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持續經營范文1
關鍵詞：生態；森林；持續；經營
作為陸地最大的生態系統，森林不僅為各種生物提供了繁衍生息的空間，也成為人類生命得以產生的搖籃。這個一度誕生了人類的大森林，卻隨著人類社會的不斷發展而面臨著日漸萎縮的頹勢。森林面積的減少、物種的大量消亡如同一場瘟疫一樣在我們這個星球上彌漫，土地荒漠化、水土流失、沙塵肆虐等不斷惡化的環境已經讓人類的生存受到嚴重威脅。在這種情況下，如果人們想繼續向森林源源不斷的索取于人類有用的效益，就不能不重視森林資源的保護，實現森林的可持續經營。
經營森林實際上是在經營著森林的兩大系統，一個是生態系統，一個是經濟系統。隨著人們對生態科學與環境科學的深入研究，已經有充足的證據證明森林生態系統是作為陸地上最大的生態系統而存在的。當森林為人類提供木材等森林產品的同時，它也在提供著我們賴以生存的生態環境。隨著人們實踐能力的加深，已經清楚地認識到只要保護好森林資源，才能更好地從森林中獲取于人類有益的多種效益。
1 森林可持續經營的社會經濟目標
所謂森林可持續發展的社會目標，它是在強調著人類的基本生存需要得到滿足，同時較高層次社會文化需求也得到滿足。而能夠持續不斷地讓森林為人類提品，并滿足人們的社會需要，這是可持續經營森林的目標之一。社會經濟系統不只有森林產業，而森林產業則是社會經濟大系統當中的一個主要的產業。這個特殊的產業為人類社會的繁衍生息提供著各種各樣的生活資料與生產資料。作為一種可再生的資源，森林較其他不可再生資源具有一個比較鮮明的優勢，那就是只要經營管理好，它就會永續滿足人類的森林的需求。
2 森林可持續經營的生態環境目標
生態環境作為一種目標，是森林所特有的一種品質。這一目標所關注的不是物質層面的，而是生態學層面的。完整性與穩定性，是其關注的重點內容。通過對已有森林生態系統進行精心地重新建設，并設法剔除不合理的經營因素，使森林生態系統的經營在更加科學與合理的軌道上向前發展。這樣森林生態系統就會持續不斷地發揮著它應有的生態安全方面的效益。
在這方面最為關鍵的是，勿使林地的經營發生逆轉。也就是說林地的經營性質是培育森林的，這種以培育森林為其目的的屬性不應該在人為的干預下發生改變。特別是不能變成農田、沼澤、灘涂等。再者，森林作為各種生物共存的寶庫，其生物的多樣性不應在人為的干預下而受到影響。
3 森林可持續經營的具體實施路徑
3.1 堅持森林經營的生態經濟學原則 總體上來講，隨著地球上一系列生態災害的頻繁出現，人們大多數已經從中領悟到破壞生態環境的代價之慘重。同時，也深刻地理解了森林作為陸地生態系統，對于環境保護的重大意義。但盡管如此，在對森林資源保護起重要作用的利益分配機制沒有建立或者沒有很好地建立起來的情況下，森林的自身發展便是在一種極為不正常的、不利于自身發展的情況下進行的。為了生存，人們不得不砍伐森林。有時甚至是過量采伐，這樣下去的結果便是森林的生態系統遭受到了破壞，而破壞了的生態系統又反作用于社會經濟系統，使得人們想從森林獲取物質利益的愿望也變得不可能了。
在這種情況下，就應該堅持森林經營的生態經濟學原則。也就是說既要考慮到生態因素，又要考慮到經濟因素。讓二者有機地結合起來，相互促進，相得益彰。
3.2 科學定位森林可持續發展的內涵 森林經營過程所堅持的可持續發展，其具體內涵應該是在其生產力與可更新能力得以保證，在森林生態系統內的生物多樣性得以保護的前提下，人們經營森林的一種實踐活動。這實際上是一種對森林進行整體開發、全面培育、綜合利用，讓森林所具有的多種功能得以充分地發揮，森林中無生命環境部分得以全面地保護，當前的經濟發展需要能夠滿足，未來的經濟發展需要不受影響，這樣就做到可持續經營了。
所謂的森林的可持續經營不是一種簡單地反映在森林生態系統與社會經濟系統方面，尤其反映在現代的森林所具有的多重價值因素方面。
3.3 完善森林分類經營的理論與實踐 建設生態型的森林，對森林實施分類經營，是天然林資源保護工程實施過程中的一項重要舉措。這項工作既艱巨又龐大，是一項關乎到森林生態建設質量及林業發展前途的一項重要的系統工程。這是當前市場經濟大形勢下，充分挖掘森林所具有的生態效益與經濟效益的進程中，按照森林所具有的多功能的主導作用，以及其本身所存在的附屬產品的差異，對森林進行分類經營。劃分出的類型包括公益林及商品林。
持續經營范文2
關鍵詞：森林可持續經營；空間尺度；時間尺度
收稿日期：20130528
作者簡介：王厚祥（1962―），男，貴州黔西人，工程師，主要從事營林及森林可持續經營項目工作。中圖分類號：S7 文獻標識碼：A
文章編號：16749944（2013）07003002
1 引言
人類對森林資源的開采和經營都是建立在一定的時間和空間單元上的，森林資源的經營由最原始的單純采伐利用發展到永續的利用到現在的可持續經營幾個階段，在每個不同的階段對尺度的選擇和要求也是不一樣的。在永續利用階段的時候是以林分單元進行經營，這是由當時人們對森林的看法和用途產生的，永續的利用階段的重心在于森林資源所帶來的物資價值上，直到如今發展為可持續經營的階段，人們才真正將森林資源的環境服務功能加以重視，將其放在全球的自然生態環境管理的開放性的系統中去進行有效的管理，讓人和森林得到和諧的發展。
面對森林經營在可持續發展的要求下，很多海內外的學者都從多方面的角度對森林經營管理的尺度選擇和整體性上加以研究和探討。如1993年許慧等學者指出，森林環境的變化對景觀上的河流、動植物、沉積物等都產生了一定的影響，認為森林的管理要和景觀尺度緊密的結合起來，如果延長林地的輪伐期可以使景觀的結構更加的多樣化，這樣在森林可持續經營的基礎上促進景觀的發展；國外也有很多的學者呼吁人類在森林資源經營管理中要將時間和空間尺度放的更長更寬一些。近年來我國對林業進行了系統科學的改革和規劃，逐漸地增加生態公益林經營區的空間范圍，對如何將時空尺度觀念讓人們所接受并利用到森林可持續經營單元的管理體系中去，對林業的發展有著重要的作用和意義。本文就森林可持續經營單元的時空尺度進行系統的分析和論證，以期促進森林可持續經營的發展。
2 森林永續利用階段的時空尺度
在森林永續利用的階段，在空間上來說是采用林分或者林分組合為單元的經營方法，它的多少是由森林經營的水平、林地的生產力決定的，當森林經營的水平、林地的生產力較高的時候，永續利用的林分就會比較小。在實際的林業生產中，森林的區劃是森林經營管理活動的一個重要的因素。森林永續利用階段的森林經營都是以經營單元的實際利益為發展目標的，對森林的可持續經營根本沒有考慮到，沒有生態持續發展的理念。
在森林永續利用階段都是根據樹木或者林分的平均生長的數量來作為砍伐的依據的，但是普遍的規定的時期都比較短，一般20～30年，從森林可持續發展的時間尺度來看，這個時間太短，不能滿足可持續發展的時間，有的經營者為了自身的利益，在實際的經營中縮短輪伐的時間，從時間的尺度上不利于森林的可持續經營。
總之，森林永續利用的階段不論是從時間還是空間的尺度上來說，經營者為了自身的利益而從眼前考慮，這不利于森林的可持續的發展和物種多樣化。
3 森林可持續經營單元的時間尺度
森林可持續經營單元的時間尺度就是森林資源可以砍伐的時期限度，通過輪伐期的限制和規劃，可以為森林資源的可持續發展提供充足的時間，使森林資源達到最佳的利用價值。
森林可持續經營的時間尺度的確定并不是一味的以經營者的利益為前提，要遵循森林生態系統發展和演變的規律來進行確定。一般的輪伐期都是根據偏生態系的成熟點來確定的，但是在實踐的利用中又要考慮森林成熟期比較長，有的甚至要跨越幾個輪伐期，這不利于經營者的發展，所以在這種情況下可以在遵循生物發展的規律的前提下按照實際情況重新確定時間尺度，來保證森林可持續發展。
4 森林可持續經營單元的空間尺度
景觀是一個由自然環境的時間演變發展而成的面積范圍廣大的生態區域，其范圍內存在大量的森林資源和生態生物資源。
（1）空間尺度是森林可持續經營最理想的基本空間管理單元。為了實現森林的可持續發展，必然會影響到區域森林系統內的其他資源發生變化，這是由于這些變化使得整個區域內的生態呈現出持續的形態，但是如果區域過小就很難向可持續發展改變，但是如果區域過大，受技術等外部條件的限制，會影響調節的有效性，所以在這種情況下，能夠承受劇烈變化，但范圍又不是很大的單元就成為了一個最佳的選擇對象，它的范圍是最理想的基本空間管理單元。
（2）生物、生態多樣化的的保護和森林可持續發展的融合。將生物、生態多樣化的保護工作和森林經營有機的融合起來能夠促進森林的可持續經營，因為在景觀生態的研究過程中，生物占據了大量重要的部分，同時生物和森林的生存和生長都有著必然的聯系，為了促進森林的可持續經營就必須對生物進行研究和保護，保護生態的平衡發展，這樣才不會導致因為局部的物種和生物的滅絕影響到破壞整個景觀的可持續發展。
（3）一區域內的景觀尺度要和其他的景觀尺度共同的管理?，F在由于人類對森林資源的開發和利用使得森林的分布出現了破碎化的趨勢，林地和其他的土地都出現交相使用的情況，為了全面的提高森林可持續經營單元就必須將其他的景觀尺度一起納入管理的范圍內，將林地的管理和其他的土地可持續的管理和利用有機的結合起來，這樣才能促進全面的可持續發展。
（4）森林經營活動對景觀尺度的影響。由于受到森林營造、采伐等森林經營活動對景觀資質中斑塊的大小、形狀都有一定的影響從而影響到整個景觀的格局，所以在采伐的過程中要更多的依賴于生態性的采伐，從景觀的具體格局和長遠發展的角度出發來選擇采伐的方法。
5 以流域生態區來作為森林可持續經營的空間尺度
森林的采伐無論以何種方法和方式進行都會對當地的生態產生影響，但是如果采用一定的保護措施的話，可以保證采伐流域外的生態不受到影響，這也是一種可持續。在森林經營中引進流域生態區，可以促進森林的可持續發展，流域是一個地形比較封閉的區域，對流域生態系統的自然資源的管理和整治可以促進流域內的生態的可持續發展。但是在實際中一個流域可能只具有一種景觀或者跨越不同的自然區域，所以不能片面地將流域生態區作為所有森林可持續經營的空間尺度，只能在那些低于景觀尺度的小流域或者景觀和流域的空間范圍比較一致的時候才能加以確定。
在景觀管理和流域管理每個都具有一定的特點和優勢，同時也存在各自的局限和不足，所以在森林可持續經營單元的空間尺度上要將兩者結合起來，實現多空間尺度的森林可持續經營單元。
6 結語
森林可持續經營單元的時空尺度對林業的改革和發展有著指導性的作用，要想達到森林可持續經營的目標就必須在更大更寬的時空尺度上去發展和改進，在空間尺度上要采用多尺度的管理體系將景觀尺度和流域尺度結合起來實現尺度的擴大化，在時間尺度上要以遵循森林生態系統發展和演變的規律為規律。只有好好地把握了時間和空間的尺度，才能真正地促進森林的可持續經營。
參考文獻：
持續經營范文3
公司管理的核心在于樹立可持續發展的戰略思想，公司是否具有可持續經營能力的信息對廣大投資者、債權人、管理機構等信息需求者的重要性不言而喻。從當前中國上市公司現行的可持續經營能力的信息披露實務來看，上市公司大都沒有在財務報告中對可持續經營能力作特別說明，投資者只能通過財務報表分析等手段來自行判斷[1]。因此迫切需要通過獨立的第3方對公司的可持續經營能力進行客觀公正的評價和披露。
1 可持續經營審計1999年7月1日，《獨立審計具體準則第17號———持續經營》正式實施，它在第6條中指出“注冊會計師應當保持應有的職業謹慎，合理運用專業判斷，充分考慮在可預見的將來持續經營假設不再合理的可能性”。但是具體審計準則并沒有指出注冊會計師應該采用什么方法來判斷被審計單位是否缺乏持續經營能力[2]。就目前而言，中國可持續經營審計雖已在審計計劃、審計實施和審計報告階段中進行，但在實踐中，對可持續經營能力審計的重視不夠，實施力度不大，審計的重點主要停留在對財務指標的評價和分析上。近年來，經營環境的快速變革使企業面臨著激烈的競爭，企業經營者已意識到，為使企業能夠獲得長期、持續的競爭優勢，保持其穩定的可持續發展，絕不能僅只觀察當前財務成果的好壞，還必須重視影響企業長期財務業績的驅動因素，包括員工的能力和積極性、優良的內部生產經營、企業核心能力和創新過程等內部管理效率，市場份額、客戶的忠誠和滿意程度等外部市場環境，注重公司增長與公司內部資源、財務政策及外部環境之間的有機協調，強調公司的協調增長和可持續增長。與之相對應，信息時代的企業，若對其可持續經營能力的審計僅局限于財務表面，只會給出令人誤解的信號而為時代所拋棄。
2 平衡計分卡評審模式1992年美國的Robert S.Kaplan與David Norton在《哈佛商業評論》上發表了題為“平衡計分卡:良好的業績評價體系”的文章，首次提出了“平衡計分卡”(The balanced scorecard)的概念[3]。平衡計分卡是一個綜合評價企業長期戰略目標的指標評價系統，它由財務、客戶、內部經營過程、創新與學習4個相互聯系的方面組成，為每一方面設計適當的評價指標，賦予不同的權重，可以形成一套完整的業績評價指標體系。平衡計分卡4個方面的內容和指標如下:
2.1 財務方面財務方面的指標直接和公司業績相銜接，能體現股東利益。財務指標對概述可計量經濟后果的已發生方案是有價值的，能反映出公司的策略、業績對凈利的提高是否有幫助及有多大幫助。因此平衡計分卡把財務性業績指標作為重要考核指標，具體包括獲利能力的指標、資產周轉效率指標、償債能力指標、股利政策指標和現金流量指標等。
2.2 客戶方面客戶方面的指標能體現顧客利益，是公司可持續經營能力的基礎。公司只要更好地滿足客戶的需求，擁有龐大的客戶群，才能創造更好的經濟效益，其可持續經營能力才能得以保持。客戶滿意度顯示了企業是否成功地滿足了客戶的需要，是客戶方面最重要指標之一，包括客戶保持率和客戶取得率。另外，客戶方面的指標還有代表企業在客戶范圍內業績情況的市場占有率和按時交貨率等。
2.3 內部經營方面只要當企業內部經營價值鏈的各個環節真正創造了價值，企業才有可能實現良好的財務業績，滿足客戶多樣的需求，實現股東價值。因此內部經營方面的指標應反映出對客戶滿意度和企業財務業績的強調。主要包括體現產品質量的退貨率、體現產品成本的成本降低率、體現內部經營管理的核心骨干流動率、體現產品生產的生產能力利用率和員工技術裝備水平(企業固定資產凈額除以員工人數)。
2.4 創新與學習方面學習與成長方面的指標能考評企業獲得持續經營能力的情況，是公司可持續經營的關鍵。企業不斷創新和學習，實現其長期的成長，才能在顧客和內部經營方面確立企業當前和未來成功的關鍵因素。具體的指標包括:智力資本比率(企業總資產中無形資產和人力資源價值所占的比率)、新產品收入比率、員工滿意度、員工培訓比率和信息系統更新程度等。平衡計分卡的4個方面并非相互獨立，而是一條體現業績和各個業績驅動因素關系的因果鏈。它成功地把企業重要的財務指標和非財務指標放在一起考慮，基本反映和平衡兼顧了企業長短期目標、外部與內部目標、戰略和戰術目標、未來目標和現行目標等各個方面。
3 平衡計分卡對企業可持續經營能力審計的應用
注冊會計師借助周密的審計計劃和系統的審計程序，獲取充分、適當的審計證據，對被審計單位的持續經營假設合理性予以充分關注。平衡計分卡具有從戰略到財務指標、從內部到外部等綜合評審的特點，因此可以將該方法用來進行企業可持續能力的評審，以克服目前可持續經營審計中只重視財務指標且執行困難的問題。美國企業實施平衡計分卡的實踐表明，該方法并非只有一個標準的模式，在應用時應視具體情況確定其具體的運用方式。只有將平衡計分卡的原理和企業的具體情況相結合才能發揮平衡計分卡的功效。對于不同的企業或處于不同時期的企業，平衡計分卡中的指標應有所不同。筆者的討論以普通的制造企業為例進行。
3.1 平衡計分卡指標體系設計指標體系的設計是結合平衡計分卡的構成、企業具體的戰略目標及經營特點進行平衡計分卡4大類指標的設計，是企業評審中的關鍵步驟。應在以篩選擬訂后突出重點地保留最關鍵的20個左右的指標，匯總成財務、客戶、內部經營、創新與學習4個方面，形成一個能反映公司可持續經營能力的指標體系框架[4]。筆者的討論以普通的制造企業為例，根據平衡計分卡理論和企業具體的戰略目標和經營特點，參考該類企業高級管理人員、專家以及資深注冊會計師的意見，認為考察企業可持續經營能力的財務指標主要由兩類指標組成，即現金流量和可持續增長率指標。現金能夠體現公司的生存目標，可持續增長率是在企業保持經營效益和財務政策不變的情況下能夠增長的比率，由公司盈利能力(銷售利潤率)、營運能力(資產周轉率)、財務杠桿能力(權益乘數)和股利政策(收益留存率)相互影響而致，由于構成可持續增長比率的四個指標對公司可持續經營能力的貢獻有所不同，因此將這四個指標單列出來，和現金流量指標一同形成影響財務方面的指標集;非財務指標中，客戶方面的指標有市場占有率、客戶保持率、客戶取得率和按時交貨率。內部經營方面主要包括生產能力利用率、員工技術裝備水平、退貨率、成本降低率和核心骨干流動率。創新與學習方面主要包括智力資本比率、新產品收入比率、員工滿意度、員工培訓費比率和信息系統更新程度。經上步選用的各項指標及評審程序，形成了企業可持續經營審計的平衡計分卡模型 3.2 用AHP法確定評價指標的權重平衡計分卡的4個方面及其對應指標具有不同的內涵，使用平衡計分卡對企業可持續經營能力進行審計時，應根據各個指標的重要性對各個指標賦予不同的權重。但是人們對指標的重要性估計本身就存在不確定性，因此文中確定權重時使用美國著名運籌學家T.L.saaty于70年代提出的層次分析法(AnalyticalHierarchy Process ，簡稱AHP)。層次分析法的基本思想是:根據分析對象的性質和研究目的，把復雜現象中各種影響因素通過劃分為相互聯系的有序層次使之條理化，即按照因素間的關聯程度及隸屬關系將因素依不同層次聚集組合，形成一個多層次的分析結構模型。并根據對具體問題的主觀判斷，就每一層次因素的相對重要性給予定量表示，最后利用定量分析的方法確定各因素相對重要性次序的數值，并以此進行分析研究[3]。層次分析法的步驟大體如下[5]:1)分析系統中各因素之間的關系，建立遞階層次結構，建立決策目標樹。該步驟已在平衡計分卡的設計中完成。2)構造兩兩比較判斷矩陣。層次分析法通過對元素的兩兩比較(采用Delphi法)判斷其相對重要性，并利用1—9比例標度對重要性程度賦值。首先構造總目標層與下屬有聯系各部分的判斷矩陣，然后從上到下地建立以上一層某部分作為準則，對相應的下一層指標構造判斷矩陣，目的是為了得到在總目標之下按各個指標相對重要性程度賦予相應的權值。
例如:采用德爾菲(Delphi)法，對調查內容的反饋結果進行整理統計，將每一位專家對財務、客戶、內部經營、創新與學習4個方面的成對比較結果進行幾何平均同理，然后從上到下地建立以第2層某部分(財務、客戶、內部經營、創新與學習)作為準則，對相應第3層各指標構造判斷矩陣。3)層次單排序及其一致性檢驗一般的層次分析法的層次單排序是對判斷矩陣A求解特征根，求出其中最大的特征根λmax所對應的特征向量W，經正規化后作為指標在該部分的排序權重。事實上層次分析法給出的層次中各個因素的優先排序權值從本質上來說是表達某種定性的概念，并不需要追求較高的精確度。因此，為了便于使用，可以應用更簡單的近似算法———和積法。對層次單排序進行一致性檢驗，需要計算一致指標CI:CI= (λmax- n)/(n -1) (1)
當隨機一致性比率CR=CI/RI
例如:平衡計分卡中第2層元素(財務、客戶、內部經營、創新與學習)相對于第1層總目標的重要性權重計算，首先將判斷矩陣的每一列正規化:b′ij= bij/∑mi=1bij(i =1，2…m) (2)B= b′ij m×n=0.208 0.120 0.266 0.2710.389 0.223 0.155 0.3730.325 0.597 0.414 0.2550.078 0.061 0.165 0.101
再將正規化后的判斷矩陣按行求和: W′i=∑nj=1b′ij(j=1，2…n)得到W′1=0.865， W′2=1.14， W′3=1.591， W′4=0.405，形成向量W′=( W′1， W′2，…，W′m)T;進一步正規化Wi=W′i/∑mi=1W′i，(i=1，2，…m)得到W=( W1， W2， W3， W4)T=(0.216，0.285，0.398，0.101)T即為所求的特征向量，100WI為平衡計分卡第i部分的權重。同理，可采用和積法可以簡便地計算出平衡計分卡第3層元素相對于相應第2層元素的權重W*I。最后計算判斷矩陣的最大特征值。由AW=1 0.536 0.641 2.6751.51lunwen.com866 1 0.374 3.6721.56 2.675 1 2.5100.374 0.272 0.398 1 0.2160.2850.3980.101=0.8941.2081.7510.418
因此λmax=∑mi=1[(AW)i/Wi]m=4.228(3)
計算一致性指標CI=(λmax-n)/(n-1)=(4.228-4)/(4-1)=0.076，查表得平均隨機一致性指標為RI=1.12，從而CR=CI/RI=0.068
3.3 平衡計分卡的灰色關聯度上述確定指標權重的層次分析法在建立判斷矩陣時，只是將各方案的單個指標值進行比較，沒有考慮指標間的相互聯系。上述指標體系內各指標之間并不是相互獨立的，它們之間存在相互聯系的關系，從本質上講，就是一種灰色關系[6]。因此，在評估各個指標值時，可以根據灰色關聯決策的理論，以公司實際的指標向量與相對最優指標向量的關聯度作為評價企業可持續經營能力的準則。平衡計分卡中的定性指標(比如員工滿意度等)可以采用模糊評價法進行定量處理。假設相對最優方案為U0=(X01，X02，X03，X04)，將其無量綱處理后有U0=(1，1，1，1)，這樣，實際的指標值X與相對最優狀態U0的評價指標X0之間的關聯系數為:γij=miniminj| fij-1|+ζmaximaxj| fij-1|| fij-1|+ζmaximaxj| fij-1|i =1，2，…，m;j =1，2，…，n (5)
式(5)中:ζ∈(0，1)為分辨系數，可人為確定，一般取0.5;針對例中第2層因素內部經營方面下的5個第3層評價指標，假定各個指標的實際值向量為(0.842，38.5，0.04，0.09，0.05)，根據該企業自身規模、所處行業狀況和主要競爭對手情況確定的最優評價指標值例中假定為(0.93，40，0.01，0.091，0.01)。生產能力利用率、員工技術裝備水平和成本降低率這3個效益型指標可根據公式fij=Xij/X0ij進行無量綱化;退貨率和核心骨干流動率這兩個成本型指標可根據公式fij=X0ij/Xij進行無量綱化，得到規范化處理后的評價指標向量為(0.905，0.963，0.250，1.000，0.200)。(其中:X ij表示被審計企業該指標的實際值;X0ij表示指標Xij的最優值)由miniminj|fij-1|=0，maximaxj|fij-1|=0.8和式(6)，取ζ=0.5，可計算出內部經營下5個評價指標的關聯系數向量R3為(R31， R32， R33， R34)=(0.808，0.915，0.348，1.000，0.333)。同理，可以計算得到財務方面、客戶方面、創新與學習方面下各個指標的關聯系數向量R1、R2和R4?；疑P聯度的計算方式可表達為:γ′i=∑nj=1wijγij i =1，2，…，m;j =1，2，…，n(6)
根據上述3.2計算得到的第3層元素相對于相應第2層元素的權重向量W*i和第2層元素下各個指標的關聯系數向量Ri，利用式(6)可計算得到各個第2層元素的灰色關聯度，例中內部經營方面的灰色關聯度γ′3=∑5j=1w3jR3j=29.691。同理，可以計算出財務、顧客、創新與學習三方面的灰色關聯度向量，得到γ′=(γ′1，γ′2，γ′3，γ′4)=(0.551，0.500，0.746，0.652)。
3.4 可持續經營能力審計的結果采用權值分配的方法來考慮指標合成中各自的作用大小或者管理決策者對其重視程度，在對評價指標進行合成時一般較為認可邏輯加權法。利用這個方法從下到上把上述各指標的灰色關聯度逐步綜合合成，就是企業可持續經營能力的定量審計結果γ，γ愈大，說明被審計企業的可持續經營狀態愈接近于相對最優狀態，可持續經營能力愈強。其表達式為:γ=γ′W (7)
層次總排序及一致性檢驗合格后，根據式(7)計算得出被審企業可持續經營能力的定量結果γ=(0.551，0.500，0.746，0.652)(0.216，0.285，0.398，0.101)T=62.436。4 結 語在市場競爭日益激烈的全球經濟時代，企業面臨著巨大的風險和不確定性，相應地，審計部門承擔起越來越重的任務和越來越高的風險。將平衡計分卡這個業績評價的新體系運用到對企業可持續經營能力的審計中，突破僅限于財務數據的原有模式，采用層次分析法解決審計中評價指標的多層性，采用灰色決策系統解決評價指標間的相互聯系性，可以較好地排除數據的“灰色”成分，能有效評估企業的可持續經營能力，對審計和企業自身管理大有幫助。
但該方法在實踐中的應用仍會遇到一些困難，例如，在審計中確定指標和對各指標相對重要性的調查中存在主觀因素，可能存在審計獨立性的問題;無量綱化的不同處理引起審計結果不可比的問題等問題有待進一步探討和解決。
參考文獻
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持續經營范文4
1 森林可持續經營的概念
森林的可持續經營與其他具體經營活動不是一個概念，而森林可持續經營的概念亦不能簡單地從字面來理解。森林，作為一種可再生的資源，其資產的屬性可以有多種，法人所有、自然人所有，公有與私有等等屬性都是有可能的。但可持續經營卻不會因為森林的資產所有屬性而發生變化，即可持續經營的內涵還是不變的。森林的可持續經營，如果從細微的角度來觀察，它可以是針對一個具體的經營場所，而所從事的又是一項具體的經營活動。但即使是這樣，從這一活動開展的需求和管理以及產出來看，它涉及到了資源管理方面、經濟管理方面、文化管理方面、社會管理方面以及人的生活等方面，而這恰恰是森林功能和價值所決定的，更是對森林經營活動的價值重新認識的體現。
而從宏觀角度，自一個很小的區域至一個國家，森林則是一個國家的內容之一。這就要涉及到環境、資源、社會經濟、文化等方面的諸多問題。
但不管怎樣，森林的可持續經營盡管有許多種不同內容的定義，也不管各種不同內容的定義又以何種形式出現，其內容也離不開四個方面，即持續收獲所需產品的發展原則，發揮整體功能的協調原則，無負面影響的質量原則，有限度利用且代際代內的利益均衡公平的原則。
2 森林可持續經營的內容
2.1 主導產品 森林經營的首先是給人提供了基本的物質產品，這種產品首先表現為木材。木材的可持續經營，便成了森林可持續經營的首要因素。
2.2 社區需要 在這一點上是要強調森林所在的社區的需要，也就是說社區內的居民對森林本身的需要。
2.3 人類利益 主要是指發揮森林提供給人類的多種用途，并能持續地利用森林所提供多種用途。這些用途包括木材生產的用途、生態建設的用途、生活娛樂的用途、物種基因保護方面的用途、野生動植物保護方面的用途等。
2.4 自我維護 在這方面強調的是對森林要較少地管理較少地干預，對部分林產品允許利用。這方面強調對森林的利用與森林的保護二者并存，既不要因為保護而影響到利用，也不要因為利用就破壞了保護。
2.5 系統類型 所謂系統類型的可持續，是指強調要保持一種基本的生態系統狀態，不主張讓生態系統發生劇烈變化。
2.6 系統安全 時下國家實施的分類經營便是這種情況，具體說就是把森林分為兩大類型，一類是直接為了滿足經濟建設需要的生態性質的森林，另一類則是以生態建設為主的保護性質的森林。為了系統的安全，將會有越來越多的森林劃入后者。
2.7 系統序列 亦即讓森林按照自己正常的演替序列進行自然演替，不斷向著自身的頂極群落發展。
由此我們不難發現，對森林到底應當持續什么這一問題的回答，就必須要同時考慮到技術層面的問題和政治層面上的問題。
3 森林可持續經營的模式
森林生態的系統管理的理論首先是出自美國，是于1992年才正式采用的一種林業經營的新理論。這種方法的提出，是針對國有林區原始林大面積皆伐而提出來的，旨在長期保持森林健康的生產力。認為在一定的面積的原始林得到保護的同時，也應該能夠滿足人們對木材收獲的需要。而德國有一種理論被稱之為“近自然林業”理論，即所謂的天然化人工林，其精神大概與此接近。
森林生態系統理論剛一提出，就在國際國內產生了很大的反響。我國對這一理論的重視，更是前所未有。盡管它在定義上可能還不夠完善，甚至也沒有系統性的可操作性的經驗，但是作為森林經營可持續經營的基本理論還是被包括我國在內的世界多國所普遍接受。
森林生態系統的基礎包括了兩個方面的內容，一是系統的平衡，二是生態過程的穩定性。要強調采取切實可行的措施，讓系統的結構得以完善，讓系統的功能得以提高。其特點是：管理活動的先決條件是長期的可持續性；系統的模擬可以使不確定性因素減少，同時生態系統的復雜性與其相關性又是其功能之基；生態系統的本質特征是其動態的發展，因此所說的管理并不是讓生態系統保持在某一特定的狀態下不發生任何變化；已經實現了傳統的時空、專業分工方面的超越，因為生態系統過程在時間與空間尺度上不斷地進行著，并且任何一個特定的生態系統，其本身又受到周圍生態系統不斷地影響著，變化著；就人類自身而然，也是生態系統的一部分，人類自身的森林價值觀的改變如果應該加以注重，所制定的經營目標也應該從社會需要出發。
4 森林可持續經營的規劃
在堅持靈活性，以應付可能影響目標完成的突發事件的前提下，規劃應該與事先所選定的目標保持一致。這一規劃大到國家小到經營單位，應重點強調規劃的需求與極強的可操作性、目標的現實性相結合，這個問題本身是很復雜的，這里邊的原因很多，有制定規劃能力與技術水平方面的原因，也有對規劃的法律約束力、對規劃的重視程度等原因。
參考文獻：
[1] 黃清麟，李元紅.中亞熱帶天然闊葉林研究綜述[J].福建林學院學報.1999
持續經營范文5
關鍵詞：風景游憩林；景觀；可持續經營；千島湖
中圖分類號：TU98
文獻標識碼：A 文章編號：16749944（2016）07000404
1 引言
森林是動植物資源的寶庫，是陸地生態系統中最大、最復雜的有機體，是天然氧吧、健康活力的療養地，也是人類文化及精神文明的根源[1]。隨著社會經濟發展和人民生活水平提高，以“回歸森林、走進自然”為主題的森林休閑養生旅游，已被越來越多的人所鐘愛。作為森林景觀的主體――風景游憩林的構建與經營，已經引起了林學、景觀生態學、園林美學、心理學等相關學科專家的高度關注[2]。
2 風景游憩林的基本概念與應用
風景游憩林可以簡單理解為風景林與游憩林的組合。風景林強調美學價值，要求滿足人們的審美需求；游憩林重在為人們提供一個修身養性的環境，一般是指具有適合開展游憩的自然條件和相應人工設施，以滿足人們娛樂、健身、療養、休息和觀賞等各種游憩需求為目標的森林。多數學者認為，將風景林與游憩林綜合起來，或者當森林滿足審美需求功能和滿足綜合游憩需求功能兩者難以界定時，稱其為風景游憩林[3]。
風景游憩林培育必須在遵循森林培育一般原理的基礎上，綜合運用森林美學、園林美學、游憩心理學甚至研究人類身心健康的相關學科的基本原理，挖掘森林深厚的文化底蘊，發揮其良好的景觀、生態功能，服務于城市、風景區等建設。因而，風景游憩林在各類自然或人工營建的公園、城市森林建設區域、新農村綠色家園建設地段、綠色通道建設地段乃至新造林地段有著廣泛應用。
3 風景游憩林經營目標與基本手段
3.1 經營目標
風景游憩林經營的總體目標是要達到結構優化、健康活力、景觀美麗、功能完善、效益全面的要求。
結構優化，是通過調整森林的樹種結構、層次結構、區域結構和樹齡結構等，建成樹種豐富、林木郁閉、結構多樣的復層林、異齡林。
健康活力，是能有效防御松材線蟲病等有害生物的入侵和蔓延，抵御火災、大氣污染及其它自然災害的危害。
景觀美麗，是建成喬、灌、花、草等多層次、多色彩的景觀，富有動態美、韻律美和季節相貌變化，提升審美價值。
功能完善，是提升水源涵養、水土保持、防災減災能力，拓展碳匯功能。
效益全面，是提供豐富的公共生態產品，改善人居環境，提升森林的綜合效益。
3.2 基本手段
3.2.1 構建方法
根據原有林地狀況分類如下。
（1）封育管護型。在原有森林植被良好，或具有典型地帶性植被意義的天然林林分，或生態條件惡劣的陡坡、山頂等難以人工改造的地段，宜以封山育林為主要手段，嚴格保護原有林木，并使恢復形成有林分充分體現“美到極至為自然”美學原則。
（2）人工更新型。在宜林荒山荒地、采伐跡地及火燒跡地以及其他宜林地，可進行更新造林。人工更新型應強調風景游憩規劃設計，從樹種選擇、合理密度、科學配置、坡向視線設計等角度加以考慮，實現森林最佳的風景和游憩價值。
（3）林分改造型。對于郁閉度較大且生長衰退、景觀質量不佳的殘次林，可采用疏伐改造的做法。而對于郁閉度較低，生長良好的林分，可選擇適宜的樹種加以套種改造。
3.2.2 地段選擇
風景林側重于森林美學價值，為了觀賞到良好的森林景觀，一般要求視點良好，因此，應將風景林建在具有觀賞平臺對坡視線良好的地段?？紤]到光線直接影響觀賞效果，對于彩葉樹種，或葉片薄、較易透光的樹種，應選擇逆光坡或側逆光坡，以利用太陽光照射。充分展示森林的色彩之美和輪廓之美。游憩林側重于為人們提供休憩、娛樂、觀賞等活動場所，講究森林的可進入性，因而，應建在緩坡地帶，并同時兼顧游人視線、林內空間開合和合理采光等要求。
3.2.3 樹種選擇
按照適地適樹的基本原則，重視鄉土樹種培育，營造具有區域地帶性植被特征的森林景觀。從森林美學角度出發，做到所選樹種能形成高大林分，以便突出森林高大、壯觀、沉靜、樸素的美，樹干色彩鮮明、清晰可辨，花葉具有一定季相變化（葉色、花色），以便營建春景、秋景及林內景。從游憩角度出發，要求林木不容易發生病蟲害，芳香且能吸毒制氧、抑菌殺菌，不易產生大量花粉、飛毛飛絮等植源性污染，樹木枝下高適度，樹皮光滑，果實具有一定體量和觀賞性或花果奇特，局部地區選擇一些落葉樹種，確保冬季采花和取暖，并禁止使用漆樹等有毒、易過敏的樹種。與此同時，樹木的珍稀性、文化性能極大地激發人們的游憩興趣，增加風景游憩林的文化內涵，提升文化品位，使人們的情操得以陶冶，心靈得以凈化，身心更加健康。
3.2.4 結構構建
由于風景游憩林的服務對象是具有一定情感和價值取向的人，因此，其結構構建在照顧到森林培育的一般要求以外，應以滿足人的觀賞、游憩需求為基本出發點。一是合理密度。強調適當密度，考慮園林美學對空間的具體要求，應在游人易到達做到處做到疏密有致、開合有度，并保證一定有通視距離和可進入性。二是樹種搭配。對于剛性冠面樹種（如柏木），可構建整齊劃一、氣勢恢宏的大面積純林景觀，也可將剛性冠面樹種和外觀柔美的闊葉樹種配植，如杉木與楓香混交，秋季時形成強烈的質地和色彩對比，給人以美感?；虿扇∑渌屿`活，且符合美學和生態規律的搭配方式。垂直結構上宜簡單（如喬草型），不宜過于復雜（如通視和進入性皆較差的喬灌草型）。三是邊界線與天際線。斑塊邊界線和天際線也是風景游憩林構建應加以考慮的重要因素。曲線形斑塊邊界線可產生流暢的感覺，而直線則以簡約、整齊見長，就防火林帶、防護林帶、采伐帶等帶有線形景觀特征的作業類型而言，應以曲線為首選。同時，若能考慮采用顏色突出、樹體高大或具有鮮明花色的邊界線樹種，則能形成色彩鮮明、對比強烈的邊界線林分景觀。
3.2.5 撫育管理
風景游憩林的撫育，應在保證林分穩定性和生態功能的同時，提升森林的美學和游憩價值，如通過改善林分衛生狀況和林內透視性，提高森林景觀美景度和舒適度。必要時，可采用撫育間伐、修枝、林下套種等措施，提高風景游憩林的綜合效益。
4 千島湖國家森林公園概況
千島湖國家森林公園是中國“國家森林公園”中面積最大的一座，也可以說是人工建造為主的一座國家森林公園。
千島湖國家森林公園位于浙江省省會杭州西南方向淳安縣境內，車程163 km約2 h行程。千島湖是1959年為建造新安江水電站筑壩蓄水而成的一座人工湖，水域面積達到573 km2、平均水深34 m、透明度可達7 m，它是不經任何處理就可以飲用的一級水體。
近年來，當地政府堅持 “綠水青山就是金山銀山”理念，把生態文明建設放在突出地位，堅持生態立縣、綠色惠民。深入實施“千島湖綜合保護工程”，從嚴保護原生態，大力推進生態修復，全力保護以千島湖水環境為代表的自然生態環境，推動形成綠色發展和生活方式，以國家生態文明建設示范區為目標，爭當“美麗中國”建設的縣域樣板。千島湖的森林生態功能和后發優勢日益顯現，2015年，千島湖實現森林旅游收入57.4億元，居全省第一位。千島湖已經成為風景游憩林可持續經營的典范。
5 千島湖風景游憩林可持續經營探索
5.1 構建最穩定的“山上、陸地、湖區”立體式綜合保護體系
大力實施封山育林、綠化造林、退耕還林等措施，劃定15.3萬hm2山林面積作為千島湖水源涵養林，全面推進綠化造林、四邊綠化等工作。努力提高生態公益林保護強度，積極爭取保護資金，提升保護公益林的標準，讓森林衛士最大利益化。充分發揮森林生態系統的水源涵養和水土保持功能，采取封、造、管并舉，喬、灌、草結合，天然更新為主，人工促進為輔，開展水源涵養林建設[4]，增加自然植被，提高水源涵養能力，使更多的地表水轉化為土壤水和地下水，減輕水土流失，促進自然生態系統的整體良性循環。
5.2 加強千島湖庫區生態環境保護與沿湖濕地保護
加強千島湖庫區生態環境保護。在千島湖至湖邊第一層山脊線建立水環境生態隔離帶，維護千島湖庫區及入庫溪河濕地自然景觀，防止水體沿岸涵養林的破壞和水土流失。實施增殖放流、依法捕撈，統一上下游禁漁期，保護魚類自然繁衍，嚴厲打擊炸、毒、電魚等破壞漁業資源和水庫環境的不法行為，改善水域生物群落組成，促進水庫水生態平衡。采用植物生態浮床技術、魚類食物鏈生物技術等，有效降低水庫氮、磷含量，減少藻類生物量，增強水體自然凈化能力。繼續實施“保水漁業”，對水庫鰱、鳙魚的放養量、投放比例、管理模式進行評估，從千島湖的浮游植物生物量控制，水質風險管理角度，開展千島湖漁業結構優化研究和水生態修復試點工作，通過選擇性放養或種植水生生物等措施，提高水域生物凈化功能，促進河湖水質改善。
加強沿湖濕地保護。制定沿湖及河流入湖口濕地保護規劃，增加入湖口濕地面積，加強108 m高程以下土地管理，全部退出耕種，恢復自然生態。采取退田還湖、退耕還濕等措施，增強流域濕地調節能力。加強千島湖濕地公園建設與保護，擬設立龍川灣、牧心谷、十八塢、進賢灣等4處縣級濕地公園。實施濕地保護和河湖生態修復工程，加強沿湖緩沖帶建設，通過生態溝建設等措施，吸收營養物，構建健康穩定的河湖生態走廊，減少入湖營養鹽。加強庫灣保護和修復，推進千島湖消落帶、庫尾庫灣和千島湖流域河流濕地的植被恢復。嚴禁庫灣填埋，庫灣養殖實施到期退出收回機制，制定沿湖內塘養殖整治和水環境治理方案，加強實施庫灣水質綜合整治和生態修復，有條件地方實施庫灣內外打通，提升庫灣水質質量。嚴格控制沿湖地帶開發建設，嚴格控制湖岸線開發。沿湖地帶嚴格控制100 m范圍之內不建影響景觀、產生污染物的項目。加強沿湖已建項目范圍內生態修復。對于已經在沿湖地帶開發建設的項目，實施污染物“零排放”，增加綠化面積，修復生態系統。
5.3 強化森林生態修復與彩化建設
強化森林生態修復。嚴格保護翠綠森林、幽深港灣、曲折岸線、多姿丘陵，堅持“不填湖、不填港灣灘地、不破壞自然山體”的原則，努力保持自然風貌。加強低產低效林撫育經營和改造修復，對坡度較緩、土壤條件較好的造林地，發展經濟林、速生豐產林。以“闊葉化、珍貴化、彩葉化”為方向加快林相改造，增加景觀元素[5]。加大對千島湖及新安江流域松材線蟲病等重大森林病蟲害防治，減少重大森林病蟲害威脅。加大坡耕地退耕還林力度，禁止對25°以上的山體改田造地。對受損的森林實施封山育林、林分改造、補播補植等措施人工改善植被生長環境，做好病蟲害預防工作，加強對森林火災及人畜破壞等行為的監管，采用靈活多樣的封育方式保障森林生態。針對廢棄礦山，因地制宜采用復綠、復墾、開發等方式繼續推進生態整治與修復。淘汰資源浪費嚴重、生態環境問題突出的礦山，并從生態保護和資源保障出發，嚴格采礦企業準入條件。
強化森林彩化建設。立足于千島湖當前的森林植被現狀，在遵循自然規律的前提下，通過人工造林、直接補植、間伐補植、間伐撫育和經濟林改造5種改造措施，運用造林和造景相結合的理念，促進森林彩色化、闊葉化、珍貴化和景觀化[6]，努力營造千島湖森林景觀主題，描繪“三帶游碧水、多彩繡青山”的千島湖多彩森林畫卷。按彩色森林景觀游賞的次第，以進入湖區開始至整個湖區周圍，在進入千島湖的杭千高速沿線建設五彩迎賓森林景觀帶，在淳楊線沿線建設休閑慢賞森林景觀帶，在千汾線沿線建設繽紛暢游森林景觀帶，由3條主題突出、特色明顯的彩色森林景觀帶，串聯千島湖彩色森林的主題和節點景觀。結合山、湖、林、田等景觀因子，在湖邊、公路邊、綠道邊、驛站邊、村莊邊和游線邊營造主題各異、色彩炫麗、特色明顯、四季多變、景色優美的重點彩色森林觀賞區域，打造8大森林景觀主題和18處森林景觀節點，以點狀彩化給千島湖的延綿青山繡出色彩斑斕的多彩衣裳，營造環湖森林多彩景象主題游覽空間。
5.4 實施生物系統完整性與多樣性保護
加強生物多樣性的調查研究工作，劃定千島湖及流域重點生態功能區和生態紅線，加強生態環境監管，定期開展區域生態功能和流域生態系統健康評估，提高區域主要生態功能保護水平。結合《浙江省環境功能區劃》，強化飲用水源、自然保護區、森林公園和風景名勝區等生態紅線區域建設，新建千里崗、千畝田等縣級自然保護小區，建設珍稀瀕危物種、珍貴樹種繁育種植基地，提高區域主要生態功能保護水平，保護生物多樣性。
5.5 以地域景區化理念建設生態型城鄉體系
把生態文明、縣域景區化理念全面融入新型城鎮化進程，優化城鎮體系，按照“鄉土氣息、美麗元素、景觀風貌”原則，深入實施城市品質提升和富麗鄉村建設工程，推進淳安縣景區化和城鄉統籌融合互促，全面提升美麗鄉村建設品位，推進縣域景區化，努力建設“望得見山、看得見水、記得住鄉愁”的富麗智慧人文城鄉[7]。
把鄉村游作為旅游經濟的“新藍海”，注重特色亮點培育，推進石林等景區提升改造，推動板塊式差異化發展，加快鄉村旅游向休閑度假轉型。加強特色鄉鎮建設，因地制宜培育一批特色鮮明、內涵豐富、生態優美的濱湖旅游風情小鎮，推進文昌高鐵火車站旅游綜合體建設。加快構建30 min鄉村休閑核心區，打造以騎行綠道為依托的環湖旅游線，建設姜家旅游中心，形成板塊集聚、串點成線、特色鮮明的鄉村旅游新格局。
以智慧化、普惠化、特色化為主攻方向做大服務業，促進服務業發展提速、比重提高、結構提升。強力發展生態旅游業，大力發展文化創意、健康養生、特色美食、運動休閑等生活業，發展總部經濟、電子商務、現代物流、金融業等生產業，推動生產業向專業化和產業鏈高端延伸，生活業向高品質轉變。
6 結語
森林體驗、休閑養生業作為現代林業發展新方向，風景游憩林日益受人們所推崇。風景游憩林的可持續經營對于提升森林的綜合服務價值，滿足社會、生態、文化發展需求意義深遠。
森林是陸地生態系統面積最大、組成最復雜、結構最完整、生物生產量最高、生態效益最強、影響最大的“巨系統”。風景游憩林的可持續經營起步較晚，缺乏深入系統性研究與足夠的現實經驗積累，還需要不斷地改進與完善。
參考文獻：
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持續經營范文6
關鍵詞 非持續經營 審計判斷 審計失敗對策
一、非持續經營的審計判斷
（一）非持續經營的內涵
最新頒布的《中國注冊會計師審計準則第1324號——持續經營》從審計的實務操作上對企業非持續經營作了詳細指導，如準則第三條指出“本準則所稱持續經營假設，是指被審計單位在編制財務報表時，假定其經營活動在可預見的將來會持續下去，不必終止經營或破產清算，可以在正常的經營過程中變現資產、清償債務”。在筆者看來，這實際上是對非持續經營作的一般性界定，按照《中國注冊會計師審計準則第1324號——持續經營》指南的解釋，“可預見的將來”一般不超過十二個月。
（二）非持續經營的表現形式
準確判斷企業是否存在“持續經營能力重大不確定性”對審計報告形成意義重大。非持續經營只是“持續經營能力重大不確定性”的一個否定方面，作為注冊會計師搜集審計證據、作出審計判斷的基礎，有必要對非持續經營的表現形式加以分析。一般意義上，非持續經營的外在表現是企業經營環境惡化、財務危機的形成。企業經營環境惡化可能由以下幾個因素引起，宏觀經濟政策、金融市場波動、技術更新換代、法律環境變更、客戶違約以及供應商與監管機構突然退出。無論上述哪個因素，最終都能在財務中反映出來。因此，對企業非持續經營的審計判斷主要從財務方面切入。
（三）非持續經營的審計判斷基礎
“持續經營能力重大不確定性”審計報告的形成一般包括審計目標的制訂，分析可能導致經營風險的事項或情況，計劃審計工作與實施風險評估程序，評價管理層對持續經營能力作出的評估，進一步審計程序，最后得出審計結論與報告這六個步驟，其中每個步驟都涵蓋了注冊會計師的審計判斷，即對企業持續經營能力重大不確定性的懷疑。
財務危機作為非持續經營的最終體現，從審計的需要出發，作出合理的審計判斷，必須對財務報表進行深入分析，確定反映在財務層面的“持續經營能力重大不確定性”，在企業持續經營和非持續經營之間作出準確的判斷。
二、非持續經營的審計失敗成因分析
審計失敗一般是指注冊會計師由于沒有遵守公認的審計準則而形成或提出了錯誤的審計意見。建立在非持續經營基礎上的審計失敗可能來自于審計判斷的失誤，也可能來自其他原因，追根究底是制度不健全的產物。下面主要從制度建設、審計主客體三方面加以分析。
（一）審計失敗的制度原因
制度建設必然滯后于經濟發展。隨著我國市場經濟的不斷深化，經濟交易類型變得越來越復雜，而準則和制度不可能將一切事物都考慮進去。在這種情況下，企業就會創造性地運用或規避制度準則，從而到達粉飾報表的目的。在2011年《中國注冊會計師審計準則第1324號——持續經營》頒布之前，企業非持續經營的審計并沒有納入或者很少納入審計過程，這種制度自身建設的缺陷往往會導致審計失敗。
同時我國審計行業發展相對滯后。一般企業根據某種需要，付費委托會計師事務所進行審計，并形成審計報告?？上攵@種企業花錢聘請會計事務所審計的制度，不可避免受企業管理者控制。會計事務所的日常費用維持靠取得并持續取得企業審計業務得以生存，一旦會計事務所出具不利于企業的審計報告，可能直接影響到會計事務所的生計。會計事務所和注冊會計師從自身經濟利益考慮，完全可能為上市公司提供一切合法的與違法的服務，這是情理之中的事情。可見，在這一制度下，即使出臺了相關法律，也較難發揮作用。
對于當地財政支柱的大企業，在遇到非持續經營狀況時，當地政府及相關主管部門極有可能利用權力，給企業大開綠燈。站在政府角度，公司一旦上市，既可以鞏固地方財政支柱，又可以提升當地知名度，同時也是政府的一項政績。會計事務所在接受這些企業的審計邀請時，基本處于被動狀態，完全按照政府和企業的要求“制作”審計報告，實質上已經把會計事務所的審計工作變相為政府和企業的附庸，造成嚴重的審計錯位現象。
（二）審計主體自身的原因
審計主體主要是指會計事務所和注冊會計師。獨立性是注冊會計師行業存在的前提。然而在審計實務中，由于經濟利益、自我評價、關聯關系和外界壓力的影響都可能使注冊會計師獨立性喪失。具體來說，主要表現被審計單位委托會計事務所購買審計服務，注冊會計師為獲取利益而不得不承擔風險；審計人員主觀上對被審單位相當信賴、放松警惕；鑒證小組的成員在實質上或形式上與被審計單位有人員往來或其他利益關系。這些因素必然導致注冊會計師的獨立性受損。
在復雜的社會關系中，注冊會計師可能受自身利益和社會壓力的影響，出現隨便簽字蓋章，出具虛假審計報告。注冊會計師的執業道德屬于自律范圍，在審計利益與非審計利益的博弈過程中，作為理性的“經濟人”，當非審計利益大于審計利益的時候，往往會出現職業道德缺失的行為。
（三）審計客體的原因
審計客體主要是指被審計單位。當今社會廣泛存在的會計舞弊、會計信息失真現象。其真正原因不單單是會計人員職業水平低下，也并非某一負責監管的政府部門沒有盡責，而應當歸咎于現行的公司治理結構。在我國，董事長與往往既是“委托人”又是“審計對象”，不僅使企業內部財務監控與管理形同虛設，也是造成注冊會計師參與造假的最大原因。其后果必然是，委托人希望得到的是一份能滿足其要求的審計報告。而會計師事務所由于經濟上的關系很難對其實際情況做出真實、嚴謹的審計，并出具相應的保留意見。
三、非持續經營的審計失敗應對策略
評價持續經營審計判斷質量最為明顯的指標是所作判斷的準確度，但在審計實務中，許多審計判斷中并不存在客觀的、可計量的外部標準來衡量其結論的準確性，在這種情況下，多個審計人員的意見一致性是用于評價某一注冊會計師的判斷質量的最常用的標準。因此堅持意見一致性原則至關重要，這不僅關系到審計判斷結論的正確與否，還關系到報表使用者對審計意見的信心以及審計職業的生存和發展。如何提高持續經營審計質量，筆者給出以下建議：
（一）加快會計制度建設的步伐
隨著我國市場經濟的不斷深化，經濟交易類型變得越來越復雜，在實踐中產生了大量新的不確定風險，而準則制度制定受當時情況限制并未納入考慮范圍。會計準則制定機構應重視對經濟發展動態的把握，密切注視實務的發展，并借鑒國際會計領域的先進經驗，加速會計制度、準則建設的步伐，盡快出臺新的具體會計準則。當然構建一套非常完美的制度體系也是不現實的，唯一能解決的就是縮短制度建設周期，從實踐上解決會計準則、制度建設滯后于實務的問題。
同時，通過制度強化會計事務所執行情況的監管是防止事務所的質量控制流于形式的不可或缺因素。為了防止事務所的質量控制流于形式，行業協會應加大監督力度，定期或不定期地對事務所的執業情況進行檢查。對檢查中發現的嚴重舞弊的注冊會計師和事務所，要嚴厲處罰并終身禁入注冊會計師行業。如有必要，可以在中國注冊會計師協會及地方注冊會計師協會設立執業監管機構，建立注冊會計師誠信檔案和事務所評級機制，進一步改善目前以清理整頓、年度檢查為主的監管模式。
（二）提高注冊會計師的執業水準 增強對事務所質量控制的監管
我國現行的職業道德規范只有《中國注冊會計師職業道德基本準則》。但該準則只是職業道德準則體系的總綱，是關于注冊會計師職業品德、職業紀律、執業能力和職業責任的一般要求和基本規范，還需要有具體的操作規范。當會計師事務所在承接業務時，要充分關注被審計單位下列各種跡象，如：無法償還到期債務、資不抵債、瀕臨破產；主要財務指標惡化；累計經營性虧損數額巨大。上述這些跡象通常表現為表外信息，一旦由隱形轉為顯形，將會扭曲財務報表的客觀表述。如果注冊會計師只注重表內信息的審計，忽視對表外信息的關注，則極有可能發表不恰當的審計意見。在審計中當懷疑被審計單位持續經營能力時，應當追加必要的審計程序，獲取充分適當的審計證據。因此，現行的職業道德規范體系需要盡快進行完善，提高職業道德規范的可操作性。除此之外，審計過程中，注冊會計師應當保持應有的職業謹慎，合理運用專業判斷，充分考慮在可預見的將來企業持續經營假設不再合理的可能性。
（三）強化被審計單位管理層的法律責任
注冊會計師法律責任是指注冊會計師在承辦業務的過程中，未能履行合同條款，或者未能保持應有的職業謹慎，或出于故意未按專業標準出具合格報告，致使審計報告使用者遭受損失，依照有關法律法規，注冊會計師或注冊會計師事務所應承擔的法律責任。明確注冊會計師法律責任的認定程序，確立獨立審計準則在司法實踐中的地位，建立職業風險基金和責任保險等方式，提高對注冊會計師的保護，有效保持注冊會計師的獨立審計能力。此外，盡量避免原來法律法規中模糊性的描述語言，明確舞弊的標準、處罰的依據等，不斷完善責任追究機制，將責任落實到個人，如果會計舞弊行為給公司造成財產損失甚至導致公司破產，要依法追究經理人員的責任，并實行嚴格的經理市場禁入制度。所以，必須盡快通過完善有關注冊會計師方面的法律法規，建立注冊會計師法律責任的鑒定機構，成立注冊會計師法律責任的專家鑒定委員會，明確注冊會計師法律責任的認定程序，確立獨立審計準則在司法實踐中的地位，建立職業風險基金和責任保險等方式，提高對注冊會計師的保護，有效保持注冊會計師的獨立審計能力。
（作者單位：武漢長江工商學院）
參考文獻
[1]路云峰.財務報表重大錯報風險與審計定價[D].暨南大學碩士學位論文，2009．
