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公允價值的應用范文1
中圖分類號：F230
文獻標志碼：A
文章編號：1673-291X(2009)33-0079-02
知識經濟的形成，使社會賴以生存的經濟環境發生了深刻的變化，對傳統會計產生了巨大的沖擊和提出了嚴峻的挑戰，尤其是以歷史成本計量為主體的單一會計計量模式已無法適應知識經濟時代的需要，以各種計量屬性并用的計量模式將是今后會計計量的發展趨勢。公允價值就是在這樣的背景下產生的。
一、公允價值的概念及特征
公允價值(fairvalue)亦稱公允市價、公允價格。國際會計準則委員會對公允價值的定義是：“熟悉任何情況和自愿的各方在一項公平交易中，能夠將一項資產進行交換或將一項負債進行結算的金額?！敝袊?006年新頒布的《企業會計準則》中，對公允價值的定義是“在公平交易中，熟悉情況的雙方。自愿進行資產交換或債務清償的金額。”從公允價值的定義及內涵看，有以下特征：
1 動態性。同一交易在不同的時間發生，其價格的公允性可能不同；同一交易雖然在同一時間，但由于交易地點不同，其價格的公允性也會不同，這就是公允的動態性。公允價值計量是對會計信息的動態計量，它使得會計信息能更及時、全面地反映真實的經濟環境及其變化。因此，動態性是公允價值計量最根本的特征。
2 相關性。公允價值是面向現在和未來的，它能提高會計信息的相關性，其對預測和決策的相關性毋庸置疑。
3 決策有用性。從決策的角度看，由于公允價值是以市場定價為基礎的，所以其決策價值要明顯優于歷史成本。通過公允價值的動態計量，既為會計信息的外部使用者提供相關可靠的決策信息，又可以全面反映管理層的決策水平。
二、公允價值計量在實踐中面臨的問題
1 公允價值的計量存在認識誤區。公允價值在中國運用的最大阻力來自于人們思想認識上存在的誤區。首先，錯誤的認為公允價值等同于現行市價或現值。但從交易費用角度來講，公允價值不包含交易費用，而現行市價則包含交易費用，所以不能將現行市價等同于公允價值，只有符合一定條件的現行市價才是公允價值；其次，錯誤地認為采用公允價值就意味著必須放棄歷史成本，實際上兩種計量屬性并不相互排斥，甚至在很多情況下，如在物價相對穩定條件下，或在初始計量中的后續計量中，可以直接以歷史成本代替公允價值；最后，錯誤地認為公允價值相關性較強而可靠性較差，而歷史成本則可靠性較高而相關性較差，因而在進行選擇時，不能把握“既相關又可靠的信息才是真正有用的信息”這一辯證統一關系。
2 公允價值的取得存在滯后性。隨著市場經濟的不斷發展，越來越多的商品都能夠在開放的市場中找到其相應的價格，活躍市場中的公允價值具有可靠性和相關性，但是這種相關性存在一個潛在的前提條件，即公允價值的及時性。目前，企業主要是通過經紀商、行業協會、定價服務機構等獲得活躍市場中非貨幣性資產的公允價值，但是由于各種原因，使得這些部門所的公允價值信息嚴重滯后于市場信息。一個不具有及時性的公允價值，很難具有相關性，這為公允價值的計量帶來一定障礙。
3 公允價值的計量具有不確定性。由于資產的公允價值不容易確定，目前采用公允價值計量，實際操作時能做到的只能是選擇最接近公允價值的計量，尤其是在資產或負債不存在公平市價的情況下，需要通過預計未來現金流量的現值來探求公允價值的情況。大多數時候公允價值的確認只能來源于雙方協商，公允的程度就有待提高；同樣現值利率的取得也存在困難。這些都給計量公允價值留下可選擇的空間，而且要審核公允價值計量是否準確也比較困難。雖然在新準則中也針對這些情況做了一些規定，盡管新企業會計準則中初步規定了公允價值的確認方法，但是就目前而言，公允價值尤其是不存在活躍市場的資產或負債的公允價值的計量仍然面臨一定的困難，仍然存在進行人為操作的空間。
4 公允價值的計量成本相對較高。公允價值計量屬性是動態計量屬性，對全部資產和負債運用公允價值計量就意味著每一個會計期間都要對全部資產和負債進行重新計量，除了需要專門的計量人員準確地確定資產和負債的公允價值外，還需會計人員對資產和負債進行全面調整的賬務處理，這就要增加資產負債計量成本和賬務管理成本。同時，對于那些本身沒有公開的活躍市場、甚至同類項目的市場交易價格也不易取得的項目。只能用未來現金流或其他技術方法進行估計，公允價值的計量很大程度上依賴于相關人員的專業判斷，必須通過估值技術實現，建立估值模型。估值模型本身的復雜性，需要持續投人較高的成本和人力才能完成，有時還需要聘請專業的評估師或精算師，這些都可能產生較高的準則實施成本。
三、公允價值計量在中國的應用建議
1 建立公開、競爭的交易市場和市場信息數據庫。就中國目前的市場環境而言，急需完善資本市場，擴大債券市場、票據市場、外匯市場、黃金等貴金屬市場，建立充分競爭的生產資料市場和二手交易市場，使公允價值的取得更客觀、更及時、更經濟，最大程度地保證公允價值可靠性。為促進生產資料市場持續、穩定地發展，要加強生產資料市場監測與調控工作，適時市場監測信息，保證公允價值獲取途徑的通暢；積極培育農村生產資料市場，促進社會主義新農村建設；大力創新流通企業。推動生產資料市場增長方式的轉變；加快批發市場的改造和提升。與此同時，在二手交易市場引導品牌企業進入，建立適當的市場準入制度，嚴把資質審查關，不斷完善中國二手市場的發展，同時政府還應當建立全國市場價格信息數據網絡，推進價格信息的公開化、實時化，從而使交易雙方能夠獲得相對公允的市價信息，方便會計人員在采用公允價值定價時選取適當的數據。
2建立公允價值計量操作體系。當無法獲取市價時，由于未來現金流量的現值最能反映形成市場價格的各種因素，就需要應用現值技術來計量其公允價值。提高公允價值計量的可操作性，是要使其在具體實務運用上既便于操作，同時又能很好地解決具體問題。因此，建議有關部門制定一套如何采用現值技術估計公允價值的操作指南，在指南中盡可能詳盡地規定有關現值的確認、計量和報告問題。例如，在估計某一資產或負債的公允價值時，指南應明確在什么情況下使用現值，對未來現金流量的估計、折現率的選擇以及折現方法的選擇應該有明確的規定。操作指南制定得越詳細，越能在市場信息不夠充分的情況下，為應用公允價值提供必要的理論依據和指導方法，從而使現值技術由復雜變為簡單。
3 加強資產評估隊伍建設。公允價值的完善離不開資產評估的發展，強化資產評估體系，應當提高檢查監管部門的
監管水平，提高監管人員的業務素質和職業道德水平，從技術上防范資產評估機構違規操作，并提高對資產評估機構違規操作的識別能力，發揮社會監督的作用，積極提倡、鼓勵社會公眾參與監督。另外要加強繼續教育，不斷提高注冊資產評估師的素質。加快建立資產評估繼續教育相關規范，在法規方面保證資產評估師的繼續教育質量；加強資產評估師的職業道德教育，從思想上保證資產評估的公允性。要減少守信成本，增大失信損失，改善評估執業環境。充分發揮資產評估協會的作用，促使政府完善立法，改革評估執業環境，使得失信者遭受的損失大于守信的成本，將誠信建設在評估行業持續地開展下去。
4 提高會計人員的業務素質和職業道德。公允價值的計量主要依靠會計人員的職業判斷，沒有高素質的會計人員，公允價值不可能得到合理的估計和運用。公允價值應用過程中需要大量的職業判斷，故轉變會計人員的傳統計量觀念，加大教育投入，培養懂得理論與實務的會計人員，是公允價值得以全面使用的必備條件，也是降低公允價值計量成本。應用公允價值的需要。另外，公允價值應用中大量不確定因素的使用，為企業利潤操縱提供了方便，這就要加強會計人員的守法意識和道德教育。從主觀上消除利潤操縱的動機，從而杜絕利用公允價值操縱利潤的行為發生。
公允價值的應用范文2
關鍵詞：公允價值應用；利弊
一、公允價值綜述：
（一）定義：公允價值，英文名稱為：Fair value，在我國的會計準則中，對公允價值所下的定義是：“在公平交易中，熟悉情況的交易雙方，自愿進行資產交換或債務清償的金額。
（二）背景：首先，有利于我國完全市場經濟地位的確立。由于我國會計核算和國際有很大的差異，貿易大國如美國及歐盟不承認我國完全市場經濟地位，要確立完全市場經濟地位就必須引人公允價值會計。其次，公允價值的引入是我國發展國際貿易和增強國際融資的需要。因為我國原來的會計核算體系和國際通用的會計核算體系是有一定差距的。再次，由于國際市場的繁榮和國內市場的發展，采用公允價值有利于國際接軌。
（三）特征：公允價值的本質是一種基于市場信息的評價，是市場而不是其他主體對資產或負債價值的認定：交易雙方平等、自愿，熟悉情況是構成公允價值的三大要件；公允價值立足于當前交易，是連接過去、現在、未來的一種動態觀。
二、公允價值運用的優點：
1、公允價值適應金融創新的需要。公允價值計量其價值的確定并不取決于業務是否發生，只要雙方一致同意就可形成一個對市場價值判斷的價值。因此，公允價值能計量、反映金融衍生工具產生的權利和義務，向信息使用者提供信息。同時，將金融衍生工具的到期累計風險分散到其合約的存續期間，也符合穩健性原則。
2、公允價值的運用使會計收益更加真實、全面。運用公允價值計量更加準確地披露企業獲得的現金流量，更確切地反映企業的經營能力、償債能力及所承擔的財務風險，更合理地反映企業的財務狀況以及企業的真實收益，可以全面評價企業管理當局的經營業績。
3、有利于企業的資本保全。企業對生產過程中耗費的生產能力必須回購，以維持簡單再生產和擴大再生產。采用公允價值計量，不管企業何時耗費的資本，一律按現行市價或未來現金流量現值計量，即使是在物價上漲的環境下，也可在現時情況下購回原來相應規模的生產能力。
4、采用公允價值更加符合配比原則的要求。在公允價值計量下，收益是現時收入與按公允價值計算的成本費用配比的結果，因而更能體現配比原則。
5、提高信息的決策有用性。按公允價值計量提供的會計信息息具有更高度的相關性，從而提高信息決策的有用性。避免因歷史成本無法反映未實現利得或損失而做出錯誤判斷，從而為他們的經營、決策提供更有力的支持。
三、公允價值運用的缺點：
1、市場經濟尚不完全成熟。因為公允價值計量屬性適合于市場經濟較為發達的經濟環境。中國的市場經濟雖然已經基本確立，但依然存在非市場化的因素，如果不顧客觀條件的限制而廣泛運用必然會帶來公允價值的濫用，最終將會導致會計信息的失真。
2、公允價值的理論框架不足。由于難以獲得精確的數據，因此造成操作人員的主觀性較強。由于存在商業秘密的保密原則和信息阻斷等因素，公允價值的取得和公允性判斷難度較大，在一定程度上，影響了會計數據的客觀性，其可靠性也大為減弱。
3、信息成本較高，容易導致利潤操縱失真。與歷史成本相比，取得公允價值要花費更多的成本，增加了報表的準備成本，會增大企業的信息成本。當取得成本超過效益時，若仍按公允價值進行計量，則有違會計的成本效益原則。由于公允價值的確定具有較強的主觀性，運用公允價值進行會計計量，這容易導致管理當局利用公允價值進行利潤操縱。
4、可操作性較差。一方面，在實際工作中，只能大致的估計或采取近似價值的操作。因此在市場信息不充分的情況下，容易形成操縱利潤的嫌疑。另一方面，對公允價值進行判斷的主要形式――現值技術的運用，由于不同投資者之間與投資者與管理當局之間對投資的期望報酬率不可能完全統一，對未來現金流量的估計具有較大。
5、專業人員的素質不高，不能適應公允價值的推廣。在公允價值計量中，其具體的實現形式如未來現金流量等要素的確定取決于財務人員的職業判斷。而中國大多數從業人員對公允價值的運用尚難以適應，因此出現了利用會計職業判斷操縱會計利潤，導致會計信息失真等行為。
四、措施：
1、全面收益報表的引入。通常情況下，企業的期末損益包括已確認已實現的損益和已確認但未實現的損益兩個部分，隨著公允價值的引入以及日益增多的金融衍生品交易，已確認但未實現的損益將會大幅增加，因此對企業整體損益情況產生更大的影響，如果此時還不能將其在表內加以反映，就會使企業的會計信息在一定程度上不太公允。因此，通過全面收益報表的引入，可以使企業的利益相關者能夠更加全面清晰地了解到企業真實情況。
2、完善風險管理體系，規范公司治理。完善我國公司的治理結構，能讓更多的投資者參與資本市場，并且實現產權多元化，以弱化內部人員控制程度。同時積極推行國有股減持政策以及培養多個有能力和積極性的社會股東，避免單一股東對公司的控制，從而增強股權之間的相互制衡。
3、提高公允價值計量的可操作性。利用網上實時采價報價系統，可以加速傳遞公允價值計量所需的公共信息，實現資產信息的及時咨詢和資源共享，使各種資產或負債的市場價格能夠很容易取得，以不斷降低公允價值計量的成本，才能促進公允價值計量屬性的全面推廣應用。
4、提高會計人員素質和職業判斷能力。由于公允價值的運用受到會計人員素質的影響，會計人員自身素質及認識的提高是獲取準確公允價值的有效途徑，因為公允價值的評估需要依靠會計人員的職業判斷。因此，應加強業務培訓，提高他們對交易和事項的確認、計量、報告做出復雜判斷處理的能力，減少會計信息的行為性失真和對公允價值判斷的偏差。加強會計人員素質是提高公允價值運用效果的前提條件。會計人員素質包括職業素質與道德素質，因此必須做以下兩方面工作：（1）加強會計人員道德素質培養。（2）加強會計人員職業素質。
5、要構建會計誠信體系。因為公允價值成為利潤操縱的工具，與會計審計人員失去職業道德有直接的聯系，因此公允價值的運用是對會計審計人員誠信的考驗。
6、要建立公允價值的審計制度。為了從主觀客觀上提高公允價值的準確性，審計人員應當了解并熟悉公允價值審計的相關知識，以便為審計公允價值會計模式做好準備。我國也應當建立一套公允價值審計的具體準則，規范公允價值的確定程序。（作者單位：山西財經大學）
參考文獻
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公允價值的應用范文3
關鍵詞：盈余管理；公允價值；債務重組
我國財政部2006年頒布了《新企業會計準則》，公允價值在遭到回避后又一次引入。盈余管理在當今經濟中出現的越來越普遍，成為國內外的學者探討的熱點，一直備受國內外研究學者關注。因此，公允價值應用下的盈余管理也成為當今經濟發展中一個重要問題。然而公允價值應用下的盈余管理對于企業和市場是否有利，其必要性和作用機制以及影響都是我們需要研究的。本文擬通過回顧和總結近年來國內外對于該主題的研究，結合現實案例發現新的問題和研究方向。
一、盈余管理的概念
盈余管理是指企業在形式上遵守會計準則的情況下，控制和調整公司的對外的財務報告中的會計盈余信息，最終實現企業自身利益最大化的行為。
二、盈余管理的動機
1.資本市場動因當前盈余管理的主要發展方向是在資本市場。這些主流包括：以在資本市場融資籌資為目的；以避開退市風險為目的；以實現企業合并為目的；以縮小企業的經營業績與利益相關者以及證券分析人的預期差距為目的等。具體來說可以分為以下幾個方面，第一，股票首次發行和上市。根據我國公司和證券相關法律規定，公司必須連續盈利三年，該公司才能取得上市資格，而很多企業往往達不到這一較為嚴格的條件，卻又需要通過這一途徑融資，就會進行盈余管理來粉飾財務報告。第二，配股和增股。我國的上市公司缺少足夠的殼資源，配股資格難以獲得卻又非常重要，同時許多上市公司上市后讓需要大量現金，需要再次融資。第三，避免退市。根據我國的公司法和證監會頒布的證券相關法規，如果上市公司連續3年出現虧損，公司將被處以暫停股票上市并允許其申請1年的寬限期，如果這1年內依舊無法扭轉虧損的情況，證監會就會要求其終止上市。第四，企業并購。企業在收購別的公司時，會格外關注對方公司的財報中與利潤相關的信息，被收購企業在參與收購時，往往會進行利潤調節，來實現并購，獲得投資等。第五，迎合利益相關者和專業人士對盈余信息的預測和在一定程度上改變。因為投資者在決定是否投資一個公司時往往會去分析該公司的財務報告，通過這種方式來較為獲得該公司的經營狀況，所以企業管理者試圖通過盈余管理來影響短期股票價格。通過盈余管理，財報中顯示出有較好的凈利潤，穩定增長的收益率，這樣可以刺激投資者對該公司股票的需求，提高股價，實現企業的最大利益。2.契約動機一方面是債務契約動因。債權人與債務人簽訂借款協議時，債權人為了保證自己的利益，往往提出很多關于企業盈利的前提。如果企業沒有達到這些前提就算違約，而會付出很大的代價，所以當企業會時刻察覺自己的報表信息是否符合協議的要求，如果沒有企業就會進行盈余管理，調節利潤，來避免違反債務協議的情況發生。另一方面，報酬與經營成果掛鉤的動因。股東對于企業的管理者的經營業績有較大的要求，希望自己的財富可以最大化。然而有時企業經營者與股東之間的利益不相同，兩者信息不對稱，企業往往借助于一些激勵機制來使管理當局最大限度地為其利益而努力工作。3.避稅動因企業在有了較好的盈利后，往往希望自己到手的利益更大，從而盡可能地想辦法少納稅。此時，盈余管理成為了企業實現這一目的途徑。不過，由于國家稅務機關是采用稅務會計的規定來計算應納稅款的，口徑不同，所以，在一定程度上是縮小了利潤操縱的空間。
三、債務重組案例分析
1.公允價值應用下的盈余管理《企業會計準則第12號-債務重組》中寫到：“以非現金資產清償債務的，債權人應當對受讓的非現金資產按其公允價值入賬，重組債權的賬面余額與受讓的非現金資產的公允價值之間的差額，計入當期損益”①2.盈余管理空間分析在我國多數非現金資產沒有活躍市場的情況下，一般是聘請資產評估機構通過評估的方式確定非現金資產的公允價值。這就為上市公司進行不正當盈余管理提供了操作手段。通過評估，上市公司可以人為調高所轉讓資產的公允價值，公允價值與賬面價值的差額計入當期損益，從而提高上市公司的每股收益，進而改變上市公司的經營成果。3.債務重組盈余管理案例在對理論進行分析后，本節將以鋅業股份作為案例對公允價值應用下的盈余管理進行案例分析。鋅業股份2010年、2011年、2012年三年連續虧損，2013年暫停上市。2013年1月31日，葫蘆島市法院裁定準許鋅業股份進行破產債務重組。近一年的債務以及資產重組后，裁定確認了鋅業股份重整計劃執行完畢。2014年4月25日，鋅業股份出具了首份年報。根據年報，公司2013年度營業收入為41.87億元，實現凈利潤41.75億元。因此，鋅業股份認為其已具備了恢復上市的條件。之后，*ST鋅業連發數份公告，不僅宣布8月6日公司股票將恢復上市，并且交易所還撤銷了股票交易退市風險警示，公司股票簡稱變更為“鋅業股份”該公司的非常性損益項目中債務重組損益高達45.63億，可見該公司的凈利潤主要來源于債務重組。正是因此該公司才能恢復上市。
四、優化公允價值計量模式應用下盈余管理效果的建議
公允價值的應用范文4
關鍵詞:會計計量公允價值投資性房地產債務重組
會計計量問題是財務會計，乃至整個會計系統的核心問題。自上世紀七十年代以來，隨著世界經濟一體化、經濟證券化的快速發展，過去以歷史成本為主的會計計量模式逐漸不能滿足經濟變化的需要。在此背景之下，一種新的會計計量模式――公允價值會計計量模式由此誕生。
一、公允價值的本質
目前各大會計相關標準和會計學界對公允價值的理解有所差異：美國會計準則委員會(FASB)于2006年將2000年的SFAC7《在會計計量屬性中運用現金流量信息和現值》的公允價值定義修改為：“在計量日市場參與者之間的有序交易中，銷售一項資產將要收到或轉讓一項負債將要支付的價格”。國際會計準則委員會（IASB）在IAS32中規定將公允價值定義為“熟悉情況并自愿的雙方在公平交易的基礎上進行資產交換或債務結算的金額?！本唧w到我國，企業會計準則《基本準則》中對公允價值的定義是:“在公允價值計量下，資產或負債按照在公平交易中，熟悉情況的自愿交易雙方進行資產交換或負債清償的金額計量。”
簡單來說，公允價值的基礎是商品的市場交換價格。具體而言即計量那一天基于假想交易的脫手價格。該商品交換市場價格是有序交易中，即交換雙方完全自愿并滿足雙方所想的價格,并且該價格可以反映市場上存在了一段時間的價格。無論是在過去還是在現在,這個交易是大量發生的,且合乎所有商業規則,其報價是公開、公正，并隨時可以取得。因此，確定公允價值的并不是兩個主體交換的雙方,而是所有的市場參予者在活躍市場中作出的資產與負債的定價。
二、公允價值在我國的會計運用
(一)公允價值會計
“公允價值會計，又稱市值會計，調到市價會計，是指以市場價值或未來現金流量的現值作為資產和負債的主要計量屬性的會計模式”。根據公允價值的實質，公允價值會計其實就是公允價值計量屬性在會計確認、計量、披露中的運用，其中又包括了價值的確認、價值的計量和價值的披露三個階段。所以，有人認為：“公允價值會計指某些項目（目前主要指金融資產和金融負債,主要是前者）采用公允價值計量，并在財務會計中進行兩步確認:先進行正式記錄（按復式簿記要求）,再計入財務報表,成為財務報表的表內項目的會計模式。”
(二)公允價值在投資性房地產中的會計運用
投資性房地產,是指為賺取租金或資本增值,或者兩者兼有而持有的房地產?！镀髽I會計準則第3號―――投資性房地產》中將公允價值計量模式引入了投資房地產領域：“不對投資性房地產計提折舊或進行攤銷,應當以資產負債表日投資性房地產的公允價值為基礎,調整其賬面價值,公允價值與原賬面價值之間的差額計入當期損益?！?/p>
公允價值在房地產領域的運用主要有以下兩個方面：一是投資性房地產的后續計量。如果一項房地產所在地存在著活躍的交易市場，而且企業可以獲取市場上相關的一系列價格信息，則可以對房地產進行公允價值的后續計量。然后以“資產負債表日投資性房地產的公允價值為基礎調整其賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計入當期損益，反映在公允價值變動中，并通過‘公允價值變動損益’對企業利潤產生影響?！倍峭顿Y性房地產的轉換。當投資性房地產用途發生改變之時，應當采用公允價值模式計量投資性房地產或是轉換成的其他資產。計量之時，應注意要以其資產轉換當日的公允價值作為賬面價值。如果公允價值大于賬面歷史價值，則計為損益，反之則為資本公積，計入所有者權益。
(三)公允價值在債務重組中的運用
1998年頒布的《企業會計準則――債務重組》中在我國的會計準則中首次引入了公允價值計量。因為實施效果不理想，在2001年修訂中對其進行了回避。06年又將公允價值會計計量模式重新引入了債務重組。在債務重組中運用公允價值計量模式，除了計量資產之外，更重要的是如何確定負債的公允價值。
1、資產的公允價值計量
“如果用于償還債務的非貨幣性資產存在活躍市場或存在同類產品的活躍市場，只要雙方是公平交易，不存在關聯交易，那么他們交易的市價便是該資產的公允價值?！痹谟嬃窟^程中需要重點關注現金流和貼現率。確定現金流的公允價值，需要首先確定預計現金流量中可以確定的無風險的現金流量，然后依據選不含風險的利率（如國債利率）進行折現，得到的值就是資產的公允價值。貼現率指的是每期產生的現金流量的風險不同，采用不同的貼現率。因為不同資產由于外部環境，如市場競爭、供應等因素的變化，未來現金流量時所面臨的風險也就不同。如果將風險體現在貼現率中，改變了以前那種一成不變的狀態。其本質就是一種公允價值的計量方式。
2、債務的公允價值計量
美國會計準則委員會(FASB)于2000年認為，債務的公允價值是指“估計目前所需資產的價格以便與債權持有者結算債務或將該債務轉移給另一家資信狀況相當的主體的金額?！币话阏J為，負債公允價值分為三種：作為資產的公允價值、與債權人清算中的公允價值以及交換的公允價值。前兩種是債權雙方的正常方式和非正常方式的償還債務。而最后一種涉及到了第三方，即愿意接受債務，而債權人也愿意更換債務人，允許其日后償還。其中計量債務的公允價值之時，需要考慮的就是債務主體的信用情況，信用情況的好壞和變化對債務的公允價值的高低會產生不小的影響。
三、我國公允價值應用中存在的問題
目前學界一般認為：公允價值在我國經歷了引入階段、有限制的應用階段）、有限制的擴大應用階段。從各階段名稱就可以看出，公允價值在我國是受到限制的，因為其在運用的過程中存在著三個主要問題。
（一）公允價值計量完成的難度高
公允價值計量在我國完成難度之所以高，首先在于企業難以及時獲得與公允價值相關的信息，缺少統一的國家市場交易信息平臺，造成了信息的不對稱。其次，國家缺乏詳細的、可操作的公允價值計量指南，相關的國家文件基本上只有《企業會計準則第22號一金融工具的確認和計量》。造成了在實踐中尚有大量的相關問題無所依據，無法解決。第三，缺乏專業的公允價值會計人員。由于公允價值引入我國的時間尚短，而且計量方法中有著很高的專業的技能技巧，加之我國現有的會計從業人員，其知識結構多以會計核算知識為主，即使是注冊會計師，也是以會計知識為主。對于公允價值計量這種頗有些復雜且操作要求高的新制度和新技術不熟悉。
（二）公司治理結構和內部控制等準則執行保障機制不健全
公允價值會計計量模式基本上是以公司制度為基礎的，但目前我國公司在治理結構方面存在著許多天生的缺陷，并且內部缺少必要的控制和監管。就公司治理而言，董事會、監事會應該是公司治理的核心，然而我國的公司制度現狀是，真正實行公司制的企業數量不多，而其中的監事會、董事會無法發揮全部的權利，尤其是監控作用被大大削弱。這導致了在我國部分上市公司中，尤其是在那些國有企業和家族企業中國家股或法人股一股獨大，造成了上市公司完全成為“內部人控制”的現象。在這種公司體制下，公司內部審計機構或是完全沒有，或是形同虛設，根本就沒有內部審計的功能。這無疑是對公允價值會計計量模式的一大打擊。
（三）公允價值計量存在操縱利潤的風險
上文在投資性房地產公允價值計量應用時提到過，公允價值有時會成為公司操縱利潤的工具。公允價值只是一種價值的計量方式，本身沒有好壞之分。但目前在我國，由于上述的三個問題的存在，公允價值計量模式往往成為了許多上市公司操縱利潤的工具?，F在許多公司為了規模效應而極力進行資本擴張。在相互擴張的過程中，不同公司與公司之間相互影響，相互聯系，成為關系復雜的關聯方。在具體的交易當中，轉移價格是經常用到交易手段。而公允價值往往被作為轉移價格的關鍵一步。通過使用公允價值計量模式，“關聯方企業在進行非貨幣易和債務重組時確定的公允價值與它的實際價值或市場價格會出現相背離的情況，進而通過關聯方之間這種非公平的交易到粉飾其財務狀況和經營成果、降低稅負、轉移公司利潤等目的?！?/p>
針對以上三個問題，我們需要從改善市場環境出發，在加強監管和監督的基礎上提供公允價值的應用指南，降低操作難度，建設公允價值會計應用的支撐體系，此不贅述。但總的說來，現有問題不是短時間之內就能解決的，公允價值會計在我國的應用還有很長的一段路要走。
參考文獻：
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公允價值的應用范文5
關鍵詞：公允價值；上市公司；應用現狀
金融危機后，在世界各國圍繞著金融危機的種種分析和指責的喧鬧聲中，公允價值準則是否是此次金融危機的加劇因素以及是否應對其進行修改再次成為人們關注的焦點。我國新會計準則在開始實施階段就遭受了金融危機的嚴峻考驗，對公允價值的應用情況及存在的問題值得我們進行深入研究。
一、我國上市公司的運用公允價值的總體情況
公允價值在我國的應用大多集中在投資性房地產、資產減值、股份支付、債務重組、企業合并、金融工具確認和計量、套期保值等具體準則，本文主要分析這幾個準則中公允價值的應用情況。由于準則規定在企業在確定資產是否發生減值時需要考慮資產的公允價值，因此，本文將發生資產減值的上市公司視為運用了公允價值。我國上市公司運用公允價值的總體情況如下表所示：
1.金融工具的確認和計量運用公允價值比較突出
由于金融工具的公允價值的取得相對比較容易，金融工具的確認和計量對公允價值的運用比較突出，在1774家上市公司中，持有金融工具的共有737家，均運用公允價值對金融工具進行確認和計量。其中有671家(91％)采用活躍市場中金融工具的報價來確定公允價值，66家未披露公允價值的確定方法。
2.公允價值在其他事項的運用還比較模糊
大部分上市公司對公允價值的相關信息的披露比較模糊，對公允價值的確定照搬準則上的原則型條款，而沒有具體披露公允價值的確定方法及確定依據，難以判斷是否實際運用了公允價值。如發生非同一控制下企業合并的247家上司公司中，179家公司未披露被購買方凈資產公允價值的確定方法，僅有68家披露了公允價值的確定方法，且其中19家以賬面價值確定；發生資產減值的1770家上市公司僅有114家披露了可回收金額的確定。無法判斷企業是否真正采用了公允價值計量。
二、公允價值應用中存在的主要問題
由于我國處在新會計準則實施階段的初期，采用公允價值的時間尚短，且受到了金融危機的影響，上市公司在運用公允價值的過程難免會存在一些問題。
1.公允價值的總體運用范圍有限
上市公司對公允價值的應用比較謹慎，除了金融工具確認和計量和資產減值外，對其他項目的應用仍比較有限。如投資性房地產公允價值計量模式的應用，在2009年，1774家上市公司中存在投資性房地產的有772家，僅有26家采用了公允價值計量模式進行后續計量?？梢姶蟛糠止緦τ谕顿Y性房地產采用公允價值計量都是持觀望的態度，對投資性房地產的后續計量仍以成本計量模式為主。另外，上司公司對一些涉及公允價值的項目的處理沒有詳細說明，或者完全不披露有關公允價值的信息，難以判斷其是否實際運用了公允價值。如資產減值中公允價值的運用，發生資產減值的1770家上市只有114家上市公司披露了可回收金額的確定，且大部分只是根據準則規定做了說明，其余的上市公司對減值資產的可回收金額未進行披露。
2.公允價值信息披露不充分，其可靠性得不到保證
從2009年我國上市公司的年報看，上市公司在涉及公允價值信息的披露中大部分是照搬準則中的原則性條款，對公允價值的確定方法以及確定依據的披露不明確。例如：上述提到的對資產減值中公允價值信息的披露，1770家公司只有114家披露了可回收金額的確定，且基本是照搬準則原話；247家發生非同一控制下的企業合并的上市公司中，只有68家披露了被合并企業凈資產公允價值的確定方法，而另外179家未對公允價值的確定進行披露；在發生債務重組的293家上市公司中，只有22家上市公司披露了公允價值的確定方法，其他均未披露。部分企業是以賬面價值為依據來確定公允價值，以這種方法確定的公允價值的合理性也值得懷疑。因此，公允價值的客觀性和公允性得不到保證。
3.公允價值很可能被企業用來進行盈余管理
由于公允價值在某些方面涉及彈性選擇以及主觀判斷，且目前我國會計準則對公允價值信息披露的規定不完善，這給企業管理層進行盈余管理留下了可乘之機。如資產減值，企業在估計資產可回收金額時，應根據其公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定。在實務中，除了金融工具的公允價值信息較容易取得，其他資產往往都是企業持續持有，要取得資產的市場價格并不容易，尤其是在既不存在銷售協議價也不存在活躍市場的情況下，資產計提減值所依據的各種公允價值基本是由企業自行確定，這就為管理者進行盈余管理提供了一定的操作空間。有些企業為達到某些目的，就有可能多提或少提減值準備，以“扭虧為盈”或“透支虧損”。上市公司對資產減值中有關公允價值的信息披露十分不明確，使報表使用者對資產的公允價值的公允性無從判斷，也就無法判斷資產減值計提得是否合理、充分。這是公允價值計量上的技術問題還是企業有意而為?企業是否有意采取這種模糊披露的方式掩蓋其盈余管理的行為?值得我們深思。
三、公允價值應用中存在問題的主要原因分析
我國應用公允價值的時間較短，在實際操作上仍缺乏經驗，公允價值確定復雜而理論指導不足，再加上企業在盈余管理目的的驅動下，對公允價值的應用勢必存在一些問題。
1.公允價值計量的理論指導不足，缺乏一定的可操作性
目前我國對公允價值計量的研究仍相當的有限，尤其是在具體操作層面上，并且大多是零星分散的研究，全面系統研究的還較少，至今仍未形成一個完整的理論體系。盡管2006年頒布的新企業會準則中對公允價值計量屬性給出了初步定義及具體的使用范圍，但是準則中對公允價值計量的規定大多是原則性規定，對具體操作層而上的指導較少。另外，準則規定運用公允價值的前提必須是金額能夠取得并可靠計量，但什么情況下取得的金額的是可靠的，如何保證金額的可靠性，在具體確定過程應該如何操作，沒有明確的規定。目前，公允價值的確定方法主要有市價法、類似項目法及估值技術法，市價法和類似項目法下公允價值的確定相對容易，但采用估值技術確定公允價值是相當的困難的，而準則并沒有具體規定如何采用估值技術估計公允價值，企業在具體運用公允價值時存在操作上的問題。而當企業無法靠自身能力確定公允價值時，可能還需要聘請資產評估機構進行評估，這更加大了企業進行信息加工的成本。因此，采用公允價值計量的信息成本遠遠高于采用歷史成本計量，企業基于成本效益原則的考慮，更傾向于采用歷史成本計量模式。
2.準則中對公允價值信息披露的要求沒有統一規范
我國會計準則對公允價值信息披露的沒有統一的規定，
對公允價值信息披露的相關規定都是散落于各具體準則中，雖然在具體準則中要求企業披露公允價值的確定依據和方法，但上市公司對公允價值充分披露的仍較少，且準則并未對公允價值信息披露的詳細程度作出規定，大部分企業只是照搬準則原話，而沒有對公允價值確定的具體詳細信息如估計基礎、參數、折現率的選擇等進行披露。特別是一些涉及職業判斷和盈余管理空間大的會計政策如資產減值、債務重組等的公允價值相關信息的披露不夠充分，報表使用者無從判斷公允價值信息的公允性。
3.企業對公允價值的運用存在可選擇空間
目前，我國的會計計量屬性仍是以歷史成本為主，企業對公允價值的應用存在一定的選擇空間。如投資性房地產后續計量模式，企業可以在成本計量模式和公允價值計量模式兩種模式中選擇；對公允價值確定方法也存在多種選擇，有賴于會計人員的職業判斷，這就為企業留下的選擇的空間。在選擇了某一確定方法后，在公允價值的確定過程也存在一定的選擇，如市價法下，可能會存在多個市場價格，選取的是哪個市場的價格?在類似項目法下，對于存在多個類似項目，究竟選取哪個作為參考?在估值技術下，如何確定未來現金流量的金額和時間?這些都存在一定的人為判斷和估計，也就存在選擇空間。
四、完善公允價值在我國應用的建議
由于公允價值的估值技術和可靠問題一直沒有得到妥善的解決，公允價值在我國的應用過程中仍然存在一些問題。對于公允價值計量，有的企業研究的是如何正確應用，增加公允價值信息的公允性；有的企業研究的卻是如何利用公允價值計量的不完善來達到其特定的目的。針對我國公允價值運用中存在的問題，筆者提出以下幾點建議。
1.加強公允價值理論研究，以指導公允價值在實務中的應用
我國公允價值理論研究的缺失，影響了實務中公允價值的可操作性。由于我國目前對公允價值理論研究的不足，無法建立獨立的公允價值計量具體準則；對公允價值確認、計量的要求及方法散落于各個具體準則之中，對公允價值的確定方法和披露的規定也不夠具體，這些都增加了公允價值計量的復雜性，增加了操作上的難度。具體準則中多處涉及到了現值，但沒有對現值的具體運用制定應用指南，企業在運用過程中，更多的是自身的判斷，會計信息的公允性和真實性也就受到了影響。因此應加強公允價值的理論研究，對公允價值的確認、計量和披露做出更詳細的指導，尤其是在非活躍市場中公允價值的計量問題，如類似項目的確定、估值模型的建立和選擇、不同估值模型的市場參數的選擇等，以指導公允價值的實際應用。
2.完善現有的會計準則，規范上市公司對公允價值信息的披露
從前文對公允價值在上市公司中的應用情況分析可以看到，許多公司在重大會計政策披露中照搬準則的原則性條款，缺乏可參考價值，這將大大降低會計信息的有用性和準確性。有關部門應盡快制定相關規范文件，對企業財務報告中公允價值信息披露細化標準給予規范指導，要求企業充分披露公允價值的確定方法、依據極其合理性。采用市價法確定的公允價值，應披露有關項目的計量日的市場報價，如果存在多個不同區域市場的報價，應說明所選擇的報價的合理性；采用類似項目法確定的公允價值，應披露類似項目確定的合理性，并對所做的調整的合理性做出說明；采用估值技術確定的公允價值，應充分披露采用的估值模型及其依據，說明相應參數選擇的合理性。統一公允價值信息的披露形式和標準，使其披露更加規范、充分，為信息使用者提供有用的信息
3.完善公允價值的審計準則
在公允價值計量模式下，會計信息具有很大主觀性，隨著公允價值的廣泛應用，公允價值的可靠性問題會引起人們越來越多的關注，為了防范會計人員提供虛假的會計信息，必須加強審計工作力度。如何對財務報表中涉及公允價值的相關項目進行審計，確保公允價值信息的公允性，是審計人員必須關注的問題。但是，由于我國公允價值確認、計量的相關理論并不完善，所制定的審計準則也就存在缺陷，審計準則對公允價值審計的具體操作缺乏指導意見，這給公允價值審計工作的執行帶來一定難度。從上述對公允價值在我國的應用現狀可以看到，注冊會計師對公允價值審計的重視不夠，部分上市公司在資產減值、債務重組中對公允價值的披露極其不明確，而注冊會計師仍出具了無保留意見，公允價值的公允性得不到合理的保證。因此，應在加強公允價值的理論研究、建立公允價值會計準則的基礎上，完善公允價值的審計準則，制定明晰統一的參考指導注冊會計師對公允價值進行估值。
參考文獻：
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公允價值的應用范文6
關鍵詞:公允價值;現值;可靠性
中圖分類號:F23
文獻標識碼:A
文章編號:1672-3198(2010)12-0020-02
1 公允價值概述
1.1 公允價值的定義
國際會計準則委員會在1995年制定的第32號(IAS32)《金融工具:披露和列報》中指出,“公允價值是指在公平交易中,熟悉情況的當事人自愿據以進行資產交換或負債清償的金額”。
2006年9月15日,美國財務會計準則委員會(FASB)了《財務會計準則公告第157號――公允價值計量》(SFAS157),該公告定義了公允價值,并確定了公允價值的計量框架。其定義如下:公允價值是指在計量日,在市場參與者之間進行的有序交易中,銷售一項資產所能獲得或轉移一項負債所需支付的價格。
2006年,我國新的《企業會計準則――基本準則》明確地將公允價值作為會計計量屬性之一,對公允價值的定義如下:在公允價值計量下,資產和負債按照在公平交易中,熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額計量。
從上述不同的定義中,可以看出一個共同的特點,即公允價值主要強調公平交易和市場價格兩個方面。
1.2 公允價值的特征
FASB的SFAS 157號準則《公允價值計量》強調了公允價值的公正性、假定性和時效性三個特征。而在中國注冊會計師審計準則指南中,公允價值的主要特征被詮釋為交易的公平性、計量對象的廣泛性以及交易和交易雙方的假定性(虛擬性)。
1.2.1 公允價值的公正性
公允價值是在公平、有序的交易中形成的,交易雙方是自愿的,彼此熟悉情況,交易金額公平,是雙方一致同意的。熟悉情況說明不存在信息不對稱,自愿表明不帶有強制性,公平、有序的交易表明這種交易是在企業持續經營時進行的,排除了在企業清算時或其他不利條件下進行的情況,這些都保證了公允價值的公正性。
1.2.2 公允價值的虛擬性
從公允價值的最新定義可以看出,公允價值強調的是基于假設易的虛擬價格。歷史成本強調的是真實交易和真實價格,而公允價值則超越了真實交易和真實價格的范疇,延伸到了假設易和虛擬價格,即出售資產或清償負債的交易是計量日的一項假設易(Hypothetical Transaction),假設擁有資產或承擔負債的市場參與者在交易日將出售資產或清償負債,并不要求資產或負債實際出售或清償。公允價值內涵和外延的拓展,主要是為了更加準確、及時地反映金融工具尤其是衍生金融工具的經濟實質,因為很多衍生金融工具最終可能結算也可能不結算。
1.2.3 公允價值的廣泛性
公允價值計量的對象是全面的,即資產和負債都具有公允價值。同時,形成公允價值的市場是普遍存在的。各國機構對形成公允價值的市場環境并沒有什么特別的要求,只要在該市場環境下存在公平交易,那么不管是在活躍市場中還是在不活躍市場中,都可以形成公允價值。
1.2.4 公允價值的時效性
SFAS 157號準則特別強調公允價值是在計量日銷售資產所收到的或轉移負債所支付的價格。說明計量的時點發生變化,公允價值也就不同,這使公允價值在時點上有別于歷史成本。另一方面,當活躍的參考市場存在時,現行市價(脫手價格)可以作為公允價值。
1.3 公允價值的主要計量方法
1.3.1 市價法
市價法是指要求使用相同或可比資產或負債的市場交易價格和其他相關信息估計公允價值的估價方法,其理論基礎是“替代原理”,也就是說,市價法認為相同和相似的資產和負債的定價是相似的,相似的資產能夠相互替代。
1.3.2 現值法
現值法是將未來現金流量進行折現以反映資產(負債)公允價值的方法?，F值法認為當前的價值是未來收益和現金流量的源泉所在,現值法也是近年來最受重視的公允價值估價技術,FASB的SFAC7專門描述了運用現值計量公允價值的方法,IASB也認可通過現金流量折現估計資產的公允價值的方法。
1.3.3 成本法
成本法原理在于生產費用價值論――商品的價值是根據其生產所必要的費用而決定的。具體而言,成本法可以從賣方的角度來看和從買方的角度上來看。從賣方的角度看,資產的價格是基于其過去的“生產費用”,也就是賣方愿意接受的最低價格,不能夠低于其制造該項資產己經花費的代價。從買方的角度來看,資產的價格是基于社會上的“生產費用”,這種考慮類似于“替代原理”,也就是買方愿意支付的最高價格,不能高于其所預計的重新取得該項資產所需花費的代價。
1.3.4 期權定價方法
期權是一種金融衍生品,指持有人在特定的時期以確定的條件購買或售賣一種資產的權利,而期權持有人不必承擔買進或賣出的義務。我國《企業會計準則第22號―金融工具確認和計量》規定,對金融工具初始確認和計量、后續計量、期末估價、減值估計等都應以公允價值為標準,其實質是要求對交易性和可供出售的金融資產或負債采用公允價值計量模式,這樣能更好地反映企業真實的財務狀況和經營成果,以滿足財務報告使用者的決策需要。如今廣泛應用的是布萊克一舒爾斯(B-S公式)期權定價模,由F.Black和M.scholes兩位教授于1973年提出,為規范期權市場的定價機制發揮了重大作用。具體公式為:
VH=P*Nd1-E*(1+r)-1*Nd2
VL=E*(1+r)-t*Nd2-P*Nd1
上式中d1、d2可按下式計算得出:
d1=[lnP/E+(r+δ2/2)*t]/δ*t
d2=[lnP/E+(r-δ2/2)*t]/δ*t=d1-δ*t
公式中的Nd1、Nd2是指累積的正態分布的概率,也就是一個呈現標準正態的變量小于d1及d2的概率,他們可以通過查表而得;VH、VL分別代表歐式看漲期權與看跌期權的價值;P代表股票的市場價格;E代表股票的執行價格,T為期數。
2 公允價值在中國的應用
2.1 提倡應用公允價值階段:1997年-2000年
1998年6月財政部公布的《企業會計準則――債務重組》標志著公允價值作為一種計量屬性正式出現在我國會計準則中。該準則規定了對于非現金資產公允價值的確定原則:如果該資產存在活躍市場,該資產的市價即為其公允價值;如果該資產不存在活躍市場,但與該資產類似的資產存在活躍市場,該資產的公允價值應比照相關類似資產的市價確定;如果該資產和與該資產類似的資產均不存在活躍市場,該資產的公允價值以其所能產生的未來現金流量以適當的折現率貼現計算的現值確定。
可以看到,當時對于公允價值的相關規定僅限于對其使用層級的一些思考,且大部分是借鑒美國會計準則和國際會計準則,沒有形成真正意義上的公允價值計量模式。在此后的數年間,財政部共頒布了10項具體的會計準則,其中有多項直接涉及到公允價值,如債務重組、投資、非貨幣易等。
2.2 回避公允價值階段:2001年-2006年
由于之前的準則只是規定了何時使用公允價值,但如何去判斷使用的合理性,如何保證此時得到的公允價值信息是可靠的,準則中并沒能給出明確的答案。由于企業在運用這些會計準則時存在一定的隨意性,從而給濫用公允價值留下了空子,一時間出現了許多人為操縱利潤的情況,加上其他方面的一些因素,導致會計信息失真的情況大量出現。為此,2001年,財政部在新和修訂的11項企業會計準則中重點強調了真實性和謹慎性,明確回避了公允價值計量,從而要求當時很多經濟業務事項的處理改按賬面價值入賬。
2.3 重新應用公允價值階段:2006年至今
為實現我國會計準則與國際會計準則的趨同,在充公考慮我國目前各種經濟環境因素的基礎上,財政部于2006年2月的企業會計準則體系又審慎地引入了公允價值這一計量屬性,并已于2007年1月1日在上市公司正式實施。新會計準則制定的主要思路之一是參照國際財務報告準則,并充分考慮我國的現階段國情,以使按照企業會計準則體系編制的財務報表能夠更加真實、公允地反映企業的價值。目前基本會計準則明確以歷史成本為各會計要素的計量基礎,但如果能取得公允價值并且公允價值可以可靠計量,則采用公允價值計量?？紤]到中國市場發展的現狀,本次準則體系中主要在金融工具、投資性房地產等方面采用了公允價值。總體上說,新會計準則體系對公允價值的運用還是比較謹慎的。
3 現階段公允價值在我國應用的反思
3.1 市場環境的制約
通過從公允價值的概念可以看出,交易必須是以自愿為原則進行,清算等其他非持續經營下的交易價格或者強迫交易的價格不是公允價值,即獲取公允價值應該是在一個完全競爭的市場條件下進行的,它要求參加交易的各方必須充分了解市場情況,信息不對稱的程度應盡可能地縮小,而且交易時他們都已經將各種交易的風險因素考慮在內,并據此確定交易的價格。
我國的市場經濟體制雖然已經基本確立,但這種經濟體制的轉型并沒有全面完成,非市場化的因素依然存在,活躍市場還會受到種種非市場因素的影響。在目前情況下,如果不考慮客觀條件的限制運用公允價值,必然會帶來公允價值的濫用,并最終導致會計信息的失真。因此,我國需要不斷深化市場經濟程度,為恰當運用公允價值創造良好的市場環境。
3.2 可靠性問題
公允價值會計信息由于其高度的決策相關性,越來越受到相關關系人尤其是投資者和債權人的青睞。但是與資產或負債的風險和收益相關的信息對報表使用者與報表編制者來說具有很大的不對稱性,信息質量的可靠性難以保證。若無報表使用者以外的其他監督主體的話,使用公允價值相當于給了報表編制者很大的操縱機會。報表編制者往往利用這個操縱機會制造假象騙取投資,也使得報表使用者無法用當前信息來充分判斷公允價值的公允性。
因此,健全相關法律法規,提高公允價值估計的準確性顯得尤為重,同時,我們要嚴格執行公允價值審計,加大對公允價值估計主體的監管力度。
3.3 可操作性問題
公允價值的計量與核算相對復雜,其運用較歷史成本在技術和人才的方面提出了更高要求,并增大了企業的管理成本。從我國現狀看,評估人員與會計人員的業務素質與專業技能都不容樂觀,目前國內的大多數從業人員對公允價值運用尚難以適應。而公允價值的運用需要會計人員專業的主觀判斷,這需要扎實的理論功底和高尚的職業道德,會計人員素質較低便成為影響公允價值確定的又一重要因素。
因此,我們既要使公允價值計量屬性的應用切實提高財務信息的相關性和可靠性,又要進行成本控制。首先,要完善公司治理結構,制定與公允價值有關的數據跟蹤制度,完善企業公允價值控制制度;其次,加強職業道德和專業教育,提高會計人員的職業判斷能力。
3.4 監督約束機制的欠缺
首先,公允價值的計量缺乏有效的法律監督,我國法律在這方面很薄弱。主要表現在行政處分的威攝力不夠、刑事處罰力度不夠、民事賠償制度尚不健全等三個方面。這種局面使得公允價值的主觀隨意性在應用過程中發展成為了一種操縱會計信息的手段,制約了公允價值的應用。
其次,缺乏有效的社會監督。由于我國會計師事務所之間存在的巨大競爭,迫使會計事務所為了本身的利益而未能很好的發揮其經濟監督作用,進而影響注冊會計師的監督效果。
參考文獻