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摘要:新時代內部審計要重新審視在企業中的職能定位，面對企業龐大的、錯綜復雜的業務，以及新會計準則等政策的頒布實行的背景下，通過分析內部審計工作的現狀以及內外審計監督合力的優勢，探索完善內外審計監督合力發展的思路，形成全面、高效的審計監督體系。
關鍵詞:內部審計;外部審計;監督合力
目前大部分企業已把各監督部門聯合起來，審計監督已經不再孤掌難鳴，在內部監督發揮所長下，內部監督合力逐步形成。內部審計作為監督的重要一員，為更好地開展內部審計工作，以適應企業發展要求，積極探索借助外部審計力量、聯合內部各監督部門力量，形成內外緊密結合的審計監督體系，發揮互助互補的審計監督優勢。
一、內部審計工作的現狀
隨著現代企業制度的建立，企業內部審計職能已經悄然發生轉變。企業管理層開始重新審視定位內部審計在企業經營管理發展中的作用，要求內部審計部門要逐漸轉變工作方式，創新審計思維模式和審計方法，將內部審計的工作重點從單純的查錯糾弊向改善企業經營管理、防范風險和提高經濟效益轉變。比如開展工程建設項目審計、內部控制及風險管理情況審計，對資源節能環保、工藝流程審計調查等。同時，通過擴大內部審計的工作范圍和領域，利用流程的審查和關鍵要點的分析來提高企業經濟業務的運行效率，從而確保了對業務流程和結構的戰略性塑造。近年來，審計全覆蓋這一說法的提出，對審計監督的力度、廣度和深度都有了更高的標準和要求，對審計人員的綜合素質和專業能力也有了更嚴格的要求?！秶H內部審計師協會內部審計標準說明》規定，內部審計人員應具備財務、會計、企業管理、統計、計算機、概率、線性規劃、審計、工程、法律等各方面的知識。目前筆者所在企業的內部審計機構設置編制里，經濟類專業比例為75%，離內部審計人員執業所要求的專業知識和技能掌握存在一定距離。這是當前企業內部審計所面臨的一大困境，也是制約內部審計績效充分發揮的重要因素。為了改善上述困境，筆者所在企業在審計組織方式上進行了創新，打開門來搞審計，聯合內部各監督部門形成有效的內部監督合力，一張無形的內部監督網已經鋪開。但是打開門來搞審計，不僅是要“走出去”，更重要的是還要“引進來”，所以聯合外部審計力量形成內外審計監督合力，是我們需要進一步探索的問題。
二、內外審計監督合力的優勢
外部審計包括國家審計、社會審計與內部審計共同組成我國完整的審計監督體系。三種審計類型在審計范圍、審計人員、審計目的等方面有所差異，但是在審計職能、基本方法、程序等方面則大同小異，三者之間相互聯系，互為補充。當內部審計發展面臨一些困境的時候，逐步整合內外部審計資源成了審計監督發展的努力方向。首先，外部審計能夠有效保證審計監督的獨立性和權威性，只需要對國家、社會和法律負責，與企業管理層、相關職能部門不存在行政上的依附關系，這也是審計發揮作用的保障。其次，外部審計擁有大批專業化人才和專家，在長期執業過程中積累了豐富的經驗，形成了較強的職業敏感度和判斷能力，能夠有效幫助內部審計突破人員綜合素質和專業執業能力的瓶頸，對內部審計工作提出更具有針對性和實效性的建議，促進內部審計向成本精細化管理的方向發展，提升內部審計整體水平。2015年，筆者所在企業的審計部門開始嘗試聯合社會審計中介機構的合作內審模式，對大中型工程建設項目(投資額在人民幣500萬元以上)開展以工程項目治理為基礎，以風險為導向，以控制為中心，以增值為目的的全面管理審計。內外審計的監督合力，使得雙方的人力、技術、信息等資源實現優化配置，為工程建設項目管理帶來有效的整合效益。這種創新審計模式仍然處于一個摸索階段，但也為內部審計日后更好地聯合外部審計力量，形成內外監督合力提供了寶貴的經驗，總結了三點完善思路。
三、完善內外審計監督合力發展的思路
(一)明確職責，發揮各自優勢
內部審計對企業內部管理、內控執行情況以及各業務流程有著較為深入的了解，審計工作的開展具有預防性、常態性和針對性。規范的、高效的內部審計是外部審計監督的基礎。內部審計要積極主動配合外部審計的各項審計活動，內部審計成果的分享和利用，能夠減少重復性審計以及在溝通過程中不必要的摩擦，有助于提高外部審計的工作效率。同時，內部審計還要做好外部審計建議的分析反饋工作，擔當好各職能部門溝通協調橋梁的角色，跟蹤落實整改措施，確保審計成果在企業內部得到有效運用。外部審計應運用其強大的人才和專業技術，在充分了解分析企業情況后，認真履行好審計監督、咨詢與服務等職能工作。如新會計準則的頒布及實行的背景下，為內部審計提供最新的政策信息和會計處理方案，以及解讀分析處理方案，同時，融會貫通各行業的管理及具體業務特點，總結出新準則下不同業務的會計處理，使企業能更準確地了解及運用新會計準則政策。通過各自優勢的發揮，實現審計人力資源的優化整合，提升企業內部審計整體質量。
(二)增強意識，搭建共享信息平臺
隨著信息技術的蓬勃發展，在規范監管的前提下，實時信息共享一體化平臺有助于節約審計成本，提升審計效率。如規范文件庫的共建、信息溝通媒介、問題整改跟蹤等一體化的平臺，在形成審計數據庫的基礎上，有助于雙方信息共享，在相互提出的意見和建議上，逐步探索創新實踐工作。這種經常性的經驗互動交流，使得新觀點、新技術、新方法等有效碰撞，達到相互學習、共同提高的目的。當然，這些都是建立在內部審計與外部審計之間相互信任、相互協作意識的基礎之上。緊密而有效的配合使審計質量得到提高，也進一步促使審計成果的運用。如外部審計在審計過程中采集、挖掘的數據和資料，經過分析處理后形成可供企業用于改進經營管理，使企業不斷提升風險防控能力，內部控制不斷完善和發展。
(三)建立機制，強化管理監督
企業管理層要對內外部審計工作進行指導，建立規范的監管架構，形成內部審計與外部審計向監管機構匯報機制，后續跟蹤問題整改規范，以及建立審計績效評價體系等。建立匯報機制，促進內外審計通力合作。當內外部審計對問題存在分歧時，企業管理層充分聽取內外部審計部門意見，平衡審計發現問題對企業經營、財務等風險的影響，協調內部審計與外部審計工作過程中的矛盾，尋求合適企業發展的可行性意見及建議。建立審計問題跟蹤整改機制，推動審計查出問題及時整改到位。企業可在共享應用平臺中設立整改問題臺賬，觸發整改任務清單到整改責任人。采用銷號制形式，對問題逐一跟蹤、核實、督促整改。定期對審計結果、整改結果公開，達到舉一反三、事前防范、提升審計透明度、加大審計結果運用目的。建立審計評價體系，強化對外部審計的監督管理。盡管外部審計獨立性、權威性較內部審計強，但也不能忽略對外部審計工作進行評價，可以分階段采用定性與定量相結合的模式，就外部審計質量、專業技術、職業素養等方面，形成評價方案定期考核，以保障外部審計工作的認真、專業與高效。
四、結語
企業內部審計工作的日新月異，要求我們不斷探索高效、全面的監督措施。通過與外部審計之間協作，建立系統完善的審計監督體系，統一審計工作標準方法，在業務能力不斷提高下，有效加快對企業的整體狀況的深入了解與認識，這是一個環環相扣、螺旋上升的過程。
參考文獻:
［1］胡鐵寧．突出內審優勢，推進審計轉型，積極搭建內部審計和外部審計監督的科學平臺［J］．中國農業銀行武漢培訓學院學報，2009(3):2－4.
作者:丁嘉儀 單位:廣東中煙工業有限責任公司廣州卷煙廠