前言：中文期刊網精心挑選了公允價值的弊端范文供你參考和學習，希望我們的參考范文能激發你的文章創作靈感，歡迎閱讀。
公允價值的弊端范文1
在具體的改革道路上，政治方面為會計改革提出了大致的改革方向：一是降低金融工具會計準則的復雜性；二是緩解公允價值會計的順周期效應；三是加強財務信息的透明度。IASB在降低金融工具會計準則的復雜性方面主要通過簡化金融資產的分類和計量，采用單一的減值模型，結束多種減值模型并存的形勢，再改革套期繁瑣規則，簡化套期會計處理。在環節公允價值會計的順周期效應方面主要改革是探索新型減值模型，例如預期損失模式，并且為缺少流動性的金融資產公允價值計量提供更詳細的指導，賦予報告主體更大的公允價值選擇權，降低錯配效應的發生率。在加強財務信息的透明度方面則是增加風險披露的內容，將終止確認標準進一步完善。其中對套期會計的簡化工作正在逐漸完善，前期的簡化工作主要是套期項目一旦制定不能更改或撤銷，對于其中的特定項目不實行部分套期，只能夠進行全額套期，并且取消80%～125%追溯式的有效性測試和組合套期的測試。針對金融工具的復雜性，其中存在了許多的討論，在金融危機爆發之前針對降低金融工具的復雜性的問題已經提上IASB議程，經過長期的探索得出的最后方案時將所有的金融工具全部按照公允價值計量。但是這種方案就不需要對金融資產分類和減值測試，也不需要規范金融資產的轉移和對嵌入式衍生工具進行拆分。另外一個需要提出的就是這種最終方案又增加了公允價值計量的復雜性。在金融危機發生之后，之前使用的已發生損失模型受到了許多非議，特別是模型的內外在邏輯不協調，這種現象發生的原因在于初期報告主體對金融資產進行計量時會考慮預期損失，但是在后續的計量中卻忽略了這一要點，最終導致這種現象的出現。已發生損失模型的弊端還在于只有發生了事件才能夠確認減值，在進行后期的減值測試中減值認定和相應的處理存在較大的差別，并且已發生損失模型對于什么時候能夠轉回已確認的減值損失更是不詳。
2后危機時代公允價值會計的重塑
金融危機席卷全球經濟之后，公允價值會計的弊端暴露無遺，因此對后危機時代公允價值會計的重塑變得更加迫在眉睫。但仔細觀察可以發現，公允價值會計的弊端并不是憑空出現的，是處于一種市場不穩定的條件下才暴露出來的。在這種形勢下，不能夠只將公允價值會計放在這種極端的形勢中。因為即使是再完善的制度在極端市場條件下也會有弊端。因此，在針對后危機時代公允價值會計的重塑方面應該循序漸進。
2.1減值模型的重塑在針對減值模型的重塑方面，已經提出了利用預期損失模型替換已發生損失模型，雖然在實際的推行中仍然存在一些問題，但是其中也有一些成功的轉換案例。根據理論的實際性，預期損失模型符合了環節順周期效應的改革方式，但是在具體的重塑過程中仍然面臨著巨大的挑戰，主要有在推行過程中，針對保險公司、社?；稹⑵髽I等運行預期損失模型過程中缺少評估信用風險的模型、流程、數據等基礎設施。特別是市場經濟剛起步的國家，其中金融機構在信用風險管理領域的數據庫建設、風險評估、專業的人才等方面還很薄弱，無法真正將預期損失模型應用其中。
2.2預期損失模型替換已發生損失模型在進行重塑過程中利用預期損失模型對金融機構內部控制也提出了新挑戰。需要的是整個金融機構內部進行更加嚴格的內部控制。在審計方面預期損失模型大大地增加了審計難度和訴訟風險。在對后危機時代公允價值會計的重塑過程中，需要的是將改革中的問題進行全面剖析，才能夠更好地進行重塑。首先目前使用的公允價值計量不能因為金融危機的影響就廢止，而是應該聽取相關部門的意見，特別需要強化對特殊目的的投資工具的并表管理，提高終止確認標準。全面提高財務信息的透明度。在整個重塑過程中，雖然IASB對降低金融工具的復雜性已經邁出了第一步，但是當復雜性降低至一定程度就無法再繼續。只采用在金融資產方面做出簡化，其計量的復雜性沒有變化。即使是采用混合計量模式、選擇適當的減值模型，對套期會計進行規范，對嵌入式衍生工具進行分拆，也不能夠將金融資產的復雜性降低。
3結語
公允價值的弊端范文2
【關鍵詞】公允價值；計量屬性；新會計準則；財務報告
一、公允價值的概述
國際會計準則理事會（IASB）在的國際會計準則中的第39號準則，將公允價值系統的闡述為：“在獨立公平的交易中，熟悉情況的交易雙方自愿地進行資產交換或債務清償的金額”。
美國財務會計準則委員會（FASB）了財務會計報告標準FASB157，該準則將公允價值定義為“在計量日市場參與者之間的有序交易中，出售一項資產將收取的或轉讓一項負債須支付的價格”。
在我國2006年新頒布的企業會計準則中，公允價值被定義為：“在公允價值中計量下，資產和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額計量”。
從上述極具有權威的定義來看，無論是國際財務會計理事會還是美國財務會計準則委員會，還是我國財政部，對公允價值概念的理解基本一致。
二、我國新會計準則中公允價值計量的應用
與國際財務報告準則以及美國財務報告準則相比，我國財政部新頒布的《企業會計準則――基本準則》在確定公允價值計量的應用范圍時，結合我國目前特殊的經濟環境作了審慎的改進。必須滿足公允價值計量的一定條件，即有確鑿的證據表明公允價值能持續可靠的獲得時，方可采用公允價值計量。資產或負債的公允價值計量手段主要有三個層次：第一層次，該資產或負債存在活躍市場交易的，則該資產或負債的市場價值即為其公允價值，且不需對該公開的市場報價做任何調整；第二層次，該資產或負債不存在活躍市場交易的，但與該資產或負債相類似的資產或負債存在活躍市場交易的，則該資產或負債的公允價值參考相類似資產或負債的市場價格確定，并依據該資產或負債的自身狀況、交易條件的差異等因素對參考價格進行修正；第三個層次，同類或類似的資產或負債均不存在活躍市場交易的，應按照估值技術（如期權定價模型、未來現金流量現值等等）確定其公允價值。第一層次的公開市場報價是最相關、最可靠的參考；第二層次是次優選擇，須做適當調整；第三層次需要管理層依據主觀判斷選擇恰當的估值模型，采用不同的估值技術帶來的結果可能存在很大差異。
我國新頒布《企業會計準則?――基本準則》中明確指出把公允價值作為會計計量屬性之一，并在金融工具、生物資產、投資性房地產、非貨幣性資產交換、債務重組和非同一控制下的企業合并等17項具體準則中運用公允價值這一計量屬性。
三、公允價值計量中存在的弊端
首先，采用公允價值計量模式會增加企業財務會計信息的波動性，采用公允價值計量的資產或負債的變動將計入當期損益或所有者權益，并相應的調整資產或負債的賬面價值。由于評估公允價值時受經濟環境、市場預期、企業信用、供求關系等因素的影響，因此導致企業出具的財務報告信息極易受市場條件的影響，進而影響財務信息使用者尤其是外部財務報告使用者對財務報告的理解。加之在某些情況下，價格波動與企業決策的無關性、市場信息的失靈都會導致公允價值不公允，這些都會反應在財務報告中，甚至會導致財務報告使用者做出錯誤的決策。
其次，公允價值計量可能成為管理者的盈余管理工具。由于評估資產或負債時公允價值的方法多種多樣，很多情況向需要管理者根據主觀判斷做出選擇，這就為企業管理者利用公允價值計量模式來操縱利潤提供了可能性。比如，新企業會計準則中規定，有確鑿證據表明投資性房地產的公允價值能夠持續可靠獲得時，公司管理者可以選擇采用公允價值計量模式對投資性房地產進行后續計量，期末將公允價值變動計入當期損益，增強了公司的盈余彈性。在需要時公司管理者可能調增投資性房地產資產的賬面價值的賬面價值來創造利潤。又如，新企業會計準則中規定，具有商業實質的非貨幣性資產交換在換入或換出的資產的公允價值能夠可靠計量時，換出資產的公允價值與賬面價值的差額應計入當期損益。存在利益關系的企業很可能在財務狀況惡化時利用公允價值難以準確確定這一特點進行非貨幣性資產交換來在虛增利潤，達到扭虧為盈的目的。
四、解決公允價值運用中問題的對策
針對上述公允價值計量運用中暴露出的弊端，為有效降低其帶來財務報風險。特提出以下幾點應對對策：
1.建立與公允價值相適應的市場環境和會計制度環境
目前我國市場缺乏活力、不夠健全，公允價值計量所依賴的市場環境并不成熟，其公允價值的可靠性和相關性就值得懷疑。采用公允價值計量必須完善的市場經濟，規范市場競爭機制，營造公平、公正、公開的市場環境。另一方面，雖然我國公允價值計量這一屬性已在相關具體準則得到普遍應用，但是缺乏系統的指導性操作規范。參照IASB和FASB的先進經驗，不斷完善我國相關具體會計準則中公允價值計量的操作指引，營造良好的會計制度環境，以更好推動理論研究和會計實務的結合。同時，市場管理部門應嚴格規范利用公允價值計量操縱利潤行為的界定，并制定嚴厲的處罰措施，加大對違規、違法行為的處罰力度，使企業管理層權衡處罰的損失和操縱利潤帶來的收益之后，做出自覺遵守相關會計準則要求合理確定公允價值的決策。
2.對財務報表的影響
國家應盡快出臺規范公允價值披露的具體準則以及應用指南，使公允價值信息披露的透明度和財務報告的可理解性增強。
3.加強審計監督作用
公允價值應用的不確定性和復雜性因素容易導致被審計單位的錯誤和舞弊，增加了注冊會計師的審計風險。注冊會計師在審計過程中應保持應有的職業謹慎，重點關注財務報告中采用公允價值計量模式的資產或負債，獲取充分、適當的審計證據，以評價被審計單位公允價值計量的確認、后續計量是否合理以及披露是否充分。當無法獲得充分、適當的審計證據或財務報告中存在公允價值計量的重大錯報，注冊會計師應考慮是否對其出具保留意見的審計報告，以引起財務報告使用者的注意，提高會計信息質量，滿足財務報表使用者的決策要求。
4.合理外部資產評估技術
在實際操作中，從市場上直接借鑒交易價格作為公允價值，忽略了交易對象自身狀況、交易環境等因素對交易價格的影響，不能真實準確的反映企業資產或負債的公允價值。在缺乏活躍的價格市場和可比價格的市場情況下，適當引入外部獨立的評估機構來確定公允價值。內部會計人員在資產或負債公允價值計量中適當的引入資產評估技術，合理修正市場的參考價值，將大大增加公允價值計量的相關性和可靠性。
參考文獻
[1]中華人民共和國財政部.企業會計準則[M].北京：經濟科學出版社，2006.
[2]楊娟.公允價值計量屬性的探究[J].財會研究，2008（15）.
[3]李剛.試論公允價值在我國新會計準則中的應用[J].財會研究，2008（15）.
公允價值的弊端范文3
（一）市場存在競爭
市場競爭就是買賣雙方為了爭奪自己想要的事物而進行價格競爭以及其他競爭而使用的一些方式和方法，現如今我國的油田企業發展的雖然很好，但是在一定程度上來看，我國的油田企業有著很大的競爭對手和競爭力，為了更好的爭奪市場上的競爭力，可以選擇壟斷式的競爭方法，因為如果一方可以將油田行業進行壟斷的話，就會有著更大的優勢去選擇怎樣競爭來控制價格以及調整現有的模式，所以由此來看壟斷式的市場競爭模式具有更大的優勢以及發展的空間。在具有壟斷式的競爭當中，買賣雙方一定會存在或多或少的非自愿性。在傳統的市場競爭當中，通常都是價格與雙方的自愿性決定能否達成最后的統一。
（二）市場信息的完整性
交易雙方在進行買賣交易的過程當中一定要對于市場上的信息有所了解，無論是任何的一種買賣雙方在進行交易的過程當中都會通過考察事物的信息來判斷其具有的風險性和可操作性，一般情況下買方都是取利大者而為之，對于市場當中的信息僅僅是供買賣雙方參考的信息，而不是能夠確定石油價格或者是決定石油產量的最終消息。除此之外在市場信息獲取的過程當中，如果買賣雙方當中的一方對于市場當中的信息有所了解，而對方毫不知情的情況下，這種信息是不具備影響市場價格的因素，也不會影響交易過程當中的任何環節，因為在交易的過程當中只要雙方能夠對于價值觀念有一個正確的認識和判斷就會彼此之間產生一個正確的價值觀念，進而達到雙方之間的可以共同發展的目的，但是這種發展的前提是市場信息的完整性。
（三）交易雙方經濟地位平等
因為現如今市場行業當中存在著一些壟斷的現象，所以并非所有的交易都是公平的，也有一些交易存在著不公平性，所以在市場當中的交易盡量都是公平易，盡量在雙方自愿的情況下完成，這種交易模式是值得采取的，但是一旦交易雙方達成了某種協議，從而實現了經濟以利益之間的關系，那么這個時候就會出現了負債風險與收益風險之間的關系，一旦構成了這種經濟與效益之間的關系，很容易對市場上的一些信息造成誤導的作用，進而影響了市場價格或者是市場的發展趨勢。
二、引入公允價值的必要性
對于公允價值的理解很多人有著不同看法，但是筆者認為公允價值的必要性在于它的內在價值，如果在投資某家公司的股票或是證券的時候，所要注重和關注的并不僅僅是該家企業的現有資產以及現在價值，應該更加的注重未來的發展方向以及發展前景，所以將目光放長遠，也是公允價值的必要性所在。在沒有引入公允價值之前，歷史成本計量是一個重要的會計原則，會計報表反應的是過去企業發生的一些經濟方面的交易，對于一些投資者來說，需要對企業的未來發展有所判斷才會對企業的未來發展方向有所了解，所以適當的引入公允價值對于企業的未來發展是有著很大的幫助，并且通過觀察可以發現，引入公允價值的必要性不僅僅可以對現有產品的價值進行確切的衡量，還可以將市場上信息的內容有所掌握和了解。通過綜上所述的情況可以發現，公允價值已經突破了原有的傳統價值觀念，才傳統的信息計量成本當中，會計全部都會采用歷史成本進行計量，而現如今的公允價值計量方式，更多的是采用對于投資者來判斷企業未來發展的前景。
三、對公允價值在國內應用現狀的分析
（一）公允價值在計量時的不準確性
在具有非貨幣性的交易當中，非貨幣資產如果放棄貨幣計量的中介行為，便可以發展成為同類非貨幣性資產之間的交換以及不同類非貨幣性資產之間的交換行為，這兩種交換行為在當今的公允資產價值當中都是具有非常重要的意義的。公允價值所代表的往往都是具有一定了解和熟悉的雙方之間為了達到某種關系的公共盈利，而產生的一種雙方通過信息的搜集以及價格的協商最終確定產品價格的行為。筆者認為公允價值可以是多種多樣的，既可以代表著金融市場上的大勢所趨，也可以代表著交易雙方對于價值的認可程度。
（二）在關聯方交易中，公允價值的使用所暴漏出的弊端和問題更為嚴重
在當今的社會當中，企業與企業之間為了能夠在經濟效益上得到最大化，互相之間已經展開了激烈的競爭模式，為了展示自身的競爭優勢，很多企業已經采取了擴張自身資本和規模效應，這種競爭導致了很多石油企業在進行資本擴張的同時實現了關聯方之間的交易，這種關聯方之間的交易是建立在資產和經濟利益關系的基礎之上，因為很多企業的生存之道是經濟效益的發展，所以只有資產與經濟效益之間的內在聯系才會為關聯方之間的合作關系做基本的保障。在公允價值的使用過程當中，所暴漏出的最大弊端就是關聯方之間的微妙關系就可以影響著兩者之間的價格甚至是市場當中的價格，這種關聯關系也在隨著企業的發展而不斷的進行著改進。
（三）公允價值計量的可靠性有爭議
公允價值計量的可靠性到目前為止還是存在著很大的爭議，因為審計人員在進行企業公允價值的評估當中會對于企業的未來發展方向以及發展目標有所定位，但是如果在進行公允價值的審計當中，工作人員受到來自于社會以及各種方面因素的影響，就將會公允價值有著錯誤的判斷以及錯誤的思維定視，這種問題的出現并不占少數，這種對于公允價值的可靠性已經有著一定的爭議。但是如果企業的管理部門能夠對于這一想象進行披露，將會在很多的程度上改善這一現象的發生。
四、結語
公允價值的弊端范文4
關鍵詞：公允價值；審計信息披露；可靠性；公允性
中圖分類號：F239 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2015）005-000-02
一、引言
2014年1月26日，財政部在借鑒IFAS13的內容的基礎上，《企業會計準則第39號――公允價值計量》（CAS39，2014），該準則的實際上是我國會計準則國際趨同的進一步深化，也再一次引起學界對于公允價值審計的研究思潮。
FASB制定公允價值計量（FVMs）框架（FAS157和IAS39），其主旨在于提升財務報表相關性，注冊會計師審計作為財務報表信息披露的重要環節，其關注點卻在于可靠性，如果能夠將相關性和可靠性更好的融合在一份財務報告中，那么會計信息將更好的實現其決策有用的目的。這種融合作用在公允價值計量屬性下尤其重要，但是基于注冊會計師公允價值審計信息披露的研究卻并不充分，本文旨在聯系CAS39的，探討公允價值審計信息披露的必要性。
二、文獻綜述
（一）公允價值審計概念、內容、準則研究
謝詩芬（2006）借助分析我國公允價值概念與FASB中的公允價值概念、美國審計準則制定歷程，指出我國2006年制定的會計準則中公允價值概念界定的不合理性，同時從會計準則（2006）中缺乏單獨的《企業會計準則XX號――公允價值計量》為出發點，分析了公允價值審計理論和實務中的一系列重大問題。
陳朝琳（2014）、陳美華（2014）緊隨2014年財政部公布CAS39的節奏，對CAS39進行了解讀，并指出了新公布的39號準則存在的退出價格與實際應用中的進入價格存在矛盾，公允價值獲取和應用缺乏核心評價標準等問題。
（二）公允價值信息披露研究
孫麗影等（2008）構建了兩個博弈模型，提出僅依靠市場的力量，公允價值信息是無法達到決策有用性的目標的和保障公允價值信息的決策有用性必須依賴于一個有效的管制安排。
戚英華等（2008）基于Wallman提出的彩色報告模式和蒙特卡羅分析法，提出了對于公允價值信息披露的創新和改革。提出將資產負債表按流動性分類改為以公允價值、非公允價值分類列報和原有基礎之上再另行編制一張資產負債表兩種思路；在利潤表中將公允價值變動引起的利得或損失列入全面收益表，對于直接列入所有者權益的項目，可考慮全部列入收益表。
潘念萍（2009）在金融危機的大背景下，提出完善公允價值應用的一些思考。認為針對我國的情況，應該優化市場環境的基礎上，構建以規則為導向的公允價值統一框架，完善完整和系統的公允價值估價程序，擴展公允價值信息披露內容，引入風險披露，同時加強對于公允價值運用的監督。
宋琳（2012）認為財務報表信息中對于公允價值的引入使得會計報表產生的收益是實現與未實現的信息的混合體，對會計凈收益產生的了歪曲，應該對會計信息進行表外披露。
趙彥鋒（2013）基于我國上市公司2007-2009年年報數據運用實證分析的方式分析了公允價值對于資產負債表、損益、行業的影響，并討論了公允價值計量中存在的問題。認為在公允價值運用的過程中，其計量可靠性的判斷標準不統一、確定方法缺乏統一規范、披露不夠充分仍是實現公允價值可靠性的幾大阻礙。
（三）審計信息披露研究
孫h（2006）提出上市公司存在審計報告信息披露失真、非標準審計報告意見類型不當、審計收費信息披露不足等審計信息披露方面的問題。
陳小林等（2009）指出應當利用超鏈接方式披露專業勝任能力信息，建議財務報告中披露初次審計收費、非審計服務收費、審計服務收費變化的原因信息。
注冊會計師作為獨立方提供的信息在為財務報表信息做出合理保證的同時，可以為財務報告提供彌補信息，提高可靠性，增加信息的決策有用性。
學界對于公允價值可靠性問題提出的解決方案在實施上具有較大的難度。大體分為兩類：一類是加強監督（孫麗影等，2008；潘念萍，2009），從設置有效的管制安排角度來降低管理層的盈余管理行為，增加財務報表信息的決策有用性；一類是從改變信息角度（戚英華等，2008；吳暉等，2010；宋琳，2012），這一類又分為改變現有的信息格式（比如將資產負債表由原來的流動性劃分變更為計量屬性劃分）和增加現有信息報表（增加表外披露和公允價值變動平衡表）。兩種方案都是從管理層提供信息角度來思考的，而現行的市場形式下，管理層提供全面綜合的信息給信息使用者的動機并不強烈，設置監督機制存在很大的成本問題，改變信息的形式或者增加現有報表無疑會引起其他方面的問題，其成本效益也有待于商榷，最大化發揮現有機制的作用顯得非常的必要。
注冊會計師提供公允價值審計信息具有多方面的必要性和優勢。注冊會計師審計公司財務報表已經是一個建立完成的監督機制，在審計報告之外提供公允價值審計信息的附加成本并不大；注冊會計師是作為獨立方出現在公允價值審計過程中，從形式上來講，信息使用者對于其的信任度高于管理層，由其提供公允價值信息能夠增加可靠性；事務所在審計的過程中對于公允價值計量的事項是經過加工的，更容易提供集中的信息披露，減少了混雜性，增加了可理解性?？梢?，研究公允價值審計信息披露是非常有必要性的。
三、理論和現實層面的必要性
（一）理論分析
1.促進管理層和注冊會計師博弈過程中的雙方共贏
公允價值審計信息的披露有利于管理層和注冊會計師雙方共贏，提供公允價值審計信息能夠彌補管理層提供信息的可靠性，保護注冊會計師自身的利益。
管理層提供信息的公允性要求與注冊會計師審計的可靠性要求導致雙方提供的信息具有互補性，注冊會計師同時提供公允價值審計信息能夠增強財務報告信息的質量。公允價值的設定是基于相關性（黃世忠，2008），而公允價值審計則更加關注可靠性（Carmichael，2004，Maines&Wahlen，2005等指出，獨立審計師總是傾向于更多關注FVMs的可驗證性，并非其與股票價格相聯系的相關性）。雙方面提供信息有利于增強信息的決策有用性。
在雙方提供不同目的信息的博弈過程中，注冊會計師處于劣勢，賦予獨立審計師公布公允價值審計信息的權利可以保護其利益。公允價值審計相對其他的審計過程，增大了審計的風險。注冊會計師無法向審計報告使用者等說明其是否已經完全履行了應盡的責任，更容易遭受到外界的誤解，披露足量的公允價值信息可以向公眾展示注冊會計師的工作流程、內容，更重要的是利用信息公開的方式向公眾展示其盡到了勤勉義務，有效維護自身權益。
2.促進獨立性，增加信息相關性，減少委托成本
公允價值審計信息披露可以促使注冊會計師貫徹獨立性要求，通過增大信息使用者獲取的信息量，減少信息使用者的委托成本。管理層與信息使用者構成委托關系，出于自利原因，管理層有動機操縱公允價值信息（孫麗影，杜興強，2008）。信息使用者牽涉進了兩個委托關系：管理層與信息使用者的委托關系，注冊會計師與信息使用者的委托關系，要求注冊會計師提供證明其勤勉盡職、獨立審計的證據，能夠減少第二種委托關系的違約可能性，促使注冊會計師回到第一種獨立性狀態。
3.提供更加系統化的信息，提高決策的效率
注冊會計師有能力提供加工、驗證過的公允價值信息，這將更加有利于利益相關者獲取系統化的決策信息，提高決策的效率。財務報表當中提供的公允價值信息非常的分散，信息也非常的簡潔，信息使用者在使用的過程中不能快速的定位，也很難從提供的信息中發現某種邏輯聯系。注冊會計師在審計過程中將公允價值作為重點考慮的項目，集中進行分析和考察，有能力能夠提供更加完整的具體信息并進行集中反映，有利于投資者提高決策效率。
提供公允價值審計信息增加了投資者的能動性，可以滿足不同信息使用者對于不同程度的“合理性保證”的要求。信息使用者更傾向于相信注冊會計師提供的信息，現行審計報告絕對化、統一化的審計意見只能傳遞統一的信號給信息使用者，并不能滿足不同風險偏好的投資者對于不同信息保證程度的要求，即沒有解決“多大程度上提供保證”這個問題，單純的“合理保證”并不具有充足有效的信息，所以注冊會計師有必要披露有關于公允價值審計過程中的信息，增加信息含量，為投資者進一步加工信息提供依據。
（二）現實必要性
1.公允價值審計信息披露有助于提升注冊會計師的專業勝任能力。
公允價值審計對于注冊會計師的專業勝任能力提出了更高的要求，注冊會計師準入門檻卻并沒有相應的提高，要求注冊會計師披露更加詳盡的審計信息有利于過濾本身無法勝任公允價值審計的注冊會計師、增強公眾監督、提高注冊會計師審計過程中的謹慎性。公允價值審計、不僅需要注冊會計師擁有財務會計知識，也需要更多的綜合能力，而我國現行的注冊會計師準入門檻主要是注冊會計師證書，從信息披露角度提高勝任要求就顯得很必要。
2.使得公眾有機會對注冊會計師的獨立性實行監督
公開的信息披露可以使公眾更好的監督注冊會計師的工作。注冊會計師的獨立性并沒有非常明確的第三方進行監督，其作為嚴格中立人的形象并非在所有情況下都成立。注冊會計師執業過程中同樣存在著“逆向選擇”和“道德風險”，也就是當管理層操縱公允價值的情況下，不合格的注冊會計師更加傾向于完成審計工作，合格的注冊會計師更傾向于規避風險，管理層更傾向于籠絡注冊會計師掩蓋自身的弊端，基于這種考慮，透明、公開的信息披露可以減少獨立性缺乏有效監督的弊端。
四、結論與建議
本文從理論和現實意義兩個角度分析了公允價值審計信息披露的必要性，拓寬單純從管理層提供信息角度提升公允價值信息質量的思路，考慮從注冊會計師角度來完善公允價值信息提供的公允性和可靠性。獨立審計師在提供審計報告的同時，可以提供有關公允價值的內部控制、公允價值涉及到的具體事項、金融工具風險分析、數據輸入來源、重要性水平等公允價值審計資料，借此彌補管理層信息提供量上的不足；由于注冊會計師提供的信息更傾向于可靠性，這與財務報表提供的基于公允性的公允價值信息形成了互補，公允性和可靠性的融合互補可以提供更符合會計信息質量要求的財務報告。
參考文獻：
[1]葛家澍.現代財務會計的基本特征――歷史信息與預期信息并重[J].會計之友，2010，4.
[2]張傳明.注冊會計師的角色與公允價值審計――金融危機引發的思考[J].會計之友，2010，7.
[3]孫麗影，杜興強.公允價值信息披露的管制安排[J].會計研究，2008，11.
[4]宋琳.公允價值信息披露研究[J].財會通訊，2012，1.
[5]趙彥鋒.公允價值計量經濟后果[J].財會通訊，2013，3.
[6]戚英華，曾勇.公允價值信息披露創新研究[J].財會月刊，2008，5.
[7]陳小林.XBRL財務報告中審計信息的披露設計[J].會計之友，2009，12.
[8]陳朝琳.企業會計準則第39號――公允價值計量解讀[J].財會月刊，2014，7.
[9]陳美華.我國公允價值計量準則存在的問題與改進建議[J].會計之友，2014，13.
[10]吳暉，高源.公允價值信息披露――基于經濟后果的若干探討[J].財會研究，2010，07.
[11]李平.芻議改進財務報告中的公允價值信息披露[J].財會月刊，2010，4（中旬）.
[12]謝詩芬.論公允價值會計審計理論與實務中的若干重大問題[J].財經理論與實踐，2006，6.
[13]財政部.企業會計準則第39號――公允價值計量[S].2014
公允價值的弊端范文5
1.1 使用公允價值計量的優勢和劣勢
在財務報表中可以更加真實地披露信息。企業持有投資性房地產采用公允價值計量模式。在資產負債表日，確定投資性房地產的公允價值時，是參照活躍市場上同類或類似房地產現行價格；不能取得現行市場價格的，可以參照活躍市場上同類或類似房地產的最近交易價格。采用成本法則只能強調會計信息的可靠性，公允價值計量模式則可以更加及時、真實地反映資產的價值。
1.2 更好地體現全面收益觀
資產負債表觀下的收益，應視為企業一個會計期間的凈增加，是一個全面收益的概念，可以全面反映其對企業所有者權益的貢獻，表面企業實際財富的增加值，優化資產和資本結構，充分關注企業長期戰略和可持續發展。
1.3 公允價值難以做到真正公允
投資性房地產公允價值的計量是根據資產負債表日的時間市場的同類或類似房地產的現行市場價格來決定的。但是由于房地產的價格近期波動比較頻繁，同一個城市不同地方的價格也差別較大。若以同地區較高的價格來估計本企業的投資性房地產，會高估本企業的資產；反之，則會低估本企業的資產 。
1.4 公允價值可能會被一些別有用心的人利用
我國的市場經濟還不完善，采用公允價值計量模式可能會受到一些人的干擾和利用，而這些人為因素影響的公允價值變動損益均調整了投資性房地產的賬面價值，也會影響企業的利潤。
2 使用公允價值計量的機會和威脅
2.1 國際會計大環境的趨同使然
當今世界是一個流動的世界，我國的經濟也與世界結合越來越緊密，相互依存和相互加強日益加深，迫切需要借鑒國際通行的規則，不斷完善我國的會計準則，為我國經濟與世界經濟的同步發展提供一個標準趨同，信息溝通的信息平臺。
2.2 房地產市場越來越成熟
房地產產業是我國經濟的龍頭行業，近些年我國的GDP的飛速增長與房地產業的發展有很大的關系。但是從2014年來，房地產業的發展出現了疲憊的跡象。但是，一直以來，中央和地方政府都對房地產業的走勢尤為關注。尤其是這次房地產的危機時，所以我們有理由相信政府今后對房地產業的監管會更加嚴格，房地產業也會越來越規范和成熟。
2.3 公允價值會計計量屬性的接受程度低于歷史成本
在會計計量屬性上，人們更加傾向于選擇以實際交易為基礎，具有確定性，客觀性，靠得住的歷史成本，而對具有變動性和不確定性，需要特定的方法才能取得的公允價值計量方法有一種排斥，而公允價值計量方法相比歷史成本更加復雜。
2.4 房地產的波動性
中國房地產泡沫說，很久之前就已經存在了，尤其是2013到2014年中國房地產的價格是更加撲朔迷離。而采用公允價值計量本身就帶有一定的主觀色彩，加之中國房地產的波動性，會影響到投資性房地產的公允性，進而影響到公允價值計量模式的發展。
3 SWOT矩陣分析公允價值的運用
（1）針對優勢和機會：加強監督和指導使用公允價值計量的運用。
（2）針對劣勢和機會：提高內部控制的質量。
（3）針對優勢和威脅：提高人員職業素質，繼續教育學習。
（4）針對劣勢和威脅：完善相關會計準則，加強會計人員職業道德學習。
4 使用公允價值計量的好處
①公允價值具有很強的相關性，提供的會計信息能將快速變化的經濟情況及時地反映出來。②預測功能。公允價值也有歷史成本所不能比較的優越性。歷史成本雖具有可驗證性，但歷史成本無法揭示資產的經濟實質——未來經濟利益。③在當前金融工具不斷創新，企業金融資產和負債日益增多的情況下，公允價值優于歷史成本。
5 使用公允價值計量的弊端
（1）新準則對公允價值計量操縱利潤的規定。例如，對投資性房地產的規定是在有確鑿證據其公允價值進行后續計量。房地產公司可以隱藏證據并使得其不確鑿，等需要的時候再出示確鑿證據。顯然，他可以選擇一個合適的時機，切換為公允價值進行計量，人為的操縱利潤；
（2）公允 []價值的應用在一些地方不符合會計穩健性。金融工具活躍，市場價格變化快，不符合會計的穩健性；
（3）信息質量的可靠性難以保證，公允價值的獲取存在一定的難度，過度依賴會計人員的職業判斷。
6 對公允價值計量屬性使用的建議
①適度使用公允價值，逐步采用公允價值計量。目前尚不具備全面采用公允價值的條件下，最好采用歷史成本和公允價值兩種模式并存的方法。②通過立法來提高技術的可操作性。當不存在公平市價時，需要應用現值技術來計算出相應的公允價值，在這方面我國應該會計準則以及有關法律規章上予以規范。
主要參考文獻
公允價值的弊端范文6
論文關鍵詞：公允,價值,會計,撥亂反正
（江西華泰會計師事務所，江西九江，332000）
會計作為一門基礎經濟學科，是人類社會經濟發展一定階段的產物，并隨著社會經濟發展而發展。因此，可以毫不夸張的講，經濟越發展，會計越重要。會計從最初簿記發展到今天的公允價值會計、現代企業管理會計、電算化會計信息系統，會計的發展用日新月異來形容是十分恰當的。2009年9月G20國匹茲堡峰會，呼吁國際會計準則機構制定一條全球統一的會計準則，并在2011年6月前完成趨同項目，我國現已經制定出相應的國際會計準則全面趨同路線圖?？梢?，會計的重要性引起全球范圍的關注。此次，國際會計準則在全球全面趨同方案出臺，是在2008年全球爆發金融危機背景下孕育而生。采用全球統一的會計準則確保高質量的會計信息，增強世界各國會計信息的透明性、可比性，但其潛在的后果也是可怕的。首先。由于公允價值會計本身的缺陷，在此次金融危機并沒有得到很好的解決，相反其產生的順周期性，將會進一步加劇未來資本、金融市場的波動，一旦發生全球性的金融危機，將對世界各國經濟產生更為嚴重的創傷；其次。對發展中國家而言，由于科學技術手段落后，市場發育的不完善等條件限制，適應全球統一的國際會計準則還需要一段相當長的過程。因此在金融危機遠遠沒有結束的情況下，不顧計世界各國實際情況，冒然在全球范圍內推出統一的以公允價值計量的國際會計準則，確有不妥當之舉。公允價值理論誕生于二十世紀70年代，以美國為代表西方國家提出以“公允價值”計量的理論，當時全球經濟正處于嚴重通貨膨脹，資產升值與資產的歷史成本之間存在嚴重背離，因此暴露出歷史成本計量的弊端，采用公允價值計量能真實反映資產、負債現時市場價格。隨著全球金融市場發展的需要，大量金融產品涌現，必然要通過建立復雜數學模型估算其內在價值，于是現值計量得到廣泛使用。公允價值理論由此把這種估算的價值也體現為公允價值，甚至將采用其他方法計量資產價值也稱之公允價值。那么公允價值到底是啥呢，公允價值理論至今也未給予明確解釋。也就是說，公允價值既包括對資產市場價格計量也包含資產價值計量，那么其反映是資產價值還是資產價格呢，是一個比較困惑的問題，如果公允價值理論不能從理論上給以完善的話，那么將影響未來公允價值會計發展。事實上，公允價值會計似乎更強調會計信息相關性，而忽略可靠性，或者說公允價值是在犧牲會計信息的可靠性基礎上，發展、豐富會計信息相關性，以便為決策服務，由此會計計量由最初的對資產價格計量逐漸傾向對資產價值估價，突出體現在金融資產或者金融負債計價方面，會計職能從最基本的反映職能正演變成預測功能，因此會計信息真實性、可靠性必然受制于人的主觀性、未來不確定性等因素影響，其會計信息的相關性由此也值得懷疑。從會計理論上講，資產價格與價值體現資產不同的價值屬性，不同的價值屬性不具有可加性、可比性。表現在會計計量上，我們不能對某些資產采用現行市價計量，而對另一些資產采用現值計量，如果采用混合計量模式，其結果必然導致會計信息失真。而現行公允價值計量恰恰是采取現行市價計量、現值計量等混合的計量模式，其最終計量結果即不能準確反映資產價值又不能真實反映資產價格。確切地說，公允價值本質應該采用現行市價計量，并不是現值計量，更不是混合計量模式。毫無疑問，會計作為一個信息系統，其基本的功能提供真實、可靠的會計信息為前提，以供決策服務。因此會計最本質的職能是反映，而不是預測。采用市場價格計量最大特點突出了會計計量的反映功能；而不是認為地判斷其計量資產價值是否公允，從這個意義講，會計本質更應該是“照相機”而不是“預報員”。也就是說，會計最根本、最本質的任務，真實、客觀、準確地反映會計主體在某一時點資產狀況和經營成果。因此，可以大膽地預言公允價值計量其實就是單一的現行市價計量，為此我們有理由相信，這也必將是公允價值理論未來發展方向，我們期待這一天的到來。
1.尉然（1969--），男，江西省人，江西華泰會計師事務所九江分所所長，會計師，本科，中國注冊會計師，中國資產評估師，律師等，會計基礎理論、金融法）