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［摘要］目的：探討有效開展合同審計，提升醫院管理水平。方法：以南京某醫院為例，分析醫院合同審計的關鍵環節、關注的重要內容及一些具體做法。結果：醫院通過切實開展合同審計，能夠幫助醫院規避經濟活動風險，減少資金浪費，維護醫院合法權益，并能及時發現管理中的不足，堵塞管理中的漏洞，提升醫院管理水平。結論：有效地開展合同審計工作，對提高醫院管理水平至關重要，同時也是內部審計體現其內向性服務特征的一項重要工作。
［關鍵詞］醫院；合同審計；內部控制；風險管理
隨著國家醫療衛生體制改革的深入開展，醫院對外經濟活動日趨繁雜，所面臨的風險也越來越大。合同作為經營管理活動中的重要一環，直接關系到醫院的經濟利益。有效開展合同審計工作，對醫院規范對外經濟行為，提高經濟效益，防止不必要的經濟損失至關重要，同時也是內部審計發揮預防保護作用、實現服務促進管理，體現其內向性服務特征的一項非常重要的工作。
1合同審計的概念及內容
合同作為醫院與外單位發生經濟往來的重要依據，是醫院經濟活動的一項重要事項。由于合同具有價值高、風險大、易糾紛等特點，成為醫院內部控制的重點之一。合同審計是內部審計機構和人員，對合同的簽訂、履行、變更、終止等過程及合同管理進行的獨立客觀的監督和評價，合同審計是醫院合同管理內部控制制度中的重要一環，也是對合同管理內控制度的再控制。
2部分醫院在合同管理中存在的問題
目前很多醫院已意識到合同的重要性，制定相關管理制度，加強管理，內審部門也將合同審計作為日常審計項目，提升了醫院合同管理內部控制的效果。但是，仍有部分醫院存在著一些問題。
2.1合同管理制度不健全
制度不健全是醫院合同管理內部控制失效的主要原因之一。合同管理制度應涵蓋合同管理的全方面、全過程，應對部門設置、人員配備、運作流程、監督檢查、績效考核等方面都做出具體的規定。而有的醫院在這方面還有待完善，由于未制訂統一的合同管理制度，各相關部門按照自己的理解去進行，甚至會存在部門間沖突的情況；有的醫院合同管理制度不全面，只關注了合同簽訂流程的規范，對合同訂立及合同審核做出詳細的規定，但忽視了對合同履行流程及合同后續管理的規定，如對合同履行及考核制度、合同檔案的管理制度等未做出明確規定。
2.2合同內控制度未得到有效執行，缺乏監控力度
任何一項制度只有得到有效的執行，才能發揮其作用。部分醫院雖然建立了合同管理制度，但在執行過程中，由于缺乏監管力度，制度并未真正得到有效執行。醫院往往只重視簽訂流程而忽視后期合同履行的監管。監控不足或根本沒有有效的監控機制，導致不能及時發現合同履行過程中的違約行為。
2.3合同風險管理意識薄弱
有些醫院對合同管理的認識不足，沒有真正認識到經濟合同在醫院發展中的重要意義，醫院管理層也沒有樹立起防范和規避合同風險的意識，故而沒有把合同管理作為醫院經濟管理的一項重要內容來抓。
3我院開展合同審計的管理實踐
近年來，我院每年簽署的合同總量逾千份。醫院內審部門在多年的審計實踐中，逐漸完善審計方法，切實開展合同審計，發揮內部審計作用，提高醫院管理水平。
3.1從健全制度入手，完善合同管理制度
合同管理制度是醫院合同內控管理的“頂層設計”。醫院審計部門對現有的醫院合同管理辦法進行完善，提出修訂意見，在已有的合同簽訂、合同審核程序及內容、合同授權管理、合同履行管理等規定的基礎上，又對各相關職能部門的職責、運作流程、合同檔案管理以及合同動態分析制度、績效考核等方面做出了明確規定。通過完善合同管理制度，規范合同管理行為，使合同管理工作更加科學、合理，為合同管理提供了制度依據。在進行具體合同事項審計時，應用“起點介入、過程監督、突出重點”的控制原則，抓住合同管理的關鍵環節、關鍵控制點，做到事前有防范、事中有控制、事后有評價。3.1.1合同訂立的審計。合同訂立前的審計是合同審計的重點和關鍵，在這個階段出現的任何疏漏和過失，都有可能會給醫院帶來損失和風險［1］。審計的主要內容包括審核合同簽訂的必要性，即是否符合審批程序，是否已經安排了相應的財務預算；審核經濟事項的合法性、合規性以及合理性；審核合同當事人的主體資格、資質及提供相關資料是否齊全；審核合同內容和條款的完整性和真實性，以及審核合同條款是否規范，用詞是否準確，能否執行，是否維護了雙方合法權益。對招標采購事項的合同還需審核是否符合招投標文件的相關規定［2］。我院審計部門十分重視該階段的審計工作，對醫院所簽訂的每份合同均進行審核。在審核中，又根據不同經濟事項的特點，抓住各類合同關鍵控制點。例如，我院招投標采購制度執行較好，所有的物資采購、工程建設項目、服務類項目均通過招標采購流程，且審計部門全程參與。對這類經過公開招標采購流程的經濟事項，重點關注合同簽訂是否符合審批程序以及合同內容、條款是否與招標時對方承諾一致。隨著醫院科技工作的發展，醫院開展的科研合作項目及臨床驗證項目也日益增多。對這類合同審計，要重點審核臨床試驗項目是否已通過倫理委員會的論證、是否明確了申辦方、研究機構雙方各自承擔的責任與義務條款、以及知識產權歸屬條款，在對臨床驗證合同審核中，還須重點審核受試者保護條款。3.1.2合同履行的審計。每年醫院處于履行階段的合同數量眾多，其中建設工程施工合同、物資采購合同及服務合同占比超過90%，且金額巨大。內部審計部門重點關注這些合同的履行情況。對建設工程施工合同履行的審計。內部審計對每份建設施工合同履行都進行全程管理和控制。首先是對工程量進行確認，檢查確認程序是否符合要求。審計人員會參與隱蔽工程的驗收工作，以此作為工程造價結算審計的依據，防范價格風險；二是對簽證工程量進行嚴格審查；三是竣工后對工程結算進行審核，對金額較大超過內審權限的工程項目結算，審計部門委托外部造價咨詢公司進行審計；四是對工程預付款、工程進度款及預留質保金進行審計。檢查合同執行部門是否按合同約定進行支付，避免工程款超進度、超比例支付［3］。對物資采購合同履行的審計。醫院審計部門經常對物資采購合同的履行情況進行抽審。重點關注：一是驗收情況，其中包括供應商提供的物資是否與合同約定相符、驗收入庫手續是否完備、合同款項支付金額與支付進度是否與合同約定一致；二是合同中約定的服務事項是否履行，優惠承諾是否實現。通過查看培訓記錄、售后的定期維護記錄、保養記錄等資料，審核供應商是否全部履約。對各類服務合同履行的審計。這類合同包括維保類服務合同、物業服務合同及其他服務類合同。審計部門重點關注維保服務及物業服務兩類合同的履行情況。維保類服務合同的審計，審計部門通過了解維保單位實際工作流程、檢查巡檢或維護記錄，審核其是否嚴格按照合同中要求的維修及維保義務履行。物業服務合同的審計，重點審查：一是檢查在崗人員的人事檔案、考勤記錄，審核對方人員編制和在崗情況是否與合同相符；二是通過對服務現場的檢查，審核合同對方是否按約定的服務內容，包括質量要求去提供服務；三是檢查合同對方的培訓記錄、服務項目在用設備清單等，審核合同對方是否按合同約定進行了人員培訓、投入相應的設備等等。
3.2合同變更的審計和評價
合同變更是指合同當事人對合同內容進行修改或補充。對合同變更的審計，主要審計：合同變更的理由是否充分，是否可能存在欺詐、重大誤解、有失公平的情況；是否履行了醫院規定程序；變更條款是否真實、完整。醫院為加強對供應商的管理，依靠多個部門聯動建立起合同評價體系，對供應商的履約情況進行考核、監督。臨床科室等物資實際使用部門、物流中心及臨床醫學工程處等物資管理部門、財務部門以及紀委、行風辦、審計處等相關職能部門，甚至是醫院職工、患者等受眾群體的滿意度評價也作為考核依據。各部門從各自管理的角度對供應商履約程度進行評價，包括物資的供應情況、使用情況、后期服務情況等。評價結果各部門相互溝通，匯總至采購部門，將那些違約的或有失誠信的供應商列入“黑名單”，不再允許其參加醫院以后的招標采購項目。評價體系的建立，有助于對現有供應商的履約情況有較全面的認識，也有助于驗證合同管理是否達到預期的效果，并為醫院在選擇目標合作方時提供決策依據。
4結論
通過切實開展合同審計，確保合同合法合規，能夠幫助醫院規避經濟活動風險，減少資金浪費，維護醫院合法權益。利用合同審計這個平臺，還可以將審計工作延伸到醫院經濟管理的各個重要環節，例如財務管理、各類物資采購、庫房管理、基建工程、后勤管理等重要環節，加強相關業務部門責任，及時發現管理中的不足，堵塞管理中的漏洞，提升醫院管理水平，防范舞弊行為的發生。
［參考文獻］
［1］丁先哲.淺談經濟合同事前審計——以復旦大學附屬兒科醫院為例［J］.財會學習，2017，12（2）：220-221.
［2］劉暢，馬江雪，孟亞豐.構建公立醫院經濟合同內部控制體系初探［J］.醫院管理論壇，2015，32（5）：6-10.
［3］余廉，范慧明.醫院合同管理內部控制有效性研究［J］.衛生經濟研究，2015，22（8）：56-57.
作者:辛學瑾 單位:南京鼓樓醫院審計處