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債券投資的投資收益范文1
一、短期投資實現的投資收益的賬務處理差異
（一）企業持有短期投資期間所得利息或現金股利的賬務處理差異
新舊企業會計制度對于“企業持有短期投資（股票、債券）期間獲得的除取得時已記入應收項目的現金或利息外的利息或現金股利”是否作為短期投資實現的投資收益這一存在較大差異，具體表現在：
1、《工業企業會計制度》規定：企業在持有短期投資期間收到的除去在取得時已記入應收項目之外的利息或現金股利，直接作為收到當期的投資收益處理。相應的賬務處理為：收到被投資單位發放的現金股利時，借記“銀行存款”等科目，貸記“投資收益”、“其他應收款”科目。
2、《股份有限公司會計制度》的規定基本上與《工業企業會計制度》相同，公司收到發放的現金股利、利息，直接計入當期實現的投資收益。相應的賬務處理為：借記“銀行存款”科目，貸記“應收股利”、“應收利息”、“投資收益”等科目。
3、新企業會計制度則規定：短期投資持有期間所收到的現金股利、利息等收益，不確認投資收益，而作為沖減投資成本處理。相應的賬務處理為：企業在收到被投資單位發放的現金股利或利息等收益時，對取得時已記入應收項目之外的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“短期投資”科目。
（二）企業出售短期持有的股票、債券或到期收回債券實現的投資收益的賬務處理差異
1、《工業企業會計制度》不要求企業在持有短期投資期間對短期投資提取“短期投資跌價準備”，因此，在出售短期持有的股票、債券或到期收回債券時，企業只需按收到的價款借記“銀行存款”科目，按短期投資賬面余額貸記“短期投資”科目，按收到款項與短期投資賬面余額的差額，借記或貸記“投資收益”科目。
2、《股份有限公司會計制度》要求公司在待有短期投資期間應對短期投資計提“短期投資跌價準備”，同時調整當期投資收益。公司在出售短期持有的股票、債券或到期收回債券時，按實際成本轉賬，但不同時調整已計提的短期投資跌價準備，賬務處理時，只需借記“銀行存款”科目，貸記“短期投資”、“投資收益”科目；待中期期末或年度終了時再對已計提的短期投資跌價準備予以調整，當期投資收益的凈額。
3、新企業會計制度要求企業在持有短期投資期間應對短期投資計提“短期投資跌價準備”，企業在出售短期持有的股票、債券或到期收回債券計算當期的投資收益時，要同時結轉該項投資已計提的短期投資跌價準備。賬務處理時，按實際收到的余額，借記“銀行存款”科目，按已提的跌價準備，借記“短期投資跌價準備”科目，按短期投資的賬面余額，貸記“短期投資”科目，按未領取的股利或利息，貸記“應收股利”、“應收利息”科目，按其差額，借記或貸記“投資收益”科目。
二、長期股權投資實現的投資收益的賬務處理差異
（一）關于是否計提長期投資減值準備的差異
新舊企業會計制度在企業長期股權投資實現的投資收益方面的差異在于企業在持有長期股權投資期間是否對其計提長期投資減值準備。
《工業企業會計制度》不要求企業在持有期間對長期股權投資提取“長期投資減值準備”，在處置時也不需考慮長期投資減值因素，直接按處置時收到的價款借記“銀行存款”科目，按處置的長期股權投資賬面余額貸記“長期股權投資”科目，按兩者之間的差額借記或貸記“投資收益”科目即可；而《股份有限公司會計制度》和新企業會計制度則明確要求企業在持有期間根據具體情況對長期股權投資計提“長期投資減值準備”，在處置時需考慮長期投資減值因素，結轉該項投資對應的“長期投資減值準備”賬戶余額，以正確計算處置該項長期投資的收益。賬務處理時，按實際收到的價款借記“銀行存款”科目，按長期投資賬面余額貸記“長期股權投資”科目，按“長期投資減值準備”賬戶余額借記“長期投資減值準備”科目，按其差額，借記或貸記“投資收益”科目。
（二）長期股權投資按成本法核算時取得的投資收益的賬務處理差異
對于持有的長期股權投資按成本法核算時取得的投資收益，《企業制度》和《股份有限公司會計制度》兩者都未考慮“清算股利”的相應，而新企業會計制度則對此作了規定：股權持有期內應于被投資單位宣告發放現金股利或利潤時確認投資收益。企業確認投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產生的累積凈利潤的分配額，所獲得的被投資單位宣告分派的現金股利或利潤超過上述數額的部分，作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價值。賬務處理上，企業應按被投資單位宣告發放的現金股利或利潤中屬于本企業享有的部分，借記“應收股利”科目，按所獲得的被投資單位在接受投資后產生的累積凈利潤的分配額部分，貸記“投資收益”科目，按兩者之間的差額貸記“長期股權投資”科目。
三、長期債權投資實現的投資收益的賬務處理差異
相對而言，新舊企業會計制度在這一方面的差異較小?！豆I企業會計制度》規定：
1、企業溢價或折價購入的債券，其溢價或折價應當在債券存續期內分期攤銷，以調整企業持有債券期間各期的真實利息收益。溢價購入的債券，按當期應計利息，借記“長期投資（應計利息）”科目，按當期應分攤的實際支付價款中的溢價部分，貸記“長期投資（債券投資）”科目，按其差額，貸記“投資收益”科目；折價購入的債券，按當期應計利息，借記“長期投資（應計利息）”科目，按當期應分攤的實際支付價款中的折價部分，借記“長期投資（債券投資）”科目，按應計利息與分攤數的合計數，貸記“投資收益”科目。
2、企業長期債權投資持有期間不考慮減值準備，也較少考慮企業中途處置長期債權投資的情形，因此只需在債券到期收回本息時，借記“銀行存款”等科目，貸記“長期投資”科目和“投資收益”科目。
《股份有限公司會計制度》則規定：
1、企業認購溢價發行在1年以上（不含1年）的債券，應于每期結賬時，按應計的利息，借記“長期債權投資（債券投資－應計利息）”或“應收利息”科目，按當期應分攤的溢價，貸記“長期債權投資（債券投資－溢折價）”科目，按其差額，貸記“投資收益”科目；購入折價發行的債券，應于每期結賬時，按應計利息，借記“長期債權投資（債券投資－應計利息）”或“應收利息”科目，按應分攤的折價，借記“長期債權投資（債券投資－溢折價）”科目，按應計利息與分攤數的合計數，貸記“投資收益”科目。
債券投資的投資收益范文2
1 債券投資會計核算的分類
《企業會計準則——金融工具確認和計量》中規定：不準備長期持有，準備立即出售或在近期出售，屬于短期獲利方式的債券投資劃分為“交易性金融資產”， 到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產屬于“持有至到期投資”，其他的債券投資劃分為“可供出售金融資產”。本文針對債券投資的案例，分別劃分為以上3種金融資產進行會計核算。
[案例] 2011年1月1日，甲公司自證券市場購入面值總額為2 000萬元的債券。購入時實際支付價款2 088.98萬元（其中包括已到付息期但尚未領取的利息10萬元），另外支付交易費用10萬元。該債券發行日為2011年1 月1日，系分期付息、到期還本債券，期限為5年，票面年利率為5%，實際年利率為4%，每年l2月31日支付當年利息。該債券2011年12月31日的公允價值為2 100萬元。
針對本案例的會計核算解析如下（金額以萬元計）。
2 若將該債券劃分為交易性金融資產，并于2012年3月15日以2 250萬元對外出售，款項已經收到
（1）2011年1月1日初始取得：借：交易性經融資產——成本 2 078.98，應收利息10，投資收益10；貸：銀行存款2 098.88。（2）2011年12月31日的公允價值為2 100萬元，借：交易性經融資產——公允價值變動21.02；貸：公允價值變動損益21.02。（3）2012年3月15日以2 250萬元對外出售，借：銀行存款2 250；貸：交易性經融資產——成本2 078.98，——公允價值變動21.02，投資收益150。同時，借：公允價值變動損益21.02；貸：投資收益21.02。
3 若將該債券劃分為持有至到期投資，編制2011年1月1日到2016年1月1日的會計分錄
（1）2011年1月1日初始取得：借：持有至到期投資——成本2 000，——利息調整88.98，應收利息10；貸：銀行存款 2 098.98。（2）2011年12月31日，按照攤余成本和實際利率確認投資收益：借：應收利息100；貸：投資收益83.56，持有至到期投資——利息調整16.44。（3）2012年12月31日，按照攤余成本和實際利率確認投資收益：借：應收利息100；貸：投資收益82.9，持有至到期投資——利息調整17.1。（4）2013年12月31日，按照攤余成本和實際利率確認投資收益：借：應收利息100；貸：投資收益82.3，持有至到期投資——利息調整17.77。（5）2014年12月31日，按照攤余成本和實際利率確認投資收益：借：應收利息100；貸：投資收益81.51，持有至到期投資——利息調整18.49。（6）2015年12月31日，按照攤余成本和實際利率確認投資收益：借：應收利息100；貸：投資收益80.77，持有至到期投資——利息調整19.18。（7）2016年1月1日，債券到期，收回債券本金。借：銀行存款2 100；貸：持有至到期投資——成本2 000，——應計利息100。
4 若將該債券劃分為可供出售金融資產，并于2012年5月20日以1 950萬元對外出售，款項已經收到
（1）2011年1月1日初始取得：借：可供出售金融資產——成本2 000，——利息調整88.98，應收利息10；貸：銀行存款2 098.98。（2）2011年12月31日，按照攤余成本和實際利率確認投資收益：借：應收利息100；貸：投資收益83.56，可供出售金融資產——利息調整16.44。（3）2011年12月31日的公允價值為2 100萬元，賬面價值為2 072.54（2 088.98-16.44）萬元。借：可供出售資產——公允價值變動27.46；貸：資本公積——其他資本公積27.46。（4）2012年5月20日以1 950萬元對外出售。借：銀行存款1 950， 投資收益150；貸：可供出售金融資產——成本 2 000，——利息調整72.54（88.98-16.44），——公允價值變動27.46。同時，借：資本公積——其他資本公積27.46；貸：投資收益27.46。
通過案例分析，清晰明了地呈現了債券投資劃分為不同類型的金融資產進行會計核算。通過案例的形式對債券投資會計核算進行對比分析，使得債券投資的會計處理淺顯易懂。
主要參考文獻
[1]中國注冊會計師協會.財務成本管理[M].北京：中國財政經濟出版社，2012：13.
債券投資的投資收益范文3
一、不涉及交易費用時的合并處理
[例1]母公司于1月1日購入子公司同日發行的全部債券，債券面值100萬元，期限5年，發行價110萬元，票面利率10%。當年末合并會計報表工作底稿（單位：萬元）編制如下：
1）母公司與子公司各自的會計處理：（略）
2）母公司編制合并會計報表時，抵銷分錄如下：
①長期債權投資與應付債券的抵銷
借：應付債券118萬 分錄（1）
貸：長期債權投資118萬
②內部利息收入與利息費用（含溢折價攤銷）的抵銷
借：投資收益8萬 分錄（2）
貸：財務費用8萬
報表項目 投資前 投資當年 集團
合計 抵銷分錄 集團
合并
母公司 子公司 母公司 子公司 借方 貸方
銀行存款 200 90 110 200 200
長期債權投資 118 118 118 0
應付債券 118 118 118 0
財務費用 8 8 8 0
投資收益 8 8 8 0
未分配利潤 8 -8 0 8 8 0
對于集團而言，由于本次內部交易并未產生實質上的費用，故而合并結果與投資之前母公司的財務狀況是一致的。因為對于集團而言，上述債券的發行與認購只是一種集團內部的資金劃撥而已，不可能產生集團的利息收入和利息費用。但實際工作中，公司發行或認購債券是有交易費用的，上述情形只是一種被抽象化、理想化的結果。
二、涉及交易費用時的合并處理
[例2]假設母公司與子公司在本次交易中分別產生了相當于債券面值5%的交易費用，其他數據承[例1]。
報表項目 投資當年 集團
合計 抵銷分錄 集團
合并
母公司 子公司 借方 貸方
銀行存款 85 105 190 190
長期債權投資 122 122 122 0
應付債券 118 118 118 0
財務費用 13 13 8 5
投資收益 7 7 12 -5
未分配利潤 7 -13 -6 12 8 -10
1）母公司與子公司各自的會計處理（略）
2）母公司編制合并會計報表時，抵銷分錄如下：
①長期債權投資與應付債券的抵銷
借：應付債券118萬 分錄（3）
投資收益4萬
貸：長期債權投資122萬
②內部利息收入與利息費用（含溢折價攤銷）的抵銷：
借：投資收益8萬 分錄（4）
貸：財務費用8萬
由于母公司確認的投資收益與子公司確認的財務費用并不相等，那么我們是如何確定抵銷分錄（4）中的金額呢？這就需要確定哪些交易是內部交易事項。在本例中，就是母公司確認的債券投資利息收入及攤銷的債券投資溢價所產生的投資收益與子公司確認的應付債券利息費用及攤銷應付債券溢價所確認的財務費用，即應抵銷的投資收益（利息收入-溢價攤銷）=應抵銷的財務費用=（利息費用-溢價攤銷）=10-2=8萬元，故分錄（4）中的金額應為8萬元。
在合并結果中，財務費用為5萬元，就是子公司的融資交易費；投資收益為-5萬元，就是母公司的投資交易費用，這兩項費用對于集團而言，都是實實在在發生了的費用，這也間接證明了合并結果的正確性。同時，合并結果還隱含地表明，對于母公司的交易費用，在合并過程中被費用化了。而按現行會計制度，母公司可將該筆費用作為投資的成本，進行分期攤銷。
三、連續編制合并報表時的合并處理
[例3]第二年，母、子公司分別計提債券利息及攤銷債券溢價，其他數據承[例2]。
報表項目 第二年 集團
合計 抵銷分錄 集團
合并
母公司 子公司 借方 貸方
長期債權投資 129 129 129 0
應付債券 126 126 126 0
財務費用 8 8 8 0
投資收益 7 7 8 1 0
未分配利潤 7 -8 -1 8 9 0
年初未分配利潤 7 -13 -6 4 -10
1）母公司與子公司各自的會計處理（略）
2）母公司編制合并會計報表時，抵銷分錄如下：
①長期債權投資與應付債券的抵銷
借：應付債券126萬 分錄（5）
年初未分配利潤3萬
貸：長期債權投資129萬
由于截止本年末，母公司的個別會計報表中的長期債權投資仍含有尚未攤銷完的債券費用3萬元。而從上年的合并結果我們知道，長期債權投資的債券費用在上年已經被全部費用化、確認為投資收益。所以，本年末應抵銷長期債權投資中所包含的債券費用3萬元、并沖減年初未分配利潤。
②抵銷本年度母公司攤銷的債券費用
借：年初未分配利潤1萬
貸：投資收益1萬
因為本年度母公司按直線法攤銷了1萬元的債券費用、并將其計入了投資收益（借方），而這部分債券費用在編制合并財務報表時已于上一年度被費用化、計入了上一年度的投資收益。所以，在本年合并時應予以抵銷。
③內部利息收入與利息費用（含溢折價攤銷）的抵銷：同分錄（2）
四、對合并會計處理的兩點改進意見
債券投資的投資收益范文4
一、第一種處理方法
2007年全國會計專業技術資格考試輔導教材《中級會計實務》和2007年注冊會計師全國統一考試輔導教材《會計》中講到：企業取得以公允價值計量且其變動計入當期損益的交易性金融資產所支付的價款中，包含的已宣告但尚未發放的現金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息，應當單獨確認為應收項目。在持有該交易性金融資產期間取得的利息或現金股利，應當確認為投資收益。實際收到時，再沖減“應收利息”或“應收股利”。其他很多會計教材也都采用這種會計處理方法。以下用2007年注冊會計師全國統一考試輔導教材《會計》第43～44頁的案例進行說明。
[例1]2007年1月1日，ABC企業從二級市場支付價款1020000元(含已到付息期但尚未領取的利息20000元)購入某公司發行的債券，另發生交易費用20000元。該債券面值10001300元，剩余期限為2年，票面年利率為4％，每半年付息一次，ABC企業將其劃分為交易性金融資產。其他資料如下：2007年1月5日，收到該債券2006年下半年利息20000元；2007年6月30日，該債券的公允價值為1150000元(不含利息)；2007年7月5日，收到該債券半年利息；2007年12月31日，該債券的公允價值為1100000元(不含利息)；2008年1月5日，收到該債券2007年下半年利息；2008年3月31日，甲企業將該債券出售，取得價款1180000元(含1季度利息10000元)。
假定不考慮其他因素。ABC企業的賬務處理如下：
(1)2007年1月1日，購入債券
借：交易性金融資產――成本
1000000
應收利息
20000
投資收益
20000
貸：銀行存款
1040000
(2)2007年1月5日，收到該債券2006年下半年利息
借：銀行存款
20000
貸：應收利息
20000
(3)2007年6月30日，確認債券公允價值變動和投資收益
借：交易性金融資產――公允價值變動
150000
貸：公允價值變動損益
150000
借：應收利息
20000
貸：投資收益
20000
此時，交易性金融資產公允價值為115萬元，賬面價值為100萬元，二者的差額為15萬元(115-100)。
(4)2007年7月5日，收到該債券半年利息
借：銀行存款
20000
貸：應收利息
20000
(5)2007年12月31日，確認債券公允價值變動和投資收益
借：公允價值變動損益
50000
貸：交易性金融資產――公允價值變動
50000
借：應收利息
20000
貸：投資收益
20000
此時，交易性金融資產公允價值為110萬元，賬面價值為115萬元(100+15)，二者的差額為－―5萬元(110-115)。
(6)2008年1月5日，收到該債券2007年下半年利息
借：銀行存款
20000
貸：應收利息
20000
(7)2008年3月31日，將該債券予以出售：
借：應收利息
10000
貸：投資收益
10000
借：銀行存款
1170000
公允價值變動損益
1001300
貸：交易性金融資產――成本
1000000
――公允價值變動
100000
投資收益
170000
借：銀行存款
10000
貸：應收利息
10000
從上述會計處理可以看出，這種會計處理方法清晰地反映出由于公允價值變動對企業的影響數額是100000元，使得企業的當期投資收益增加200000元。
二、第二種處理方法
機械工業出版社2007年出版的《新企業會計實務講解》及財政部會計司朱海林在“財政部首期企業會計準則培訓班”的講課中卻是按以下會計處理方法：企業取得以公允價值計量且其變動計入當期損益的交易性金融資產所支付的價款中，包含的已宣告但尚未發放的現金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息，不單獨確認為應收項目，而是直接計人“交易性金融資產――成本”；在持有期間取得的利息或現金股利，不確認投資收益，而在實際收到時直接計人“交易性金融資產――公允價值變動”。按此方法，對例1應做如下處理：
(1)2007年1月1日，購入債券
借：交易性金融資產――成本
1020000
投資收益
20000
貸：銀行存款
1040000
(2)2007年1月5日，收到該債券2006年下半年利息
借：銀行存款
20000
貸：交易性金融資產――成本
20000
(3)2007年6月30日，確認債券公允價值變動
借：交易性金融資產――公允價值變動
150000
貸：公允價值變動損益
150000
此時，交易性金融資產公允價值為115萬元，賬面價值為100萬元(102-2)，二者的差額為15萬元(115-100)。
(4)2007年7月5日，收到該債券半年利息
借：銀行存款
20000
貸：交易性金融資產――成本
20000
(5)2007年12月31日，確認債券公允價值變動
借：公允價值變動損益
30000
貸：交易性金融資產――公允價值變動
30000
此時，交易性金融資產公允價值為11萬元，賬面價值為113萬元(102-2+15-2)，二者的差額為－3萬元(11-113)。
(6)2008年1月5日，收到該債券2007年下半年利息
借：銀行存款
20000
貸：交易性金融資產――成本
20000
(7)2008年3月31日，將該債券予以出售
借：銀行存款
1180000
公允價值變動損益
120000
貸：交易性金融資產――成本
960000
――公允價值變動
120000
投資收益
220000
綜合上述處理可以看出，這種會計處理方法操作比較簡捷，在每個計息期末不必計提應收利息和確認投資收益，只是在實際收到利息時，沖減交易性金融資產成本。但這種會計處理方法反映出由于公允價值變動對企業的影響數額是120000元，使得企業當期投資收益增加200000元。
債券投資的投資收益范文5
合并會計報表的主體不同于吸收合并或新設合并企業的會計主體，它是由具有獨立的法人資格的控股公司（母公司）及其子公司構成，各自都有獨立的財務報表，進行單獨核算。因此，合并會計報表的主體是，虛擬的，沒有真正的會計機構和會計資料，一般是根據母、子公司的會計資料按相同項目進行匯總，然后通過抵銷進行“表結”式核算。wWw.133229.cOM抵銷的目的在于避免虛增合并報表中的資產、負債、股東權益及實現的利潤總額。
正因為合并會計報表的主體是“虛擬”的，就使得合并會計報表過程中，“會計主體”觀念顯得重要而復雜：
首先，它不如一般會計主體直觀，主體的經濟業務需要事后進行分析確定；其次，它是編制抵銷分錄的依據。從集團這個主體角度看，母、子公司的交易可分為母、子公司間交易和與集團外部公司交易。母、子公司間交易屬于內部交易，對于整個企業集團來說，這些交易僅僅是內部資金、存貨、固定資產等的劃撥，充其量是集團這個主體的一些會計事項，而不是會計主體的真正交易，應通過抵銷分錄予以扣除；集團內企業與外部企業發生的交易才是集團對外的真正交易，在合并報表時應予以匯總填列。
站在集團公司這個主體角度進一步分析，屬于集團內交易需抵銷和剔除的項目主要有六個方面：
（1）投資企業的投資和被投資企業相應的資本；
（2）投資企業與被投資企業相互持有的債券；
（3）投資企業與被投資企業間的債權、債務；
（4）投資企業從被投資企業取得的投資收益和被投資企業向投資企業支付的股利；
（5）投資企業與被投資企業之間購貨、銷貨業務而產生的營業收入、營業成本以及存貨項目中所包含的末實現利潤；
（6）投資企業與被投資企業相互持有債券，持有債券企業的利息收入與發行債券企業的利息費用。
為了有針對性，在分析每一個抵銷分錄以前，先分析這些需要抵銷的事項在母、子公司是如何處理的，然后再有針對性地提出抵銷分錄。為了方便說明，假設母公司長期投資采用完全權益法核算。
一、內部權益性投資收益的抵銷
分收益是子公司本期凈利潤中按母公司的持股比例應歸屬母公司的部分（已經假定母公司按完全權益法核算）。從集團公司會計主體看，這種投資關系是不存在的，自然也就不存在投資收益，所以必須將母、子公司間關于投資收益的往來事項予以抵銷。
為了分析抵銷分錄，先分析母、子公司間關于投資收益往來事項：首先，分析母公司確認這一收益時的會計處理。按照完全權益法，當子公司宣布其年度凈收益時，母公司所作的會計分錄如下：
①確認收益：
借：長期投資——對x子公司投資
貸：投資收益：——股權投資收益
其中：“投資收益”為子公司宣告凈利乘以母公司持股比
②抵銷取得成本超地取得權益賬面價值的差額：
借：投資收益——股權投資收益
貸：長期投資——對x子公司投資
其金額為計算出的年攤銷額
③收到現金股利：
借：銀行存款
貸：長期投資——對x子公司投資
其次，分析子公司向母公司支付現金股利的會計處理。經子公司股東會決議以后，子公司進行利潤分配：
①利潤分配：
借：利潤分配——應付股東利潤
貸：應付利潤
②支付股利：
借：應付利潤
貸：銀行存款
從集團公司會計主體角度看，母、子公司的以上會計處理均虛增了集團公司的財務數據，必須予以抵銷，可作三個相反的抵銷分錄：
l、抵銷母公司確認收益的分錄：
借：投資收益
貸：長期投資
2、抵銷母公司攤銷長期投資：
借：長期投資
貸：投資收益
3.由于銀行存款在母公司為收，而在子公司為付，因此匯總時自動抵銷，不用再作抵銷分錄。至于子公司的應付股利，先貸后借亦自動抵銷，也勿須另作抵銷分錄。抵銷子公司股利分配及母公司收到股利的分錄：
借：長期投資
貸：利潤分配——已分配利潤
以上三個抵銷分錄可以合并為：
借：投資收益
貸：長期投資利潤分配——已分配利潤
其中“投資收益”的金額為：子公司凈利潤乘以母公司持股比（%）減去長期投資攤銷：“利潤分配”的金額為：子公司支付的現金股利：“長期投資”為二者的軋差數。
二、內部權益性投資的抵銷
抵銷內部權益性投資實質上就是要抵銷投資企業的投資和被投資企業相應的資本，即母公司的“長期投資”和子公司的所有者權益。
母、子公司間的投資關系在母公司賬上反映在“長期投資”中，而在子公司賬上反映在“實收資本”、“資本公積”等所有者權益賬戶上，因此，應該抵銷母公司對各子公司投資的賬面金額和各子公司權益中屬于母公司的部分。同時，由于集團公司的所有者就是母公司的所有者，所以，子公司的所有者權益中不屬于母公司的部分要轉作“少數股東權益”處理。抵銷分錄如下：
借：實收資本
資本公積
盈余公積末
分配利潤
貸：長期投資
少數股東權益
注：該分錄借方賬戶金額系子公司期初賬面余額，因為本期影響母、子公司權益性投資的項目即子公司凈收益已經在前面抵銷了。貸方“長期投資”的金額為：子公司期初所有者權益中歸母公司所有者的部分。而“少數股東權益”的金額則為子公司期初所有者權益中除母公司所有部分外的差額，這時會出現三種情況：
（1）如果母公司當時是平價取得子公司的權益（即母公司對子公司投資的取得成本剛好等于取得權益的賬面價值），同時，假定母公司采用完全權益法核算，此時母公司的“長期投資”和子公司的所有者權益部分全部被抵銷，抵銷內部權益性投資及內部權益性投資收益的工作結束。
（2）母公司折價取得子公司權益（即母公司對子公司投資的取得成本小于取得權益的賬面價值），折價部分一般在合并之時即已處理，此時母公司的“長期投資”和子公司的所有者權益部分也會全部被抵銷，抵銷內部權益性投資及內部權益性投資收益的工作也結束。
（3）如果溢價取得（即母公司對子公司投資的取得成本大于取得權益的賬面價值），除非母公司“長期投資”溢價部分已經攤銷完畢，否則該賬戶余額經過上述步驟以后必然還有借方余額尚末抵銷。
母公司溢價取得的原因，一般有兩方面：其一是子公司的資產被低估，其二是子公司存在商譽等無形資產，在集團公司的合并報表上必須得到正確反映，這部分價值恰好是母公司“長期投資”賬戶上的余額，因此可以作如下調整分錄：
借：商譽（或其他相應的資產項目）
貸：長期投資
其中：借方金額為期初合并報表上相應的“商譽或其他資產項目”的攤余價值。因為母、子公司賬上都沒有此項記錄，這是由于合并才出現的，所以只在期初的合并報表上才能找到。
由于這些資產價值的調整或商譽的確定，集團公司的損益必然受到影響，在母、子公司的賬上不可能得到反映（因為母、子公司賬上均無此項記錄），因此要作補充分錄：
借：（相關成本費用）
貸：商譽（或其他相應資產項目）
以上相關成本費用的金額依據母公司會計制度確定，如存貨的計價政策、固定資產的折舊政策、商譽的攤銷政策等等。其實這是對母公司關于內部權益性投資收益的處理的一種調整，在母公司賬上，是通過攤銷“長期投資”的辦法對投資收益進行抵減（已經在“一”部分抵銷）。從集團公司主體角度看，不存在這一投資收益，所以改為調增集團公司的費用的辦法抵減集團公司的凈利潤。
另外，從集團公司主體看，子公司除少部分“少數股東權益”外沒有自己特殊的所有者，合并利潤分配表反映的應該是母公司的利潤分配情況，而子公司的利潤在母公司的利潤分配中已有所反映，因此子公司的利潤分配各項目數額也必須予以抵銷，分錄如下：
借：利潤分配——提取盈余公積
——已分配利潤
貸：盈余公積應付股利
其中，向股東分配利潤的抵銷分錄已在前面處理，這里需要抵銷的只是子公司利潤的其他分配，主要是提取盈余公積金，抵銷分錄為：
借：盈余公積
貸：利潤分配——提取盈余公積
至此，母公司對子公司的長期投資，以及子公司記錄的母公司的權益全部抵銷完畢，內部權益性投資抵銷工作才真正完成。
三、內部應收應付賬款及壞賬準備的抵銷
母、子公司間普通債權、債務的抵銷分錄很簡單，一般有以下對應關系，
i、應收、應付賬款，其抵銷分錄為：
借：應付賬款
貸：應收賬款
2、應收、應付票據，其抵銷分錄為：
借：應付票據
貸：應收票據
3、預付、預收賬款，其抵銷分錄為：
借：預收賬款
貸：預付賬款
4、應收、應付股利，其抵銷分錄為：
借：應付股利
貸：應收股利
5、其他應收、應付款，其抵銷分錄為：
借：其他應付款
貸：其他應收款
以上各抵銷分錄的金額從母、子公司期末債權、債務明細賬中分析填列。
在不采用備抵法的情況下，集團公司內部應收應付款項的抵銷已經完成，在采用備抵法的情況下，還要對公司間債務計提的壞賬準備進行抵銷。因為對于集團公司而言，債務不存在，壞賬準備也就沒有存在的理由。壞賬準備份兩種情況：
1、當年計提的，計提時的分錄為：
借：管理費用
貸：壞賬準備
2、以前年度計提的。已經計入以前年度的費用，減少了期初末分配利潤。
抵銷當年計提壞賬的抵銷分錄為：
借：壞賬準備
貸：管理費用
抵銷以前年度計提的壞賬準備的抵銷分錄為：
借：壞賬準備
貸：年初未分配利潤
以上兩個抵銷分錄可以合并為：
借：壞賬準備
貸：管理費用
年初未分配利潤
其中：“壞賬準備”的金額為期末內部應收賬款計提的壞賬準備，“年初未分配利潤”的金額為期初內部應收賬款計提壞賬準備的余額，即視同上年利潤調整?！肮芾碣M用”為二者之間的軋差數，亦或是本期集團內部應收賬款計提的壞賬準備，如果本期集團內部應收賬款減少，則為沖銷。因此，其發生額可能在借方，也可能在貸方。
四、內部債權性投資及其收益的抵銷
內部債權性投資主要是指母、子公司在證券市場上，從第三者手中購到對方的債券。與第“三”部分不同的是，母、子公司對同一筆業務的記錄不一致。至于雙方間直接買賣債券的，抵銷分錄與第“三”部分一樣。
內部債權性投資從集團公司角度看，應視為企業發行債券的贖回。由于第三者的存在，贖回債券的價格與應付債券的賬面價值必然不相等，會有一個債券贖回收益或損失發生，形成所謂的“合并債券收益”或“合并債券損失”。如為“合并債券收益”，集團公司必須確認這一收益，并抵銷母、子公司賬上關于這一債券的記錄，其抵銷分錄應該為：
l、抵銷母、子公司賬上“應付債券”、“長期投資”的記錄。
（l）在回購當年：
借：應付債券
貸：長期投資營業外收入（或合并債券收益）
（2）在以后持有期間：
借：應付債券
貸：長期投資年
初未分配利潤（或合并債券收益）
注：其中“應付債券”和“長期投資”金額分別按其在母、子公司賬上余額填列。借、貸方的軋差數就貸記“營業外收入”或“年初未分配利潤”再或一律貸記“合并債券收益”。
如為合并債券損失，則借記“營業外收入”或“年初未分配利潤”或“合并債券損失”?！皯秱焙汀伴L期投資”的發生額和方向均不變。
2、抵銷母、子公司本期確認的被回購債券利息費用和投資收益。先分析母、子公司確認費用和投資收益的會計分錄。支付利息的一方確定費用的會計分錄為：
借：財務費用
貸：應付債券
應計利息
其中，應計利息的發生額依據票面利率和計息期計算：財務費用的發生額則根據債券去行價格確定，上述分錄是平價發行時的分錄。如果該債券是溢價發行的，則“財務費用”的發生額應為應計利息扣除溢價攤銷后的差額。即：
借：財務費用
應付債券——債券溢價
貸：應付債券
應計利息
反之，如果該債券為折價發行，則“財務費用”的發生額應為應計利息加上折價攤銷。即：
借：財務費用
貸：應付債券
應計利息
應付債券債券折價
收到利息一方所作的會計分錄為
借：長期投資——應計利息
貸：投資收益
其中，應計利息的金額按債券面值和利率計算，投資收益則根據債券購入價格確定，以上是平價購人的情況。如果為溢價購入，則分錄為：
借：長期投資——應計利息
貸：投資收益
長期投資債券投資
如果為折價購入，則分錄為：
借：長期投資——應計利息
債券投資
貸：投資收益
從集團公司主體觀念出發，上述母、子公司的會計分錄都必須予以抵銷。其中“長期投資”和“應付債券”已經在“l”部分中抵銷，這里需要抵銷的是“財務費用”和“投資收益”兩項。因此可根據母、子公司賬上記錄作如下抵銷分錄：
（1）回購當年，如果回購方確認的收益比發行方確認的費用大則：
借：投資收益
貸：財務費用
營業外收入（或合并債券收益）
反之，如果發行方確認的費用比回購方確認的收益大則借記“營業外收入”或“合并債券損失”。
（2）在以后持有期間，如果回購方確認的收益比發行方確認的費用大則：
借：投資收益
貸：財務費用
年初未分配利潤（或債券回購收益）
反之，如果發行方確認的費用比回購方確認的收益大則借記“年初未分配利潤”或“合并債券損失”。
五、內部銷售收入及存貨中未實現的內部銷首利潤抵銷
作為一個會計主體，母公司和子公司如同一家企業內的兩個部門，公司間的存貨購銷業務如同存貨在部門與部門之間轉移，自不能確認銷售收入實現，也不會實現利潤。
當母、子公司間銷售一批產品時，銷貨方的會計分錄為：
借：應收賬款
貸：產品銷售收入
同時，
借：產品銷售成本
貸：產成品
購貨方的會計分錄為：
借：（存貨類科目）
貸：應付賬款
如果購入該批產品的一方已全部售出所購產品，則作如下分錄：
借：應收賬款
貸：產品銷售收人
同時，
借：產品銷售成本
貸：產成品
除了“應收賬款”和“應付賬款”屬于內部應收及應付款項應予以抵銷外，“產品銷售收入”和“產品銷售成本”屬重復，其中，內部銷售銷貨方的“產品銷售收入”和內部銷售購貨方的“產品銷售成本。屬于內部轉移引起的，從集團公司會計主體看，都是虛增的，應予抵銷，即：
借：產品銷售收入
貸：產品銷售成本
如購入該批產品的一方完全沒有售出所購產品，相當于該批存貨僅僅換了一個地方，但其成奉增加值相當于銷售方確認的利潤。所以，除了要抵銷虛假的“銷售收入”和“銷售成本”外，還要將存貨虛增的價值也抵銷掉，分錄如下：
借：產品銷售收入
貸：產品銷售成本（存貨類項目）
注：其中的銷售收入和銷售成本均為內部銷售銷貨方的發生額。
如果該批產品只是部分銷售出去，抵銷分錄可以分兩步進行：
①抵銷己銷售部分（如同全部銷售一樣）：
借：產品銷售收入
貸：產品銷售成本
②抵銷尚未銷售部分
借：產品銷售收入
貸：產品銷售成本（存貨類項目）
次期，當這部分未售出產品售出時，內部銷售的銷售方出售這部分產品的利潤才真正實現，才能予以確認，因此要把原來已確認的利潤轉換為本期利潤，作調整分錄如下：
借：年初未分配利潤
貸：產品銷售成本
如果，次期這部分產品仍未售出，即愿銷售方出售這部分產品的利潤還停留在存貨上，則應將這部分末實現的利潤和虛增存貨價值予以抵銷，分錄如下：
借：年初未分配利潤
貸：（存貨類項目）
如部分售出，則再將售出部分和末售出部分分別按上面的處理進行抵銷。
六、固定資產內部交易的抵銷
（一）不計提折舊固定資產的交易。母、子公司間不計提折舊固定資產的交易的抵銷分錄與存貨交易的抵銷分錄基本一致，只有兩點不同：其一，固定資產交易的盈虧被計入“營業外收入”；其二，固定資產的交易周期較長，一般不會一方售出后另一方立即再售出，其抵銷分錄在交易當年為：
借：營業外收入
貸：（固定資產項目）
在持有固定資產期間的抵銷分錄為：
借：年初未分配利潤盈余公積
貨：（固定資產項目）
在該項固定資產售出后，其抵銷分錄為：
借：年初未分配利潤
盈余公積
貸：營業外收入
（二）計提折舊的固定資產的交易。計提折舊的固定資產交易與不計提折舊的固定資產交易有兩點不同：其一是抵銷固定資產上未實現的利潤，不能直接沖抵“固定資產”，而是同時調整“固定資產”與“累計折舊”，使得該項固定資產的原值和累計折舊恢復到交易前的水平。其二是每年固定資產升值而多提的折舊費都要如數抵銷，以保證同一固定資產按同樣的折舊水平計提折舊。抵銷分錄應該為：
l、恢復固定資產原始記錄。假如此時購買方以實際交易價格作為購得固定資產的原值，且此交易價格高于該項固定資產原賬面凈值，即出售方形成“固定資產清理收益”，在交易當年抵銷分錄為：
借：營業外收入
固定資產
貸：累計折舊
其中：“固定資產”的金額為交易前原值與交易價格的差額，“累計折舊”為出售方該項固定資產的原賬面累計折舊額，“營業外收入”是該項固定資產交易的利潤。如果為交易損失，則將上述抵銷分錄中，借記“營業外收入”改為貸記。
在交易當年后持有該項固定資產期間，原交易利潤己經轉化為期初未分配利潤，相應地抵銷分錄轉變為：
借：年初未分配利潤
固定資產
貸：累計折舊
如果原交易為虧損，則將此抵銷分錄中的借記年初未分配利潤改為貸記。
從抵銷多提或少提的折舊。假設交易“虛增”了固定資產價值，在交易當年將因此多提的折舊如數沖銷：
借：累計折舊（升值部分的攤銷額）
貸：折舊費
在交易當年以后持有該項固定資產的各年，因同樣的原因要調整年初未分配利潤：
借：累計折舊
貸：年初未分配利潤折舊費
其中：“累計折舊”為歷年累計多計提數，“年初未分配利潤”為以前年度多計提數合計，“折舊費”為當年計提數。
如果交易減少了固定資產的價值，則應補提折舊，即做上述各抵銷分錄的相反分錄即可。
經過上述六個步驟以后，母、子公司間的交易業務基本抵銷完畢，之后直接匯總母、子公司財務報表和以上這些抵銷分錄即可編制集團公司的各種財務報表。
以上這些抵銷分錄在會計實務中一般是通過編制工作底稿的方式完成。另外，也可以運用特殊的勾稽關系初步檢驗合并報表編制是否正確，這些勾稽關系包括：
l、合并損益表上的“凈利潤”和“末分配利潤”兩項必須與母公司損益表上一致。
債券投資的投資收益范文6
對于企業年金基金投資的確認和計量，基金投資運營機構在初始取得投資時，應當以交易日支付的價款作為其公允價值入賬，記入交易性金融資產。發生的交易費用及相關稅費直接計入當期損益，記入交易費用。購入股票、債券等已宣告但尚未發放的股利、利息計入初始投資成本，增加交易性金融資產；實際收到發放的股利、利息沖減初始投資成本，即沖減交易性金融資產。企業年金基金應當按日估值，或至少按周進行估值，即將每個工作日結束時或每周五確定為估值日。估值日對投資進行估值時，應當以估值日的公允價值計量，以此調整原賬面價值，增加（或沖減）交易性金融資產。公允價值與原賬面價值的差額作為公允價值變動收益。
基金所持有交易性金融資產，應按照交易性金融資產的類別和品種，分別“成本”、“公允價值變動”進行明細核算，在初始和后續計量時均采用公允價值計量，公允價值的變動計入當期損益。所持有交易性金融資產的公允價值，適用《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》，即存在活躍市場的，按活躍市場中的報價確定其公允價值，不存在活躍市場的，按估值技術確定其公允價值。
（1）基金投資管理機構取得交易性金融資產時，按交易性金融資產的公允價值，借記“交易性金融資產（成本）”，按發生的交易費用，借記“投資收益”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目。
[例1]20×7年4月1日，A企業委托投資管理人用企業年金以交易為目的購買B公司股票10萬股，每股3元，手續費千分之1.5；以交易為目的購買D股票投資基金10萬份，每份5元，手續費千分之1.5；以交易為目的按面值購入信用等級在投資級以上，20×7年1月1日發行的3年期按年付息E企業債券，面值為100元，5000張，共計50萬元，利率4%，手續費千分之1.5。賬務處理如下：
購入B公司股票時，
借：交易性金融資產——股票投資
——B公司（成本）300000
投資收益——交易費用450
貸：銀行存款300450
購入D股票投資基金時，
借：交易性金融資產——基金投資
——D股票投資基金（成本）500000
投資收益——交易費用750
貸：銀行存款500750
購入E企業債券時，
借：交易性金融資產——債券投資
——E企業（成本）500000
投資收益——交易費用750
貸：銀行存款500750
（2）對于收到的屬于取得交易性金融資產支付價款中包含的已宣告發放的現金股利或債券利息，借記“銀行存款”科目，貸記“交易性金融資產（成本）”。
[例2]20×7年4月30日，收到B公司已宣告分派的20×6年現金股利，每股分配現金股利為0.3元，該股利到達托管賬戶。
實際收到現金股利時，
借：銀行存款30000
貸：交易性金融資產——股票投資
——B公司（成本）30000
（3）估值日，交易性金融資產的公允價值高于其賬面余額的差額，借記“交易性金融資產（公允價值變動）”，貸記“公允價值變動損益”科目；公允價值低于其賬面余額的差額，做相反的會計分錄。
[例3]20×7年6月1日為估值日，B公司平均每股價格為3.2元，D股票投資基金每份平均價格為5.1元，E企業債券市場平均交易價格為98元。賬務處理如下：
借：交易性金融資產——股票投資
——B公司（公允價值變動）20000
貸：公允價值變動損益——股票價值變動損益20000
借：交易性金融資產——基金投資
——D股票投資基金（公允價值變動）10000
貸：公允價值變動損益——基金價值變動損益10000
借：公允價值變動損益——債券價值變動損益10000
貸：交易性金融資產——債券投資
——E企業（公允價值變動）10000
（4）在持有交易性金融資產期間收到被投資單位宣告發放的現金股利或債券利息，借記“銀行存款”科目，貸記“交易性金融資產（公允價值變動）”。
[例4]20×7年12月30日，確認E企業債利息收入，并到達托管賬戶，金額為20000元。
確認E企業債利息收入時，計入公允價值變動的金額為15000元（500000×4％×9÷12），計入收回成本金額為5000元（500000×4％×3÷12）。
借：銀行存款20000
貸：交易性金融資產——債券投資
——E企業（公允價值變動）15000
交易性金融資產——債券投資
——E企業（成本）5000
[例5]20×7年12月30日，B公司宣告分派20×7年現金股利，每股分配現金股利0.1元（所分配股利假設均為20×7年經營所得），并到達托管賬戶。
收到分派現金股利時，
借：銀行存款10000
貸：交易性金融資產——股票投資
——B公司（公允價值變動）10000
（5）出售交易性金融資產時，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按該項交易性金融資產的成本，貸記“交易性金融資產（成本）”，按該項交易性金融資產的公允價值變動，貸記或借記“交易性金融資產（公允價值變動）”，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。同時，按該項交易性金融資產的公允價值變動，借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目。
[例6]20×7年12月31日，投資管理人以3.5元/股的價格在證券市場上賣出所持有的B公司股票，以每張105元的價格售出E企業債券，實際利率與票面利率相同，不考慮相關稅費。
賣出B公司股票時，
借：銀行存款350000
貸：交易性金融資產——股票投資
——B公司（成本）270000
——B公司（公允價值變動）10000
投資收益——股票差價收入70000
同時，
借：公允價值變動損益——股票價值變動損益20000
貸：投資收益——股票公允價值變動收益20000
賣出E企業債券時，
借：銀行存款525000
交易性金融資產——債券投資
——E企業（公允價值變動）25000
貸：交易性金融資產——債券投資
——E企業（成本）495000
投資收益——債券差價收入55000
同時，
借：投資收益——債券公允價值變動收益10000
貸：公允價值變動損益——債券價值變動損益10000
20×7年12月31日，將各項收入、費用同時轉入企業年金基金凈資產賬戶。
借：投資收益——股票差價收入70000
——債券差價收入55000
——股票公允價值變動收益20000
貸：企業年金基金133050
投資收益——債券公允價值變動收益10000
