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公允價值的發展歷程范文1
1公允價值的發展歷程
公允價值這個名詞最先是在1993年FASB的一個草案中提出的，在我國提出的時間是1998年。1998年，我國頒布了多項具體會計準則，公允價值就是在這些會計準則中引入的。多年來，公允價值一直在會計準則中被運用，可其爭議很大，在2001年，我國曾終止監管部門對公允價值的監管。但是，我國市場經濟的發展需要公允價值的運用。
2當前公允價值在我國運用所出現的問題
公允價值在國內市場運用中，市場環境復雜、財會人員的職業素養、對公允價值的認知成為最為明顯的問題，主要問題如下：
2.1公允價值運用的可靠性不足
雖然公允價值被寫入新會計準則，但由于國內的市場環境過于復雜，并不足以支持公允價值在國內的運用，所以公允價值在國內市場的運用有許多阻礙。我國的監督機制也不夠完善，不能完全監管復雜的市場環境，導致公允價值的可靠性和安全性也有待提高。
2.2公允價值的實施成本偏高
由于我國市場經濟現狀不足以支持公允價值的運用，多數國內企業無法將資產總數、負債項目等財務服務的報價在市場上完全公開，而公允價值的實施還需要配備和培訓相關的會計人員以及市場信息渠道等各種基礎條件。這些都會產生一定的費用，致使公允價值運用的成本偏高。
2.3財會人員對公允價值的了解不足
公允價值現今無法在我國市場經濟中得到廣泛的應用還有一個重要的原因，那就是財會人員本身對公允價值的了解不夠。首先，在財會工作人員的傳統工作認知中，對公允價值和歷史成本的概念認識有所偏差，認為二者之間有沖突；其次，在國內由于市場環境的復雜和監管體系的不完善，財會工作人員認為公允價值方便了人為的操作，所以認為其可靠性并不高，忽略了公允價值的定義和特點，并沒有從本質上理解公允價值。
3當前公允價值在我國應怎樣運用
3.1建立適應的市場環境
為了適應社會的發展，公允價值的概念被引入市場的經濟發展，與市場的經濟發展相結合，會促進我國經濟的發展，但不論以任何方式引入，都勢必會引起經濟反彈，任何事物的發展，都有一定的適應期和過渡期，這就要求國家出臺一系列的相關政策，提高公允價值在人們心中的可信度，保障公允價值的法律效益，建立一個適合公允價值發展的市場環境，以便更好的引入公允價值，使其在經濟發展建設方面起推動作用，從而促進國家的經濟發展。
3.2加強監管力度
公允價值模式的執行，對市場經濟的調控尤為重要，所以公允價值模式的執行要更加公開，透明，以保障使用者的基本權益，所以要加強監管力度，設立專門的監督檢查機構，按時核查使用者的相關信息，對其進行反復核實，避免出現作假的信息，破壞使用者的權益，影響公允價值在人們心中的可靠性，阻礙公允價值模式的發展，從而影響經濟的發展。
3.3提高財會人員的職業素養
公允價值的公允性得以保障，還得依賴于財會人員的多方面配合，這就要求財會人員具有很高的職業素養，所以企業可以對財會人員進行入職培訓，提高他們的專業技能，從而更好的適應企業的發展，定期對財會人員進行思想教育培訓，加強他們的思想道德建設，才能讓公允價值模式在企業中更好的執行，保障了公允價值的公平性，公開性和公正性，企業還可以不定期的舉行法律講座，提高財會人員的法律意識，自覺保證不做違法的事情，從而使公允價值模式更加深入人心。
3.4建立相關機制
建立健全的價格發現機制，便于各部門之間的相互協調，及時了解價格的變動對公允價值及市場經濟的影響，便于公允價值模式更好的實施，公允的價格更加合理，便于調控市場經濟的發展。
4公允價值在我國的發展前景
公允價值在我國會有廣闊的發展前景，隨著經濟的發展，社會的不斷進步，經濟的全球化發展，我國加入了世界經濟貿易組織，與世界的經濟發展相接軌，我國也在不斷優化金融，會計方面的發展，公允價值在多數國家被列為會計準則及國際會計準則的重要內容，我國為了適應社會的發展，也會加大力度引進公允價值模式，作為新會計準則的主要內容，隨著科技的發展，公允價值的可執行難度也會降低，可靠性，可依賴性會逐漸增強，越來越深入人心，作為新的會計發展模式將取代舊的會計發展模式，成為我國會計發展的主要模式。隨著國際金融的發展及經濟全球化的發展，我國的經濟金融也衍生出很多附屬品，其附屬品的價格變動幅度復雜，用傳統的計量方式難以計量，只有用公允價值的計量方式才能準確確定其附屬品的價格，所以公允價值模式會是我國未來會計發展的尤為重要的模式，具有指導，影響會計發展的新趨勢。隨著國家出臺的一系列政策，加大了對我國企業的保護力度和監管力度，從而擴展了公允價值模式的發展。
5結束語
隨著我國經濟不斷發展，國內企業不斷向國際邁進，企業對金融服務的要求也不斷提高，金融衍生產品的交易也愈加頻繁。導致必須要使用公允價值才能準確的進行計量，對一些不方便用金錢來衡量價值的事物，如智力、專利等更智能靠公允價值來進行計量。所以公允價值就顯得尤為重要，公允價值在會計核算中的地位也更高。
參考文獻
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公允價值的發展歷程范文2
【關鍵詞】公允價值 估值 計量
公允價值從被引入以來，就受到美國財務會計準則委員會（FASB）地大力推廣和運用。然而2008年國際金融危機爆發，公允價值瞬間被顛覆。公允價值到底是罪魁禍首還是替罪羔羊？筆者將從公允價值的引入、初步應用、限制使用以及擴大使用這一曲折的發展歷程入手，從國內國外兩個方面對公允價值一波三折的發展過程進行分析，并看到公允價值替代歷史成本進入會計計量是歷史必然。但是，由于公允價值自身發展存在缺陷，與高度發展的市場不適應，公允價值發展受到阻礙，但是公允價值計量是未來會計發展的必然趨勢，筆者針對公允價值發展的不足，提出建議與看法。
一、公允價值的研究現狀
公允價值計量逐步被國際國內采用。目前，對公允價值計量主要存在以下觀點。公允價值計量本身存在缺陷。帕蘭登、劉友夫、潘鵬芬認為，公允價值容易誘發周期性效應以及誘發短期行為[1]。黃世忠提出公允價值會計主要通過資本監管、風險管理和市場反應三個機制傳導順周期效應的機理[1]。尹桂鳳、劉宣杰、張興東、馮建祝、程志剛[2]和吳穎慧[3]等認為公允價值計量的可靠性難以保證。劉友夫、潘鵬芬[1]、程柯、陳志斌[4]認為公允價值確定過程中的缺陷：信息的不對稱性，可操作性差。黃海晏[5]、王桂花[6]、尹桂鳳、劉宣杰、張興東、馮建祝以及程志剛[2]認為公允價值計量屬性在實務運用中存在問題。公允價值不公允，公允價值計量屬性的應用非但未能使對企業財務信息的反映更為公允，反而成了資產市價暴漲暴跌的助推器。公允價值的反饋效應增強了財務報表的波動性。程 柯、 陳志斌[4]、尹桂鳳、劉宣杰，張興東、馮建祝，程志剛[2]以及吳穎慧[3]指出公允價值會計中存在盈余管理問題。然而，從另一方面，楊全照和陳莉[7]指出公允價值的應用存在認識誤區：公允價值應用是以犧牲信息可靠性為代價的；公允價值應用是利潤操縱的根源；公允價值應用會增大企業經營風險。
二、公允價值發展現狀原因分析
公允價值從最初引入到逐步應用的發展過程為什么呈現出上述一波三折的規律呢？
（一） 公允價值替代歷史成本是歷史必然
首先公允價值替代歷史成本成為主要的計量屬性，存在必然性。會計目標的轉變，由受托責任觀到信息有用觀的轉變。受托責任觀要求會計能真實、客觀地反映經營者受托經濟責任的履行情況，因此歷史成本是最好的選擇；決策有用觀則認為會計應向會計信息使用者提供對他們決策有用的信息，強調會計信息的決策有用性，因而面向未來的價值計量可以更好地滿足使用者的需要。會計信息質量——可靠性與相關性側重點轉變。歷史成本計量提供高可靠性，公允價值計量提供高相關性。而現今經濟發展，對會計信息的相關性提出了更高的要求。公允價值自然而然地替代了歷史成本。
（二） 公允價值自身缺陷阻礙其發展
公允價值的發展遭遇挫折，主要是公允價值計量自身的問題導致的。會計信息的可靠性較差，現值不具有可驗證性。會計實務的可操作性差，在市場不完備時，容易成為利潤操縱的工具。數據獲取難度較大。
（三） 經濟市場的高度發展要求以公允價值計量
全球性通貨膨脹的出現、大規模的企業聯合和兼并的出現，以及衍生金融工具的不斷創新，使會計信息使用者對會計信息決策的相關性及充分披露的要求越來越高。以會計目標導向，科學地采用公允價值進行計量成為必然。以公允價值為基礎計量，不斷完善和提高公允價值計量模式，適應全球經濟發展，是未來會計發展的必然趨勢。
（四） 公允價值計量亟需完善以適應經濟市場需求
公允價值的廣泛應用是未來的會計計量發展的必然趨勢，但公允價值的計量又存在與經濟市場不相適應的現象。信息質量的可靠性難以保證，公允價值計量的實際操作難度大，公允價值計量可能增加財務報表項目的波動性[2]。公允價值的計量存在不確定因素，不利于實際中運用。公允價值迅速在財務報表中反應經濟環境的波動，其順周期效應可能引發金融危機。
三、公允價值計量的改進措施
對于公允價值目前存在的諸多問題，應從兩方面來加以改進，即內部控制和外部控制。
（一）公允價值內部控制
1.界定公允價值概念與實施，對應相關信息披露
嚴格界定公允價值的概念與實施[8]，對應進行相關信息披露，為信息使用者提供可靠的信息，便于進行決策。
公允價值的估值分為三個層級，三個層級的界定規范性、可用性是逐級遞減的。不同的市場環境，適用不同的層級估值。對于可靠性較低的市場環境，采用公允價值計量的同時，要進行相關市場環境條件、公允價值估值、計量的披露，以盡量使信息透明化。
2公允價值計量的確定方法應保持謹慎性原則
運用周期性原則確定不同時期的價格標準，對象化原則確定不同資產的價值標準[1]。經濟的增長一般呈現出周期性變動。市場價格應根據不同的經濟階段的價格確定公允價值：當價格波動屬于正常時，可采用市價來確定公價值；當波動偏離程度較大時，則必須對市價進行調整或采用其他方法來確定公允價值。企業根據持有資產的不同用途確定價值，用于生產的資產，根據產品或勞務預期給企業帶來的經濟利益確定價值，對于直接用于市場上流通的資產，根據市場價格確定其公允價值。
（二）公允價值外部控制
1.完善經濟市場，加強市場建設，改善市場運行機制，規范經濟行為。
充分活躍市場是公允價值應用的最佳環境。目前我國急需完善資本市場，擴大債券市場、票據市場、外匯市場以及黃金等貴金屬市場，建立充分競爭的生產要素交易市場，尤其是房地產市場和金融工具交易市場。同時，允許私營、民資進入金融、保險等領域；打破分業經營的限制，鼓勵混業經營[8]。
2.制定和完善經濟市場相關法規制度，加強經濟市場的監管和管理，應加速市場交易立法，構造公平、公正、和諧的市場氛圍?，F在市場上財務舞弊現象普遍。當財務舞弊被發現后，對相關責任人的處罰偏輕，不能維護良好市場秩序。因此，應加大違法成本阻止違法違規行為，維護良好的經濟市場秩序。
3.加強會計理論與研究教育，提高會計人員職業判斷能力。目前，大部分會計和獨立審計從業人員的業務素質不高，不能很好地適應公允價值會計。加快會計師事務所體制改革，制定相應的執業自律準則；同時，應當及時加強專業會計人員業務培訓和繼續教育，幫助會計人員熟悉和掌握新會計準則、新會計處理方法和程序，提高其對交易和事項的確認、計量、報告做出復雜判斷處理的能力。
四、總結
本文首先對公允價值的發展現狀進行綜述，歸結出兩種對公允價值不同態度的觀點：自身缺陷論和中性論。筆者通過對公允價值計量的引入和應用的發展過程的研究，從國際與國內兩個方面闡釋公允價值的一波三折的發展歷程，并歸結呈現這種現象的原因。公允價值替代歷史成本是經濟發展必然，但由于公允價值自身的缺陷，容易誘發周期效應和短期行為，制定過程的不確定性，可靠性低，可操作性差，獲取成本高，估值技術難，容易形成利潤操縱，與高度發展的經濟市場不相適應，公允價值的發展應用受到阻礙，但是公允價值計量必將成為未來會計計量的趨勢。筆者就公允價值計量的不足提出改善意見。
參考文獻
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[4] 程柯，陳志斌.基于新會計準則的公允價值應用研究[J].財會通訊，2010 （01） ：3-5.
公允價值的發展歷程范文3
摘 要 公允價值計量模式越來越受到國際的認可，其發展越來越得到各國的重視。本文圍繞公允價值做了相應的分析與介紹，肯定了公允價值在企業計量中的重大作用；對于公允價值的發展，本文認為：不能局限于其單一的發展，而是要著眼于多種計量模式與其共同發展，尤其是歷史成本計量屬性。
關鍵詞 公允價值 計量屬性 發展 歷史成本
一、前言
由于全球金融危機的影響與推動，同時為了使國際會計準則與美國會計準則能趨向一致，國際會計準則理事會對美國財務會計準則委員會做出了讓步，對國際財務報告準則做出了一系列的變革。其變革的內容主要是以公允價值的計量準則為修訂核心的，主張發展公允價值計量模式。由此可見公允價值計量模式越來越受到國際的認可，其發展越來越得到各國的重視。隨著國際財務報告準則的變革，我國在2010年4月11日，在北京召開了中國會計學會資深會員論壇。從此次論壇內容上來看，我國的企業會計準則正逐步與國際會計報告準則趨同。我國的公允價值計量模式該如何發展，如何才能發揮其效用？本文就此問題做了分析與介紹。
二、公允價值如何發展
我國首次引入了“公允價值”的概念是在1998年6月的《企業會計準則――債務重組》中，其后又在《企業會計準則――非貨幣易》、《企業會計準則――投資》中得以運用。到目前為止，公允價值計量模式已在我國各大企業的會計處理上加以運用。那么如何進一步的發展公允價值計量模式呢？
首先，我們必須肯定公允價值計量屬性能滿足決策有用性的財務目標，2008年的金融危機完全的證明了公允價值有利于達到提高財務信息有用性的目的。試想，如若不采用公允價值計量模式進行計量，那么公允價值信息就會成為一種內部信息。在這種情況下，如果有人能夠掌握公允價值這一內部信息，那么他就會從中獲益。因此，如果不采用公允價值計量模式，市場就會產生道德風險、信息不對稱等市場失靈的情況，這就意味著公允價值信息一旦泄露到市場中去就會對市場形成沖擊。同時，財務會計提供的信息要有助于那些愿意進行這種計量的人們去估計企業的價值，所以就要求各種信息來評估企業的價值，從而要求會計人員要承擔起用公允價值計量企業會計要素的責任。由上述可知，公允價值計量屬性是企業計量過程中必不可缺的一種計量模式。
其次，雖然公允價值要發展，但它不能盲目、單一的發展。如果企業中只有公允價值這么一種計量模式，企業的計量并不一定是準確無誤的。公允價值計量模式滿足財務報告決策的有用性的目標，采用公允價值計量模式，提供公允價值信息可以滿足財務信息使用者進行經濟決策的要求。但這并不意味著公允價值計量屬性會成為財務報告的唯一的計量屬性。在相當長的時期內，公允價值、歷史成本及其他計量屬性將在財務報告中將會同時存在。公允價值計量屬性與其他計量屬性并存發展，尤其是與歷史成本計量模式的發展。歷史成本代表過去的市場價格，排除了由交易雙方商定所帶來的主觀估計性。例如：有些報表項目的公允價價值信息并不具備決策有用性，此時這些公允價值就得不到信息使用者的認可，甚至會受到懷疑。所以在某些情況下，公允價值計量也會無用，需要其他計量模式來進行計量。
最后，公允價值計量模式當然需要改進和完善，與國際相一致，而不能止步不前。以公允價值計量模式為基礎編報的財務報告應該滿足財務報表的質量要求，即可理解性、可比性、相關性以及可靠性等。因此，公允價值計量應當簡潔易懂以便滿足可理解性的質量要求。同時，還應該保持一致性，增強公允價值計量模式下提供的財務信息的可比性。2010年國際上對可靠性的質量特征提出了新的標準，即要求其能夠如實反映信息。要使如實反映的質量特征得到滿足，我們必須加強對公允價值的可靠性方面的重視程度，不能像過去幾年一樣過分的強調信息的相關性而忽視可靠性。總之，公允價值計量模式的改進與發展圍繞著財務報表的質量特征要求而做出調整，使得以公允價值計量模式為基礎編報的財務報告滿足財務報表的質量特征要求。并且，公允價值計量屬性的選擇應遵循重要性原則，若不重要則可不采用公允價值計量模式，而需要采用更好的更準確的計量模式；若重要，則應當采用，甚至在財務報表附注中將其重要性信息加以披露。
三、結論
為順應國際財務報告準則變革，并且逐步與國際會計準則接軌，各個國家的會計政策都相應的產生著變更。作為國際財務報告準則變革的核心的公允價值計量準則，毋庸置疑的成為各國會計政策變更所趨向的重要因素。本文給出了一些公允價值計量模式發展的思路，筆者認為：我們必須肯定公允價值在企業計量中的重大作用；對于其發展，我們不能局限于公允價值的發展，而是要著眼于多種計量模式與公允價值計量模式的共同發展；同時，公允價值計量模式圍繞著以公允價值計量模式為基礎編報的財務報告滿足財務報表的質量特征要求來改進與完善。相信，公允價值計量模式在將來國際各國會計處理問題的上的作用與應用將會越來越突出，越來越顯而易見。
參考文獻：
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公允價值的發展歷程范文4
［關鍵詞］債務重組；準則；比較
［中圖分類號］F275 ［文獻標識碼］A ［文章編號］1005-6432（2010）52-0125-01
1 債務重組準則的發展歷程
隨著我國經濟建設的迅猛發展,企業間的債權債務關系日益受到重視。為規范企業債務重組的會計核算及相關信息的披露,1998年6月12日,財政部了《企業會計準則――債務重組》(以下簡稱“舊準則”),2000年財政部決定對這一準則進行修訂。此準則的實施增強了企業經營狀況的真實性及會計報表的真實性、可靠性,進一步規范了企業的債務重組行為,但舊準則中對債務重組的定義的改變,取消公允價值以及重組收益不計入當期收益而計入資本公積等修改,與國際會計準則難以協調,仍然存在入賬價值計量、債務和債權人會計處理不一致等問題。
隨著中國市場的開放,我國證券市場的逐步完善,為了進一步規范債務重組的確認、計量和相關信息的披露,同時也為了保持和國際慣例的一致,財政部于2006年2月了《企業會計準則第12號――債務重組》(以下簡稱“新準則”),于2007年1月1日首先在上市公司范圍內實施。
2 新舊債務重組準則的比較
2.1 定義比較
舊準則對債務重組進行了定義,是指“債權人按照其與債務人達成的協議或法院的裁決同意債務人修改債務條件的事項”。而新準則下的債務重組,是指“在債務人發生財務困難的情況下,債權人按照其與債務人達成的協議或法院的裁定作出讓步的事項”。
2.2 重組方式比較
舊準則對債務重組的方式規定為“以低于債務賬面價值的現金清償債務；以非現金資產清償債務”,而新準則將上述兩種方式合并為“以資產清償債務”,去掉了修改其他債務條件重組方式中“加收利息”的條款,強調讓步行為。使得該準則的針對性更強而且更加準確,對于債權人沒有作出讓步的行為,不適用債務重組具體準則。
2.3 會計處理比較
2.3.1 計量屬性比較
舊準則取消了1998年準則使用的公允價值這一計量屬性,使用“賬面價值”作為受讓的非現金資產或股權的入賬價值。但是又在第十條提出“如果涉及多項非現金資產,債權人應按各項非現金資產的公允價值占非現金資產公允價值總額的比例,對重組債權的賬面價值進行分配,以確定各項非現金資產的入賬價值”。而新債務重組準則重新引入“公允價值”,規定用“公允價值”確認資產、資本或重組債務的入賬價值,改變由于債權人讓步而導致債務人豁免或者少償還的負債計入資本公積的做法,將債務重組收益計入營業外收入。
2.3.2 損益確認的比較
(1)重組收益確認的變化。舊準則規定,債務人應將債務重組的賬面價值與轉讓的非現金資產或股權的賬面價值的差額,確認為資本公積,且債權人一方不能確認重組收益,這一規定讓少數企業將無法借債務重組達到操縱損益,欺騙利益相關方的目的。而新準則規定,債務人應將重組債務的賬面價值與實際支付現金、轉出資產公允價值、轉出股份的公允價值總額之間的差額,計入當期損益；以修改其他債務條件進行債務重組,債務人應當將修改其他債務條件后債務的公允價值作為重組后債務的入賬價值。重組債務的賬面價值與重組后債務的入賬價值之間的差額,確認為債務重組利益,計入當期損益。這樣更符合權責發生制和配比原則,從邏輯上看更有說服力。
公允價值的發展歷程范文5
關鍵詞：公允價值；問題；對策
中圖分類號：F23文獻標識碼：A
會計計量是會計系統的核心職能，財務會計的許多理論和方法都是圍繞會計計量展開討論的。公允價值作為一種重要的會計計量屬性，自七十年代開始被引入會計領域，經過30多年的研究和完善，國際上對公允價值會計的應用已經有了比較豐富的經驗，但是學術界、理論界和實務界關于公允價值會計的劇烈爭論卻一直沒有停息過。尤其是在我國，由于受我國市場環境的限制，公允價值在我國幾經用棄，經歷了曲折過程。2006年我國在實現與國際會計準則趨同的基礎上，明確將公允價值列為五種會計計量屬性之一，在頒布的38項具體準則中，有19項直接或間接地涉及公允價值計量。在國際上對公允價值會計爭議呼聲越來越高的情況下，深入分析公允價值在我國應用中面臨的問題，找出應對措施，對我國公允價值會計的應用，具有非常重要的意義。
一、我國公允價值發展歷程
（一）公允價值首次應用（1997～2000年）。公允價值首次出現在1998年6月的《企業會計準則――債務重組》中。這段期間里，財政部大力提倡使用公允價值，所頒布的涉及公允價值的會計準則有《企業會計準則――債務重組》、《企業會計準則――投資》、《企業會計準則――非貨幣易》；此外，在無形資產、固定資產和租賃準則中也有涉及。這一階段提倡公允價值主要有兩方面的原因：第一，采用公允價值計量是與國際會計慣例接軌的做法。公允價值已經被越來越多國家的會計準則所采用，國際會計準則也將其作為一個重要的計量屬性運用在各項準則中。第二，在1998年6月24日的《企業會計準則――投資》講解中，對引入公允價值計量的原因闡述在各準則中具有代表性：“公允價值體現了一定時間上資產或負債的實際價值，以公允價值計量能夠真實反映資產給企業帶來的經濟利益或企業在清償債務時需要轉換的價值”。
（二）公允價值用而又棄（2001～2006年）。采用公允價值計量之后由于我國缺乏活躍的市場，公允價值時常難以獲得，導致企業在運用公允價值在債務重組、非貨幣易及投資準則中，出現了利用公允價值操縱利潤的現象。因此，在2001年新修訂的準則中，絕大多數涉及公允價值的內容被取消：即對有關經濟業務的處理盡可能地回避按公允價值計價。當時的準則講解中詳細闡述了取消的原因，原準則的實施對于規范企業會計處理，提高會計信息質量，起到了重要作用。但是，原準則在執行中也出現了一些問題，比如原準則較多地運用了公允價值概念，而我國當前的產權、生產要素市場又不是很活躍，相關的公允價值難以取得，從而給一些企業利用準則調節利潤留下了一定的空間。為了防范類似問題繼續發生，并及時解決已存在的有關問題，財政部決定對原準則進行修訂。
（三）重新引入公允價值（2007年至今）。隨著我國資本市場的發展，股權分置改革的不斷推進，越來越多的股票、債券、基金等在交易所掛牌上市，這類金融資產的交易已經形成了較為活躍的市場，為我國應用公允價值創造了必備條件。經過幾年的努力，新一輪會計準則于2006年2月15日正式，1項基本準則和38項具體會計準則中，公允價值被重新提出，且在19個具體準則中被提及和應用，這成為此次新準則的一大亮點。從此，我國會計準則基本達到了與國際會計準則的“實質性趨同”，公允價值“用”與“棄”的演進歷程正說明了：公允價值的“用”與“棄”是在當時的社會產權約束下，社會經濟活動主體利益關系博弈的結果。
二、公允價值應用中的問題
（一）現實的市場環境復雜多變，公允價值不易取得。公允價值的確定基礎是公平交易，公允價值要體現“公允”，交易就必須公平，因此交易雙方都必須是在了解交易情況的前提下自愿地進行買賣。但現實經濟環境復雜多變，交易的公平性難以保證，交易的公平性受諸多因素影響，很多的交易都存在信息不對稱的情況。特別是目前我國沒有足夠活躍的交易市場，會計準則不完善，會計信息失真現象嚴重；證券市場不發達，證券市場監管不力，流動性不強；要素市場不成熟，市場化程度低；公司治理不完善，導致公允價值很難把握。因此，現實經濟環境成為一個公允價值得以廣泛應用的制約因素。另外，只有通過充分活躍的市場交易確定的公允價值才是可靠的，但在復雜多變的市場環境下，很多會計要素如資產和負債在現今市場上難以找到可供對比的交易價格，獲得其公允價值的技術手段往往只有將未來現金流量按一定的折現率折算成現在的現金價值的現值計量。而未來現金流量的金額、時點和貨幣的時間價值等存在不確定性，這也是公允價值難以獲得的一個重要表現。
（二）公允價值信息質量可靠性難以把握。公允價值的認定，一般有三種方式：第一，存在市場（活躍的）交易的情況下，交易價格即公允價值；第二，在不存在實際交易事項的情況下，應該尋找市場上同類（相類似）的交易，以同類（相類似）交易的價格作為公允價值的計量基礎；第三，如果某項資產或負債沒有由市場直接決定的可觀察到的價格，卻有合約規定的或可以預期的未來現金流量加以估計，就可運用現值技術估計公允價值，也可以采用專業評估人員的評估結果。然而，市場信息的多樣化、估價方法的復雜性以及判斷估計的人為性勢必使會計信息的可靠性遭到質疑。由于我國市場機制還不健全，市場仍不成熟，各類要素市場運作還不夠正規，導致市價的計量不準確，可靠性不太高。
（三）公司治理結構存在缺陷，公允價值成為操縱利潤的工具。由于債權人、所有者、經營者等企業相關利益主體具有不同的行為目標，存在著不同的利益驅動，不可避免地會出現利益沖突。而且，目前我國公司治理結構還不完善，上市公司“內部人控制”程度相當高，關聯方交易大量存在，公允價值成了關聯方和上市公司粉飾經營業績報告、偽造盈利的工具。企業經營者在獲取信息方面比所有者具有更大優勢，從而在實務中出現了大量利用債務重組、投資、非貨幣易公允價值偽造會計信息的現象，同時，在我國公司治理結構中，財務經理接受董事會指令，按董事會決議工作，在關聯交易、非貨幣交易、債務重組中，董事會為了實現自身利益的最大化利用公允價值進行操縱利潤，要求會計人員按照自己的命令和意圖行事。內部審計人員在虛假會計信息治理和監管上發揮的作用有限，內部監控形同虛設，這就有可能更加助長了企業的利潤操縱行為。
（四）公允價值計量實際操作難度大。公允價值表現形式較多，在實務中如何選擇使用，如何選取同樣或類似資產和負債的市價，如何采用估值技術，這些都是公允價值計量在實際應用中的可操作性問題。首先，存在活躍市場的資產或負債的公允價值信息獲取渠道通暢與否、獲取信息及時性都是需要考慮的問題。當前，企業主要是通過經紀商、資產評估機構等獲得活躍市場中非貨幣性資產的公允價值。企業如何建立與這些部門的聯系，這些部門如何強化他們的服務功能，另外這些部門所的公允價值信息是否滯后于市場信息都直接關系到公允價值的取得；第二，在公允價值計量中，有許多會計要素如資產和負債在市場上很難找到可供觀察的交易價格，將未來現金流量按一定的折現率折算成現在的現金價值的現值計量，往往就成為估計相關價格即公允價值最重要的技術手段。但因未來現金流量的金額、時點和貨幣的時間價值等等都是不確定的，在計量的操作上往往難度很大；第三，如何在制度安排上建立會計界與資產評估界的聯動機制也面臨障礙。所有這些問題都在一定程度上制約了公允價值的可操作性。
（五）會計人員專業素質有待提高。會計人員在公允價值確定中起到相當關鍵的作用。其專業素質在一定程度上制約著會計信息質量的提高和會計準則中會計方法的運用。就公允價值而言，采用現行市價要求會計人員能夠及時收集和應用交易商品的外部信息，采用估價技術，熟悉理財學方面的知識，經過綜合分析、判斷，才能熟練地操作。然而，目前我國會計人員的會計理論功底以及綜合素質普遍偏低，職業判斷的經驗相對不足，這在某種程度也影響了公允價值在我國的推行，因此會計人員的素質必然影響判斷的可靠性和準確性。
三、解決公允價值應用問題的對策
（一）完善公允價值運用的市場條件。計量屬性的選擇必須符合現實的經濟發展環境。公允價值得以運用的一個前提條件就是存在統一而又充分競爭的活躍市場。目前，我國市場體系本身正在得到逐步完善，但與歐美等發達國家相比還存在差距。因此，加強我國市場經濟建設，完善市場體系，培育健全的資本市場體系是以較低成本獲得可靠的公允價值的前提條件，雖然公允價值并不一定等于市場價格，但是市場價格畢竟是最為客觀、最簡便的公允價值的來源。所以，當前應該加快市場經濟的發展，努力培育各級市場，促進完善的生產資料市場、資本市場和商品市場的建立，才能更好地確定商品成本和市價，從而獲得商品公允價值的信息。
（二）深化公允價值計量的理論研究。對于公允價值的采用來說，完善的理論比活躍的市場和高素質的人更重要?，F階段，我國理論界對公允價值計量屬性的研究仍然十分有限，涉及公允價值的相關準則較為普遍，但是分布比較零散，至今尚未形成一個完善的理論體系。這將極大地阻礙公允價值的應用與發展。因此實現公允價值會計的重要舉措就是建立一個具有可操作性的公允價值計量準則及其框架體系。這個指導框架應包含對計量目標的明確闡述、對公允價值所包含的經濟要素的界定、對利用現值估計公允價值的技術方法的描述及利用現值技術估計公允價值在財務報告相關信息中披露的規定等，從而確保公允價值計量屬性的全面推廣應用。我們應當認真學習國際上最新的現值和公允價值的研究成果，將其與我國特殊的市場環境相結合，從而建立起適合我國國情的應用公允價值的一套理論體系。
（三）完善公司治理結構。公允價值要做到真正公允，必須加快完善我國公司治理結構，解決人為操縱問題。首先，必須通過各種途徑進行國有股減持，減少國有股和法人股所占的比重；第二，建立和完善獨立董事制度，董事會中必須引入相當比例的獨立董事；再次，完善職業經理人才市場，改變董事、經理主要由行政渠道產生的現狀，通過市場手段和市場競爭方式來選拔和聘任公司管理者，并建立和健全有效的激勵約束機制，使董事、經理的個人利益與公司的長遠價值同比增長，使公司的會計政策選擇與股東利益趨于一致，使股東目標成為管理者目標。最后，大力發展機構投資者。只有機構投資者隊伍壯大起來，股權過分集中和流通股過分分散的現象才能得到緩解。
（四）降低公允價值計量操作難度。公允價值計量模式在操作上的難度是阻礙公允價值計量推廣，導致企業利用公允價值造假的一個主要原因。目前，我國推廣公允價值計量最迫切的要求就是降低公允價值計量操作上的難度。這就需要加快我國公允價值的會計理論體系建設，加強研究將公允價值理論客觀量化，制定具有較強可操作性的應用模式。該模式所包含的要素有明確闡述計量目標，詳細界定公允價值所包含的會計要素或會計事項，規定利用現值技術估計公允價值的原則和從技術角度描述利用現值技術估計公允價值的方法，從而加強公允價值的可操作性。
（五）提高會計人員整體素質。會計人員素質的提高是使用公允價值模式的保證。確定公允價值需要會計人員的估計和判斷，加強會計人員教育，提高會計人員的職業判斷能力和專業水平，才能更準確地確認公允價值。要達到這個目標，需從以下方面入手：一是加強職業道德建設，強化法制教育，要求會計人員在不違反法律法規和會計制度的基礎上處理會計業務；二是切實加強誠信建設，培養職業良知，牢固樹立求真務實的職業道德，從根本上消除虛假現象的出現；三是要加強業務培訓，幫助會計人員熟悉和掌握新的會計處理方法和程序，提高其對交易和事項的確認、計量、報告做出復雜判斷處理的能力，從而減少會計信息的行為性失真和對公允價值判斷的偏差。
（作者單位：石家莊經濟學院）
主要參考文獻：
[1]黃學敏.公允價值：理論內涵與準則運用[J].會計研究，2004.6.
[2]葛家澍，杜興強.會計理論[M].復旦大學出版社，2005.
公允價值的發展歷程范文6
關鍵詞：企業合并購買法權益集合法會計操縱
一、合并會計方法的發展歷程
(一)合并會計概述我國企業合并準則將合并定義為：將兩個或者兩個以上單獨的企業合并形成一個報告主體的交易或事項，即兩個或兩個以上彼此獨立的企業的聯合，或一家企業通過購買權益性證券、資產、簽訂協議或其他方式取得對另一家或幾家企業的控制權的行為。從長遠來看，企業通過合并可以在不加劇競爭的前提下迅速實現擴張，大幅度地節約擴張的成本，提高長期獲利能力以及融資能力，合并方和被合并方通過企業合并可以享受稅收上的好處。在會計實務中，記錄企業合并的會計方法通常有購買法、權益集合法和新實體法。由于新實體法既要確定子公司的公允價值，又要確定母公司的公允價值，操作上的困難導致其只適用于符合條件的創立合并，而不適用于母子公司獨立法定實體合并會計報表的編制。企業合并會計中最常用的兩種方法是購買法和權益集合法。國際會計準則對購買法的定義：企業合并是一個企業為換取對另一個企業凈資產和經營活動的控制權而轉讓資產、承擔債務或發行股票的交易。國際會計準則對權益集合法的定義：企業合并是參與合并企業的股東聯合控制他們全部或實際上是全部的凈資產和經營活動，以便共同對合并后的實體分享利益和分擔風險。
(二)合并會計方法的國際發展歷程權益集合法和購買法伴隨著美國20世紀40年代末期出現的并購浪潮應運而生。權益集合法是國際上最早使用的合并會計方法，美國開創了實務上運用權益集合法的先河。其中第一個關于企業合并的權威性公告，是1950年由美國注冊會計師協會所屬會計程序委員會的第40號會計研究公告“企業合并”。由于權益集合法對主并企業的財務報表產生了諸如快速提高企業當期的收益，迅速實現擴張等有利的影響，20世紀60年代，美國出現了濫用權益法的局面。1970年，美國注冊會計師協會下屬的會計原則委員會的第16號意見書“企業合并”，對權益集合法的使用提出了多項的限制性條件，以此來應對各界對濫用權益集合法的批評。自此意見書生效后，權益集合法的濫用得到了有效的遏制，此后英國和國際會計準則委員會等，對權益集合法的采用也都規定了極為嚴格的條件。自20世紀40年代末期至90年代末期是購買法和權益法混用的時期，雖然世界各國在合并會計問題上尚未形成統一的國際慣例，但是購買法已經被世界絕大多數國家認同，其逐漸成為國際上流行的合并會計方法，世界上一些主要發達國家，如美國、加拿大、英國、德國，法國等基本上都采用購買法。各國合并會計方法在對權益集合法的采用與否以及運用條件上存在著較大差異。直至1999年，FASB在FASBl41“企業合并”中明確規定從2001年6月開始，美國所有的企業一律采用購買法合并，從此，權益集合法在美國結束了其半個世紀的歷史。2002年，國際會計準則理事會宣告，所有的企業均按購買法進行合并，取消了原來的權益集合法。現在越來越多的跨國上市公司執行國際會計準則。2002年，歐盟盧森堡部長會議簽署協議，再次要求在歐洲股票交易所上市的公司在2005年以前采用國際會計準則，權益集合法在世界范圍內得到廣泛的認可和運用。
(三)我國合并會計方法的發展歷程企業合并會計準則未出臺之前，我國頒布的關于企業合并的會計規定主要有《合并報表暫行條例規定》、《企業兼并有關會計處理問題暫行規定》。1995年的《合并報表暫行條例規定》要求我國采用簡易的購買法。1997年的《企業兼并有關會計處理問題暫行規定》要求我國對吸收合并、創立合并的會計處理采取標準的購買法，這一規定明確了企業合并是雙方的交易行為，能較好地反映投資行為與市場評估價之間的關系。以上規定均沒有涉及換股合并的會計處理。1999年清華同方股份公司采用股權交換的方式吸收合并魯穎電子股份公司，是我國首起以換股方式完成的合并，經證監會批準，合并會計處理方法采用了權益集合法。此后，又有新潮實業、正虹飼料、華光陶瓷、大眾科創等上市公司的換股合并均采用了權益集合法，另外，2004年TCL集團采用了權益集合法完成對TCL通訊吸收合并實現整體上市。財政部2006年正式對外《企業合并準則20――企業合并》，企業合并準則規定：對于同一控制下的企業合并采用權益集合法，對于非同一控制下的企業合并采用購買法。
二、臺并會計方法購買法與權益法比較分析
(一)購買法與權益法的會計處理比較對企業合并經濟性質的不同認識導致了會計核算原則和會計處理方法的差異。購買法將企業合并看作一個企業取得另一個企業凈資產的交易行為，交易雙方在公平交易中自愿進行交換的金額即公允價值則是購買法的計價基礎，即被合并企業資產和負債按公允價值計量，采用現金支付方式的，購買成本按實際金額入賬；發行股票方式下，購買成本為發行股票的公允價值，其中，股本按發行股票面值入賬，發行股票的公允價值超過面值部分計人資本公積，購買成本超過被并企業凈資產公允價值的差額計入商譽，被并企業收益及留存收益不并入購買企業，對被并購企業凈收益的報告是從股權取得日開始的。原準則對商譽的處理是，正商譽一般按不超過10年(含10年)的期限攤銷；負商譽一般按不低于10年(含10年)的期限攤銷。新準則頒布后，我國對商譽的規定基本同國際接軌，即對正商譽進行減值測試，負商譽計人當期損益。權益集合法將企業合并視為企業用自己的普通股與對方幾乎全部股份交換的行為，與購買法不同，股票交換不是為了“購買”，而是股東之間為實現聯合而進行的交換，這種交換并未發生企業之間經濟資源的流動，因此會計核算應保持原有的記錄，即以賬面原價作為計價基礎，被并企業資產、負債按賬面價反映，股本按發行股票面值入賬，換出股票面值與被并企業實收資本差額計入資本公積，被并企業收益及留存收益并人購買企業。權益集合法下不確認商譽。
(二)購買法與權益法對財務報表影響比較采用購買法核算的企業，合并當年的合并收益包括合并企業當年實現的收益和合并后被并企業實現的收益，被并企業并購前的收益和留存收益作為購買成本的組成部分不并人合并企業，與合并相關的直接費用增加購買成本，只有與合并相關的間接費用才計人合并企業當期的費用。采用權益集合法的企業，合并收益包括合并企業當年實現的收益和被并企業當年實現的收益，被并企業并購前的收益和留存收益并人合并企業，所有與合并相關的成本都計人合并企業當年的費用。由于被合并企業本期的收益往往大于合并費用，所以只要被合并企業合并前有收益和留存收益，合并當年采用權益集合法核算的合并，其收益及留存收益必然大于購買法下報表中的收益和留存收益數額。因此，權益集合法下凈資產收益率和每股收益率也表現較高，而購買法下的凈資產收益率和每股收益一般相對較低。此外，購買法下由于購買成本一般大于賬面價值，企業合并所產生
的商譽的攤銷或減值必然減少合并后未來期間的會計收益，而權益集合法不確認商譽，從而避免了購買溢價對未來期間會計的收益的影響。因此，相對于購買法，權益集合法可創造更多未來期間利潤，權益集合法對并購企業的財務報表產生了有利影響。但如果出現負商譽或公允價值低于賬價值，結果則正好相反，我國目前合并會計準則要求負商譽作為合并收益計入當期損益。
(三)購買法與權益法信息質量比較從會計信息的可靠性來看，由于權益集合法按歷史成本反映合并后企業的資產和負債，因而，其信息的可靠性較高。從會計信息的可比性看，采用購買法使各企業之間的會計信息具有直接可比性，但由于合并時采用的是新公允價值的計價基礎，而合并前的會計信息是以歷史成本為計價基礎的，因而合并前后的會計信息缺乏可比性。而采用權益集合法，合并前后的會計信息都是以歷史成本為計價基礎的，因而其較購買法下的信息可比性強。從會計信息的相關性來看，購買法提供了關于合并企業資產和負債公允價值的信息，便于投資者預測合并后企業未來的現會流量，從而其提供的信息有極大的相關性。
綜上所述，得出權益集合法具有一定的優勢：合并產生的利潤可以明顯提高企業當期收益；合并前公司的資產和負債按賬面價值確認，操作簡便；可以突破企業實現合并的約束，以股權支付形式迅速擴張成本低，從而節省評估環節的各種費用，操作性強；以賬面價值為計量基礎更為可靠，符合歷史成本原則；有利于企業通過合并迅速增加利潤。但由于較高的利潤是會計處理方法選擇的結果，這種方法在實務界的普遍采用，甚至可能將合并演變成一種操縱行為，雖然美國曾為限制權益集合法的濫用提出了多項條件，但由于權益集合法增加了信息的生產使用成本，減少了主并企業的財富等諸多原因，其最終還是選擇放棄了權益集合法?？梢?，購買法取代權益集合法代表了合并會計在各國的未來的發展趨勢。
三、新合并會計準則的分析及評價
(一)新合并會計準則的積極意義過去我國企業合并一直沒有全面系統的會計規范。在如何確定合并成本以及如何進行分配等問題上一直處于混亂狀態。新合并會計準則強調了同一控制與非同一控制下的企業合并的區別，特別是在國際上趨向于取消權益集合法時，對同一控制下的企業合并保留了權益及合法，這是針對我國目前的經濟環境特征的切合實際的選擇，不僅消除了會計準則的局限，而且比國際會計準則相應的規定更科學合理。一是同一控制下企業合并采用權益集合的現實意義。首先，同一控制下企業合并發生在同一所有者控制的企業之間，并購本身沒有市場競爭的環境作支撐，其合并行為更多地代表了管理層的意愿，企業雙方并沒有經過實質的商討過程，合并對價或發行股票的價值不一定是雙方完全出于自愿的結果，不能將其看作真正的公允價值。因此，以被合并方資產、負債的賬面價值作為會計處理的基礎計量更為可靠。其次，我國的企業合并大部分是同一控制下的上市公司之間的換股合并，目前我國上市公司股權分置改革尚未根本完成，上市公司的大部分股權還沒有明確的市價，即使部分股權已上市流通，其價格往往受市場投機因素的作用而不能反映其真正價值。因此，在股權的公允價確認存在困難的情況下，采用權益結合法更易于操作。再次，同一控制下企業合并通常發生在同一集團內部關聯方之間，很容易產生非正當的關聯行為。不允許同一控制下的企業合并采用購買法，可在一定程度上限制同一控制下的企業合并通過人為操縱合并價格和可辨認凈資產的公允價值操縱報表的行為。最后，同一控制下的企業合并采用權益集合法有利于我國經濟的發展。從世界范圍看，西方國家經歷了五次兼并浪潮，每次兼并都有力地推動了經濟的發展。目前我國國有企業及國有控股企業之間正處于兼并重組的攻堅階段，需要各方面支持和鼓勵。在我國目前以實現利潤最大化作為企業主要目標的情況下，采用權益集合法更有利于提高管理當局的積極性，合并準則對于權益集合法的運用在一定程度上起到保護，甚至促進企業合并的作用。二是非同一控制下企業合并采用購買法的積極意義。首先，非同一控制下的企業合并通常發生在相對獨立的企業之間，隨著我國市場經濟的發展，不受同一方控制的企業之間出于戰略考慮而進行的并購將越來越普遍，這種交易是在開放的市場環境下進行的，交易價格是雙方自愿的結果，因此應采用購買法核算，將取得的資產、負債統一在公允價值這一計量屬性下，更有利于真實地反映被并購方凈資產的公允價值，更有利于以提高會計信息的清晰度與可比性。其次，不允許非同一控制下的企業合并采用權益集合法，可在一定程度上限制非同一控制下的企業通過采用權益集合法迅速提高利潤、凈資產收益率和每股收益率，從而導致粉飾財務業績的行為。最后，非同一控制下企業合并采用購買法有利于加快我國會計準則國際化進程。合并準則對購買法的規范體現了我國對公允價值計量屬性的接受，順應了國際上對于交易必須以公允價值作為計量基礎的核算原則，在購買法成為國際合并會計方法發展趨勢的背景下，合并準則的這一規定將我國企業會計準則與國際財務報告準則趨同。