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公允價值的缺點范文1
公允價值作為我國新的會計計量的屬性，從應用至今，公允價值的優劣一直存在著很大的爭議，一方面，公允價值相對于傳統的計量方式來說，存在很多有利于現代會計實務應用的特點，但是聯系我國的實際市場形式，公允價值在我國的實行還存在很多的局限與弊端。因此，一方面，要適當限制公允價值在會計實務中的濫用，另一方面，要盡快推進我國的經濟制度的改革，盡快在實際應用中能全面推進公允價值的應用。
一、公允價值的定義
公允價值并不是我國獨創的計量屬性，在國際上，公允價值由國際會計準則委員會的定義為：公允價值，是指在雙方都了解和熟悉交易內容的情況下，雙方自愿交換一向一項資產或清償一基本原則債務所使用的金額。公允價值又稱公允價格、公允市價。我國會計準則基于國際會計準則和其他國家的會計準則，做出了相對適合我國基本國情的公允價值的定義：熟悉市場情況的交易雙方在公平合理的交易條件下和自愿的情況下所確定的交易金額，或無關聯的雙方在公平交易的條件下一項資產可以被買賣或者一項負債可以被清償的成交價格。由此可以看出公允價值有以下幾個特征，一，公允價值是在平等、公正的條件下產生的，交易雙方是在熟悉情況的環境下，共同商定某些條款后所一致同意的價格。也就是說不能存在欺詐等情況，例如古董玩家不能依仗相關知識從農民手中低價購買價值連城的古董，這是不符合公允價值的前提的。二，公允價值是一種動態的價值觀念，他不是一成不變的價值，隨著環境和交易雙方價值觀的變動而改變，公允的性質也會隨之而改變，也就是說，同樣的交易對象，由于交易雙方思想觀念的差別，得出相差很多的公允價值，這是完全正常合理的。因此，通過實際情況來判斷公允價值是十分有必要的。
二、公允價值的優劣分析
（一）公允價值在會計實務應用中的優勢
作為我國新會計準則中明確規定的計量方式，公允價值必定有其不可替代的優勢。第一，公允價值所反映的信息更加貼近實際。與傳統的靜態信息反饋機制相比，公允價值通過互聯網等渠道，能快速掌握相關領域的最新動態，從而得出最符合實際的評估結果，這在知識與信息更新日益頻繁的今天具有重大的意義。第二點，公允價值與傳統的財務報告相比，具有更加靈活的評估方式以及一定程度上的規避風險的能力，這一點為公允價值的應用拓寬了渠道，也彌補了傳統計量方式難以逃脫和預測金融風險的致命缺陷。
（二）公允價值在會計實務應用中的劣勢
任何的發明或做事方式都有兩面性，公允價值也不例外，他有著我國傳統計量方式所不可比擬的優勢，也必然有著其自身的缺陷，這也是為什么至今還有一部分人不認可公允價值的原因。他的缺點主要體現在以下幾個方面：一是我國市場機制不夠完善，在很大程度上限制了公允價值的使用。公允價值的缺點有很大一方面是由我國基本國情所帶來的。我國處于計量準則更新換代的時代，很多市場機制并沒有完全適應新的計量準則，加上公允價值傳入后，他的定位一直不是很清晰，所以他的適用范圍比較受限，或者有些方面存在濫用的嫌疑，由此常常會引發一些案件糾紛，這是公允價值不利的一個方面。第二點，是由于公允價值的計算方式所導致的，在我國，雖然引進了公允價值作為計量屬性，但是并沒有給出一種明確的計算方式，所以公允價值在使用時一定程度上存在著不合理性和不科學性，這導致公允價值所得出的數據的參考價值大大降低。還有一點就是，由于公允價值在我國實行的年份較短，我國缺乏專業的操作人員，操作人員水平的高低很大程度上影響了公允價值的準確性。因專業素養導致的公允價值的誤差，是很多人認為公允價值不可靠的重要因素。綜上所述我們可以看出，公元價值在我國的利用還有很大的成長空間，通過構建完善合理的市場體制和培養高素質的專業人才，有利于公允價值在我國經濟市場發揮更大的效用。
三、公允價值在會計實務中的應用
（一）在投資性房產中的應用
投資性房地產，簡單來說，就是能為擁有者創造財富收益的房地產項目，可以是通過收取租金的方式來獲益，也可以是通過資產增值的方式來獲利，投資房地產的特征在于能夠并且應當單獨計量和出售。這也是使用公允價值進行計量的前提條件，成本價值和公允價值是投資性房地產進行計量的兩種主要方式，如果使用公允價值進行計量，就不能對該房地產進行公開投標，或者是折舊計提，買賣雙方應該根據市場價值賬目來調整價格，如果發生變動，應計入當期損失，不得繼續追討。
（二）在虛擬資產交換中的應用
所謂虛擬資產，包括很多種類，總的來說，沒有直接應用貨幣進行交換的資產，都可以劃分為虛擬資產，在實際應用中，用到公允價值的虛擬資產主要有，債權債務，域名，和比特幣等，這一類具有固定歸屬，價值比較穩定的虛擬資產在進行交易時常用公允價值來計量，但是由于比特幣一直沒有被得到國際方面的官方認可，所以使用公允價值時會有一些困難。除此之外，有一些虛擬資產是無法用公允價值進行計量的，例如股票等風險較高，市場價值極其不穩定的資產，這些資產有其獨特的計量方式，不能用公允價值進行計量。
四、結束語
公允價值的應用是全球經濟社會發展的必經之路，也是企業間結算比較公平合理的一種結算方式，從現階段來看，公允價值在我國市場中存在著諸多限制，但是從長遠來說，公允價值是一種科學有效的計量方式。值得我們為其做出改變，政府所能做的就是盡快完善市場經濟體制，盡早給公允價值一個合理準確的定位和計算方式，盡可能發揮公允價值的最大效用，使公允價值在會計實務的實際應用中，發揮更多的作用。
參考文獻：
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公允價值的缺點范文2
關鍵詞：公允價值；公允價值計量模式；處境；展望
一、公允價值計量模式的含義
會計計量屬性有五種，分別是歷史成本、現行成本、現行市價、可變現凈值和現值。其中，公允價值計量模式是指在公平交易中，熟悉情況的雙方自愿以相關交易的公允價值進行資產交換或者債務清償的會計計量模式。
二、公允價值會計計量模式的處境
（一）公允價值會計計量模式的在我國的應用現狀
隨著我國市場經濟的發展，越來越多、各種各樣的債券、基金、股票等金融產品進入市場交易，已形成了較為活躍的市場。在這種情況下，引入公允價值便更能反映企業資產的實際情況，體現企業的財務狀況、競爭實力，也更有助于相關財務報表使用者做出相關經濟決策。
然而，由于我國對于采用公允價值進行會計計量的條件還不完善，公允價值計量模式在我國的運用仍存在不少問題。比如，我國市場化程度還比較低，相關要素市場還不成熟，不少非現金資產的市場價格較難取得；中介評估機構不規范，不能客觀公正的評估資產或負債的公允價值等等。
（二）公允價值會計計量模式的優點
1.公允價值計量模式符合現代會計目標，支持決策有用觀
由于在金融市場交易中，投資者需要的財務報告要能夠反映企業目前的財務狀況、盈利能力，并且可以用來預測企業未來的發展情況。公允價值計量模式的引入使財務報告反映出金融資產的當前價值，投資者可以直接通過財務報告了解企業現狀并做出相關決策。
2.公允價值計量可以在一定程度上提高企業的融資能力
由于通過公允價值變動損益賬戶記錄的變動會直接影響企業損益，采用公允價值進行后續計量使企業價值明顯上漲的同時，也使企業利潤得以增長，從而財務報表便能顯著的表現出企業良好的經營業績和成長潛力。企業因此便可以提高貸款批準率，調動起投資者的興趣，吸引資金，增強企業的融資能力。
3.公允價值計量模式符合會計配比的原則
會計上的配比原則一般有兩層含義：一方面是收入與成本費用要保持時間上的配比，同一時間的收入與成本費用要一一對應；另一方面則要求進行配比的收入與成本費用在經濟內容和性質上要具備合理的因果聯系。然而，配比原則還應運用在計量屬性方面。也就是收入和成本費用不僅要在計量單位方面是配比的，還要滿足收入按現行公允價值計量的同時，成本費用也應該按照公允價值進行計量。
（三）公允價值會計計量模式的缺陷
1.公允價值計量模式的可靠性問題
企業業務的復雜性使得公允價值計量雖然能夠給信息使用者提供更為相關的信息，但由于公允價值是以當前市場價格為基礎來確定的，該計量模式具有不確定性、變動性，而且公允價值信息的獲取又牽涉主觀判斷，容易使公允價值的確定不夠不可靠。
2.公允價值計量模式易于被管理層利用，成為企業利潤調節工具
在我國現階段相關市場不夠成熟、企業獲取公允價值計量資料的規定不夠規范、會計準則尚未完善的客觀情況下，有些財務人員便會把其作為利潤調節的工具，進行利潤操縱，以達到其粉飾報表和其他非法的目的，最終對投資者產生誤導。
3.公允價值計量模式容易導致賬面價值頻繁變動
采用公允價值計量的資產和負債，其賬面價值需要每年進行相應調節，這容易導致賬面價值的頻繁變動，較大地影響會計利潤。特別是在通貨膨脹的情況下，采用公允價值計量的資產價值大幅增加，使凈利潤不能客觀的反映當期損益，對企業繳納所得稅也有重大影響。
三、公允價值會計計量模式的應用前景及建議措施
（一）公允價值會計計量模式的應用前景
雖然在2008年金融危機時，公允價值計量模式遭到了不少質疑與責難，并且該計量模式確實存在不少的缺點和問題，但是我們必須認識到采用公允價值會計計量模式具有非常重要的現實意義，它是在目前經濟條件下企業保證會計信息質量的必然選擇。相信隨著經濟的發展，金融創新的進步，公允價值必將成為會計計量模式的主流。
（二）公允價值會計計量模式的建議措施
1.完善公允價值理論體系，增強其相關性和可靠性
有關部門應結合我國具體國情，深入研究公允價值有關理論，重點對公允價值的相關性、可靠性、操作性進行研究，建立健全法律制度和財務制度，規范公允價值的估值技術方法，頒布一些估值技術方法的應用指南，減少公允價值確定過程中的主觀判斷，加強公允價值計量過程的透明度與可操作性，從程序上防止人為操縱利潤。
2.應積極發展市場經濟，創建活躍的交易市場
盡管公允價值并不等于市場價格，但是市場價格畢竟是最為客觀、可靠的，也是最簡便的公允價值的來源。所以同時建立良好的市場機制，發揮市場的有效性和引導作用，使市場價值更能體現公允價值。
3.加強規范對公允價值會計信息的披露，防止企業操縱利潤
相關會計準則要充分發揮財務報表附注披露信息的功能，應要求企業披露有助于信息使用者做出決策的相關信息，如金融資產的實際利率、到期日、公允價值估值模型以及數據采集的依據，從而提高會計信息的透明度。（作者單位：西南財經大學）
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公允價值的缺點范文3
【關鍵詞】 金融危機;上市公司;公允價值
從2007年以來,新世紀金融公司破產;貝爾斯登被摩根大通收購;房利美、房地美兩公司被美國政府接管;美林證券被美國銀行收購;雷曼兄弟破產等,由美國次貸危機引發的華爾街金融風暴,很快席卷了整個國際金融市場,最終演變成全球性金融危機,使發達國家幾乎整體陷入衰退。某些銀行家、金融業人士和國會議員將矛頭指向會計,認為公允價值的引入使得報表過于難看,影響了公司的業績表現以及投資者的信心,起到了推波助瀾的作用。但是會計界人士認為,公允價值只是客觀的反映經濟形勢,反映企業的財務狀況和經營成果。金融危機的實質是一個經濟問題,并不是會計問題。
一、公允價值在我國的發展歷程
改革開放以來,隨著我國經濟體制的逐步轉變,我國對會計體制也進行了跨越式的改革,尤其是2007年1月1日起實施的新《企業會計準則》,標志著我國會計準則的國際趨同已經實現。在這個過程中公允價值在我國的發展和運用大致可分為以下四個階段:
1.1992～1997年的歷史成本階段。1992年11月,我國了《企業會計準則――基本準則》,確定了歷史成本計量模式的主導地位。該準則規定:各項財產物資應當按取得時的實際成本計價。物價變動時,除國家另有規定外,不得調整其賬面價值。不難發現,在這個階段,我國在基本準則中只規定了實際成本(即歷史成本)一種計量屬性。
2.1998～2000年初步引入公允價值階段。公允價值作為計量屬性,首次正式出現在1998年6月頒布的《企業會計準則――債務重組》,并在后來所的《企業會計準則――非貨幣易》和《企業會計準則――投資》也得到廣泛的運用。1998年6月的《企業會計準則――投資》明確指出:隨著我國市場經濟的進一步發展和會計人員素質的普遍提高,在會計準則中逐漸地采用公允價值,培養公允價值觀念,也是十分必要的。公允價值在這三項準則的廣泛運用為在我國會計準則中建立公允價值概念和目標,推動我國會計的國際協調起到了積極的作用。
3.2001～2005年禁止公允價值階段。2001年1月我國并修訂了八項會計準則,取消公允價值在《企業會計準則――債務重組》、《企業會計準則――非貨幣易》和《企業會計準則――投資》三項準則的運用,并改按賬面價值計量。這些準則的,是與當時的經濟環境息息相關的。在當時,上市公司濫用會計政策,利用公允價值操縱利潤,會計造假事件層出不窮,為了規范我國資本市場的會計秩序,遏制資本市場中利用債務重組、資產置換等包裝上市的違法違規行為而加以規定的。
4.2006～至今新準則再次引入公允價值階段。2006年3月15日,財政部了包括1項基本準則和38項具體準則在內的企業會計準則體系,是我國會計準則的標志性變革。體現了我國會計準則與國際財務報告準則的協調與趨同。在新的會計準則體系中,一個最大的變化就是再次引入公允價值計量屬性。新會計準則體系在金融工具四項準則、投資性房地產、非同一控制下的企業合并、債務重組和非貨幣易等方面均采用了公允價值計量。公允價值的再次使用,使我國會計計量屬性出現了歷史成本與公允價值并存的局面。是我國會計界的一次重大變革。
二、公允價值在我國新準則中的應用情況
在我國新會計準則17個具體會計準則中不同程度地運用了公允價值這一計量屬性。據統計,目前我國已的38個具體會計準則中涉及會計要素計量的有30個。在這30個涉及會計要素計量的準則中有17個程度不同地運用了公允價值計量屬性。具體運用情況見下表1:
三、公允價值的優缺點
1.公允價值的優點
(1)提供更相關的會計信息,有利于做出正確的決策。公允價值反映的是在特定時段和特定的經濟狀態下市場對資產或負債的定價。公允價值的變化,是反映市場按公允價值計量提供的會計信息較之于歷史成本計量提供的會計信息而言,更具有高度的相關性,為企業管理人員、債權人、投資者等利益相關者在做決策時提供更有價值的信息,以做出正確的決策。
(2)更適合于與金融工具相關的權利和義務的計價。公允價值可以地簡單定義熟悉情況的買賣雙方在公平交易的條件下所確定的價格。從理論上說是理性的雙方達成的交易價格,是一個遠景的價格,現在不一定是真實發生的。金融工具中尤其是期權、期貨和遠期合約等衍生金融工具更適合適用于使用公允價值進行記量。故FASB133指出,公允價值是金融工具最相關的計量屬性。
(3)更加符合配比原則的要求。企業運用公允價值進行計量,更能真實的反映企業的收益。目前,企業在計算收益時,收入是按現行市價計量,而成本、費用則按歷史成本計量,收益實際上包括兩部分,一部分是勞動者創造的純利潤,另一部分是由經濟因素影響形成的價格差?，F行的利潤分配制度對這兩者不加區分,就可能會出現收益超分配、虛利實分的情況。不能真實的反映企業的實際收益情況。采用公允價值進行計量時,按現時收入與按公允價值計算的成本費用配比計算出的收益更符合企業的實際,更能體現配比原則。
2.公允價值的缺點
(1)公允價值的確定主要依靠主觀判斷。公允價值是參與交易的雙方對市場價值的一種判斷,市場環境是復雜多變,有的會計事項可以確認或尋找相類似的交易價格,有的卻無法尋找而只能估計。由于存在商業秘密的保密原則,信息阻斷等因素,公允價值的取得和公允性判斷難度較大,這在一定程度上影響了會計數據的客觀性,其可靠性也大為減弱。
(2)可操作性較差。一方面企業的資產種類繁多,并處于不同的市場環境中,市場信息的真實性難以辨認,是否存在活躍市場交易價格的判斷難度較大等問題難以解決。在實際工作中,只能大致的估計或采取近似價值的操作。在市場信息不充分的情況下,容易形成操縱利潤的嫌疑。另一方面對公允價值進行判斷的主要形式―――現值技術的運用,因不同投資者之間、投資者與管理當局之間對投資的期望報酬率不可能完全統一,對未來現金流量的估計具有較大不確定性,這同樣導致在具體的技術操作上難度較大。
(3)給管理層操縱利潤帶來可乘之機。雖然說公允價值要成為利潤操縱的工具需要需具備三個要素:上市公司管理層蓄意造假、會計審計人員失去職業道德和證券市場監管失靈。畢竟公允價值計量在其判斷和可操作性方面涉及彈性判斷,容易給管理層操縱利潤帶來可乘之機。
四、我國運用公允價值的啟示
公允價值在我國的發展歷程是一波三折,最終還是確定了其準則中的地位,鑒于此次金融危機中公允價值的境遇以及其本身的優缺點,現提出我國運用公允價值的幾點啟示:
1.建立和完善公平公正合理的市場環境。市場是商品交換的場所,也是企業進行交易的場所。市場環境包括政治、經濟和法律等環境,完善的市場環境才能為企業的公平合理交易創造前提條件,為公允價值充分發揮其積極作用提供環境。
2.建立相關機制培養高素質的會計人才。目前我國有大量的會計人員,會計人才卻很缺乏。高素質的會計人才才能準確的把握好運用公允價值的“尺度”,尤其是一些涉及到估值的問題,更需要會計人員更高的專業素質。
3.樹立誠信觀念,培養企業誠信經營的意識。由于公允價值的運用容易使企業操縱利潤,最終會影響到投資人、債權人等相關利益人的利益。企業是市場經濟的細胞,誠信經營需要每個企業去維護,更需要社會這個大環境來營造誠信經營的氛圍。
4.企業建立良好的公司治理機制。由于公允價值提供的信息較歷史成本相比更相關,在運用過程中要考慮各種風險和不確定性。公司治理通常要掌握充分的各種信息,其中就包括會計信息;公司治理過程中也要面對各種風險和不確定性?；诖?良好的公司治理機制有利于公允價值充分地發揮其應有的作用,更好得為企業服務。
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公允價值的缺點范文4
關鍵詞：投資性房地產 公允價值模式 新會計準則
中圖分類號：F233 文獻標志碼：A文章編號：1673-291X（2011）30-0086-02
投資性房地產是一種經營性活動，持有目的是為了出租或資本增值后轉讓。在借鑒國際會計準則的基礎上，中國在《投資性房地產準則》中將投資性房地產定義為：投資性房地產是指為賺取租金或資本增值或兩者兼有而持有的房地產。主要包括已出租的土地使用權、用于持有并準備增值后轉讓的土地使用權、已經出租的房屋建筑物，但不包括為生產商品、提供勞務或者經營管理而持有的自用房地產和作為存貨的房地產。投資性房地產在用途、狀態、目的等方面區別于作為生產經營場所的房地產和用于銷售的房地產。
一、投資性房地產的后續計量模式及其優缺點
1.成本模式。成本模式要求企業對資產的取得、耗費和轉換都應按照取得資產時的實際支出進行計量計價和記錄。原因是：一方面，成本模式的初衷是認為企業對外公布資產負債表的目的不在于以市場價格表示企業資產的現狀；而在于通過資本投入與資產形成的對比來反映企業的財務狀況和經營業績；另一方面，基于企業傳統的習慣性操作，成本模式是以經濟業務發生時取得的成本為標準進行計量、計價的一種核算方法。成本模式計量方法的優點是會計處理簡單、容易操作、始終按投資性房地產的原始入賬價值進行成本核算，而且此種計量方法不受公允價值變動的影響。所以，在一定程度上不容易使企業的資產價值虛增或虛減，大大降低了調節利潤的可能性。同時成本計量模式的核算過程相對比較簡單而且在成本計量模式下如果企業采用的折舊政策與稅法一致則不必進行納稅調整，若不一致只需對折舊額進行調整，而且對所得稅納稅調整的會計處理也簡單易行。但是采用此計量模式易高估或低估資產價值，不能及時客觀地反映房地產的真實價值。
2.公允價值模式。公允價值是在公平交易中熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或債務清償的金額。企業如果采用公允價值計量模式則應滿足下列條件：第一，投資性房地產所在地有活躍的房地產交易市場；第二，企業能夠從房地產交易市場上取得同類或類似房地產的市場價格及其他相關信息。在有確鑿證據表明投資性房地產的公允價值能夠持續可靠取得的情況下，對投資性房地產可采取公允價值進行后續計量從而對投資性房地產的公允價值作出科學合理的估計。在充分引入公允價值計量理念之后，企業的投資性房地產會計所提供的會計信息質量較之以前有了較大的提高，其客觀性和可靠性大為增強。而且此計量方法的采用方便投資者橫向對比國內、國外企業的價值。公允價值計量模式可采用市場比較法、收益法、成本估價法和假設開發法等方法計量，同時此種計量方法可根據投資性房地產市場行情的變化等外部公開信息及時調整其賬面價值，有效地增強了會計信息的相關性；極大地提高了會計信息質量使企業的經營業績、財務狀況等相關信息更加公允的得到反映；有利于在證券市場上獲得更加公允的公司股票定價。但也會導致較大的利潤波動性，為企業的發展增加不穩定性因素，為企業操縱利潤提供了空間，增加了該行業的經營風險和財務風險，極易引發嚴重的經濟泡沫。同時，引入公允價值計量模式使公允價值的認定及會計處理更為復雜。
3.兩種模式的選擇。目前《企業會計準則》認為投資性房地產后續計量的優選模式是成本模式，但如果企業有確鑿證據表明該投資性房地產的公允價值能夠持續可靠取得時則可以采用公允價值模式計量。但企業一旦選擇公允價值模式，就應當對其所有投資性房地產采用公允價值模式進行后續計量，并且不得從公允價值模式轉為成本模式。這與中國會計政策變更的相關規定是一致的。
二、投資性房地產公允價值計量實際運用中存在的問題
在投資性房地產計量中引入公允價值模式，會對中國房地產企業多方面產生有利影響，但公允價值計量在實際的運用中也存在著一些問題。
1.估值難度較大。根據準則的規定，當無法從活躍市場或其他市場獲取公允價值時，需要采用估值技術。而估值技術不僅受主觀判斷的影響，還會因風險狀況、經濟環境及企業自身信用的變化而相應變化；同時，相同或類似的房地產會因時因人因地而異。評估房地產的價值時需要考慮不同地理位置、戶型、不同用途等多種因素。而且由于中國房價的波動較為頻繁，使計量難以及時反映其真正的價值從而使評估難度增加。此外，中國相關專業評級機構尚不健全，使公允價值計量的結果較難達到公允。
2.影響企業資產價值以及所得稅納稅調整額。公允價值計量模式反映了市場對企業資產價值的影響，所以房地產企業必須謹慎對待公允價值計量的引入。公允價值的引入，一方面會提高企業的凈資產；另一方面在不利的市場環境中企業價值也會隨之減少。近來，政府對投資過熱的房地產市場不斷進行調控降溫，導致很多公司出現資金短缺的問題。如果投資性房地產采用公允價值模式，會直接影響企業的資產價值，而企業收益則未必增長相同的比例，此時的凈資產收益率反而可能出現下降。在所得稅納稅調整方面：公允價值模式下，稅法允許計提折舊而會計準則不允許計提折舊；稅法不確認公允價值變化所產生的利得或損失而會計確認。因此，稅務處理上需按稅法規定的折舊年限計算調整折舊數額。同時隨著投資性房地產在以后年度資產負債表日的公允價值的變動，納稅調整數額也將相應變化。并且，由于投資性房地產在資產負債表日的公允價值與賬面價值的差額計入了當期損益，還需要對該項損益進行調整?？梢?，采用公允價值計量模式所得稅納稅調整的工作量及復雜性均會增加很多。
3.利用公允價值計量操縱利潤。采用公允價值模式，企業可在會計期末將賬面價值調為公允價值，兩者之間的差額計入當期損益。會計利潤可隨公允價值的波動方向而上下變動，進而影響房地產市場利潤的穩定性，而且近年來中國房地產市場發展較快，房地產企業的利潤受市場波動的影響更加明顯。如果以后投資性房地產得到增值，當年的利潤就會增加。所以說，房地產企業引入公允價值之后，其利潤不但可以反映企業的經營狀況，而且也可以反映房地產市場的價格趨勢，進而影響到企業的凈利潤水平。同時，在公允價值模式下，投資性房地產不需要計提折舊或攤銷而減少的成本支出也會增加當年的利潤。另外，對投資性房地產公允價值進行評估時企業需聘請第三方投資機構，其高額評估費用會減少企業的利潤、增加企業的經營成本。除此之外，在此種計量模式下由于公允價值是根據市場價值變動的；因此，房地產企業中引入公允價值計量模式可能會導致企業利用房價操縱利潤，粉飾財務報表，誤導會計信息使用者。
三、投資性房地產公允價值計量的改進措施
1.完善機構評估。中國市場經濟發展尚不成熟，房地產市場波動相對較大，如果采用公允價值模式計量投資性房地產，則企業利用投資性房地產公允價值計量操縱利潤的風險很高。引進第三方評估機構可以增加公允價值計量的獨立性，但企業不能聘請自己認定的非專業評估機構或自我評估，而應聘請經過有關權威部門認定的專業房地產評估機構，對投資性房地產進行客觀、獨立的評估，盡可能地降低投資者風險，避免企業操縱利潤。
2.提供有利環境、給予稅收支持。為滿足公允價值計量的要求，減少企業操縱利潤的機會，降低投資風險，首先我們應該不斷完善市場經濟制度和結構，加快進行資本市場改革，進一步完善生產資料市場和資本市場，加快建立公平的交易環境；其次，在稅收等方面國家也應該給予一定的支持。2007年7月頒布實施的《關于執行〈企業會計準則〉有關企業所得稅政策問題的通知》，這在客觀上以稅收優惠為條件鼓勵企業更多采用公允價值計量模式。
3.加強信息披露。信息披露的公開與透明是有效防止企業操縱利潤的辦法，投資性房地產的同類房地產的市價、初始確認價值、地理位置、建筑面積等其他相關信息應該得到及時充分的披露。采取公允價值模式進行計量的投資性房地產，應著重披露為其進行評估的評估機構詳情、評估的證據與方法、來源等因素。
四、結論
新會計準則適應了當前中國企業發展的需要，為企業提供了重要的發展機遇。但無論是成本模式還是公允價值模式都有其利弊：成本計量模式減少了企業的賬面盈利，起到抵稅效果，減少了企業的現金支出，而且會計處理相對簡單、容易理解、不受公允價值變動的影響，使得企業的資產狀況及盈利水平較為穩定，不容易被人操縱，但歷史成本計量模式不能很好地表達企業當前的經營狀況和反映未來經濟前景。而公允價值模式則能使企業賬面價值更加及時、客觀地反映市場的公允價值、提高企業的融資能力，但在市場環境不穩定的情況下會給企業帶來賬面損失的風險，而且公允程度不易控制、估值技術難度較大、企業易于操縱利潤、粉飾財務報表、誤導會計信息使用者。因此企業應謹慎、適度選用公允價值計量模式，不斷完善公允價值計量模式并結合現實的國家政策、經濟和市場環境作出明智的選擇。
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公允價值的缺點范文5
一、公允價值運用的意義
（一）公允價值運用：我國會計國際趨同邁出的實質性一步。近年來，國際會計準則及美國等一些市場經濟發達國家會計準則，紛紛將公允價值作為重要甚至是首選的計量屬性加以運用，以提高會計信息的相關性。從計量屬性角度看，公允價值在某種程度上代表著財務會計的發展方向。因此，其運用的范圍和程度也就成了衡量一個國家或一個地區、一個組織會計國際化程度的重要標志。
我國新的《企業會計準則――基本準則》明確地將公允價值作為會計計量屬性之一，并在17個具體會計準則中不同程度地運用了這一計量屬性，這表明我國會計向國際趨同邁出了實質性一步。公允價值的廣泛運用，意味著我國傳統意義上單一的歷史成本計量模式被歷史成本、公允價值等多重計量屬性并存的計量模式所取代。盡管我國曾在1998年的非貨幣易和債務重組兩個具體準則中短暫地運用過公允價值（后被取消），但將其作為一種計量屬性正式寫入對具體準則具有統馭作用的基本準則，還是第一次。由于國際會計準則和美國會計準則體系中只有不具強制約束力的“概念框架”，并沒有具有強制約束力的“基本準則”，因此，將公允價值寫入對具體準則具有統馭作用的基本準則，也是一個世界性的突破。
過去，國際同行說中國的會計準則與國際慣例不接軌、不入流，其重要根據之一就是中國會計計量屬性單一采用歷史成本，像公允價值這類反映現代市場經濟要求的計量屬性未得到運用。此次我國在基本會計準則中果斷引入并在具體會計準則中廣泛運用公允價值計量屬性，顯示了我國會計國際趨同的實質性進步，也充分反映了我國會計實現國際趨同的信心和決心。
（二）公允價值運用：我國市場經濟日趨成熟的重要標志。市場經濟作為一種機制，是我國改革開放以來實現資源合理配置和經濟快速發展的發動機，也是我國參與經濟全球化競爭的基礎條件。會計作為市場經濟的重要基礎設施，必須服務和服從于資源配置和經濟發展的需要。在經濟轉型初期，由于國有經濟在我國經濟中占主體甚至絕對控制地位，報告受托責任履行情況自然而然地成為首要的會計目標。會計目標長期被定義為首先滿足宏觀經濟管理的需要，其他則被看作是次要的。然而，隨著多元籌資股份制企業的發展，尤其是上市公司的大量增加、資本市場的快速發展，使得會計的目標由主要為政府宏觀經濟管理提供可靠信息，轉向為投資者、債權人等主要信息使用者的決策提供相關信息。無論如何，在可靠性的基礎上，努力提高相關性是對會計信息質量的必然要求。公允價值因其能夠公允地反映企業的財務狀況和經營業績等信息，已經被認可作為提高會計信息相關性的重要計量屬性。擴大資本市場、發展市場經濟，客觀上需要運用公允價值計量屬性。
事實上，在經濟全球化過程中，市場經濟地位的確立，對于一國或一個地區的經濟發展至關重要。在過去幾十年參與經濟全球化的進程中，雖然我國企業的國際競爭力在不斷提高，但由于完全市場經濟地位得不到主要發達國家和地區的承認，也遇到了諸如傾銷和反傾銷的痛苦磨難，中國企業為此付出了沉重的代價。
根據新聞媒體報道，1995年以來，中國幾乎每年都是世界上遭受反傾銷調查最多的國家，成為世界上反傾銷的最大受害國，僅2004年中國就遭受68起反傾銷調查，涉案金額約30億美元，2005年涉案金額仍然達21億美元。目前，雖然已有52個國家陸續承認了我國的完全市場經濟地位，但這些國家中的絕大多數是我國的貿易“小國”。像美國、歐盟等世界經濟巨頭仍遲遲不承認中國的完全市場經濟地位。歐盟委員會于2004年6月28日對外公布了其對中國市場經濟地位初步評估報告結論，認為：中國在歐盟制定的五個完全市場經濟地位的標準中只有一個達標，其他四個方面仍未達標。因此，現階段歐盟仍無法承認中國的完全市場經濟地位。據悉，在四個未達標的標準中，沒有建立一套符合國際會計慣例的會計準則體系名列其中?？梢?，會計準則的國際趨同直接影響到我國在國際市場上的經濟地位。
我國敢于將公允價值計量屬性正式納入對具體準則具有統馭力的基本準則中，不僅反映出我國會計準則實現了與國際會計準則的實質性趨同，而且也足以證明我國對本國市場經濟發育程度充滿自信。因為公允價值運用的條件是存在活躍市場，如果不存在這樣的市場，也就無法運用公允價值這一計量屬性。在一個缺乏活躍市場或者說價格扭曲的經濟環境里是不敢、也不可能運用公允價值的。我國在新會計準則中廣泛運用公允價值，這實際上是在向世人宣布：中國因為有了比較成熟的市場經濟，所以建立了運用公允價值計量屬性的會計準則體系。反過來也說明我國因為建立了運用公允價值計量屬性的會計準則體系，從而具備了完全市場經濟地位的要件之一。因此，引入公允價值計量屬性的會計準則的和實施，是我國市場經濟日趨成熟的重要標志，對于提高我國企業在參與國際經濟中的競爭力意義深遠。
（三）公允價值運用：發揮會計準則在資本市場中基礎設施作用的必然要求。我國會計準則的產生和發展，在很大程度上緣于資本市場的發展?？梢哉f，是資本市場的發展催生了中國會計準則。現代資本市場是建立在信息披露基礎之上的，具有可靠性和相關性的會計信息是資本市場健康、有序發展的必要條件。歷史成本計量屬性雖然因為具有“可驗證”特質而一直在我國會計準則中一統天下，但由于其只能反映資產或負債的過去價值，而難以滿足會計信息使用者面向未來決策的需要。這便使以此為基礎加工生成的會計信息有用性大打折扣。顯然，單純地追求會計信息的可靠性必然會大大降低有用性。只有既具可靠性，又具相關性的會計信息才能真正起到維護投資者、債權人和社會公眾利益的作用，從而促進資本市場健康穩定發展。
由于公允價值是公平交易條件下，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或負債清償的金額，因此，公允價值計量強調的是資產、負債的客觀計量和真實反映。而資產和負債的真實價值，正是投資者、債權人和社會公眾所關心的，是他們做出決策的主要依據。新會計準則中公允價值的運用，說明我國在會計目標問題上以報告受托責任履行情況為己任的受托責任觀，開始讓位于為會計信息使用者決策服務的決策有用觀。這種轉變是資本市場在國民經濟中所占地位提高的必然要求，也是會計更好地發揮其在資本市場發展中基礎設施作用的重要標志。
二、公允價值應用中的問題分析
公允價值在我國的應用，總的來說，是我國會計發展史上的一個重大進步，也是我國會計發展的一個必經過程。但同時，我們也應清楚地認識到，任何新事物的發展都是曲折的，公允價值在我國的應用可能會出現這樣或那樣的問題，本文意在這里就這一問題同大家探討一下。
（一）“公允價值”極有可能成為調節利潤的工具。就拿非貨幣（即實物）交易來說，過去非貨幣交易產生的收益，只能計入資本公積金，新會計準則實施后可直接計入當期收益，進入企業利潤表。高價賣家當，是上市公司包裝利潤最常見的手法，相信實施新會計準則以后債務重組和資產轉換業務會明顯增加。例如，上市公司的一塊資產（或股權）賬面值1000萬元，卻以2000萬元或更高的價格出售，以前需現金交易時，證監會還規定，至少必須50%的轉讓款到賬才能計算收益，現在好了，非貨幣交易也可以輕而易舉地“做”利潤了。資產置換雙方都將各自的非貨幣資產高估，然后互相交易，雙方賬面上都有利潤，可誰都知道，這全是空的。
（二）“公允價值”取得的準確性。公允價值計量的優點是同價值結合緊密，因此，同投資者投資決策的相關性強，但缺點也很明顯，在我國市場經濟還不發達的今天，獲取公允價值在操作中有一定難度，特別是采用估值模型和估值技術作為公允價值確定方法時，其結果帶有一定的主觀性和不確定性。例如，準則中要求的“活躍市場”，市場活躍性的判斷就具有較大主觀性。還有就是準則在某些規定中還存在說明不詳或不準確的地方，例如，非貨幣易中，準則指出公允價值的取得即為換入資產以換出資產在市場上的價值為入賬價值。那我們假定有內地沿海兩個公司進行交易，且內地沿海都有活躍的市場，那么我們換出資產的價值是以內地市場的價值入賬呢？還是以沿海市場的價值入賬（一般來說，沿海的價格水平要高于內地）。因此，就有可能帶來公允價值確定的不統一性，那就缺乏可比性。
（三）“公允價值”應用降低了會計信息的可靠性。“公允價值”的應用會提高會計信息的客觀性，提高會計信息的決策相關性。但同時我們也應看到，與傳統的歷史成本計價相比，“公允價值”降低了會計信息的可靠性。同時，我們也應看到，幾種計量屬性的同時應用，也降低了會計信息相互的可比性。
（四）“公允價值”增值收益并無相應的現金流。用公允價值核算還存在一個顯而易見的缺點，那就是公允價值增值的收益并無相應的現金流。另一方面，國際會計準則至今也并未完全否定歷史成本計價，而歷史成本計價基礎有著較大的優點。因此，在公允價值運用程度上需要慎重考慮。
公允價值的缺點范文6
【關鍵詞】 公允價值； 投資性房地產； 公允價值計量模式
投資性房地產，是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產。投資性房地產在企業實務操作中早已有所涉及，但我國企業很長時間內并沒有對投資性房地產進行單獨核算，而是與一般的固定資產和無形資產一樣進行確認、計量和披露。隨著市場經濟的不斷發展，投資性房地產的規模越來越大，財政部于2004年5月頒布了《關于執行企業會計制度和相關會計準則有關問題解答（四）》的通知，其中對房地產開發企業出租的開發產品進行了單獨的解釋。之后于2005年頒布了投資性房地產會計準則的征求意見稿。該征求意見稿是我國首次將公允價值引入到非金融資產，并于2006年正式頒布《會計準則第3號――投資性房地產》。準則規定，投資性房地產的后續計量在符合條件時可以采用公允價值模式進行計量。新準則于2007年1月1日率先在上市公司中開始實施。
自新會計準則頒布并開始實施后，截止到2010年末，我國滬深兩市上市公司中，有投資性房地產的公司為六百多家，這些公司絕大部分對投資性房地產采用成本模式計量，而采取公允價值模式計量的上市公司只有二十多家，所占比例非常之低。究其原因，除了考慮準則中規定的一旦采用公允價值計量模式，公允價值的變動會使企業的利潤產生波動，而且不能再轉為成本模式外，最重要的一點就是公允價值的確認存在一定的難度。
投資性房地產公允價值計量的核心問題是公允價值的確定。我國現在對于投資性房地產公允價值的確定方法主要有三種，一是專業評估；二是參考同類或類似房地產市場價格；三是對第三方調查報告的分析。每種確定方法有其自身的優點和不足。目前，從采用公允價值計量的上市公司披露的情況來看，大部分采用的是專業評估的方法，也有少數企業采用參考同類或類似房地產市場價格的方法或者第三方調查報告的方法。
一、投資性房地產公允價值確認方法案例分析
眾所周知，公允價值計量可以更客觀地反映企業的資產價值，公允價值計量的范圍已經從金融資產擴展到了非金融資產，公允價值計量能為會計報告的使用者提供更客觀的信息，但我國上市公司中采用公允價值模式計量投資性房地產的情況還不是很普遍，對于不多的采用公允價值模式計量投資性房地產的上市公司，本文選取有代表性的企業，來分析其投資性房地產公允價值的確認方法。
（一）專業評估方法確定公允價值
所謂專業評估方法就是指企業聘請獨立的評估機構確定投資性房地產的公允價值。采取專業評估的方法要點有兩個，其一，存在活躍的市場。其二，有獨立成熟的評估機構。由專業房地產估價機構進行評估，可以比較客觀地反映出投資性房地產的市場價值。但是也為企業進行人為操縱利潤提供了機會，如企業與評估機構相互勾結虛增資產等，比較容易發生惡意地會計職業判斷情況。所以采取專業評估的方法，對于資產評估師的要求很高，評估師應該做到恪守獨立、客觀、公正的原則，勤勉盡責，保持應有的職業謹慎，根據自身的工作經驗和能力，承擔相應的審計任務等等。采用專業評估方法確定公允價值的代表企業是中國銀行。
中國銀行始建于1912年，至今已有近百年的歷史，在這漫長的發展過程中，中國銀行已經成為一個中國國際化和多元化程度較高的銀行。自2007年新會計準則率先在上市公司使用后，中國銀行決定采取公允價值模式對投資性房地產進行后續計量，公允價值的變動計入當期損益，并且中國銀行采用專業評估方法確定公允價值，即由獨立的評估師根據公開市場價格定期進行評估。2007年12月31日，中國銀行投資性房地產的賬面價值為99.86億元，主要由中銀香港控股子公司持有，所占比例達到中國銀行集團所有投資性房地產的75.57%。2007年底是由第一太平戴維斯有限公司完成投資性房地產的公允價值確定。當年投資性房地產采取公允價值模式計量增加了20.7億元的利潤。截至2010年12月31日，中國銀行投資性房地產的賬面價值已達到138.39億元，仍主要由第一太平戴維斯估值及專業顧問有限公司和萊坊測計師行有限公司根據公開市值計算而確定。
中國銀行是最早使用公允價值模式計量的公司之一，它對于投資性房地產公允價值確定的方法為專業評估方法。中國銀行采取專業評估的方法，是因為其投資性房地產主要分布在香港地區，這里相應的市場比較活躍，評估機構較為發達，采取專業評估方法比較合適。
（二）參考同類房地產市場價格的方法確定公允價值
參考同類房地產市場價格的方法是指公司董事會參照活躍市場上同類或類似房地產的市場價格、活躍市場上同類或類似房地產的最近交易價格以及其他相關的信息，對公司投資性房地產的公允價值作出合理判斷。采用參考同類房地產市場價格的方法確定公允價值的代表企業是山東勝利股份有限公司。
山東勝利股份有限公司成立于1994年，并于1996在深圳證券交易所掛牌上市，公司涉及了生物、農化、塑膠、地產與投資等多方面領域，是山東政府重點扶持的骨干企業。新準則頒布后，山東股份有限公司對于投資性房地產采取了公允價值計量模式，2010年年報報出后，對投資性房地產進行的分析，2010年12月31日山東勝利股份有限公司擁有投資性房地產的賬面價值為63 584 528.1元，由于公允價值的變動增加當期利潤8 138 802.1元，并且勝利股份采用參考同類房地產市場價格的方法，進行公允價值的確定。因為山東勝利股份有限公司的投資性房地產所在地為青島海口，有活躍的房地產交易市場，所以勝利股份是在充分考慮當地活躍房地產交易市場的市場價格下確定投資性房地產的公允價值的。
雖然參考同類房地產市場價格的方法取得的公允價值相對來說更接近實際，而且容易取得，該方法要求所在地一定要存在活躍的房地產交易市場，但同時存在著弊端，例如同類或類似的房地產的公允價值又是如何確定的？所確定的公允價值，是否就直接可以使用？
（三）采取第三方調查報告的方法確定公允價值
所謂第三方調查報告是指以獨立的市場經紀公司定期向非特定對象以刊物的形式公開的各類房地產的市場調研價格或價格變動幅度作為確定公允價值的指導依據。這種方法比較客觀，市場經濟公司的數據不是特定面向一家公司，所以擁有投資性房地產的公司與確定公允價值的一方相互關聯較少，從而提高公允價值確定的客觀性。而這種確定依據的不足之處在于公允價值是完全由第三方調查得出的，使用者對于市場經紀公司是通過怎樣的調查方法獲取的公允價值并不清楚，所以難以確定公允價值是否準確。采取第三方調查報告的方法確定公允價值的代表企業是天津津濱發展有限公司。
天津津濱發展有限公司成立于1998年，是天津濱海地區首家以募集方式創立的股份公司，并于1999年4月在深圳證券交易所掛牌上市，目前注冊資本為1 617 272.22萬元。津濱公司確立了以工業房地產為基礎、以商業和民用房地產為重點的戰略發展方向。津濱發展集團截至2010年12月31日，擁有投資性房地產的賬面價值為757 129 292元，占非流動資產的67.5%。自2007年使用公允價值模式對投資性房地產進行后續計量以來，津濱發展確定公允價值的主要依據為采用第三方的調查報告。天津津濱發展有限公司所處的天津市有著活躍的房地產交易市場，并有獨立成熟的市場經濟公司。
因為第三方調查報告不受利益方控制，具有相對獨立性，所以其提供的公允價值更客觀公正。采取第三方調查報告的方法確定公允價值更符合實際。但出具調查報告方需要高素質的專業人才，有時候其獨立性會受到利益方的影響。
二、投資性房地產公允價值確認方法的比較分析
從上面的案例可以看出，投資性房地產公允價值的確定方法有其優缺點及適用范圍，具體如表1。
通過對比分析不難看出，三種確定方法各有優勢和劣勢，但是有一個共同的特點都是需要有活躍的房地產交易市場，這與我國采取公允價值所持有的謹慎態度有關，只有符合這樣的條件才可以使用公允價值模式計量。所以在我國目前的情況下，企業可以依據公司所在地的優勢，采取不同的確定依據。例如，公司所在地有活躍的房地產交易市場，并在此基礎上有獨立完善的評估機構，評估獲取的公允價值比較有保證，這種情況下采取專業評估確定依據獲取的公允價值更加可靠。如果公司所在地有活躍的房地產交易市場，但沒有成熟的房地產評估機構或市場經濟機構，則采用參考同類或類似房地產市場價格確定公允價值比較合適。
三、投資性房地產公允價值確認方法的改進建議
通過對我國投資性房地產目前主要采取的三種公允價值確定方法的分析，投資性房地產公允價值的確認方法應該做如下改進。
首先，建立完善的房地產評估機構，提高資產評估師的職業能力。通過對我國投資性房地產使用公允價值模式進行后續計量的現狀分析可以看出，大部分的企業是通過聘請專業評估機構確定投資性房地產的公允價值。這樣做可以便捷地得到準確的公允價值。所以建立完善的資產評估機構，提高資產評估師的能力就至關重要。我國目前還比較缺乏具有權威性的房地產評估機構和專業的評估人才。因此，有關部門應當加大力度建設房地產評估機構，加強對相關專業人員的專業知識和職業道德方面的培訓，并制定相應的評估準則，使具體的評估行為有據可依，加強規范。
其次，加強市場化建設。這三種確定方法中，采取同類或類似房地產的市場價格是最公允的，也是以后要大力加強的發展方向。公允價值的獲取依賴公平、成熟的市場。所以，加強市場化建設有助于獲取準確的公允價值，同時可以降低企業利用公允價值操縱利潤的空間，使取得的公允價值更有保證。
最后，設立專門的房地產市場信息官方機構。國家設立專門的機構，收集并定期各地的房地產交易信息，讓房地產公允價值信息的獲取更容易、更直接、更公允。企業獲取信息相對容易，采用公允價值計量的企業會隨之增加，其提供的會計信息更為相關可靠。為會計信息的使用者作出正確的決策提供可靠的依據。
總之，如果能夠準確地確定投資性房地產的公允價值，投資性房地產公允價值計量模式就能客觀地反映企業投資房地產的價值，企業就能為投資者提供更客觀的會計信息。
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