前言：中文期刊網精心挑選了無形資產會計核算范文供你參考和學習，希望我們的參考范文能激發你的文章創作靈感，歡迎閱讀。
無形資產會計核算范文1
關鍵詞：無形資產；減值；核算
隨著知識經濟時代的到來，無形資產在社會主義市場經濟廣泛運用，其在企業經營活動中所起的作用也日益顯著。為使會計制度適應經濟發展的新形勢。本文擬從無形資產減值的確認、計量、報告等方面來論述會計核算問題。
一、無形資產減值的定義
無形資產定義是指企業擁有或者控制的沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產。
確認條件（同時滿足）：與該無形資產有關的經濟利益很可能流入企業，就是能賺錢；該無形資產的成本能夠可靠地計量。能夠確定花了多少錢。
無形資產減值，是指無形資產的可收回金額低于其賬面價值。本文中的資產除了特別規定外，包括單項資產和資產組。
資產組，是指企業可以認定的最小資產組合，其產生的現金流入應當基本上獨立于其他資產或者資產組產生的現金流入。
資產組組合，是指由若干個資產組組成的最小資產組組合，包括資產組或者資產組組合等。如包含商譽的資產組或者資產組組合。
二、無形資產的減值認定條件
企業應當在資產負債表日判斷無形資產是否存在可能發生減值的跡象。估計其可回收金額可能降低。
因企業合并所形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產，無論是否存在減值跡象，每年都應當進行減值測試。商譽應當結合與其相關的資產組或者資產組組合進行減值測試。存在下列跡象的，表明無形資產可能發生了減值。
企業經營所處的經濟、技術或者法律等環境以及資產所處的市場在當期或者將在近期發生重大變化，從而對企業產生不利影響。
市場利率或者其他市場投資報酬率在當期已經提高，從而影響企業計算資產預計未來現金流量現值的折現率，導致資產可收回金額大幅度降低。
企業內部報告的證據表明資產的經濟績效已經低于或者將低于預期，如資產所創造的凈現金流量或者實現的營業利潤（或者虧損）遠遠低于（或者高于）預計金額等。
其他表明資產可能已經發生減值的跡象。
三、無形資產可回收金額的計量
無形資產存在減值跡象的，應當估計其可收回金額。資產的可收回金額應當根據資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定。資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值，只要有一項超過了資產的賬面價值，就表明資產沒有發生減值，不需再估計另一項金額。
處置費用包括與無形資產處置有關的法律費用、相關稅費、搬運費以及為使資產達到可銷售狀態所發生的直接費用等。無形資產預計未來現金流量的現值，應當按照資產在持續使用過程中和最終處置時所產生的預計未來現金流量，選擇恰當的折現率對其進行折現后的金額加以確定。
預計無形資產未來現金流量的現值，應當綜合考慮資產的預計未來現金流量、使用壽命和折現率等因素。預計的資產未來現金流量應當包括下列各項。
資產持續使用過程中預計產生的現金流入。為實現資產持續使用過程中產生的現金流入所必需的預計現金流出（包括為使資產達到預定可使用狀態所發生的現金流出）。該現金流出應當是可直接歸屬于或者可通過合理和一致的基礎分配到資產中的現金流出。
資產使用壽命結束時，處置資產所收到或者支付的凈現金流量。該現金流量應當是在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行交易時，企業預期可從資產的處置中獲取或者支付的、減去預計處置費用后的金額。
折現率是反映當前市場貨幣時間價值和資產特定風險的稅前利率。該折現率是企業在購置或者投資資產時所要求的必要報酬率。在預計資產的未來現金流量時已經對資產特定風險的影響作了調整的，估計折現率不需要考慮這些特定風險。
預計無形資產的未來現金流量涉及外幣的，應當以該資產所產生的未來現金流量的結算貨幣為基礎，按照該貨幣適用的折現率計算資產的現值；然后將該外幣現值按照計算資產未來現金流量現值當日的即期匯率進行折算。
四、無形資產減值損失的處理
無形資產可回收金額低于其賬面價值的，企業應當將無形資產的賬面價值減計至可收回金額，減計的金額確認為無形資產減值損失，計入當期損益，同時計提相應的無形資產減值準備。無形資產的賬面價值是無形資產成本扣減累計折舊和累計減值準備后的金額。
以計提減值準備的需要攤銷的無形資產，從次月起按照該資產的賬面價值以及尚可用的壽命重新計算確定攤銷額。
無形資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。
【例1】2001年1月1日，A公司外購X無形資產，實際支付的價款180萬元。根據相關法律規定，X無形資產的有效使用期10年，已使用1年。A公司估計X無形資產預計使用年限6年，預計凈殘值為零。2002年12月31日，由于與X無形資產相關的經濟因素發生不利變化，致使X無形資產減值。A公司估計其可收回金額60萬元，尚可使用3年。2004年12月31日，A公司發現，導致X無形資產發生不利經濟因素以全部消失，估計其可收回金額50萬元。假設考慮所得稅及其他稅費的影響。X無形資產賬面價值變化見表1。
A公司的會計處理如下：
2001年1月1日購入：
借：無形資產1800000
貸：銀行存款 1800000
2001年、2002年攤銷無形資產賬面價值：
借：管理費用300000
貸：無形資產300000
2002年計提無形資產減值準備：
借：資產減值損失600000
貸：無形資產減值準備600000
2003年、2004年、2005年攤銷無形資產賬面價值：
借：管理費用200000
貸：無形資產200000
2005年12月13日轉銷無形資產減值準備的余額：
借：無形資產減值準備600000
貸：無形資產600000
五、商譽減值的處理
（一）商譽的賬面價值的分攤
企業進行無形資產減值測試，對于因企業合并形成的商譽的賬面價值，應當自購買日起按照合理的方法分攤至相關的資產組；難以分攤至相關的資產組的，應當將其分攤至相關的資產組組合。
在將商譽的賬面價值分攤至相關的資產組或者資產組組合時，應當按照各資產組或者資產組組合中各項資產的公允價值進行分攤。公允價值難以可靠計量的，按照各資產組或者資產組組合中各項資產的賬面價值所占比重進行分攤。
（二）商譽減值損失處理
在對包含商譽的相關資產組或者資產組組合進行減值測試時，如與商譽相關的資產組或者資產組組合存在減值跡象的，應當先對不包含商譽的資產組或者資產組組合進行減值測試，計算可收回金額，并與相關賬面價值相比較，確認相應的減值損失。再對包含商譽的資產組或者資產組組合進行減值測試，比較這些相關資產組或者資產組組合的賬面價值（包括所分攤的商譽的賬面價值部分）與其可收回金額，如相關資產組或者資產組組合的可收回金額低于其賬面價值的，應當確認商譽的減值損失。
減值損失金額應當先抵減分攤至資產組或者資產組組合中商譽的賬面價值，再根據資產組或者資產組組合中除商譽之外的其他各項資產的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產的賬面價值。
以上資產賬面價值的抵減，應當作為各單項資產（包括商譽）的減值損失處理，計入當期損益。抵減后的各資產的賬面價值不得低于以下三者之中最高者：該資產的公允價值減去處置費用后的凈額（如可確定的）、該資產預計未來現金流量的現值（如可確定的）和零。
因此而導致的未能分攤的減值損失金額，應當按照相關資產組或者資產組組合中其他各項資產的賬面價值所占比重進行分攤。
【例2】A企業在2007年1月1日用
4 000萬元收購了B企業100%的權益，B企業可辨認資產的公允價值為3100萬元。A企業在其合并財務報告中確認：商譽900萬元；B企業資產的公允價值為3 100萬元，全部為可辨認凈資產。
假定B企業的全部資產是產生現金流量的最小組合。2007年末對B企業可收回金額為2000萬元，全部可辨認資產凈值為2 700萬元。A企業2007年末減值測試表明發生1600（2700+900-2000）萬元減值，會計處理時首先沖減商譽的賬面價值，然后對可辨認資產計提減值準備。
借：管理費用 900
貸：商譽 900
借：營業外支出 700
貸：相關資產減值準備科目 700
六、無形資產的披露
企業應當在附注中披露與無形資產減值有關的下列信息：
當期確認的各項無形資產減值損失金額；
計提的各項無形資產減值準備累計金額；
發生重大資產減值損失的，應當在附注中披露導致每項重大資產減值損失的原因和當期確認的重大資產減值損失的金額。
對于重大無形資產減值，應當在附注中披露資產（或者資產組，下同）可收回金額的確定方法。
分攤到某資產組的商譽（或者使用壽命不確定的無形資產，下同）的賬面價值占商譽賬面價值總額的比例重大的，應當在附注中披露下列信息――分攤到該資產組的商譽的賬面價值；該資產組可收回金額的確定方法。
可收回金額按照資產組預計未來現金流量的現值確定的，應當披露企業管理層預計未來現金流量的各關鍵假設及其依據；估計現值時所采用的折現率。
商譽的全部或者部分賬面價值分攤到多個資產組、且分攤到每個資產組的商譽的賬面價值占商譽賬面價值總額的比例不重大的，企業應當在附注中說明這一情況以及分攤到上述資產組的商譽合計金額。
商譽賬面價值按照相同的關鍵假設分攤到上述多個資產組、且分攤的商譽合計金額占商譽賬面價值總額的比例重大的，企業應當在附注中說明資產組的商譽的賬面價值合計，采用的關鍵假設及其依據。與企業歷史經驗或者外部信息來源若不一致，應當說明理由。
無形資產會計核算范文2
無形資產入賬核算。無形資產入賬的基本原則是：購入無形資產時按實際支付的價款作為實際成本入賬；自行開發并按法律程序申請取得的，按依法取得時發生的注冊費、聘請律師費等費用作為實際成本入賬；投資轉讓的按合同規定或評估確認的價值入賬等。
例：甲單位向乙單位購一專利權，價款為10萬元，發生相關費用2萬元，已用銀行存款付訖。
借：無形資產-專利權 120000
貸：銀行存款 120000
例：B企業以其注冊商標投資A企業，經資產評估事務所確認注冊商標價值為50萬元。
借：無形資產-商標權 500000
貸：實收資本 500000
無形資產轉讓核算。企業轉讓無形資產有轉讓所有權和轉讓使用權兩種方式。
出售無形資產是無形資產所有權轉讓的主要形式，應當注銷所出售無形資產的賬面價值（即無形資產賬面余額與相應的已計提減值準備），實際取得的轉讓收入與該項無形資產賬面價值的差額計入營業外收入或營業外支出。出售無形資產應繳的營業稅，作為相應營業外收入的減少或營業外支出的增加。
無形資產使用權的轉讓僅是將部分使用權讓渡給其他單位或個人，出讓方仍保留對該無形資產的所有權，受讓方只能在合同規定的范圍內合理使用而無權轉讓。轉讓企業仍擁有無形資產的所有權，因此不應注銷無形資產的賬面價值，轉讓取得的收入計入其他業務收入，發生與轉讓有關的各種費用支出計入其他業務支出。轉讓無形資產使用權應繳的營業稅計入其他業務支出。
例：A煙廠購買一項專利，支付費用20萬元，按規定攤銷期為10年，購買1年后將專利使用權轉讓給B煙廠，取得轉讓收入18萬元。
支付購買專利費用時，
借：無形資產 200000
貸：銀行存款 200000
攤銷（全年攤銷額）時，
借：管理費用-無形資產攤銷 20000
貸：無形資產 20000
取得轉讓無形資產收入時，
借：銀行存款 180000
貸：其他業務收入 180000
計提營業稅時，
無形資產會計核算范文3
關鍵詞：“營改增”；無形資產；會計核算
中圖分類號：F230 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2016）18-0088-03
“營改增”是我國為進一步完善稅制，將以前繳納營業稅的應稅項目改成繳納增值稅，實行結構性減稅的重大舉措，“營改增”的作用體現在這樣幾個方面：（1）避免重復征稅，有利于經濟結構調整；（2）促進實現自主創新和產業結構升級；（3）完善社會分工體系，促進現代服務業發展；（4）改善外貿出口。
2011 年，經國務院批準，財政部、國家稅務總局聯合下發營業稅改征增值稅試點方案。從2012 年1 月1 日起，在上海交通運輸業和部分現代服務業開展營業稅改征增值稅試點。自2012 年8 月1 日起至年底，國務院將擴大營改增試點至10 省市。2013 年8 月1 日，交通運輸業和部分現代服務業“營改增”推廣到全國試行。2014 年1 月1 日起，國務院決定將鐵路運輸和郵政服務業納入營業稅改征增值稅試點。2014 年6 月1日起，將電信業納入營業稅改征增值稅試點范圍。2016年5月1日全面推進營改增改革，將建筑業、房地產業、金融業和生活服務業納入試點范圍。
我國財政部2006年3月頒布的無形資產準則中第三條規定，無形資產是指企業擁有或控制的沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產。準則應用指南中列舉說明無形資產主要包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權、特許權等6項，并說明商譽的存在無法與企業自身分離，不具有可辨認性，不在無形資產準則規范?！秶H會計準則第38號――無形資產》的定義為：無形資產指為用于商品或勞務的生產或供應、出租給其他單位、或管理目的而持有的、沒有實物形態的、可辨認非貨幣資產，對于準則規范的內容采用排除法。相比之下，國際會計準則比我國會計準則中規范的無形資產內容更廣泛。
2013年8月1日交通運輸業和現代服務業“營改增”在全國試點前“無形資產轉讓”為營業稅應稅項目，之后部分改為增值稅項目，2016年5月1日“營改增”在全國范圍推行后無形資產轉讓交納增值稅發生了一些變化，相應地會計核算也發生了變化，但教育領域對這一問題的關注有所滯后。筆者查閱了2015年1月東北財經大學出版社劉永澤、陳立軍主編的《中級財務會計》第三版、2015年8月中國人民大學出版社陳立軍編著的《中級財務會計》第二版中“無形資產”章節的內容，在2013年8月1日交通運輸業和現代服務業“營改增”在全國試點后未做相應調整。本文試就這一問題在2013年8月1日至2016年5月1日之間和之后進行具體梳理，以便對該部分內容進行更新和思考。
一、“營改增”影響的無形資產項目
（一）2013年8月1日至2016年5月1日之間的影響
根據財稅[2013]37號《關于在全國開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改增值稅試點稅收政策的通知》，2013年8月1日“營改增”范圍包括交通運輸業和部分現代服務業，其中部分現代服務業具體與無形資產有關的服務有：（1）研發和技術服務中涉及專利和非專利技術的所有權和使用權進行轉讓的業務活動；（2）文化創意服務中涉及商標、商譽和著作權進行轉讓的活動；（3）信息技術服務涉及軟件服務、信息系統服務等。該期間，無形資產中的專利權、商標、著作權、非專利技術被納入了“營改增”范圍，改征繳納增值稅，但土地使用權、特許權未納入“營改增”范圍。
（二）2016年5月1日后的影響
2016年5月1日開始執行的由財政部、國家稅務總局頒布的《營業稅改征增值稅試點實施辦法》所指銷售無形資產，是指轉讓無形資產所有權或者使用權的業務活動。這里無形資產，是指不具實物形態，但能帶來經濟利益的資產，包括技術、商標、著作權、商譽、自然資源使用權和其他權益性無形資產，土地使用權和特許權也被納入“營改增”范圍。
二、“營改增”下無形資產會計核算變化
無形資產的會計核算主要包括無形資產的取得、攤銷、期末計價、出租、出售的核算。對于取得、出租、出售專利、商標、著作權、非專利技術等已經納入“營改增”的無形資產，對其按照增值稅核算。但對于取得、出租、出售土地使用權、特許權2013年8月1日至2016年5月1日之間未納入“營改增”范圍，仍按繳納營業稅的方法進行會計處理；2016年5月1日后取得、出租、出售土地使用權、特許權為增值稅納稅項目，應按增值稅核算。攤銷、期末計價不考慮營業稅或增值稅，與“營改增”前沒有變化。
（一）無形資產取得的會計核算
企業從外部取得的無形資產包括外購、通過投資者投資、通過非貨幣換、通過債務重組等方式取得無形資產。企業取得的專利、非專利技術、商標、著作權、土地使用權、特許權等無形資產，一般納稅人如果能取得可抵扣增值稅專用發票按增值稅專用發票上注明的價款和增值稅額，借記“無形資產”科目和“應交稅費――應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“應付賬款”“銀行存款”等科目；小規模納稅人增值稅不能抵扣，按增值稅發票上注明的價款和增值稅額之和，借記“無形資產”科目，貸記“應付賬款”“銀行存款”等科目。
例：A公司（一般納稅人），為擴大產品銷售，于2016年2月5日從乙公司（一般納稅人）購入一項商標權（商標、著作權、特許權的增值稅率為6%），支付轉讓費60萬，增值稅3.6萬，款項通過銀行轉賬支付，A公司的賬務處理如下：
借：無形資產――商標權 60萬
應交稅費――應交增值稅（進項稅額） 3.6萬
貸：銀行存款 63.6萬
根據2016年5月1日開始執行的財稅[2016]36號營業稅改征增值稅試點實施辦法的附件3――營業稅改征增值稅試點過渡政策的規定，納稅人提供技術轉讓、技術開發和與之相關的技術咨詢、技術服務，為免征增值稅項目。企業取得專利權、非專利技術免征增值稅，從個人取得著作權免征增值稅，無法取得增值稅專用發票，沒有進項稅額。企業取得土地使用權、特許權2013年8月1日至2016年5月1日之間未納入“營改增”范圍仍繳納營業稅計入無形資產成本，2016年5月1日后，土地使用權按11%稅率征收。
（二）內部研發無形資產的會計處理
企業自行研發無形資產時，按照無形資產準則劃分研究和開發兩個階段。研究階段的支出應全部費用化，開發階段的支出符合資本化條件的進行資本化，構成無形資產的開發成本，不符合資本化條件的也計入當期損益（管理費用”科目）。
1.研究階段支出費用化處理，研究階段領用原材料和自產的產成品，計入研發支出――費用化支出，無形資產研發領用的原材料和自產的產成品此時都未離開企業，其領用原材料進項稅額不用轉出；領用自制產成品也不必再視同銷售作銷項稅額處理，以成本金額結轉庫存商品。這是因為它們最終計入的是管理費用，并未超出增值稅范圍，對此可以參考外購辦公用品，同樣是計入管理費用，符合條件的增值稅進項稅額是準予抵扣的。
2.開發階段的支出符合資本化條件的要進行資本化，最終形成無形資產。如果企業研發專利、非專利技術成功，將來轉讓研發的專利或者非專利技術的所有權或者使用權，由于“營改增”試點過渡政策的規定，技術轉讓屬于免征增值稅的范圍。而根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》第10條規定的用于免征增值稅項目的購進貨物，增值稅的進項稅額是不可以抵扣的，應作進項稅額轉出處理。因此，開發階段領用生產用原材料或產成品，其已經計入進項稅額的增值稅也應作進項稅額轉出處理。
例如，2015年7月C公司（一般納稅人）在進行某項無形資產的研究的過程中領用了一批價值50 000 元的原材料。對于購進該批原材料時支付的8 500 元的增值稅。
研究階段領用原材料的會計分錄為：
借：研發支出――費用化支出 50 000
貸：原材料 50 000
若是開發階段領用原材料，會計分錄為：
借：研發支出――資本化支出 58 500
貸：原材料 50 000
應交稅費――應交增值稅（進項稅額轉出） 8 500
開發成功該部分研發支出應借記“無形資產”科目，貸記“研發支出――資本化支出”。
（三）轉讓無形資產使用權的會計核算
1.轉讓專利權、非專利技術使用權，“營改增”后專利技術和非專利技術的使用權轉讓及其相關服務在“營改增”試點過渡政策的規定免征增值稅。轉讓收入借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業務收入”；攤銷無形資產成本借記“其他業務成本”，貸記“累計攤銷”。
2.轉讓著作權、商標權使用權，“營改增”后著作權與商標權的使用權轉讓一般納稅人按6% 的稅率繳納增值稅，小規模納稅人按3%的稅率繳納增值稅。轉讓收入借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業務收入”，增值稅貸記“應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）”或“應交稅費――應交增值稅”；攤銷無形資產成本借記“其他業務成本”，貸記“累計攤銷”。
3.轉讓土地使用權與特許權使用權，2013年8月1日至2016年5月1日之間轉讓土地使用權與特許權使用權不屬于“營改增”的范圍，仍交營業稅，出租土地使用權屬于投資性房地產的范圍，按投資性房地產來進行會計核算；出租經營特許權，按原出租無形資產處理，轉讓收入借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業務收入”，攤銷無形資產成本借記“其他業務成本”，貸記“累計攤銷”，營業稅借記“營業稅金及附加”，貸記“應交稅費――應交營業稅”。2016年5月1日之后，一般納稅人出租土地使用權按11%、出租特許權使用權按6%計算增值稅；小規模納稅人按3%的稅率繳納增值稅。
（四）轉讓無形資產的所有權會計核算
轉讓無形資產的所有權主要包括無形資產出售、對外投資等。
1.無形資產出售的會計核算。（1）轉讓專利權、非專利技術所有權，“營改增”后專利技術和非專利技術的所有權轉讓及其相關服務在“營改增”試點過渡政策的規定免征增值稅。按轉讓收到款項借記“銀行存款”，按轉讓時無形資產已提攤銷、減值準備，借記“累計攤銷”“無形資產減值準備”；按無形資產賬面余額，貸記“無形資產”；借差記入“營業外支出――處置非流動資產損失”，貸差記入“營業外收入――處置非流動資產利得”。（2）轉讓著作權、商標權所有權，“營改增”后著作權與商標權的所有權轉讓一般納稅人按6% 的稅率繳納增值稅，小規模納稅人按3%的稅率繳納增值稅。按轉讓收到款項借記“銀行存款”，按轉讓時無形資產已提攤銷、減值準備，借記“累計攤銷”“無形資產減值準備”；按無形資產賬面余額貸記“無形資產”，按增值稅貸記“應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）”或“應交稅費――應交增值稅”；借差記入“營業外支出――處置非流動資產損失”，貸差記入“營業外收入――處置非流動資產利得”。（3）轉讓土地使用權與特許權所有權，2013年8月1日至2016年5月1日之間轉讓土地使用權與特許權的所有權不屬于“營改增”的范圍，仍交營業稅，按轉讓收到款項借記“銀行存款”，按轉讓時無形資產已提攤銷、減值準備，借記“累計攤銷”“無形資產減值準備”；按無形資產賬面余額貸記“無形資產”，按營業稅貸記“應交稅費――應交營業稅”；借差記入“營業外支出――處置非流動資產損失”，貸差記入“營業外收入――處置非流動資產利得”。2016年5月1日之后，一般納稅人轉讓土地使用權按11%、轉讓特許權所有權按6%計算增值稅；小規模納稅人按3%的稅率繳納增值稅。
2.無形資產投資的會計核算。財政部和國家稅務總局原對于以無形資產投資入股的，參與接受投資方的利潤分配、共同承擔投資風險的行為，不征收營業稅。在投資以后轉讓其股權的也不征收營業稅，這是對無形資產投資入股行為的政策性鼓勵?！盃I改增”后免征增值稅的優惠中，并不涉及投資入股。增值稅暫行條例規定以自產、委托加工或者購進的貨物對其他單位或者個體工商戶進行投資，視同銷售貨物。也就是說以貨物投資入股的，需要繳納增值稅。筆者理解，從是否納入“營改增”項目角度看，也可分為：（1）用專利權、非專利技術投資，免征增值稅；（2）用著作權、商標權、土地使用權、特許權投資，征收增值稅或免征增值稅。
三、“營改增”下無形資產會計核算的思考
第一，試點納稅人提供技術轉讓、技術開發和與之相關的技術咨詢、技術服務免征增值稅，促進企業對已有專利、非專利技術轉讓，但政策時限不確定，未來對專利、非專利技術轉讓能否繼續優惠。
第二，內部自行研發的專利、非專利技術，研究階段或開發階段不符合資本化條件不做免增值稅項目，領用原材料、產成品進項稅額不必轉出；但開發階段符合資本化條件的是專利、非專利技術免增值稅項目，領用原材料、產成品進項稅額需要轉出，如果自行研發的專利、非專利技術不轉讓，企業就要多交轉出的進項稅，是否可不轉出進項稅。對企業來說，研發支出費用化有利于節稅，但不利于反映研發成功的無形資產。
第三，“營改增”后一般納稅人取得的無形資產如果取得增值稅專用發票，購進時可做進項稅額，銷售時計入銷項稅額，如果“營改增”前一般納稅人取得的無形資產因交營業稅無法取得增值稅專用發票，“營改增”后銷售稅負會增加，如商標、著作權、特許權增值稅稅率為6%，土地使用權稅率為11%，比原來的營業稅稅率高。
第四，財政部和國家稅務總局原對于以無形資產投資入股進行鼓勵。但“營改增”后免征增值稅的優惠中，并不涉及投資入股。是政策意圖有變化，還是“營改增”沒有銜接好？為規范該業務核算，相關部門應盡快明確。
參考文獻：
[1] 劉永澤，陳立軍.中級財務會計：第3版[M].大連：東北財經大學出版社，2015：146-158.
[2] 陳立軍.中級財務會計：第2版[M].北京：中國人民大學出版社，2015：149-159.
[3] 王詩韻，孫紅梅.“營改增”后無形資產的會計核算[J].企業管理，2014，（3）：85-86.
無形資產會計核算范文4
關鍵詞:新會計準則 無形資產 會計確認 會計計量
一、新準則對無形資產確認與計量的改進
(一)無形資產確認方面的改進
1.新準則擴大了無形資產的外延。這主要體現在兩個方面:一是取消了時期長短的限制,舊準則規定無形資產必須是長期性資產,而新準則對無形資產的定義卻沒有使用“長期”這個限定語:二是新準則以“源自合同性權利或其他法定權利”的描述性規定代替了舊準則中“專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權、特許權等”的列舉性規定,這種描述性規定使得新的無形資產準則更具有覆蓋性、前瞻性,且能避免列舉法掛一漏萬的局限。
2.研究開發支出的處理與國際趨同。舊準則規定企業自行開發并依法申請的無形資產,其入賬價值應按依法取得時發生的注冊費、律師費等費用確定,依法申請取得前發生的研究與開發費用,應于發生時確認為當期費用。新準則規定“企業內部研究開發項目的支出,應當區分研究階段支出與開發階段支出”,研究階段的支出,仍按舊準則的規定進行費用化處理;開發階段的支出,若同時滿足第9條所規定的條件的,才能確認為無形資產。新準則的這一規定無疑比舊準則科學得多。自行開發的無形資產注冊費、律師費只是占無形資產價值少部分,無形資產的價值更多體現為開發階段的支出,將研究開發支出部分資本化符合信息的可靠性和相關性原則。
(二)無形資產計量方面的改進
1. 考慮了貨幣時間價值。舊準則規定,購入的無形資產應該以實際支付的價款作為入賬價值。新準則中規定外購無形資產的價款超過正常信用條件延期支付,實際上具有融資性質的,無形資產的成本以購買價款的現值為基礎確定。
2. 無形資產攤銷的另一個重大變化是,新準則規定企業在每年年度終了對使用壽命有限的無形資產的使用壽命及攤銷方法進行復核,當無形資產的使用壽命及攤銷方法與以前估計不同時,應當改變攤銷期限和攤銷方法?？梢?新準則在這一方面的規定更切實、更具體,也與國際會計準則趨同。
二、新準則下無形資產確認與計量的缺陷
無形資產會計準則的種種變化,說明新準則總體上在各項規定的全面性、完善性上取得了很大進步,但由于受社會、經濟條件以及會計學界對無形資產領域研究的局限性的制約,新準則對無形資產確認、計量方面的規定尚存在一定的缺陷。
(一)無形資產概念內涵過于狹窄
現行無形資產的確認范圍。財政部于2006年的《企業會計準則第6號——無形資產》中對無形資產界定的概念是企業擁有或者控制的沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產。
無形資產確認范圍過窄使得大量實際存在而且價值頗高的無形資產游離于會計核算的范圍之外,使會計資料反映的內容嚴重失實。
(二)單一的貨幣計量單位不合理
新準則對無形資產的計量規定有所完善,采用了歷史成本法、現值法、公允價值法等多種計量屬性,使得無形資產的價值能更好地反映經濟事實,提高了會計信息的決策相關性。但在計量單位上,仍采用單一的貨幣計量單位。
三、完善無形資產確認與計量體系的建議
由于新準則尚存在如上缺陷,筆者認為,應對無形資產的確認與計量體系進行完善。
(一)無形資產內涵的拓展
在對國內外無形資產文獻研究及分析的基礎上,筆者試著提出對無形資產概念的全新理解:無形資產是指能用于商品或勞務的生產或供應、出租給其他單位或管理目的而持有的沒有實物形態的非貨幣性資產,它預期能給企業帶來高于一般水平的經濟利益。
無形資產會計核算范文5
在增值稅轉型期，企業轉讓的固定資產在購進時有些抵扣了進項稅額，有些沒有抵扣進項稅額，所以其轉讓時應納增值稅的計算和會計核算方法存在差異。
（1）購進時已抵扣過進項稅額的固定資產發生轉讓。購進時可以抵扣進項稅額的固定資產主要包括下列兩種情形：納稅人2009年1月1日以后（含1月1日）實際購進或自制的固定資產；2008年12月31日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，在本地區擴大增值稅抵扣范圍試點以后購進或者自制的固定資產。根據增值稅相關法規，符合上述情形固定資產在購進或自制時，如果取得了合規的抵扣憑證，就可以抵扣增值稅進項稅額，那么該項固定資產在日后轉讓時應按照適用稅率征收增值稅，計算增值稅銷項稅額，并確認為“應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）”。
［例1］2009年3月1日，一般納稅人甲公司購進一臺生產用數控機床，并取得增值稅專用發票，標明不含稅金額100萬元，稅額17萬元，于當期投入使用，并抵扣了增值稅進項稅額；2010年4月10日，甲公司將該機床以93.6萬元的價格出售。假定轉讓時已提折舊10萬元，則轉讓時其稅務會計處理方法為：
該機床轉讓時應按適用稅率（17%）計算增值稅銷項稅額，即：
93.6÷（1 + 17%）×17% = 13.6萬元
甲公司轉讓時的會計處理為（單位：萬元，下同）：
借：固定資產清理90
累計折舊10
貸：固定資產 100
借：銀行存款 93.6
貸：固定資產清理 80
應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）13.6
借：營業外支出10
貸：固定資產清理10
（2）購進時未抵扣過進項稅額的固定資產發生轉讓。購進時未抵扣進項稅額的固定資產主要包括以下兩種情形：2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，在2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產；2008年12月31日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，在本地區擴大增值稅抵扣范圍試點以前購進或者自制的固定資產。根據增值稅相關法規，在上述時間范圍內購進的固定資產，在購進時不能抵扣增值稅進項稅額，所以，該項資產在日后轉讓時按照4%征收率減半征收增值稅。由于該項增值稅是按簡易辦法征收的，所以不能抵扣當期的進項稅額，因此會計核算時不能將其確認為“應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）”，而是直接確認為“應交稅費――未交增值稅”。
［例2］承例1。假設例1中甲公司位于上海市，數控機床購買時間為2008年3月1日，則購進時不能抵扣增值稅進項稅額，若轉讓時間為2009年4月10日，交易金額不變。則甲公司在轉讓該機床時的稅務會計處理方法為該機床轉讓時應按照4%征收率減半征收增值稅，即：93.6÷（1 + 4%）×4%÷2 = 1.8萬元。
甲公司轉讓時的會計處理為：
借：固定資產清理90
累計折舊10
貸：固定資產100
借：銀行存款 93.6
貸：固定資產清理 91.8
應交稅費――未交增值稅 1.8
借：固定資產清理 1.8
貸：營業外收入1.8
二、小規模納稅人轉讓固定資產時稅務會計核算方法
根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務院令第538號）和《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部 國家稅務總局令第50號），小規模納稅人銷售增值稅應稅貨物采用簡易征收辦法，按3%的征收率計算繳納增值稅，但是，小規模納稅人銷售自己使用過的固定資產，減按2%征收率征收增值稅，按下列公式計算應納稅額：
銷售額 = 含稅銷售額÷（1+3%）
應納增值稅額 = 銷售額×2%
會計處理時將該應納增值稅額確認為“應交稅費――應交增值稅”。
［例3］2010年4月5日，小規模納稅人乙公司將已使用2年的包裝設備以8.24萬元的價格轉讓，該設備原值12萬元，已提折舊2.4萬元，則轉讓時該設備按2%征收率計算應納增值稅，即：應納增值稅=8.24÷（1 + 3%）×2% = 0.16萬元。
乙公司轉讓該設備時的會計處理為：
借：固定資產清理9.6
累計折舊2.4
貸：固定資產 12
借：銀行存款8.24
貸：固定資產清理 8.08
應交稅費――應交增值稅 0.16
借：營業外支出1.36
貸：固定資產清理 1.36
在增值稅轉型期，固定資產轉讓時應納增值稅的計算和會計處理依納稅人身份不同和購買時間的不同存在差別，企業在具體核算時應注意進行區分。
［本文系河南省社科聯年度調研課題（SKL-2011-3309）階段性研究成果］
無形資產會計核算范文6
一、無形資產在當今社會的地位
隨著信息社會的發展，無形資產的內容變得更加豐富多彩，除了傳統的無形資產如專利權、非專利技術、商標權、著作權、商譽外，還有更多的無形資產種類如環境管理體系認證、ISO質量體系認證、綠色食品標志使用權等。而且同一種類的無形資產數量也大大增加，在企業里尤其是高新技術企業和大型企業中，無形資產價值在所在企業總價值中所占比例更大大增加。這些以知識為基礎的無形資產推動了社會生產力，發展了我們的經濟，提高了我們的生活水平，已成為決定企業未來命運的主要因素。
二、無形資產價值的會計確認和計量產生的影響
過去，由于無形資產價值的不確定性，許多無形資產在企業賬面上不予以確認，有的雖予以確認，但計價不準確，難以反映真實的價值。在我們老的國有企業創建的王牌品牌（如：自行車的永久、鳳凰，手表的“上?！钡龋怯捎跓o形資產沒有得到正確計價，導致在企業合資、交易等活動中，企業價值被嚴重低估，最后給企業和國家造成重大經濟損失。在知識及智力成果商品化的時代，無形資產價值在企業價值中所占的比例日趨增加，這就對無形資產會計核算提出了新的要求。
現行無形資產會計核算遵循穩健性原則，對自行開發的無形資產所發生的開發費用不計入無形資產價值中，僅以依法取得時注冊費、律師費等來確認無形資產入賬價值，這就使企業無形資產賬面價值和實際價值發生巨額差異，導致會計信息嚴重失真。筆者認為，無形資產會計核算體系應該被創新。
三、無形資產會計核算體系的創新
無形資產的取得方式包括購入、投入，接受捐贈，自行開發，債務重組，非貨幣交易等，取得方式的不同，其初始計量也各不相同。但是除自行開發的無形資產外，其他所有方式取得的無形資產都有一個協議確認的入賬金額，這個被確認的入賬金額的依據，與各自最初開發的無形資產的初始成本有關。所以筆者在此專門對自行開發的無形資產入賬價值的確認進行探討。此處所指的自行開發的無形資產是指自創的可辨認的無形資產，如自行開發的專利權、商標權等。
