公允價值計量模式對企業損益的影響
2.1 投資性房地產的公允價值計量對企業損益的影響。國家對投資性房地產的概念有明確規定，通常情況下，投資性房地產主要包括出租的建筑物、土地以及準備轉讓的土地使用權等，這些財產均可以單獨計量和出售，從而滿足企業的經濟效益。成本模式和公允價值模式是投資性房地產進行資產計量的主要選擇，兩者不同之處在于，該模式通常運用于企業有充足的依據表明可以持續得到有效的公允價值。假如投資性房地產采用了公允價值計量模式，那么，公允價值計量模式對房地產企業的損益狀況主要體現在該模式與企業面賬價值存在的差額。通過會計準則可以指導，企業對計量方式具有選擇權。如果房地產明顯處于增值的狀態，那么，公允價值明顯比賬面凈值高，為了保證股東投資價值的穩定，投資性房地產在處置之前，企業的現金流量不會受到影響，企業通常不會采用公允價值計量模式。如果采用這種計量模式，通常會有以下做法：第一，面對房地產價格不斷上漲的現狀，為了保證企業獲得較大的經濟效益，使公允價值計量取得好的影響，通常情況下，擁有出租建筑物使用權的企業會選擇使用公允價值計量；第二，如果房地產價值處于降低狀態，擁有出租建筑物使用權的企業通常會放棄公允價值計量模式，選擇成本計量模式，從而減少公允價值計量模式對企業損益的影響。其會計處理如下：
公允價值上升（下降時作相反分錄）
借：投資性房地產――公允價值變動
貸：公允價值變動損益
因此，房地產企業必須結合實際發展狀況，在合適的時候選擇公允價值計量，否則，該模式對企業損益將會產生嚴重影響，但企業對投資性房地產的計量模式一經確定，不得隨意變更。成本模式轉為公允價值模式的，應作為會計政策變更處理，將計量模式變更時公允價值與賬面價值的差額，調整期初留存收益。
已采用公允價值模式計量的，不得轉為成本模式。因此企業的自僅在于自用與投資用途的轉換。
2.2 金融工具的確認和計量對企業損益的影響。金融資產的種類有多種，如有公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產、持有至到期投資、貸款和應收款項以及可供出售的金融資產幾種典型方式。交易性金融資產和金融負債公允價值變動后對企業經濟效益應該能夠與套期保值有直接關系，企業當期損益狀態應該綜合考慮公允價值的變動狀況?？晒┏鍪劢鹑谫Y產變動應該計入所有者權益范圍，金融資產確認之前將其轉出，轉出效益及時計入當期損益。交易性金融資產在資產負債表日的公允價值，也應該計入企業損益，對企業當期損益將會產生嚴重影響。總之，如果企業對市場基本狀況有準確了解，其經濟效益便會隨著公允價值變動損益的增加而增加，相反，如果企業對市場行情和動向不太了解，那么，企業的業績將會隨著公允價值變動損益的增加而減少。
2.3 其他業務的公允價值計量及其影響。在新會計準則的影響下，已經有過半的準則體系運用了公允價值計量模式。對企業的損益影響除了有投資性房地產的公允價值計量和金融工具的確認計量兩方面外，還包含非貨幣性資產交換、債務重組和非共同控制下的企業合并等交易。新會計準則之所以強調公允價值計量模式，是因為該模式更加重視企業的資產效益。例如，面對非貨幣性資產交換，企業采用公允價值計量模式對換出和換入的資產進行計量，實際上是對企業的售出和購入狀況進行確定，售出的資產其公允價值與賬面價之間的差距是企業實際獲得的經濟效益，如果采用傳統的會計準則方案，則很難確定公允價值對企業損益的影響。
3 結束語
總之，采用公允價值計量，對企業的發展有重大影響，不僅可以合理反映資產價值、增強會計信息的相關性還有利于企業資本保全。因此，企業建設者應該在新會計準則的要求下，了解公允價值的含義及特征，對投資性房地產的公允價值計量、金融工具的確認和計量以及其他業務的公允價值計量及其影響做出具體分析，為企業的建設發展提供保障。
參考文獻：
[1]李成全.淺析新會計準則下公允價值計量模式的運用[J].財政監督，2012.
公允價值的含義范文3
(一)聯營或合營下的長期股權投資
對聯營與合營的投資,除了按準則第4條規定處理外,同時準則第9條又作了進一步說明,當長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的,不調整長期股權投資的初始投資成本;當長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的,其差額應當計入當期損益,同時調整長期股權投資的初始投資成本。對上述描述,可以用公式反映。當長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資方可辨認凈資產公允價值份額時,其差額是因為被投資方存在未入賬的正商譽。如果把正商譽體現在被投資方賬表上的話,長期股權投資的初始投資成本實質是反映占有被投資方凈資產公允價值份額的信息,此時長期股權投資初始投資成本=換入被投資方可辨認凈資產公允價值的份額+被投資方未能表內確認的商譽;當長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額時,其差額部分為負商譽,于發生時直接計入當期營業外收入,長期股權投資初始投資成本=被投資方可辨認凈資產公允價值的份額。由于對正商譽和負商譽的處理不同才導致準則描述的兩種情形。因此從本質上來講,該描述的目的不是讓長期股權投資賬戶單純反映初始投資成本的信息,而是為了讓長期股權投資賬戶反映占有被投資方凈資產公允價值份額的會計信息。從深層次原因來看,是為了讓長期股權投資賬戶在初始計量與后續計量時反映的計量屬性一致,都始終反映占有被投資方凈資產公允價值份額的信息。對聯營或合營企業的投資,后續計量采用權益法。權益法的核算要點是一方面于每期期末按被投資方凈資產公允價值的變動額確認收益,另一方面調整長期股權投資的賬面價值,以隨時反映占被投資方凈資產公允價值份額的信息。之所以要采用權益法,是由于投資方如果要編制合并報表,對所投資的聯營和合營企業取消比例合并法,不納入合并范圍,在財務報表中合并信息通過權益法核算的會計信息來體現。例2:承例1,假設甲企業獲得A公司40%的股份,對A公司具有重大影響。其他資料不變。甲企業應做的會計分錄為:借:長期股權投資1000萬,貸:銀行存款1000萬。此處長期股權投資入賬金額表面上反映的是投資成本,實際上反映占有A公司凈資產公允價份額為1000萬元。該1000萬元由兩部分組成,一部分是A公司可辨認凈資產公允價值40%的份額800萬元,另一部分是A公司未能表內確認的商譽200萬元。例3:承例2,假設A公司可辨認凈資產公允價為3000萬元,其他資料不變。則企業所做的會計分錄為:借:長期股權投資1200萬,貸:銀行存款1000萬營業外收入200萬。此處長期股權投資賬戶反映企業占有A公司可辨認凈資產公允價值份額1200萬元的信息,并沒有反映投資成本的信息。
(二)同一控制下的企業合并
企業會計準則規定,對于同一控制下的企業合并,合并方以支付現金、轉讓非現金資產或承擔債務方式作為合并對價的,應當在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。因此長期股權投資的初始投資成本反映的是占有被投資方凈資產賬面價值份額的會計信息。同一控制下的企業合并中,指導長期股權投資初始入賬金額的會計理論為權益結合法。所謂權益結合法,指的是投資方與被投資方之間的合并是一種雙方股東權益的結合,參與合并的雙方之間不存在收購與被收購的關系,不具有市場公平交易特征,它是合并理論的一種,看起來與長期股權投資后續計量方法權益法描述相似,但含義完全不同。投資方支付的合并對價與換入被投資方的凈資產往往存在著不等價交換。所以在同一控制下的企業合并中,長期股權投資的初始投資成本入賬金額不以合并對價的公允價值入賬,而是以換入的被投資方凈資產賬面價值入賬。此時,長期股權投資的初始投資成本僅反映占有被投資方凈資產賬面價值份額的會計信息,不反映占有被投資方凈資產公允價值份額的會計信息,更不反映投資成本的會計信息。例4:承例1,假設甲企業與A公司是同一實際控制人控制。甲企業獲得A公司的股份比例為60%,其他資料不變。則甲企業所做的會計分錄為:借:長期股權投資1080萬,貸:銀行存款1000萬資本公積80萬元。此處長期股權投資的作用僅反映占有A公司凈資產賬面價值60%的份額1080萬元的信息。
(三)非同一控制下的企業合并
準則規定,非同一控制下的企業合并,購買方在購買日應當按照《企業會計準則第20號—企業合并》確定的合并成本作為長期股權投資的初始投資成本?！镀髽I合并》準則規定,合并成本為購買方在購買日為取得對被購買方的控制權而付出的資產、發生或承擔的負債以及發行的權益性證券的公允價值。從準則的規定來分析,長期股權投資的初始投資成本入賬金額是支付對價的公允價值,看似僅僅反映的是投資成本會計信息。其實不然,非同一控制下的企業合并中,長期股權投資初始入賬金額不僅僅反映投資成本的信息,還應當反映占被投資企業凈資產公允價值份額的信息。非同一控制下的企業合并中,指導長期股權投資初始入賬金額的會計理論為企業合并理論中的購買法理論。購買法理論認為,投資方獲得被投資方的股份份額等同一般的貨物購買行為。也就是說,如果把被投資方的凈資產比作一個抽象資產的話,則投資方就是以自有資產與被投資方股東所擁有的資產相交換,雙方所交換資產都以公允價值計量。換出資產的公允價值與換入資產的公允價值應當相等。因此,在購買法理論下,一方面,長期股權投資初始入賬金額反映了其換出對價的公允價值,即投資成本或購買成本或合并成本;另一方面,也反映了其換入“資產”的公允價,即享有被投資方凈資產公允價值的相應份額。非同一控制下的企業合并也同聯營或合營投資一樣,存在著溢價購買或折價購買情形,即涉及到正商譽和負商譽的處理問題。那么在非同一控制下的企業合并中,長期股權投資的初始入賬金額為什么要直接按合并成本入賬,而不和聯營或合營下的投資一樣進行相應的賬面調整呢?這要從長期股權投資的后續計量方法的變更說起,在本世紀初,我國《企業會計制度》采用當時國際會計準則規定的會計處理方法,即非同一控制下企業合并取得的長期股權投資的后續會計處理方法同樣適用于權益法。后來國際財務報告準則進行了修訂,對子公司投資的后續計量改按成本法。按照國際會計準則理事會的解釋是:“盡管權益法可能為使用者提供一些損益的信息,類似于通過合并得到的信息,但理事會注意到,這些信息已反映在投資者的經濟主體財務報表中并且不需要向其單獨財務報表的使用者提供。對于單獨報表來說,重點應集中在投資資產的業績反映上。理事會的結論是,采用成本法編制的獨立財務報表具有相關性”。由于對子公司投資后續計量采用成本法,所以對長期股權投資賬戶的初始入賬金額不作調整,直接以換出對價的公允價入賬,體現了成本法核算的要義。但是在資產負債表日投資方編制合并報表時,要按權益法核算要求進行追溯調整,即在編制合并財務報表時,對初始投資成本大于取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的差額確認為合并商譽,在合并報表中單項列示。對初始投資成本小于取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的差額,計入合并當期損益?？梢?在非同一控制下形成的長期股權投資的初始投資成本入賬金額以實際投資成本入賬,是因為后續計量采用成本法以及方便后期編制合并報表的需要。如果采用“下推會計”,即在投資時將被投資方的凈資產由賬面價調整為公允價的過程直接在被投資方的賬表上完成,所形成的正商譽或負商譽也同時記錄于被投資方的賬表上,這樣長期股權投資的初始投資成本入賬金額就是反映占有被投資方凈資產公允價的份額。但是準則規定,在吸收合并的情況下可以采用“下推會計”,直接調整被投資方的賬表,在控股合并下不進行直接調整,調整分錄在合并工作底稿中完成。例5:承例1,甲企業以貨幣資金出資2100萬元,獲得A公司的股份為100%,其他資料不變。甲企業在投資日所做的會計分錄為:借:長期股權投資2100萬,貸:銀行存款2100萬。如果甲企業在投資日編制合并資產負債表的話,則應編抵消分錄:借:被投資方可辨認凈資產公允價2000萬商譽100萬,貸:長期股權投資2100萬。例6:假設甲企業貨幣出資金額為1900萬元,其他資料同例5。甲企業在投資日所做的會計分錄為:借:長期股權投資1900萬,貸:銀行存款1900萬。如果在投資日編制合并報表的話,則編制抵消分錄:借:被投資方可辨認凈資產公允價2000萬,貸:長期股權投資1900萬資本公積100萬。
二、交易費用對初始投資成本入賬金額的會計信息影響
在企業投資過程中,會發生諸如律師費、審計費、評估費等交易費用。交易費用有兩種處理方式,一種是費用化,于發生時直接計入當期損益;一種是資本化,于發生時計入長期股權投資初始投資入賬金額。對投資方持有的被投資單位不具有共同控制或重大影響,并且在活躍市場上沒有報價的,公允價值不能可靠計量的權益性投資而言,因為長期股權投資初始入賬金額的會計信息僅體現投資成本的含義,因此交易費用計入初始投資成本。在同一控制下的企業合并中,長期股權投資的作用僅反映占有被投資方凈資產賬面價值份額的會計信息,不體現投資成本的會計信息,故交易費用于發生時直接計入當期損益。在非同一控制下的企業合并中,長期股權投資初始入賬金額是直接按合并對價入賬的,造成了一種假象,好象由此產生的交易費用亦計入投資成本。2006年頒布的《企業會計準則》規定交易費用計入投資成本,但是《企業會計準則解釋第4號》(2010年)要求交易費用計入當期損益,這樣的處理結果使得長期股權投資初始入賬金額的會計信息含義更加明確。即非同一控制下企業合并中,長期股權投資的初始投資成本入賬金額并不是單純反映投資成本的會計信息,本質仍要反映占有被投資方凈資產公允價份額的信息。例如,A企業出資650萬元對B公司進行投資,占B公司權益份額的比例為60%,同時為該投資發生相關審計費、評估費等交易費用合計20萬元,當日B公司可辨認凈資產公允價值為1000萬元。按2006年準則的會計處理,長期股權投資的初始入賬金額為出資額與交易費用之和,共計670萬元,占有被投資方可辨認凈資產公允價值份額為600萬元(1000萬元×60%),兩者之間的差額70萬元列為商譽。這種處理的結果導致20萬元的交易費用成為商譽的一部分,變成了A企業為購買被投資方的商譽而支付的成本。這顯然曲解了商譽的含義,實質上交易費用并不是為獲得該商譽向被投資方股東支付的對價,因此,將交易費用計入初始投資成本是不合適的。聯營或合營企業的長期股權投資?！镀髽I會計準則》(2006年)第4條與2012年11月的修訂稿第6條均規定:與取得長期股權投資直接相關的費用、稅金及其他必要支出,應計入其初始投資成本。但是筆者認為,非同一控制下企業合并的交易費用處理方法也同樣適用于聯營或合營下的投資。因為聯營或合營下的長期股權投資初始入賬金額的會計信息本質也是反映占有被投資方凈資產公允價值的份額,而不是投資成本的含義。再者,早期的非同一控制下的企業合并后續處理方法也是權益法,對非同一控制下的企業合并、聯營企業、合營企業三種類型核算長期股權投資初始入賬金額原理應當是一致的。
公允價值的含義范文4
關鍵詞：公允價值計量；財務決策行為；金融工具
一、公允價值及金融工具的含義
（一）公允價值的含義
我國在2014年頒布了《企業會計準則第39號――公允價值計量》，并將公允價值定義為“市場參與者在計量日發生的有序交易中，出售一項資產所能收到或者轉移一項負債所需支付的價格”。即“公允價值是指確定在計量日的脫手價格”。這與美國財務會計準則委員會（FASB），以及國際會計準則理事會（IASB）對公允價值的定義一致，反映了我國企業會計準則與國際趨同的趨勢?？梢?，公允價值是指確定在計量日的脫手價格。若脫手價格無法取得，可采用“在用價值”。公允價值是一種復合計量屬性，重置成本、可變現凈值和現值都是公允價值的估值手段。
（二）金融工具的含義
IASB將金融工具定義為：形成一個主體的金融資產并形成另一個主體的金融負債或權益工具的合約。FASB將金融工具定義為：由某一個體向其他個體轉交現金或其他金融工具，或在潛在的不利條件下與其他個體交換金融工具的合約規定的義務；某一個體從另一個體收到現金或其他金融工具的合約規定的權利。我國《企業會計準則第22號――金融工具確認與計量》將金融工具定義為：形成一個企業的金融資產，并形成其他企業金融負債或權益工具的合同?？梢?，各項定義均以合約權利、合約義務和權益為基礎要素，反映出“合約”的本質。金融工具的實質應是合約各參與方為融資、投資、收益分配等財務活動服務的工具。
二、金融工具運用公允價值計量的理論依據
根據產權會計觀、經濟后果說、價值理論、會計計量理論與虛擬經濟理論，以及虛擬經濟具有隱性和動態性的特點，公允價值計量更能適應虛擬經濟的產權控制需要。劉運國和易明霞選取了投資性房地產行業進行研究，檢驗結果表明，與按歷史成本計量提供的會計信息相比，按公允價值計量的會計信息更具價值相關性。由于公允價值滿足財務報告信息有用性特征并且是唯一具有綜合性和內在一致性的計量基礎（Barth，2006），因此，金融工具的最優計量基礎是公允價值。運用公允價值計量屬性對金融工具進行確認、計量及披露，有利于及時、充分地反映企業的金融工具所隱含的風險及對公司財務狀況和經營成果的影響，提高了會計信息的相關性，更符合財務會計的目標。
三、金融工具運用公允價值計量對上市公司財務決策行為的影響
（一）金融工具運用公允價值計量對上市公司投資行為的影響
1.公允價值計量會降低投資風險和投資成本
新準則規定，交易性金融資產在持有期間公允價值變動計入“公允價值變動損益”。可供出售金融資產在持有期間公允價值變動計入“其他綜合收益”。在權益法核算下的長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的， 其差額計入當期損益， 同時調整長期股權投資的成本?？梢?，公允價值計量屬性下，被投資企業的賬面價值既包含了企業現實的經營狀況，也包括了企業未來的發展潛力，從而可以更加真實公允的判斷被投資企業的投資預期，降低投資風險與投資成本。
2.公允價值計量提供了盈余管理機會
（1）金融資產出售、減值和重分類時機的選擇具有主觀性
新會計準則規定，在交易性金融資產或可供出售金融資產出售時，將“公允價值變動損益”或“其他綜合收益”轉出，計入“投資收益”。當可供出售金融資產減值時，原計入“其他綜合收益”的公允價值下降形成的累計損失一并轉出，計入“資產減值損失”。當持有至到期投資重分類為可供出售金融資產時，應將其公允價值與賬面價值的差額，計入“其他綜合收益”。在該可供出售金融資產發生減值或終止確認時轉出，計入當期損益?？梢姡鲜泄究蛇x擇金融資產出售、減值及重分類時機進行盈余管理。
（2）估值技術的選擇具有主觀性
企業以公允價值計量相關的資產或負債，使用的估值技術主要包括市場法、收益法和成本法。目前企業會計準則并沒有規定企業應當優先使用何種估值技術，除非在活躍市場上存在相同資產或負債的公開報價。（此時以公開報價確定公允價值）。從應用層面看，公允價值估值技術的選擇需要更多的職業判斷，尤其在不可觀察市場中，運用估值技術時，不可避免的需要人為的主觀判斷和估計，如估值模型、相關參數的選擇，風險的估計等。
3.投資行為相對激進
由于價值相關性原則的影響，我國上市公司在公允價值計量模式下有相對激進的金融投資行為（曾雪云、徐經長，公允價值計量、金融投資行為與公司資本結構，金融研究，2013）。我國上市公司存在著對金融資產公允價值變動損益的重獎輕罰現象，管理層從金融資產公允價值變動收益中獲得了超過其他利潤的薪酬激勵，但在面對公允價值變動損失時卻存在著薪酬黏性。因此，在公允價值計量模式以及價值相關性原則導向下更可能激勵管理層的金融投資偏好，導致了金融資產規模的增加。
（二）金融工具運用公允價值計量對上市公司籌資行為的影響
1.債務風險上升。在公允價值計量模式，由于有價證券的持有動機增加，上市公司需要籌集更多的資金去購買有價證券，上市公司理性的融資決策是以利益相關者利益最大化和資本結構最優為目標。上市公司的籌資包括內部籌資和外部籌資，一般情況下，中國上市公司存在內源資金不足的情況下才考慮外源籌資。外源資金的籌資渠道包括舉債和接受投資兩種主要方式。一般情況下，上市公司首先會采取債務籌資，然后用混合性質的股權籌資，之后才是股份籌資。這樣，隨著債務規模的增加，債務不能償還的可能性加大，從而提高了債務風險。
2.資本成本的計算更客觀。資本成本包括個別資本成本和綜合資本成本。在公司籌資有多種籌資方式時，通常要考慮綜合資本成本。個別資本成本指公司籌資所付出的代價。它是指公司接受不同來源的資本凈額與預計的未來現金流出量的現值相等時的折現率。綜合資本成本是個別資本成本與其比重的乘積。該比重若以公允價值為權數，保證了個別資本成本與比重的計算口徑一致，代表了公司目前實際的資本成本水平，更有利于公司的財務決策。
（三）金融工具運用公允價值計量對上市公司股利政策的影響
1.利潤與股利的發放不一致
我國上市公司的股利分配方式包括：股票股利、現金股利、股票回購，股票分割等。其中，股票股利和股票分割僅僅是所有者權益組成成分的相互轉化，并不導致現金的流出；現金股利和股票回購會導致公司現金流量的減少。交易性金融資產在采用公允價值計量模式下，公允價值的變動計入當期損益，此時，會導致公司利潤的上升或下降，但是并沒有導致現金流量增加或減少。上市公司是否有能力發放現金股利，取得于它是否有足夠的現金，而不是利潤。這樣，上市公司可能會出現盈利的公司不發股利或虧損的公司發放股利的現象。
2.導致股價虛高或虛低
由于金融資產公允價值變動并不導致現金流量發生變化，上市公司會存在利潤較多時能夠發放較少的現金股利，或企業利潤較少時能夠發放較多的現金股利兩種情況。但是，根據信號傳遞理論，企業利潤較多時發放較少的現金股利，市場會因此認為公司未來有較好的后續投資機會而高估企業的價值，而此時上市公司的現金流不足，從而導致企業股價虛高；相反，企業在利潤較少時發放較多的現金股利，市場會因此認為公司沒有好的發展前景，而此時公司的現金流量很充足，從而會導致股價虛低?？梢?，公允價值會計的引入對公司治理方面存在影響，可能會損害外部投資者的利益。
四、完善金融工具公允價值會計準則的建議
目前公允價值的運用范圍不僅局限于金融市場交易，還拓展到商品市場交易等其他各種要素交易。盡管公允價值計量的優越性很明顯，但是也存在著不足，比如公允價值計量的主觀判斷性很強，操作性較差等，因此，需要從以下幾個方面完善公允價值會計準則：
（一）健全活躍的市場體制。根據我國企業會計準則，公允價值計量有三層次輸入值。第一層次輸入值為相同資產或負債在活躍市場上的報價；第二層次輸入值為類似資產在活躍或非活躍市場上的報價；第三層次輸入值為不能直接觀察和無法從由可觀察市場數據驗證的利率、股票波動率、企業合并中承擔的棄置義務的未來現金流量、企業使用自身數據作出的財務預測等。第一層次輸入值比較客觀，第二、三層次的輸入值帶有一定的主觀性。因此，若健全活躍的市場機制，企業應當優先使用該活躍市場上的報價確定該資產或負債的公允價值，避免了人為的判斷和操縱。
（二）將“公允價值變動損益”移到凈利潤之后。由于公允價值變動損益屬于公允價值變動計入當期損益的未實現利得和損失，它不是傳統意義上的收入和費用，因此不能計入凈利潤中。這樣防止了公允價值變動損益帶來利潤的大幅波動和利潤操縱，以及改變了利潤的變動與現金流的變動、股利的發放以及股價的變動不一致的現象。
（三）建立非活躍市場上公允價值估價的評價體系。對于非活躍市場，公司可建立綜合數據平臺，包括估值模型、估值模型驗證、估值參數、估值風險控制等一系列風險評價指標體系，同時，明確相關人員職責，從而提高非活躍市場上公允價值計量的可靠性。
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[4]曾雪云，徐經長.等.公允價值計量、金融投資行為與公司資本結構[J].金融研究，2013.
公允價值的含義范文5
關鍵詞：公允價值；會計；市場波動；發展措施
中圖分類號：F224；F832.51 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）012-000-01
一、公允價值的含義
公允價值在財務上指開放，活躍的市場上的商品，在交易中秉承貨物公平交易的原則，并且買賣雙方都接受的價值。它并不一定就是指貨物真實的內在價值，而是受市場供應和需求相關。也就是說商品的價格是在公平交易的條件下，賣家和買家都自愿接受的價格，還有另一種情況是在無關聯的兩方在公平交易的條件下，對一項可以被買賣的資產或者一項可以被清償的負債所達成的成交價格。通俗的舉個例子，公允價值就是大家都認可的價值，比如一把椅子，市場上商家賣100元，并且你也認為值100元我也認為值100元那就是公允價值，如果你非要200元才賣，那就不符合客觀實情，那你就出價不公允，我非要100元買過來，你不賣給我，我就揍你，那我出價也不公允，因此可以說公允價值的本質是建立在市場信息的基礎上、反映公平交易中雙方自愿交換資產或者清償債務而不是強迫所達成的購買和交換。其最大的特征是來自于公平交易的市場，是市場交易雙方充分理智的考慮了市場的信息后所達成的共識，這種市場交易價格是一致的。我們可以從以下幾方面進行理解：
二、公允價值會計的優點
1.公允價值的歷史發展
公允價值是會計信息相關性與可靠性的結合。在歷史上，成本計量的會計信息缺乏相關性和時效性，并且資產報告對交易歷史、交易成本和所獲得的利潤過于重視，往往忽視了未來現金流量，而公允價值計價具有高度的相關性，更加注重未來現金流量，因此得到了人們的高度重視。
2.公允價值的相關性強
公允價值能夠直接客觀的反映企業資產的價值，并根據行市情形來保證企業會計信息的價值。
3.保障企業資本
采用公允價值計量的企業，按現行市價和未來現金流量現值進行核算，對企業資金的保全具有保障意義。
4.全面真實的反應企業的會計收益
公允價值能更確切的反映企業的經營能力、償債能力及所承擔的財務風險，反映企業的財務狀況和企業的真實收益，有利于解決企業經營者的短期行為與企業長期發展的問題，使以利潤為中心轉變為以提升企業的市場價值為中心，促進企業更好發展。
三、如何使公允價值更好的適應市場發展
1.理解公允價值內涵
首先必須明確公允價值計量內涵，確立統一的公允價值計量目標。準則中要明確公允價值的內涵，以保證公允價值有效應用。
2.把握公允價值應用的絕對可靠性要求
掌握絕對可靠性的“度”是改進公允價值計量的關鍵。會計信息方面的可靠性涵蓋了兩方面的考慮，一是在會計信息量的真實程度的影響下，由于一系列會計數據是經過企業會計人員的分析后加工匯總反映在財務報表上的單據，但往往有會計人員的主觀判斷，再加上會計人員的掌握理解程度不同，因此會造成單個會計信息的真實程度是不同的；二是受人們對不同計量對象計量誤差可容忍程度的影響，即受可容忍誤差大小的不同也會影響會計信息的可靠性。針對公允價值信息而言，其可靠性的基礎是真實性，即會計信息應能如實表述客觀發生的經濟活動。對于不真實的信息，其可靠性是沒有的，而這種信息也毫無價值。然而，可靠性并不要求會計信息絕對真實。由于各種限制性因素的存在，包括上述提到的人員的素質因素和主觀因素外，在公允價值計量特定程序、方法和限制等的影響下，會計信息也無法做到絕對的真實。因此對決策者來說，只要會計信息的偏差在可容忍的范圍之內，或者說會計信息能夠大體上反映經濟事實，并在關鍵方面不存在誤差，那么對于決策也不會造成很大的誤導。通常認為這種會計信息就是可靠的信息。因此，可以通過制定較為嚴格的會計準則的應用標準來合理的保證公允價值的可靠性，。
3.市場運行過程中應遵循的關系
首先要做好生產資料市場供需平衡，滿足各個階層，城市得發展消費；其次要完善和提升生產資料市場體系，加強市場準則制度的完善、構建完整的法律法規體系，重視商場信用的積累，有序調節生產資料市場，促進市場生產資料的監測與調控，維護市場有序運作和經營。另外農村資料市場在市場中也越來越重要，發揮著重要的調節作用，同時也具有很大的發展潛力，因此應重視培育農村生產資料市場，加強社會主義新農村建設，同時應加強創新，轉變生產資料市場增長方式；努力加快提升批發市場的改造。
4.提高公允價值的準確性，促進現值技術的可應用性
加強公允價值可靠性的測定，首先對所測量數值的真實程度進行測量，明確數值的實際范圍，然后在此基礎上，根據信息使用者對所測量數值提出的可容忍誤差要求來測定該價值信息的可靠程度。另一方面應當利用現值技術來維護公平市價，用現值技術來計算出相應的公允價值，從而使公允價值具有了很高的可靠性。提高現值技術應加強會計外部環境的改變，還應在會計準則與會計制度上給予明確的實務規范要求，同時應完善現值技術操作的具體步驟說明，使之得到普及，從而保證市場的公平穩定。
四、總結
在公允價值會計時展的大趨勢、大背景下，公允價值會計會影響市場各個方面的波動變化，為了能夠順應當前時代的變化大趨勢，必須準確理解公允價值的可靠性內涵，科學把握公允價值信息可靠性質量的特征。同時加強公允價值會計可靠性相關準則的探索、改進和完善，充分了解公允價值的內涵和特點，明確其與市場波動的關系，從而制定相應的策略使企業更好地規避市場風險，促進企業順應市場發展以達到最優利益。
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公允價值的含義范文6
我國關于公允價值的定義借鑒國際會計準則理事會（IASB）《金融工具披露與列報》中的定義。我國《企業會計準則—基本準則》在計量屬性中增加了“公允價值計量”屬性，并定義如下：“在公允價值計量下，資產和負債按照公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或負債清償的金額計量”。
公允價值的特點
根據FAS157關于公允價值的定義及其有關分析，筆者認為公允價值應該有以下三個特點：
1.以活躍市場（即可觀察，交易是大量而持續的，價格隨時可以取得）為基礎。公允價值的真實含義是客觀、中立。對價格來說，由市場決定的，特別是由活躍市場上市場參與者共同決定的開放市場的標價最能代表公允價值即公平的價格。
2.以假想交易或現行交易為對象。假想和現行交易可以是：①交易未執行，但在買賣雙方之間已形成一種強制性的確定承諾的協議，形成協議日即初始確認（計量）日；②交易在執行中，但買方的風險與報酬未完全轉移給賣方，不確定性依然存在，公允價值仍處于變動之中，后續計量將會形成損失或利得；③在以上基礎上形成的價格只能是估計價格。
3.以估計為前提。公允價值計量采用的估計價格，分三個層級估計。第一層級的公允價值是有活躍交易市場標的資產的市場價格；第二層級是經過適當調整后的類似資產的市場價格；第三層級的公允價值是利用價值評估模型評估的價值。從公允價值的取得程序中我們可以知道前兩個層級中公允價值使用活躍市場報價，公允價值是可靠的。第三個層級，需要依靠公允價值估價模型來估價。在此有必要提及的是，由于我國關于公允價值的定義不同于美國FASB對公允價值的定義，所以我國的基本準則沒有提公允價值一定是沒有體現現實交易的一種估計計量屬性。按照我國公允價值的定義，只要基本符合會計信息質量要求中的相關性和可靠性，就可以對資產減值、債務重組等業務運用公允價值。實際上，我國的公允價值就是指能夠取得的市場價格或雙方自愿達成的價格，而且要保證金額可靠。
公允價值的相關性
1.財務報告目標。我國《企業會計準則——基本準則》中明確了財務報告目標是向財務會計報告使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者做出經濟決策。
2.相關性：基于決策有用觀的分析。歷史成本會計以其含義簡明、易于操作、可靠性強的特點，在現代會計中長期居于重要地位，受到普遍推崇與應用。然而歷史成本會計存在明顯的局限性。首先在價格持續波動的市場環境中。各個交易時點的歷史成本代表著不同的價值量。在以歷史成本為基礎的資產負債表中，除貨幣性項目外，非貨幣性資產和負債的賬面價值將會與其市場價值嚴重脫離。而一些衍生金融工具，更是因缺乏歷史交易價格信息而難以在賬上得以記錄。在利潤表中，費用按歷史成本計量將無法區分和反映管理當局的真正經營業績和外在價格波動引起的持有利得。這樣歷史成本會計信息的決策有用性將大打折扣。
高質量的會計信息必須同時具備相關性和可靠性這兩大特征。相關性是指通過幫助使用者評估過去、現在或未來的交易或者事項對未來現金流量的潛在影響，或者證實、更正以前的評價，從而導致決策差異的能力，它主要取決于信息的預測價值和反饋價值?？煽啃允侵笗嬓畔⒑侠淼摹⒉皇苠e誤或偏向的影響，能夠真實地反映它意欲反映的內容，包括真實性、可驗證性和中立性?，F行會計實務中。只有少數確定性的交易和事項的信息同時符合相關性和可靠性的要求，而大多數交易和事項的信息的相關性與可靠性往往發生矛盾，難以同時保持比較理想的水平。
要提高會計信息的決策有用性，可以采用兩種措施：一是在現有的歷史成本計量的基礎上，進行充分披露；二是改變現有的會計計量模式，采用公允價值會計。前者我們稱作信息觀，后者我們稱為計量觀。在信息觀下，歷史成本屬性被作為主要計量基礎，并依靠全面披露來增加財務報告對投資者的有用性。但是，信息觀的運用是基于市場充分有效的假設。如果市場有效意味著對投資者來說歷史成本會計將是有用的。證券價格也會對歷史成本會計提供的信息做出反應。然而，支持決策有用性信息觀的基礎似乎并不存在。越來越多的證據表明證券市場并沒有原先所認為的那樣有效，即使在資本市場發達的美國也只能算是弱勢有效。
投資者整體上在處理信息時并沒有市場效率理論假設的那樣老道，歷史成本基礎的凈收益只能解釋股價變動的一小部分。在市場不是充分有效的情況下，依靠歷史成本計量加充分披露的信息觀并不能向投資者則提供決策有用的信息。決策者必須依賴專業的會計提供有關資產和負債的更公允的價值信息，這是導致決策有用性的計量觀產生的根本原因。計量觀強調應較多地在財務報告中使用計量方法來增強決策的有用性。在具有合理可靠性的前提下，會計人員應負責將公允價值融入財務報表中，從而幫助投資者預測公司內在價值。