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公允價值的應用研究范文1
公允價值的廣泛應用雖然已經成為了會計實踐的事實，也代表了會計發展的國際趨勢。但公允價值的運用顛覆了傳統會計基本理論，對會計的影響是深層次的，它的實踐依據仍值得我們去探討；在會計實踐過程中所引發的相關問題也必須經過深入討論并改進公允價值的應用。
一、會計的本質決定了公允價值作為計量屬性的必然性
公允價值作為會計的計量屬性，其在會計理論中從產生到發展必然是由會計的本質所決定。因此，討論公允價值在會計實踐過程的依據，必然離不開對會計本質的討論。
1.會計的本質
會計有一個職能，從其產生至今不變的也是會計所有職能中的最基本的職能——反映職能。因此，會計首先是反映性的。是反映企業的經濟真實，是可靠地記錄并報告企業經濟活動（主要是活動）的歷史。從會計最基本職能分析，會計的本質首先是對企業過去和現在的經濟業務進行確認、計量和記錄。實事求是反映經濟事實是會計的首要職能。
2.現代經濟環境的會計本質的影響
會計作為一門學科或人類的一項實踐活動，必然要隨著環境的改變而不斷的發生變革。在現代全球化浪潮中，資本市場也趨于全球化，資本市場在全球資源配置中已經占據主導地位。在這一環境下，會計的目標已經由報告受托責任為主轉變為提供有用的決策信息。我國在2006年頒布的《企業會計準則———基本準則》中，也明確了決策有用觀在會計準則制定中的導向作用。
正是基于會計目標的改變，會計反映歷史的模式有所改變。在資本市場高度發達并在資源配置中占據主導地位的會計環境下，決策有用觀強調財務報告應特別關注與信息使用者決策相關的信息，要求會計所提供的信息具有相關性，即能夠對企業未來發展趨勢分析提供參考。
決策有用觀要求會計提供決策有用的信息。什么樣的信息是決策有用的信息呢？決策是對未來的決策，對過去只能是評價，而會計的本質決定了會計反映的是歷史，是過去。因此，我們只能通過會計所反映的過去的信息對未來進行預測，進而進行決策。依據統計原理，通過歷史數據對未來進行預測，數據離預測時間點越近，預測數據越準確，所以，在決策有用觀下，要求會計信息具有相關性，必須在會計期末，對經濟資源等信息用現行價值進行重新估計。以反映經濟主體經濟資源的最新信息。決策有用觀對會計信息的這種需求，促使會計計量中對有利于反映現實和預測未來的計量屬性尤其是公允價值的關注。
二、公允價值計量的難點
公允價值作為一種計量屬性,在現行經濟環境下，對會計信息的相關性是至關重要的,但也有其局限性,這種局限性也是公允價值作為計量屬性時會計處理的難點。其主要表現在兩個方面：
1.公允價值的定義
和其他計量屬性不同，公允價值沒有可驗證性。它首先是一種虛擬交易價格。沒有實際存在，所以對其定義更為復雜，而公允價值定義直接關系到其計算過程。因此，要解決用公允價值進行會計計量，首先要解決的是公允價值的定義。
如上所述，公允價值的定義還處于探討階段。不僅在iasb和fasb之間不盡一致，即使fasb自身考慮也并不成熟。ias32和39中依據會計確認和計量要求，將公允價值進行定義為：“在公平交易中(in an arm‘s length transaction)，熟悉情況的自愿當事人(knowledgeable willing parties)進行資產交換或負債清償的金額”; fasb在sfacn0.7中將公允價值定義為：“在自愿雙方所進行的現行交易(a current transaction)中，即不是在被迫或清算的銷售中，能夠購買(或發生)一項資產(或負債)或售出(或清償)一項資產的金額”。上述兩個定義基本上相似但又有不同。例如iasb(ias32和39)中的定義，只提“公平交易”，而且也未對公平交易給出定義；相反，fasb(sfacno.7)則只提現行交易，也沒有定義現行交易，兩個定義有一個共同點，就是都暗含著公允價值是一種以市場輸入變量為參照基礎的估計價格。因此，嚴格意義上說，公允價值不能作為一個單獨的與其他計量屬性相提并論的一個屬性，并且由于它的抽象性，不適合作為一個具有可操作性的屬性，只能是一種理想中的、不可能達到的觀念上的價值。
2.公允價值的計量
目前在各國會計準則中，一般將公允價值計量分為三個主要層次:第一個層次是在活躍市場上有相同的資產或負債的報價信息時，使用該報價信息所估計的公允價值；第二個層次是在活躍市場上沒有相同但有相似的資產或負債的報價，這種相似的報價可用來進行公允價值的估計，但應當調整相同與相似之間的差異;第三個層次是在第一個層次和第二個層次的估計尚不可能時，則應用估值技術方法進行公允價值的估計，包括市場法、收益法和成本法等。
在上述公允價值計量的層次中，第二和第三個層次帶有明顯的估計性質，第一個層次的計量依據最為客觀。即使如此，由于會計主體在資產負債表日并沒有實際進行交易，第一個層次的公允價值計量實際上也是估計的結果。因此，公允價值是一種以市場輸出變量為參照基礎的估計價格。
在現代這個資本市場占據資源分配主導地位的年代，歷史成本的計量屬性已經不能滿足會計目標的要求，公允價值代替歷史成本已經是大勢所趨，但公允價值在運用過程中也有其自身的局限性需要我們會計理論界和實務界去探討。
參考文獻:
[1]葛家澍徐躍:會計計量屬性的探討——市場價格、歷史成本、現行成本與公允價值.會計研究,2006年第9期,7～14
公允價值的應用研究范文2
【關鍵詞】公允價值 會計核算 應用研究
一、公允價值的含義
公允價值(fair value) 也稱“公平價值”或“公允市價”,其概念源于法律。法律意義上的公允價值是指得到公眾認可的價值,而經濟學中的公允價值是指被市場認可的價值。對于公允價值的定義,不同的國家和機構有著不同的表述。國際會計準則委員會( IASC) 對公允價值所下定義為:在公平交易中,熟悉情況的當事人自愿達成的進行資產交換或債務清償的金(1998)。美國財務會計準則委員會( FASB) 對公允價值的定義與此大同小異,認為公允價值是指雙方在現行交易(非被迫或清算的銷售) 中,自愿購買(或承擔) 或出售( 或清償) 一項資產或負債的金額(2000) 。我國企業會計準則(2006) 中將公允價值定義為在公平交易中,熟悉情況的交易雙方自愿據以進行資產交換或債務清償的金額。
二、公允價值在會計核算中的運用
1.公允價值計量在新會計準則中主要應用于以下幾個方面
(1) 衍生金融工具
公允價值最為典型的應用體現在衍生金融工具交易的計量中, 由于衍生金融工具中轉移風險報酬與實現權利義務并非同時進行, 歷史成本計量模式不再適用, 勢必導致公允價值的出現。公允價值是金融工具最相關且惟一相關的計量標準。由于很多金融工具的交易或事項并未實際發生, 不符合傳統會計的計量標準, 而采用公允價值計量恰巧可以解決這一問題。
(2) 投資性房地產
新準則規定,在會計報表中須單列“投資性房地產”項目,會計處理可以采用成本模式或公允價值模式,但以成本模式為主導。如有活躍市場,能確定公允價值并能可靠計量,也可采用公允價值計量模式。這一點體現了公允價值在新準則中運用的謹慎性。
(3) 非共同控制下的企業合并
非共同控制下的企業合并,包括吸收合并和新設合并。如果存在雙方認可的公允價值,可采用公允價值計量;而共同控制下的企業合并應該以賬面價值計量,放棄使用公允價值,避免利潤操縱。目前,有些上市公司通過合并重組一夜暴富、掩蓋虧損的事例屢見不鮮。因此, 新會計準則從我國資本市場和市場經濟的現狀出發, 規定企業合并對價按資產賬面價值進行會計處理, 從而規范了企業的盈余管理。
(4)債務重組
繼1998年公允價值在此準則中的使用失敗后,此次新準則再次把公允價值引入債務重組, 但嚴格規范了公允價值運用的前提條件: 對于實物抵債業務, 引進公允價值作為計量屬性; 如果抵債物資沒有活躍的交易市場, 可以通過評估確定其公允價值。如果雙方是非關聯方, 雙方的協商作價也可視為公允價值。
(5)非貨幣易
非貨幣性資產交換具有商業實質, 換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠計量的非貨幣性資產交換應當以公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本, 公允價值與換出資產賬面價值的差額計入當期損益。不符合上述條件的, 則以換出資產的賬面價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本, 不確認損益。
2.公允價值在會計核算中的應用舉例
(1) 在非貨幣性資產交換中。準則規定,非貨幣性資產交換具有商業實質且換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠計量的,應當以公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產的本;換入資產和換出資產的公允價值均能夠可靠計量的,應當以換出資產的公允價值作為確定換入資產成本的基礎,但有確鑿證據表明換入資產的公允價值更加可靠的除外。
例1 長江股份有限公司以生產經營過程中使用的鍛壓設備交換黃河股份有限公司生產經營過程中使用的起重機,換入的起重機作為固定資產進行管理。鍛壓設備的賬面原價為180,000 元, 在交換日的累計折舊為120,000 元,公允價值為80,000 元。起重機的賬面原價為240,000 元,在交換日的累計折舊為160,000 元,公允價值為85,000 元。長江股份有限公司以銀行存款向黃河股份有限公司支付補價5,000 元。假設黃河股份有限公司換入長江股份有公司的鍛壓設備作為固定資產進行管理;長江股份有限公司和黃河股份有限公司都沒有對固定資產計提減值準備;整個交易過程中長江股份有限公司接受起重機發生運雜費3,000 元,黃河股份有限公司接受鍛壓設備發生運雜費3,800 元,均以銀行存款支付,除此之外沒有發生其他相關稅費。本例涉及收付貨幣性資產,應當計算補價占整個資產交換金額的比例。對長江股份有限公司而言,支付的補價5,000 元÷換入資產的公允價值85,000 元=5.88%
長江公司固定資產的入賬價值=85,000+3,000=88,000(元)
黃河公司固定資產的入賬價值=80,000+3,800=83,800(元)
長江股份有限公司的會計處理如下:
①換出的固定資產轉入清理:
借:固定資產清理60,000
累計折舊120,000
貸:固定資產180,000
借:固定資產清理3,000
貸:銀行存款3,000
②換入的固定資產入賬:
借:固定資產88,000
貸:固定資產清理63,000
銀行存款5,000
營業外收入20,000
黃河股份有限公司的會計處理如下:
①換出的固定資產轉入清理:
借:固定資產清理80,000
累計折舊160,000
貸:固定資產240,000
借:固定資產清理3,800
貸:銀行存款3,800
②換入的固定資產入賬
借:固定資產83,800
銀行存款5,000
貸:固定資產清理83,800
營業外收入5,000
(2)在租賃業務中,公允價值可作為判斷融資租賃的標準。租賃具體準則規定,如果承租人有購買租賃資產的選擇權,所訂立的購買價款預計遠低于行使選擇權時租賃資產的公允價值,因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權,那么就可以認定該項租賃為融資租賃。如果承租人在租賃開始日的最低租賃付款額幾乎相當于租賃開始日租賃資產公允價值,同樣可以認定該項租賃為融資租賃。
例22008 年12 月1 日,甲建筑材料制造有限公司與乙租賃公司簽訂了一份租賃合同。建筑材料制造有限公司向租賃公司租入一條建筑構建生產線,起租日為2009年1 月1 日,租賃期從2009年1月1 日至2011 年12 月31 日,共36 個月。甲公司自2008 年1 月1 日起每隔6 個月于月末支付租金160,000 元,該生產線的保險、維護等費用均由甲公司負擔,估計每年約10,000 元。甲公司在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發生可歸屬于租賃項目的手續費、差旅費共1,000 元。該生產線在2008年12 月31 日的公允價值為700,000 元,估計使用年限為6 年,租賃期屆滿時,甲公司享有優惠購買該生產線的選擇權,購買價為100 元,估計該日租賃資產的公允價值為80,000 元。另外,租賃合同規定的利率為6%(6個月利率)。
本例中存在優惠購買選擇權,優惠購買價100元遠低于行使選擇權日租賃資產的公允價值80,000 元,所以在租賃開始日就可以合理確定廣廈公司將會行使這種選擇權;另外,最低租賃付款額的現值大于租賃資產公允價值的90%。根據這兩點,可以認定這項租賃為融資租賃。
三、公允價值的運用前景分析
由于我國經濟體制轉型尚未完成, 作為活躍市場事后證據的市場價格等交易信息系統還不夠完善, 難以為由公允價值計量的會計信息的鑒證提供可依賴的證據, 同時還受多種非市場因素的影響,濫用公允價值計量很可能會導致會計信息失真。所以目前我國使用公允價值的原則是: 保持特色而不追求簡單的完全相同。公允價值在投資性房地產及金融工具等方面的規定會否引起上市公司收益大幅增加, 曾引起廣泛關注。由于國內投資性房地產市場發育并不很成熟,因此很多公司并不能輕易決定是否采用公允模式。而在金融類資產方面, 雖然持有交易性金融資產和可供出售金融資產的上市公司家數較多, 有些公司甚至持有10億元以上。不過, 大多數公司采取了回避持股市值變化的辦法, 按照可供出售金融類資產進行計量, 因此該部分資產公允價值的變化僅反映到資本公積, 而不影響當期損益。因此整體看來, 公允價值計量對上市公司整體業績未有大的影響。
但隨著經濟全球化的深化和我國市場經濟的進一步成熟, 公允價值計量在我國會計準則中的主導性必定會日漸顯現, 加速我國準則與國際準則的全面接軌, 推動我國經濟的全球化發展。然而公允價值計量的初步建立到逐步完善是一個漫長的過程,在此過程中, 需要各方面的共同協調和努力, 才能賦予公允價值應有的價值和意義。
參考文獻:
[1]沈仲闊.允價值計量運用相關問題探討.財會通訊,2009.2.
公允價值的應用研究范文3
【關鍵詞】公允價值； 公允價值計量； 新會計準則； 計量模式
2006年2月15日，財政部頒布了1項基本企業會計準則和38項具體企業會計準則， 于 2007 年1月1日在上市公司執行，2008年1月1日在中央企業執行。在具體準則中， 我國第一次明確地提出了公允價值，并且在涉及會計要素計量的許多具體準則都程度不同地運用了公允價值計量屬性。公允價值計量的運用成為我國新會計準則最大的亮點，是我國會計準則發展中具有里程碑意義的新突破。
公允價值在我國會計準則中的應用情況依據我國會計準則委員會對公允價值的定義：公允價值，是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額。因其能及時、公允地反映企業的財務狀況和經營成果，使會計所提供的信息更能滿足投資者、債權人等信息使用者的要求，因而也就比歷史成本更具有相關性，成為當今國際上主流的會計計量屬性。但公允價值如何取得、如何確保其可靠性，一直是公允價值應用的難題。
一、公允價值在新準則中的應用范圍及特征分析
公允價值在新會計準則中應用范圍廣泛，新會計準則體系中涉及公允價值的準則如表1所示。
新會計準則充分體現了與國際會計準則的趨同，但同時也有自己的特色。新準則體系在確定公允價值的應用范圍時，更充分地考慮了我國的國情，作了審慎的修改。在國際會計準則中，公允價值是復合屬性，即廣義的公允價值；在《企業會計準則――基本準則》中，將公允價值計量與其他計量屬性并列，并非將其視為復合屬性。國際會計準則中并未對公允價值和成本兩種計量模式規定優先順序，只是更偏向于使用公允價值計量。但我國《企業會計準則――基本準則》第四十三條中明確規定，“企業在對會計要素進行計量時，一般應當采用歷史成本，采用重置成本、可變現凈值、現值、公允價值計量的，應當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量”。只有在歷史成本計量明顯不合理時才考慮公允價值，這體現了歷史成本計量的主導性和公允價值計量的非主導性。為了防止公允價值被濫用而出現利潤操縱的現象，準則規定了公允價值的使用前提，也就是公允價值應當能夠“可靠計量”。
二、公允價值應用中存在的問題
公允價值具有這么多的優點，是不是就可以大力應用呢？實際上，由于我國市場經濟體制尚不健全，相關市場還不成熟，公允價值的使用必然會帶來諸多問題，主要表現為以下幾個方面。
（一）公允價值的獲取和使用存在難度
雖然市場經濟在我國已經有了長足的發展， 但很多情況下公允價值仍然是難以取得的。主要是我國沒有像西方國家一樣發達的交易市場。公允價值計量的市場交易不夠活躍， 而我國金融工具市場化程度不高、交易行為不規范，公允價值獲取較難，與國際財務報告準則所依賴的“成熟市場經濟”相距甚遠。招商證券的分析師余志勇就曾指出，公允價值準則可使用的地方非常多，但它的采用前提是必須有較活躍的相關交易市場和客觀公正的評估機構，目前我國這兩點基礎恰恰都比較薄弱。因此，在發達市場上公允價值比較容易確認的條件下，我國如何確認公允價值就成了難題。尤其當市場交易不活躍或市場被分割時，金融產品價格受到扭曲，這時許多金融工具的公允價值無法可靠計量，可能會發生人為操縱計量結果的情況，就難以滿足會計信息真實性、可靠性的質量要求，從而會使會計信息的質量受到影響。
（二）信息質量的可靠性難以判斷
選擇公允價值計量模式這樣一個非確定性、變動性和集合性的模糊計量概念作為會計計量的手段， 相對于客觀性、確定性和可驗證性的歷史成本計量模式， 雖然在財務報告中能提供更為相關性的信息， 但在可靠性的質量要求上卻不能保證能提高或不會減弱。而對報表使用者與報表編制者來說，與資產或負債的風險和收益相關的信息具有很大的不對稱性，信息質量的可靠性難以保證。若不存在報表使用者以外的其他監督主體的話，對公允價值的估計相當于給了報表編制者很大的操縱機會，無法保證報表編制者是否利用這個操縱機會制造假象騙取投資，也使得報表使用者無法用現有信息來充分判斷公允價值的公允性。公允價值計量的數據、資料不易取得， 計量過程存在主觀隨意性較大、信息不夠可靠等缺點。目前，我國經濟發展的市場化程度較低， 會計人員素質不高， 會計信息化水平以及相關的信息處理能力較低等， 這些都限制了公允價值的大范圍推廣與應用。
（三）公允價值計量易導致價格波動頻繁
與歷史成本法相比，公允價值隨市場價格的變化而變化，固然能夠合理地反映資產的當時價值，但是若該項資產價格總是頻繁地變動，必然會導致財務狀況和盈利能力的波動性變化。而這些由于外部環境等變化所引起的損益的變動，可能并不能提供非常相關的信息，甚至可能誤導財務報表使用者。對于上市公司而言，如果市場上原料或商品的一點點變化都可能引起股價的較大波動，并不是一件好事，它給投資者的感覺是公司財務發展不穩定。
（四）普遍存在的關聯方交易嚴重影響了交易價格的公允性
我國上市公司和大股東之間的交易非常普遍， 尤其是上市公司與其母公司、關聯公司進行債務重組、資產交換等交易中， 交易價格缺乏公允性的情況時有發生。很多上市公司利用關聯方交易粉飾報表， 虛增會計利潤。另外， 公允價值是通過市場確認的， 但市場環境是復雜多變的， 有的會計要素或會計事項可以確認或尋找相類似的市場交易價格， 有的卻無法尋找而只能估計， 尤其對于長期性投資及應收款、應付款之類的項目， 在市場環境的預知性上難以把握。
三、公允價值應用的改進建議
（一）樹立公允價值的應用理念
盡管我國目前全面應用公允價值的條件尚不成熟，但是按照國際會計慣例進行公允價值計量已是必然趨勢。為此，我們應從根本上改變對待公允價值的態度，面對我國應用公允價值中存在的困難，要認真學習國際上最新的公允價值研究成果，將其與我國特殊的市場環境相結合，從而建立起適合我國國情的應用公允價值的一套理論體系。
（二）加快經濟體制改革，完善市場經濟機制
當前，我國要積極培養各級市場，獲得客觀的市價。雖然公允價值并不就等于市場價格，但市場價格畢竟最客觀，可靠程度最高，獲取也最簡便，所以當前應該努力培育各級市場，特別是生產資料市場和二手交易市場，從而使公允價值的取得更為客觀、直接。對于二手交易市場，政府應鼓勵和支持中介服務機構，如二手房地產交易的房屋咨詢、房屋置換等專業服務機構，從而使交易雙方能夠獲得相對公允的市價信息。從目前來看，我國的商品市場已經有了較大進步，但是我國金融市場特別是外匯市場和資本市場開放水平還比較低，金融市場的價值信息流動還處于相對狹窄的范圍內，資本市場帶動的資源配置能力相對不足，市場主體間的競爭環境還不完全公平。隨著我國經濟體制改革的進一步深化，國家與國有企業之間的關系、投資者與經營者之間的關系、企業與職工之間的關系將逐漸理順，產權將更加明晰，市場主體之間的地位將更加平等，這樣市場主體之間將更容易形成公平競爭的市場環境，市場主體之間更容易在公平、公允的基礎上做出自主交易行為，公允價值產生的外部環境也將更加完善。
（三）發揮專業評估機構作用，充分利用專業評估技術
大力發展資產評估行業，完善相關的市場環境。在很多情況下，公允價值的確定離不開評估技術。只有評估業務規范、評估質量提高、評估人員素質高，才能保證公允價值計量的真實性和可靠性。沒有資產評估技術的支持，公允價值計量可能難以實施。因此，要大力發展資產評估行業，完善與公允價值應用相關的市場環境，如健全且成熟的生產資料市場、產權交易市場、資本市場等。雖然公允價值在我國的應用中仍然存在很多問題，但是從公允價值在國際的應用來看，公允價值的廣泛采用是不可回避的。但由于進行公允價值計量較為復雜，涉及許多經濟環節，執行難度較大，不可能一蹴而就，其普及過程只能是漸進性的，因此目前我們仍應采用多種計量屬性并存的做法，由歷史成本計量逐漸趨向公允價值計量，杜絕公允價值取得時的隨意性。
（四）增強會計人員素質， 建立合理監督機制
公允價值的確定有賴于活躍市場上的報價或最近市場上的交易，或預期的未來現金流。但活躍市場、未來現金流、折現率等因素都需要主觀的判斷，容易受到企業管理當局和會計人員主觀意志的影響。公司治理缺陷、會計人員道德水平及職業判斷能力、高層管理人員道德觀和誠信意識等因素都會影響公允價值的信息質量，因此，培育和發展資產評估中介機構，并鼓勵企業通過這些中介機構對其資產和負債進行公允價值計量，將是提高公允價值信息質量的重要途徑。公允價值的計量在很大程度上依靠會計人員的職業判斷，如運用現值法確定公允價值時，對預期現金流量的估計、用于折現現金流量的利率的選擇等，都需要會計人員的職業判斷。要有效地運用公允價值，就必須加強對會計人員的繼續教育，重視業務技能的培訓，提高業務素質及其工作能力。同時，還要對會計人員進行職業道德方面的教育。近年來，我國在會計教育方面取得了很大的進步，但仍不能適應我國會計新準則快速發展的需要。我國企業中，會計人員習慣照搬會計制度中的條款來處理會計業務，對于估計和判斷較多、計算復雜、理解難度大的會計準則不適應，致使會計準則難以有效執行。因此，培養具有公允價值觀念、懂理論會計實務、職業道德高尚的會計人員，是公允價值得以全面使用的必備條件，也是降低公允價值計量成本的需要。
【主要參考文獻】
［1］財政部.企業會計準則［S］.經濟科學出版社，2006.
［2］ 葛家澍，徐躍.會計計量屬性的探討［J］.會計研究，2006，（9）.
［3］ 謝詩芬，戴子禮.現值和公允價值會計：21世紀財務變革的重要前提［J］.財經理論與實踐，2005，（5）.
公允價值的應用研究范文4
摘要：2006年頒布的新會計準則相比舊準則有很大改善，其中，公允價值運用的提出引起了極大關注，它實現了我國會計準則國際化的一大步。公允價值計量屬性對于適應我國市場經濟發展的需要、提高會計信息質量以及使商業語言的國際趨同化的意義是毋庸置疑的，而與此同時，我國對公允價值計量屬性的研究很遲，且市場經濟起步晚發展慢，國內相關法律還不完善，公允價值的運用困難重重，公允價值計量模式的可行性遭受質疑。本文從了解公允價值的含義，實施背景，應用現狀開始，對實際應用中公允價值存在的問題進行試探性研究。
關鍵詞：公允價值；公允價值應用
1、公允價值含義
2006年，在我國新制定的會計準則中給出公允價值的定義是：“在市場里買賣方進行交易的金額?！?/p>
相比其他四個計量屬性——歷史成本、可變現凈值、重置成本和現值，公允價值特別強調公平、公正。由國際上的會計準則中應用公允價值的三方面即可看出來，即：存在活躍市場的報價；市場的最近交易價格；估值技術。由此，采用公允價值的核心目的之一就是盡量做到公平交易。
2、金融工具采用公允價值應用存在的問題
2.1 對上市公司金融資產總額的影響
根據相關規定交易性金融資產入賬金額要以購買時買賣雙方確定的公允價值記錄，購買時的一些手續費等必要費用就歸為了當期的損失費用了；期末時間點公允價值發生的變動，與賬面價值的差額歸為了當期的利得或者損失。按照新準則的規定，在資產負債表日，公允價值發生變動，公允價值與賬面價值的差額，要調增當期損益，這樣實質上并未真正實現的利得或損失也被包含在上市公司當期利潤中了，當上市公司披露年報后，會看到業績均呈現上升趨勢，資產項目及資產總額均相應增加或。因此，上市公司持有的交易性金融工具在公允價值計量屬性下，會提高公司資產的價值。
關于可供出售金融資產的計量，新會計準則規定，當初購買該項可供出售金融資產時，以該項資產的公允價值及相關費用計初始入賬金額；期末仍然是按照公允價值計量，其差額與賬面價值的差額被歸為了當期的收益或損失。而現實情況中有很多公司可能它們的資產有很大一部分被歸為了可供出售金融資產，要是對這些公司所擁有的資產進行估計價值的話就有困難了。比如方華有限公司，在2008年總結其公司業績時發現了很大問題，到年底公司本年的總資產有6728億元，看起來資產總額很豐厚，但仔細研究并不是如此的，資產總額中有5108億元屬于可供出售金融資產，而運營資產只有8.92億元。這樣必定導致資產虛增，因為我們并不能確定可供出售金融資產的銷售情況。
2.2 盈余管理的問題
劃分為交易性金融資產的主要是企業準備在短時間內希望能夠賣了的資產，上市公司從證券市場中購買的股票、債券、基金等都能夠歸類為為交易性金融資產。因為在新的會計準則中，對于交易性金融資產所擁有的期限沒有給出一個明確的時間界定，所以凡是以獲得前后價差為最終目標的投資，都可作為交易性金融資產核算。因此，該項金融工具在沒有交易之前，其公允價值的變化一直會影響上市公司利潤的增減，實質上該金融工具的投資收益并沒有得到真正實現。若企業確認這些為實現的損益，其實就是認為地調整了交易性金融資產的價值，可視為有利潤操縱動機。
此外，由于公允價值計量的應用，需要買賣方等涉及到的人員能夠做出的合理的、公平的價值標準，而且一些估值計量模型的應用會因為變量選取不同，或者變化一些程序問題，這些都是需要人做出主觀的決策的所以會產生盈余管理問題。
3、公允價值計量應用對策
3.1 引入全面收益報表
根據目前的會計準則規定，傳統的利潤表中，交易性金融資產已實現和未實現的損益都記錄了，已實現的計入了投資收益賬戶，未實現的即如來公允價值變動損益賬戶，但是，這一部分已經確認卻沒有實現的損益具有很大的不確定性，并且金融衍生品交易越來越多，會有大量的已確認但未實現的損益，這對企業整體損益情況會產生很大影響。為了使財務報告能夠更加真實的反應企業的金融資產以及其存在的潛在風險，從而更好的做出決策，企業應該引入全面收益表來列報。
綜合反映企業的經營收益和財務收益是全面收益表的特點，也是區別于傳統收益表的本質不同。傳統收益表只包含企業的經營收益即凈收益。而在全面收益表中，我們除了可以歸結出凈收益外還可以歸結出其他收益，比傳統的收益表更加全面。其中，其他收益就包括了已確認未實現的利得及直接計入所有者權益的利得及損失。
資產負債表日，同時編制利潤表和全面收益表，在全面收益表中將兩種損益分別反映，會使企業的利潤來源更加明晰，不僅可以提供給使用者全面的財務信息，同時，也能減小公允價值變動對利潤表造成的影響。結合現金流量表，財務報表的使用者可以將前者反映的期末凈收益與后者反映的期末全面收益進行比較。這樣一來，即使因為公允價值變動，我們看到了利潤表有巨大的虧損，企業并不可能真正承擔這些虧損；同樣，利潤表有巨大收益時，企業也并不可能真正有這么多收益。因此，在企業財務報告中突出全面收益的概念，可以更加深入地了解公司的經營狀況，從而進一步減少某些利益集團操縱利潤的可能性。
3.2 完善公允價值計量市場環境
公允價值形成的三大要件是交易雙方平等、自愿、熟悉情況，而三大要件的形成又依托于完善的市場，因此，有必要完善市場環境。
首先要深化經濟體制改革，使得市場主體之間的地位更加平等，使得市場主體之間形成一個公平競爭的市場環境，在公平公允的市場基礎上作出自愿的交易，使會計利潤的操縱空間縮小，才能為公允價值廣泛使用提供有利環境。
其次， 要強化公司治理，構建上市公司的綜合監管體系，推行現代企業制度，提高交易運作透明度，提高廣大投資者對會計信息的分析判斷能力。
再次，可以創建一個全國性的信息共享平臺，向公眾提供有效的、適時的數據信息。包括了各種資產及負債的相應行業參考價及價格走向模型，預測市場價格的變化，為公允價值計量提供信息來源，提高其操作性。（作者單位：山西財經大學）
參考文獻
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公允價值的應用研究范文5
關鍵詞：復方短效避孕藥；人工流產；應用價值
人工流產術是指采用人工手術終止12w內早期妊娠的方法，常作為避孕失敗后的補救措施，人工流產術后采取有效避孕措施，預防流產術后短時間內再次懷孕是保證育齡期婦女身心健康的重要措施[1]，因此本文將復方短效避孕藥應用于人工流產術后，通過觀察其臨床應用效果，探討短效避孕藥在人工流產術中的應用價值。
1 資料與方法
1.1一般資料 2012年2月～2014年2月我院共收治152例行人工流產術的健康育齡期婦女，年齡18～29歲，所有患者均為宮內妊娠，妊娠時間小于70d，孕次小于5次，產次小于3次，兩組研究對象未見流產術后感染或其他疾病，觀察組無避孕藥使用禁忌癥，152例研究對象自愿參加本實驗，并簽署知情同意書。按照隨機分層分組法將152例研究對象分為觀察組和對照組，觀察組80例，平均年齡（25.7±2.8）歲，平均孕程（55.9±2.6）d，孕次1～4次，平均產次（2.7±0.4）次，平均產次（1.9±0.5）次，對照組72例，平均年齡（23.4±2.2）歲，平均孕程（59.1±2.3）d，孕次在1～5次，平均產次（2.9±0.3）次，平均產次（1.7±0.6）次，兩組患者基線資料差異無統計學意義（P>0. 05），具有可比性。
1.2方法 兩組患者人工流產術后均給予抗生素預防感染，口服頭孢克洛膠囊0.25g，3次/d，口服益母草膠囊4粒，3次/d，同時肌注縮宮素10U，2次/d，對照組術后采用避孕，觀察組于術后第1d口服復方短效避孕藥媽富隆，1片/d，連服3w后停藥1w，隨后再次服用3w，連續服藥6w[2]。
1.3觀察指標 觀察兩組陰道出血時間、出血量、月經轉歸情況、避孕效果、宮腔殘留物及子宮內膜厚度，陰道出血量分為少于月經量、正常月經量及多于月經量，宮腔殘留物和子宮內膜厚度采用超聲檢查，子宮內膜厚度分為≥1.0cm和
1.4統計學方法 采用SPSS16.0統計學軟件對患者資料進行統計分析，計數資料組間比較采用χ2檢驗，計量資料組間比較采用兩獨立樣本t檢驗，以P
2 結果
2.1兩組陰道出血及月經情況比較 觀察組陰道出血時間、出血量及月經轉歸情況均顯著優于對照組，兩組差異有統計學意義（P
2.2兩組超聲檢查及避孕效果比較 觀察組宮內殘留物、子宮內膜厚度及避孕效果均顯著優于對照組，兩組差異有統計學意義（P
3 討論
人工流產后并發癥的發生率相對較高，尤其是人工流產次數較多者，發生并發癥的幾率顯著增高，術后及時避孕是降低重復流產率及并發癥的重要措施，本文將術后口服復方短效避孕藥應用于臨床中，同時將其臨床效果與采用常規避孕措施進行比較，實驗結果顯示，觀察組陰道出血時間顯著縮短，月經周期及月經量恢復正常比例明顯增高，避孕成功率及子宮內膜修復效果也顯著更優，分析其作用機制發現，復方短效避孕藥之所以能取得良好避孕效果，源于其能夠抑制排卵、改變宮頸豁液性狀、抑制受精卵著床等作用，而且短效避孕藥能減少術后陰道出血量及出血時間，促進子宮內膜迅速轉化為分泌期，促進子宮內膜手術損傷后快速修改及月經轉歸，子宮內膜快速修改能避免細菌攻擊[3]，從而降低宮腔粘連和內膜炎發生率，同時復方短效避孕藥中的孕激素可以增加宮頸液稠度，同樣可起到防止細菌人侵的功效，因此，人工流產術口服短效避孕藥是避孕和促進子宮內膜修改的較好方法之一。
參考文獻：
[1]鄭玉玲.復方口服避孕藥的非避孕益處[J]. 醫學信息，2011，8：3836-3837.
公允價值的應用研究范文6
關鍵詞：公允價值；歷史成本；財務會計；對策
中圖分類號：F234.4 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）03-0-01
通過對過去的三十年間公允價值這一計量模式的產生和發展的歷程進行回顧，我們發現其呈現出明顯的螺旋上升趨勢：從柯立芝繁榮后近百年的歷史成本牢不可破的統治地位，到20世紀80年代公允價值的飛速發展，再到07年信貸危機后世界范圍內關于公允價值的大討論，歸根結底，這都源于傳統的計量模式無法滿足新經濟模式下會計計量的需要之后，計量模式新發展的必然需求，即使不是公允價值模式，也會是其他的，與成本計量模式對立統一的，相互補充而又相互矛盾的計量模式，因此，公允價值計量模式的產生和發展可以說是應運而生。而財務會計作為會計工作的核心領域，引入公允價值形成雙重計量模式也就順理成章了。
然而，從目前的研究和實踐來看，在我們將公允價值這一概念引入財務會計時，可以說首先是考慮公允價值和歷史成本相互補充的作用，而對其相互矛盾的部分估計不足，在引入公允價值時仍然在使用“先污染，后治理”的思路，一方面急于讓公允價值發揮作用，另一方面沒有針對該兩者之間的矛盾采取措施，使得現在我國財務會計的計量出現了一定程度上的混亂，也引起了國內學者的高度重視。在筆者看來，公允價值和歷史成本在財務會計中矛盾的體現目前有以下幾點：
第一，兩者關于會計主體假設運用的矛盾。在我國的會計準則和制度中都指出“會計核算應當以企業發生的各項交易或事項為對象，記錄和反映企業本身的各項生產經營活動”，會計核算應以會計主體為基礎劃定財務報告的空間范圍，準確核算范圍內的交易和事項，而公允價值則強調以市場為前提進行計量，這樣一來就混淆模糊了會計主體的范圍。舉交易性金融資產為例，該項金融資產為企業所有，屬于企業會計主體范圍之內，而其公允價值下的后續計量依據是金融產品市場的價格，這個價格其實是由市場上的其他主體交易形成的，其實質是通過其他主體的行為確認本會計主體資產的價值，使得會計主體的空間范圍變的模糊了。
第二，兩者關于收益確認方面的矛盾。仍舉交易性金融資產為例，在國際會計準則理事會IASB的概念中，收益的確認將重要風險和報酬是否已轉移給對方作為界定的標準，若根據此定義，在交易性金融資產產生公允價值變動收益時，重要風險和報酬應當已經轉移給金融市場中交易的另一方，而現實顯然不是，此時金融工具及其風險和報酬仍然留在本企業中，這就產生了矛盾。
第三，兩者在財務報告列報中產生的矛盾。這個矛盾反映在財務報告中，一是以歷史成本為基礎計量的非金融資產和以公允價值計量的金融資產相加，兩者本屬不同計量模式，使報表缺乏統一的價值基礎，二是在財務報告中收益與費用配比的凈收益是由已實現的交易和事項形成的，而公允價值損益是不確定的未來現金流量現值的預期，這兩者是相互無關的收益指標，卻在報告中相加成為混合收益，這種相加的結果是沒有意義的。
第四，兩者在提供會計信息方面關于信息質量側重點的矛盾。這個矛盾，是可靠性和相關性的矛盾。在實踐工作中，許多企業和單位的做法普遍是犧牲會計信息的可靠性來滿足相關性，而對采用公允價值的條件成熟與否缺乏重視，如在“活躍市場”、“公平貿易”、“信息對稱”“熟悉情況的交易雙方”等方面是否真正符合關于公允價值的定義并不在意，另外，公允價值計量的專業性較強，其計量方法的選擇和應用是否合理，涉及到一個專業性的問題，而且公允價值計量審計難度較大，主觀程度較高，審計和評估機構為了保證與企業建立的長期關系可能會在某些問題上對企業做出一定讓步，也會極大的影響公允價值計量信息的可靠性。
第五，會計實踐和會計環境的矛盾。當前我國的會計環境已有較大改善，但仍不完善，公允價值運用的土壤仍不足以使其成熟的健康的發展。因為公允價值的獲取需要的市場是足夠活躍的、完全競爭的、信息對稱度極高的、近乎完美的市場，而目前我國雖然已經經過三十多年的改革開放，資本市場和金融市場有了較大的發展，但局限于起步晚的客觀現實，市場上仍然存在著大量的不明朗因素，使得公允價值的應用仍有很多不足。比如投資性房地產中公允價值的應用，將會使企業的“隱性收入”暴露出來，企業會優先考慮公允價值計量模式嗎？答案是顯而易見的。
第六，會計工作和稅務工作的矛盾。財務會計和納稅申報的問題在我國本來就非常突出，公允價值的引入使這個問題變得更加尖銳，既會大大增加企業納稅調整的工作量，又會衍生出一系列難以判斷的爭議，比如公允價值和賬面價值的差額會使企業調增部分留存收益，在稅法上是否需要繳稅？假如企業利用公允價值的特點使用非貨幣易調節損益如何處理？企業持有金融資產比例較大，如何理性看待大起大落的公允價值變動損益？都給稅務工作帶來了新的難題。
如何緩解并化解上述矛盾，并不是一朝一夕的事情，以下是筆者的一些淺見：
第一，完善市場條件，滿足公允價值運用的基本前提。這需要從國家大局出發，持續深化經濟體制改革，探索適應我國現狀的、有利于提高資源配置效率的、充分發揮市場調節作用的經濟機制，同時繼續推動財稅改革，完善法律法規，保證公平、公正、公開的市場環境，尤其是迫切的加快證券市場、金融市場的建設和進一步完善，在公允價值使用最為廣泛的市場中建立有力的規則和強力的監督。
第二，加強對公允價值的理論研究，強調公允價值研究和應用的本土化。我國對公允價值的研究開展較晚，目前的理論定義和使用方法基本來源于國外，但我國的政治、經濟、社會、文化等方面均與外國有一定差異，生搬硬套不僅無法對我國會計人員使用公允價值計量形成指導，在某種程度上，甚至會阻礙我國公允價值計量模式的發展。這就需要我國的理論界進行本土化的公允價值研究，才能避免“南橘北枳”的尷尬。
第三，結合經濟模式的新發展和企業經營現狀，繼續完善財務會計理論。比如本文中提到的會計主體假設：會計主體作為會計核算的基本假設之一，對于會計實踐具有重要的指導意義，既然目前我國對于會計主體的研究不能滿足新經濟模式下企業核算的客觀需要，就應該有新探索，新發展。企業之于市場，是整體之部分，會計主體對于企業核算的空間性劃分應該達到的效果是保證企業獨立于市場之中，而不是孤立于市場之外，企業在市場中生存，與市場的聯系千絲萬縷，既受市場影響，也在無時無刻的影響市場，既有經濟活動，也有信息交換，這都應該在會計主體假設之中得到體現。同理，現今的經濟發展已經使得企業的經濟交流變得十分復雜和迅速，理論界對企業收益的劃分也應當有更近一步的論述。
第四，進一步加強對公允價值的披露和審計，提高會計信息質量。筆者認為，從短期來看，完全可以在財務報告和審計報告增加專門的段落或附件，并使之正式化、正規化。當發展到一定階段后，甚至可以針對企業采用公允價值計量的金融資產專門增加一個報表，來保證企業公允價值核算和計量的披露和審計工作，而從長期來看，建立和完善公允價值導向的企業會計準則，增加案例豐富、操作性強的準則細則，并進一步完善相關審計準則，才是會計信息質量的最終保障。
綜上所述，同時結合我國市場經濟的發展現狀和企業的實際情況，筆者認為我國目前財務會計中公允價值的運用仍然處于初級階段，應當在保證會計信息可靠性的前提下謹慎的使用，在公允價值計量尚未充分發展、充分本土化之前，財務會計計量仍宜以歷史成本為主，公允價值計量為輔，雙重計量模式的真正成熟仍需10年。
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