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公司內部審計報告范文1
【關鍵詞】 內部控制； 審計報告； 描述性分析
自2011年1月1日起，境內外同時上市的公司要在披露年度報告的同時披露注冊會計師出具的內部控制審計報告；在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市的公司自2012年起將全面實施內部控制審計。這種制度背景下，對內部控制審計相關的研究就顯得十分重要。本文通過對2007—2009年滬市A股上市公司自愿披露的內部控制審計報告的描述性分析為強制性內部控制審計制度的設計和實施提供了理論和實踐的參考。
一、內部控制審計報告披露的總體情況
2007—2009年，滬市上市公司中分別有126家、176家、201家公司披露了內部控制審計報告，分別占當年上市公司的14.8%、20.6%、23.3%。披露報告的公司數量逐年增加，表明上市公司對內部控制的信息披露越來越重視。2008年開始已經有超過五分之一的上市公司自愿披露了內部控制審計報告，為2011年在我國上市公司中開始逐步實施的強制性內部控制審計奠定了基礎。大多數披露公司選擇了連續在三個會計年度都披露內部控制審計報告。所有公司的內部控制審計報告與財務報表審計報告都分開出具，一同在年度報告中披露。
累計503家披露內部控制審計報告的公司中，除4家公司外，其他公司都聘請了同一家會計師事務所同時審計內部控制和財務報表，符合監管部門加強公司內部控制監管又不過度增加上市公司成本負擔的意圖。有3家公司的注冊會計師出具了帶強調事項段的內部控制審計報告，其余公司披露的內部控制審計報告都是無保留意見，即注冊會計師認為公司在所有重大方面保持了有效的財務報告內部控制。因此，上市公司自愿披露內部控制審計報告符合信號傳遞理論，即通過自愿披露向投資者發送對企業有利的信號，表明其內部控制完善，進而會計信息更為可靠。
二、會計師事務所特征與內部控制審計報告的披露情況
表1報告了各年度聘請不同規模會計師事務所審計的公司披露內部控制審計報告的比例?？梢钥闯?，聘請國際四大審計的公司披露內部控制審計報告的比例最高，分別為20.7%、30%、35.4%；聘請國內十大（以每年中國注冊會計師協會的會計師事務所的排名劃分）審計的公司披露比例次之；聘請其他會計師事務所審計的公司披露內部控制審計報告的比例最低，為12%、17.3%、19.7%。從近年來上市公司內部控制審計的情況來看，不同規模的會計師事務所都積累了內部控制審計的經驗，有利于今后內部控制審計在我國的順利實施。
三、披露內部控制審計報告公司的特征分析
（一）財務狀況
2007—2009年，披露內部控制審計報告公司的扣除非經常性損益后的每股收益以及每股經營現金流都顯著高于未披露公司（見表2），兩者存在顯著的系統性差異（P
（二）公司風險
2007—2009年，分別有8家ST類公司（包括ST公司、*ST公司、S*ST公司、SST公司）披露了11份內部控制審計報告，披露比例顯著低于非ST類公司（489家披露了內部控制審計報告）。披露內部控制審計報告的公司中94%為盈利公司，即經營管理水平差、財務狀況異常以及企業面臨風險高的公司難以維持有效的內部控制，披露內部控制審計報告的可能性低。值得關注的是，因大股東長期分歧給公司帶來諸多問題而拆分上市的ST東北高速在2008年的年報中也作出“未發現公司內部控制機制和制度的完整性、合理性等方面存在重大缺陷”的自我評價并由注冊會計師出具了消極保證的內部控制審計報告。表明在這一階段內部控制審計報告的披露還因相關指引的不完善及監管的缺位存在著不規范。
（三）公司治理
內部控制與公司治理之間是緊密相關的。本文發現，在2007—2009年，披露內部控制審計報告的公司中超過半數（比例為58.4%、62.3%、58.5%）是上證公司治理板塊公司，表明這些自愿披露內部控制審計報告的公司具有廣泛認同的良好的公司治理基礎。
四、披露內部控制審計報告公司的財務報告質量
實施內部控制審計的根本目的是為了提高上市公司的會計信息質量，本文比較了披露內部控制審計報告公司與未披露公司在財務報告質量（從財務報表審計意見類型和總應計利潤的角度）上的差異，從而有助于分析上市公司聘請注冊會計師實施內部控制審計的必要性。同時，公司的內部控制質量難以直接觀測，而內部控制質量與財務報告質量緊密相關，兩類公司的比較能從一定程度上反映注冊會計師是否能真正識別內部控制有效的上市公司。分析結果表明，披露內部控制審計報告公司的財務報告更可靠。
（一）內部控制審計報告的披露與財務報表審計意見類型
按照《中國注冊會計師執業準則》，當被審計單位的財務報表已經按照會計準則的規定編制，在所有重大方面公允反映了被審計單位的財務狀況、經營成果和現金流量，并且注冊會計師按照準則的規定計劃和實施了審計工作，在審計過程中未受到限制的情況下，注冊會計師應當發表無保留審計意見。非無保留意見的財務報表審計報告表明公司披露的財務報告在可靠性上存在風險，因此注冊會計師發表的財務報表審計意見類型能夠代表公司的財務報告質量。
根據表3，2007—2009年滬市分別有66家、67家、59家上市公司收到非標準財務報表審計意見。披露標準內部控制審計報告公司收到非標準財務報表審計意見的比例為0.8%、1.1%、0.99%，未披露公司收到非標準財務報表審計意見的比例為8.9%、9.6%、8.5%，前者在1%的顯著性水平上低于后者。以上分析表明，企業建立有效的內部控制是實現財務報告可靠性的基礎，內部控制有效的公司的會計信息質量更高。
（二）內部控制審計報告披露與公司總應計利潤
公司的盈余包括應計利潤和經營活動現金流兩部分，應計利潤是指當期沒有現金的流入或流出，但按照權責發生制和配比原則應該計入當期損益的收入和費用。盈余中的現金流部分可操控性不強，公司一般主要利用會計政策的選擇操縱應計利潤。因此，較高的總應計利潤（總應計利潤等于凈利潤減去經營活動現金流并用公司總資產標準化以避免不同公司規模的影響）通常意味著會計信息的可靠性低。
由于盈余管理包括增加利潤為目的的正向盈余管理和減少利潤的負向盈余管理，因此，與以往研究相同，本文將總應計利潤的絕對值作為盈余管理的變量。在2008年，披露內部控制審計報告公司總應計利潤的均值為0.065，在1%的顯著性水平上低于未披露公司。同樣，2009年披露內部控制審計報告公司的總應計利潤的均值（0.069）與未披露公司（0.08）也存在顯著的差異。因此，從總應計看，披露標準內部控制審計報告的公司有更高的盈余質量。
五、研究結論及政策建議
近年來，內部控制審計在上市公司中越來越得到重視，自愿披露內部控制審計報告的公司數量逐年增加。盡管實踐中相關制度規范的缺失導致內部控制審計報告的披露還存在著不規范之處，本文的分析發現披露內部控制審計報告公司的財務狀況、公司風險、公司治理以及會計信息質量顯著好于未披露公司，表明建立完善的內部控制，實施內部控制審計能夠促進上市公司提高公司質量。
建立健全有效的內部控制是上市公司及資本市場持續健康發展的基礎，也將給上市公司以及整個資本市場帶來質的提高，這已經是人們的共識。內部控制審計是企業建立有效內部控制的重要制度保障，注冊會計師以其獨立的身份及專業能力能夠更客觀、更準確地剖析企業的內部控制缺陷，促進企業全面提高風險防范能力和經營管理水平（劉玉廷、王宏，2010）。對于即將實施的內部控制審計，還存在以下的具體困難：1.內部控制審計正式實施之初，注冊會計師對內部控制整體有效性進行評價與測試的經驗嚴重不足，在很大程度上會影響內部控制審計實施的效果。2.按照《企業內部控制審計指引》，內部控制缺陷與財務錯報不存在必然的對應關系，對于目前未導致財務錯報的重大缺陷，注冊會計師要根據控制缺陷導致錯報的可能性及潛在錯報的金額大小判斷控制缺陷的嚴重程度。因此，重大缺陷的判斷在實踐中難以把握，與財務報表審計相比，內部控制審計要更多地依賴注冊會計師的職業判斷作出定性分析，增加了內部控制審計的難度。
針對以上的研究發現和內部控制審計實施過程中面臨的具體困難，本文針對內部控制審計的順利實施向相關各方提出以下建議：
（一）政府部門角度的建議
1.重視內部控制審計實施的培訓工作，讓實施內部控制審計的從業人員能全面把握內部控制規范體系的內容。除了要求從業人員在理論方面提高外，還可以通過讓他們學習交流部分會計師事務所審計在美國上市公司的內部控制的經驗和實例，在實踐中提升執業能力。
2.密切關注和跟蹤內部控制審計的實施效果，保障內部控制審計制度的順利實施。美國在實施內部控制審計的過程中，美國公眾公司會計監督委員會（PCAOB）和美國證券交易委員會（SEC）一直都對實施情況密切跟蹤，適時相應指南，提供具體指導，并對準則做出及時調整，完善審計方法，時至今日，上市公司對內部控制審計的爭議逐漸減少，美國監管部門的做法對我們很有借鑒意義。
3.嚴格內部控制審計實施過程的監管，讓內部控制審計切實發揮提高會計信息可靠性的作用。完善的制度建設和嚴格的監管將是內部控制審計制度成功實施的重要保證，應該通過建立完善配套的監管規則，加大對相關違規違法披露行為的稽查和處罰力度，提高監管的有效性和針對性，實現內部控制審計制度的規范化運作，保證資本市場的健康發展。
（二）上市公司角度的建議
上市公司應完善內部控制的設計與執行，及時發現、糾正重大缺陷。做到領導層重視、職工全員參與，實現全過程控制，健全適合本單位特點、符合成本效益原則的內部控制制度。
（三）投資者角度的建議
作為上市公司信息披露的主要需求者之一的投資者目前對于內部控制重要性的認識還不充分，僅由政府強制推行內部控制審計難以收到理想效果。社會公眾應加深對內部控制信息披露重要性的理解，結合內部控制的信息披露來把握上市公司披露的盈余信息，當上市公司的內部控制存在重大缺陷時，其財務報告的可靠性會受到影響。投資者對內部控制信息披露的重視與監督可以避免注冊會計師的內部控制審計工作走過場，促進上市公司通過內部控制審計真正發現存在的控制缺陷，減少財務報表重大錯報。
【參考文獻】
公司內部審計報告范文2
內部審計通過確認和咨詢職能的行使，能夠確保受托責任的有效履行，保證受托資源的保全增值和會計信息的真實可靠。同時，內部審計作為有效公司治理的重要組成部分，通過其職能的行使能為其他治理主體提供有益的幫助，有助于公司治理的完善，從而保障公司治理目標的達成。此外，內部審計是內部控制的監督和評價者，保證會計信息質量的真實可靠作為內部控制的基本目標，內部審計工作的有效開展，必然在保證上市公司會計信息質量方面發揮重要的作用。我國《內部審計具體準則第22號》要求內部審計機構和人員具有獨立性和客觀性。獨立和客觀的內部審計機構和人員受管理層影響的可能性較小，從而能確保其對內部控制及其他審計對象進行客觀的評價。Gramlingetal．（2004）認為首席審計執行官與審計委員會的關系是內部審計客觀性的決定因素［6］?？梢灶A期上市公司內部審計機構隸屬的層次越高，內部審計獨立性越強，會計信息質量越高，因此，提出假設：H1：上市公司內部審計機構隸屬層次越高，則會計信息質量越高。國外相關實證與理論研究表明，管理層能夠通過增加對內部審計的資源投入來提升內部審計質量（Gramlingetal．，2004［6］）。對內部審計的資源投入也就意味著管理層愿意雇用以及保持具有勝任能力的內部審計工作人員，從而提升內部審計咨詢和保證業務的質量?？梢灶A期上市公司配備更多的內部審計人員，即內部審計機構規模越大，會計信息質量越高，因此，提出假設：H2：上市公司內部審計機構規模越大，則會計信息質量越高。為保證內部審計質量，相關規范明確規定：內部審計機構負責人應當結合上市公司的實際情況，制定審計工作手冊，以指導內部審計人員的工作。王守海等（2010）認為內部審計相關制度的設置能夠體現內部審計人員的專業勝任能力，以及上市公司對內部審計人員的招聘和后續培訓［7］。無論從上市公司內部審計相關制度對內部審計活動的指引而言，還是從內部審計相關制度象征著內部審計人員具有勝任能力而言，上市公司內部審計相關制度能為內部審計活動目標的達成提供一定保證，因此，提出假設：H3：上市公司內部審計相關制度越健全，則會計信息質量越高。內部審計機構承擔著經營活動審計、內部控制審計、內部咨詢等一系列職責。內部審計具體準則要求內部審計人員根據審計計劃對被審計單位實施審計程序后，就被審計單位的經營活動和內部控制的適當性、合法性和有效性出具書面文件，將審計報告提交給適當的管理層，給予一定的整改建議，并要求被審計單位在期限內進行整改。因而，內部審計報告的出具可以在一定程度上反映內部審計活動的開展情況。Linetal．（2011）指出內部審計活動的質量是保證內部控制有效性，進而保證內部控制目標實現的關鍵［8］。內部審計機構的隸屬、人員的配備、制度的設置，都唯有在內部審計機構有效實施內部審計活動中體現其功能。綜上所述，本文提出假設：H4：上市公司內部審計活動開展越頻繁，則會計信息質量越高。
二、研究設計
（一）樣本選取與數據來源本文選取2009—2012年深交所主板上市公司為研究樣本。內部審計數據來源于深交所網站和巨潮資訊網披露的上市公司年報、內部控制自評價報告和其他相關信息；上市公司財務數據和上市公司治理數據來源于CSMAR數據庫。對選取的深交所主板上市公司按照一定的條件進行篩選：首先，剔除金融類上市公司；其次，剔除ST類上司公司，ST類上市公司財務數據和內部審計數據等可靠性較低；最后，剔除內部審計數據和財務數據缺失的上市公司。最終，共計獲得的樣本公司為200家，4年數據樣本總數為571。
（二）研究模型與變量描述1．內部審計特征與會計信息質量度量（1）內部審計特征的度量內部審計機構的隸屬與內部審計的獨立性緊密相關。內部審計機構隸屬于總裁和董事會雙重領導之下是IIA極力推崇的一種模式。目前，不少學者（陳艷麗和劉英明，2004［9］；程新生和張宜，2005［10］）將內部審計機構隸屬模式劃分為5種類型。本文根據我國深交所主板上市公司內部審計機構隸屬模式賦值：第一類為隸屬于財務部或財務部負責人，其客觀性和獨立性最低，賦值為1；第二類為隸屬于經理層，第三類為隸屬于董事會或審計委員會，第四類為隸屬于監事會，第五類為由總裁（總經理）和董事會雙重領導，后四類其客觀性和獨立性逐級上升，分別賦值為2、3、4、5。一般來說，內部審計機構規模能反映上市公司對內部審計的資源投入程度?！吨袊鴥炔繉徲嫽緶蕜t》要求內部審計機構的設置應當考慮組織的性質、規模、內部治理結構及相關規定，配備一定數量具有執業資格的內部審計人員。本文選取深交所主板上市公司的內部審計機構人數作為度量內部審計機構規模Size的指標。內部審計相關制度、審計工作手冊是內部審計機構開展工作的制度保障，并在一定程度上能夠體現內部審計人員的專業勝任能力，以及上市公司對內部審計人員的招聘和后續培訓。本文用虛擬變量System來衡量內部審計制度設置與否，如果上市公司在年度內制定了內部審計制度，則賦值為1，否則為0。相關規范要求內部審計機構應當與董事會或者最高管理層保持有效的溝通，對上市公司經營活動及內部控制的適當性、合法性和有效性進行測試，并將發現的問題和整改建議以報告形式向董事會或者最高管理層匯報。定期向董事會或者最高管理層提交工作報告，能夠增加內部審計與董事會或者最高管理層的有效溝通，從而促進內部審計功能的發揮。本文用內部審計報告度量內部審計活動，如果上市公司內部審計機構在會計年度內出具了內部審計報告Report，賦值為1，否則為0。（2）會計信息質量度量在會計信息質量相關研究中，眾多學者選用盈余管理程度替代會計信息質量。本文采用業績調整Jones模型，分年度、分行業對上市公司操縱性應計進行估計，國內不少學者的研究已經證明了該模型的適用性。模型（1）中，TA為總應計利潤，REV為營業收入變動額，AR為應收賬款變動額，NI為凈利潤。本文通過對模型（1）回歸得到殘差，記為AbnAccr；對其取絕對值，記為AbsAccr，用以度量會計信息質量。2．實證模型構建根據上述分析，可以推斷內部審計機制能在提升會計信息質量方面起到重要作用。為了進一步驗證內部審計機制對會計信息質量的提升作用，需要更有說服力的實證檢驗。為驗證本文提出的假設，根據相關理論和學者們已有的研究成果，建立如下回歸模型。其中，被解釋變量AbsAccr表示操縱性應計。解釋變量Subjection、Size、System和Report分別表示內部審計機構隸屬、內部審計機構規模、內部審計制度建設和內部審計活動。AbsAccr值越大，表明盈余管理程度越高，會計信息質量越低，因此，預期Subjection、Size、System、Report與AbsAccr具有反向關系。已有的研究結果表明，外部審計質量、公司資產規模、經營狀況、財務壓力以及會計穩健性等因素會影響會計信息質量。因而，在模型（2）中，本文選取了外部審計質量ExternlAudit（上市公司財務報表是否由國內前十大會計事務所審計，是則取值為1，否則為0）、公司特質指標資產規模Asset（總資產自然對數）、會計穩健性指標賬面市值比MB（市值與股東權益比值）、公司財務壓力指標資產負債率Leverage（總負債與總資產比值）和虧損比率LossP（近五年凈利潤為負年度與總年度的比值），以及公司經營活動狀況指標資產收益率ROA（凈利潤與總資產比值）和營運能力指標OperatingC（近五年平均應收賬款周轉率與存貨周轉率之和自然對數）等控制變量。
三、實證分析
（一）描述性統計分析表1給出了內部審計機構隸屬、內部審計機構規模、內部審計制度建設和內部審計活動情況的描述性統計。從表1可知，2009—2012年間，內部審計機構隸屬均值由2．530上升至2．653，隸屬于董事會或審計委員會、監事會和由總裁與董事會雙重領導的上市公司比例成上升的趨勢，表明上市公司內部審計機構的獨立性不斷提升，內部審計機構規模總體來說也是呈上升趨勢，均值由5．167上升至6．288，表明內部審計機構規模逐年擴大，上市公司對內部審計的投入逐漸增加；同時，制定內部審計制度和開展內部審計活動并出具內部審計報告的上市公司逐漸增多。這說明上市公司正逐漸意識到內部審計在公司治理中的作用，并加大對內部審計的投入，配備一定數量具有執業資格的內部審計人員，制定相關內部審計制度，開展內部審計活動，發揮內部審計應有的功能，從而促進公司目標的實現。主要變量間的Pearson和Spearman相關系數如表2所示。從表2可以看出，內部審計特征四個指標變量中，Size、System和Report這三個變量與AbsAccr的相關系數顯著為負，Subjection與AbsAccr的相關系數也為負，但是不顯著。相關系數的結果與預期基本符合。
公司內部審計報告范文3
新常態下，經濟發展速度放緩，市場競爭環境加劇，很多企業在業績上很難再有更高的突破，為了降低公司風險，一些企業逐漸將視角轉移到公司治理、內部控制、內部審計上來，以期達到穩固企業生存、實現價值增值的目的。Gramling(2004)研究得出內部審計對報告質量和公司業績有顯著促進作用，進而完善公司治理。王光遠(2006)將內部審計看作為內部治理機制。劉汀(2012)論述內部審計可以促進公司治理，公司治理也可以推動內部審計發展。鄭偉、徐萌萌、戚廣武(2014)認為內部控制與內部審計既相互交叉、交互作用，又相對獨立，是一種耦合關系。內部控制控制風險，內部審計控制內部控制，內部審計與內部控制完善公司治理，公司治理達到價值增值，三者緊密結合，缺一不可。內部審計既是一種治理機制，又是一種控制機制，對內部控制進行再控制。所以，內部控制不佳的企業，往往說明內部審計的職能未履行到位，內部審計的形式也不容樂觀。第一，從增加公司價值角度而言，程新生，張宜(2005)從上市公司中選取最具代表性行業制造業為研究樣本，實證研究內部審計的設立更有利于公司生存，從側面說明內部審計增加公司價值;李濤，趙志威，江遠彬(2014)認為內部審計在從傳統查錯糾弊型內部審計向增值導向型內部審計延伸的過程中，價值增值作用逐漸凸顯;陳瑩、林斌等(2016)從內部審計與其他治理機制良好互動的視角檢驗了內部審計對公司具有重要的價值增值作用，同時也證明領導重視內部審計時，內部審計的地位較高，對公司價值具有顯著促進作用。第二，從抑制公司盈余管理，提升公司盈余質量角度而言，陳繼初(2010)認為公司規模愈大，內部審計難度愈大，發生盈余管理的可能性就愈大，提高內部審計經費、優化內部審計人員組成狀況在一定程度上能夠識別與抑制盈余管理;雷英，吳建友，孫紅(2013)研究得出披露內部控制審計報告的公司相對于未披露的公司會計盈余質量更高，內部控制審計能夠提高公司會計盈余質量;王兵，陳運佳，孫小杰(2014)從內部審計負責人的角度出發，實證研究內部審計負責人的年齡與學歷在操控性應計利潤大于0時，能夠顯著提高公司盈余質量。第三，從提高上市公司會計信息質量角度而言，Holt和DeZoort(2008)通過實驗數據說明內部審計報告的披露與財務報告的可靠性相關;王守海，鄭偉，張彥國(2010)認為內部審計師在財務報告加工和編制的過程中參與大量工作，高水平的內部審計有助于提升財務報告質量;劉怡芳，黃政(2015)從內部審計機構設置、規模大小、制度建設等方面構建內部審計特征指標，實證研究得出開展內部審計活動有助于提高上市公司會計信息質量。
二、新常態下上市公司內部審計現狀
從上市公司章程分析，新常態下上市公司均實行內部審計制度，大多數內部審計負責人向董事會負責并報告工作，獨立性較好。本文選取國泰安數據庫中2007-2015年內部控制自我評估報告、內部控制審計報告為研究數據。
(一)上市公司披露內部控制自我評價報告情況分析
(1)從上市公司披露內部控制自我評價報告分析內部審計現。2007-2015年披露內部控制自我評價報告的上市公司呈快速上升趨勢(2015年稍有下降的原因可能是未統計完全)。2007年，審計署首次要求上市公司自愿披露年度內控自評報告，這也是此年披露報告的上市公司僅占全體上市公司10.88%的原因。2010年，證券監管部門要求上市公司在披露內控自評報告的同時披露內部控制審計報告，此年，內控自評報告由自愿性披露改為強制性披露，這促使2010年披露報告的上市公司大幅度增加。2011-2015年披露情況逐年上升，說明上市公司對相關法律法規的執行度較好，積極響應政策，同時對內部控制、內部審計的重視程度有所增加。
(2)從內部控制缺陷情況分析內部審計現狀。在2007-2015年，內部控制存在缺陷比例總體呈上升趨勢。2013-2014年內控存在缺陷比例小幅度下降原因可能是新常態下，國家反腐力度與審計力度加強，監管力度逐漸加大，企業在大環境的影響下，對自身的內部控制進行治理，取得小幅度效果。但2015年，內部控制存在缺陷的比例又急劇上升，說明在經濟新常態下，業績發展放緩，內部控制缺陷已然不能被業績所掩蓋，內控的弊端自然顯露出來。內部控制存在缺陷，對內部控制實施監管的內部審計未能發揮其控制作用，內部審計職能的履行未實施到位。
(3)從內部控制缺陷類型分析內部審計現狀。內部控制缺陷類型分為一般缺陷、重要缺陷與重大缺陷。2007-2015年，一般缺陷與內部控制缺陷呈同趨勢變化，說明內部控制缺陷中，一般缺陷占的比重最大。重要缺陷、重大缺陷在2012-2014年呈上升趨勢，說明企業內部控制的情況較差，內部審計不到位，兩者均未發揮其應有職能。2015年呈下降趨勢，一方面原因可能是統計不完全所致，另一方面原因可能是新常態下，企業對內部控制、內部審計的重視程度增加，實施改善措施，主動治理內部控制薄弱環節，內部審計的職能有所發揮，導致重要缺陷、重大缺陷的比例下降。盡管有少部分上市公司內部控制良好，但從整體而言，內部控制薄弱，內部審計未實施到位，仍是上市公司內部審計的現狀。
(4)從內部控制有效性看內部審計現狀。2007-2015內部控制有效性一直是平穩的狀態，平均內部控制有效性高達99.79%，盡管內部控制評價一直是有效的，但不排除業績掩蓋缺陷或是企業管理層和對企業進行內部控制審計的會計師事務所存在舞弊溝通的可能，內部控制自評報告有效性的可信度需要依情況而定。
(二)上市公司披露內部控制審計報告情況分析
上市公司2007-2015年內部控制審計報告情況。2007-2015年披露內部控制審計報告的上市公司直線上升，較好地執行了相關政策。9年間，內控審計意見逐漸多樣化，從2007年只有無保留意見加事項段到2014年的否定意見、無法表示意見、保留意見加事項段、無保留意見加事項段。同時，非標準審計意見呈上升趨勢。這說明上市公司內控問題一直在增加，內部審計職能的履行未實施到位。
(三)上市公司內部審計的財務視角分析財務審計
結果不佳的公司，往往也是內控審計的重災區。以振興生化股份有限公司為例，2015年ST生化財務報告的審計意見為帶強調事項段的無保留意見，強調事項為：ST生化存在訴訟尚未解決、存在重組事項但尚未實施需要重新協調等，內部控制、內部審計不佳是ST生化存在訴訟、業績下滑的一個重要因素，從財務報告收到帶強調事項的無保留意見也證實了ST生化內控存在問題。ST生化的內控審計意見顯示：可能無法有效監控各業務單元，無法起到對內部控制進行再監督的作用。由此可知，內部控制存在缺陷、內部審計未充分發揮職能，導致企業的風險點較多，最終可能會導致企業財務業績下滑，甚至倒閉。綜合以上三個角度，新常態下，上市公司對內部審計的重視程度逐漸提升，內部審計也逐漸發揮了監管作用，有關內控的報告趨于健全和完善，但內部控制薄弱、內部審計未完全發揮其應有的職能仍是內部審計的現狀。
三、新常態下企業內部審計面臨的挑戰
其一，內部審計需求更為強烈。經濟新常態下，企業為了穩定業績，求得生存，將重心投入內部控制、內部審計、公司治理等方面，完善自我，增強競爭力。很多企業開始整治內部控制薄弱的環節，主動建立內部審計部門，將更多的期望寄予內部審計，導致內部審計的需求旺盛。另外，新常態等大環境促使了一系列制度及規范的制定，這些制度及規范的制定也促使內部審計的發展，從而導致企業對內部審計的需求更為強烈。內部審計需求旺盛會引發一系列問題，如內部審計人員緊缺，內部審計經費的投入等。
其二，內部審計治理職能發揮受阻。內部審計在公司治理及價值增值方面具有重要促進作用。公司價值體現在很多方面，不僅是公司業績增長，經營管理提升、內部控制良好、公司治理完善也是企業價值的重要體現。早在10年前，內部審計就已經出現在大眾的視野，但在內部審計出現的前幾年間，不受重視已是不爭的事實，近兩年，內部審計在企業中的地位才逐漸上升。即內部審計的雛形剛剛開始，內部審計制度得不到有效執行以及如何幫助企業提升價值的道路還需要不斷探索。內部審計在國內并不成熟，從上市公司反映的情況而言，一些企業內部審計傳統職能的發揮都未能實現。
其三，內審人員綜合素質不高。新常態下，內部審計治理職能的發揮要求內審人員具備綜合素質。內部審計從傳統的財務收支審計、監督與評價功能到現在的治理職能，并沒有經過成熟的過渡，內審人員肩負重任，要對公司進行治理，一方面要不斷掌握內部審計制度、審計法規及各項財經法規等審計知識，另一方面還需要掌握生產經營知識和企業的核心業務，因為只有掌握生產經營知識和核心業務，才會從根本上找出風險點并提出針對性的建議。另外，計算機審計、云審計等現代審計手段提高了審計效率，促進了審計方式的轉變，內部審計人員自然要掌握這些審計方法。內審人員的壓力與日俱增。
其四，內部審計部門受到威脅。新常態下，企業期望內部審計能夠更好地完善公司治理，幫助企業實現價值增值，內部審計部門被寄予厚望。但是內部審計人員的綜合素質并沒有因為內部審計地位的提升而提升，內審人員綜合素質提升的速度不能滿足企業期望內部審計能夠實現的價值。內審人員的綜合素質得不到快速的提升，導致企業在這段時間內部審計效率不高，工作成果不明顯，內部審計部門受到企業的質疑。另一方面，一些會計師事務所正是看中這一點并以此為定位，向企業提供內部審計服務，企業內部審計部門將受到威脅。
四、新常態下企業內部審計戰略轉型
一是由制度規范型轉變為法律法規性。制度相對法律法規，震懾力和規范度相對較小，一些內審人員即使違反了內部審計制度，并沒有受到實質性處罰，導致內審人員不遵守制度的可能性增加。所以，內部審計要從制度規范型到法律法規型過渡，把內部審計的規矩立起來、講起來、守起來，牢固樹立內部審計人員的法治理念和法治思維，嚴格依照法定權限、程序履行職責，做到實事求是，依法審計，正確披露，為企業的價值增值和健康發展提供法律的保障。
二是由傳統功能型轉變為創新發展型。內部審計要想在新常態下長遠的發展，必須要走創新之路，將傳統的內部審計去糟粕，取精華，在思路上創新、在觀念上創新、在方法上創新，補短板、降成本、提績效、增價值。上海長寧區審計局創新出1+N審計方式、1+N審計合力，從而孵化出N+1審計效果。通過上海長寧區創新的例子，內部審計也要在審計過程中注意融合人力資源，借助互聯網審計等，充分利用資源，在審計過程中時刻注意找出創新點，為提高內部審計效率，實現內部審計效果創造條件。
三是由被動接受型轉變為主動參與型。被審部門不配合是內部審計在組織中施展的困擾問題之一。內部審計對被審部門進行監督和評價，發表內審意見并向上級領導匯報。通常情況下，在關于匯報的問題方面，內審部門與被審部門會產生溝通上的問題，導致被審部門不滿，從而內部審計開展受阻。對此，內部審計應該以積極的態度來面對被審部門的問題，有重點的向領導報告，對于一些不重要的審計發現，要及時與被審部門溝通，并提出建議如何避免這些審計問題，讓被審部門主動參與到審計中來，自己發現審計問題并與內審部門溝通，及時找出自己的不足，從根源上避免一些審計問題的發生。
四是由強調獨立型轉變為注重價值型。自IIA成立之初至今，對內部審計的定義都未曾離開過獨立性，獨立性在內部審計中占有重要地位。內部審計獨立性包括兩方面：組織上的獨立和經營上的獨立。組織上的獨立是指內部審計的隸屬。根據統計的數據分析，目前我國上市公司內部審計大部分隸屬于董事會，組織上的獨立性較好。經營上的獨立是內部審計不能承擔經營管理責任，但如果這樣，內部審計就無法找出生產經營過程中的風險點，無法提出切實可行解決問題的方法建議，無法實現內部審計治理職能?，F代內部審計是否成功的標志是其服務是否能使組織價值增值，因此，新常態下，內部審計要在保證獨立性的基礎上實現治理職能，向價值增值方向發展。
五是由監督評價型轉變為風險預測型。新常態下，企業經營環境日益復雜，經濟環境變化快速，環境促使企業根據市場要求及時進行改革與方向調整。在過去積累的歷史經驗中尋找對策已經不能滿足經濟環境的快速發展，過去的結論和未來的變化截然不同，二者之間沒有任何繼承性，內部審計要在發揮監督與評價職能的基礎上對未來的風險做出預測，多參與企業面向未來的規劃與決策工作，對未來的情況發生的可能性及時關注，預測風險并提出對策，以便在未來預測的風險實際發生時不至于措手不及。
六是由揭示問題型轉變為注重根源型。傳統的內部審計總是傾向于在報告中對問題進行簡單羅列的敘述，缺乏真正價值。內部審計要想在新常態下長遠的發展，就要關注問題產生的根本原因，不清楚導致問題產生的根本原因，就不可能提供正確的建議和改進措施。一些剛剛從事內審職業的人沒有接受足夠的培訓，往往也會忽略問題產生的根本原因，對問題膚淺的解釋遠遠不夠，對根本原因的分析才是最重要的。
七是由單一人才型轉變為復合人才型。內部審計的關鍵在于人才的培養，內審人才到位，所有內審問題迎刃而解。新常態下，企業要培養內部審計人才，不僅要培養審計知識，還要培養創新能力，運用信息化審計的能力，經營知識能力和參與企業治理能力以及職業道德素養等，只有內審人的綜合素質提高了，才能以戰略的眼光預測未來，才能創新出新的審計方式，提高審計效率。
公司內部審計報告范文4
關鍵詞：現代企業 公司治理 內部審計 作用
一、內部審計和公司治理的內涵
內部審計是一種采取系統化、規范化的方法來對風險管理、控制及監管過程進行評價的獨立、客觀咨詢活動；而公司治理，是指對公司經營管理和公司績效進行監督和控制的一套管理制度。在一個企業組織中，公司治理過程離不開良好的控制和評價系統，而內部審計在公司內部控制系統中扮演重要作用，因此，在公司治理中，內部審計是公司治理中權利制衡機制形成并有效運行的一種重要方法。
二、內部審計在公司治理中的作用
內部審計在公司治理這個系統中對各個主體的監控發揮著不可或缺的作用，它可以通過監督公司治理的合理有效性、調查舞弊情況，提高財務報告信息質量。具體作用體現在：
一是監督作用內部審計的首要功能就是監督，以第三方的身份參與公司治理，揭發公司財務管理中存在的問題，對財務數據進行監督。因此，內部審計對公司財務報表的審核，對管理層的會計信息編制和披露起到了有效的監控和管理作用。
二是評價作用公司治理的核心問題是企業風險控制問題，號稱企業風險管理專家的內部審計常常掌握著企業風險管理、內部監管等多方面的信息，審計中常常協助企業識別和評估尚未顯現出的重大風險，從而對企業風險管理和內部控制起到了潛在的預警作用。
三是控制作用基于審計報告對內部控制的的監督和評價作用論述，我們可以發現內部控制是內部審計過程的基本功能之一，通過審計對企業所使用的各種資產情況進行監督和管理，起到了保護企業資產的安全性、完整性、有效性，從而使資產發揮最大價值。
三、我國現代企業內部審計發展中存在的主要問題
（一）內部審計的權威性受到影響
根據現代企業的管理理念，我國大部分股份制公司貨有限責任公司都借鑒國外的管理模式在組織結構建設方面大都設有股東大會、董事會、監事會、管理層等企業組織，大部分上市公司往往還設立審計委員會。因此，現代企業審計工作推進中的慣用做法是：通過外部審計對企業股東和董事會負責，通過內部審計對公司總經理為代表的內部管理層負責。但是，近年來“銀廣廈”和“中天勤”等國內外公司呈現審計過程的舞弊、造假事件給我們的企業審計工作敲響了警鐘。因企業的環境各不相同，企業所有者和公司內部管理層往往都會干預審計過程和審計結果，造成內部審計的審計過程和審計結果的相對獨立性受到一定程度的影響，也使得企業的審計的效率和效果有一定差異，出具的審計報告往往會偏離真實結果。
（二）內部審計方法與手段落后
進入21世紀，全球經濟發展為一體化，代表現代經濟發展潮流的知識經濟正逐步對世界經濟發展產生著革命性的影響，一些顯得管理新思維、新知識和新技術正對傳統的管理理念產生強大沖擊。企業審計中內部審計的對象和范圍不斷擴大，逐漸引入內部控制審計、企業經營審計、企業管理審計、企業全面風險管理審計及企業社會責任和倫理道德審計等等，使得審計人員力不從心。目前，大部分企業的內部審計方法和審計管理手段落后，難以適應社會的發展和管理需要。
四、加強現代企業內部審計工作發展的途徑
（一）改進內部審計策略和方法，提高審計工作質量
企業要實現內部審計真實反應企業內部管理現狀和提升審計速度，必須改進內部審計手段和方法，逐步建立和完善企業內部審計體系，實現審計手段和審計方法的科學化、現代化。在審計策略上，審計小組要采取參與合作的方式和謙虛的態度，對被審部門保持信任態度，多征求被審計部門意見，在審計報告中盡量采用建設性語言描述，以取得被審計部門的理解和支持；在審計的具體實施中要從“小作坊式”的單個項目審計轉向整體性、系統性的“集約式”規模審計，實現審計部門牽頭和組織協調、多部門協作和整合監督資源、實現全員參與審計。在審計方法上，審計小組要在信息技術輔助審計的方法上確保事前、事中、事后審計相結合，如：信息系統審計技術方法、聯網審計技術方法等。因此，審計小組應充分利用計算機技術推行內部審計信息化，在企業內部建立一個與企業管理控制系統一體的審計操作平臺，以實現對企業財務的實時監控，為企業的股東等利益相關者、董事會、監事會、經理層及時提供信息。
（二）提高審計人員素質，優化人員結構
內部審計人員的素質高低直接決定內部審計的質量，影響內部審計速度和審計對象的全面和合合理性。因此，內部審計不僅要求審計人員在專業能力方面不僅要熟悉本企業經營理念、精通會計業務等通用技能，還要熟悉稅收、金融、經濟法律、計算機等方面的專業知識，并在審計實踐中具有敏銳的執業判斷能力；同時，在內部審計人員的個人素養方面要作風正派，堅持審計原則，敢于同企業內部管理中的不規范行為作斗爭，指出相關人員的違紀違規問題。在內部審計人員的構成組成方面，應采取配備的少數職業內部審計師為主、其他相關職能部門的內部協審員為輔的人員團隊模式進行相關專項審計和評估，必要時可聘請公司市場、生產、質量等部門的專業人員協同參與，這樣可保證內部審計職能的職業化。在人員知識結構方面，我們必須認識到內部審計師是復合型的專業人才，具有較強的綜合能力、較廣的知識面。因此，企業應定期或不定期對企業內部審計人員進行信息技術、風險管理技術、金融創新等方面的專業培訓，以保持其知識的不斷更新。
五、結語
內部審計一定程度上能在公司治理中發揮控制作用；一個企業如果有完備的內部審核體系將會為公司的全面發展起著保駕護航作用，不完備的內部審核體系將會導致公司管理失敗，失去競爭力。我國的內部審計應順應當今時代的要求和公司發展的需要，充分利用內部審計對公司治理的保護作用，在促進企業自身不斷完善的同時提高公司的管理能力。
參考文獻：
公司內部審計報告范文5
【關鍵詞】 年報披露及時性; 年報時滯; 審計報告時滯; 注冊會計師變更; 內部監督
一、引言
(一)上市公司會計信息披露及時性的重要性
上市公司會計信息披露,主要是指向外部信息使用者提供的,反映企業財務狀況、經營成果及現金流量的信息。會計信息作為市場信息的一部分,其質量的高低除了對行業監管、公司自身的穩定、資本市場的良性發展和改善資源配置效率具有不可替代的作用,對人們區分效益良莠的企業、降低利益相關者在決策過程中面臨的不確定性也有重大意義?！凹皶r性”作為會計信息質量的重要特征之一,一直都是人們關注的焦點。
及時、相關、可靠的會計信息披露既是資本市場有效的基石,也是上市公司治理效率的關鍵因素。只有及時披露高質量的會計信息,才能保證信息使用者適時做出正確的判斷和決策,保障利益相關者的利益。從IASC,到美國FASB、英國ASB,再到我國企業會計準則,無一不將及時性作為會計信息質量的重要特征之一,會計信息披露及時與否,直接影響會計信息質量。及時披露會計信息有助于降低上市公司各利益相關者之間的信息不對稱;有助于會計信息使用者及時作出合理的決策;有助于縮短信息使用者的內部交易時間以及提高我國股票市場的效率等。
(二)從審計視角研究上市公司會計信息披露及時性的意義
我國上市公司會計信息披露的一般程序是首先由上市公司編制報表,然后由注冊會計師對報表進行審計,最后向證券交易所提交報告,證券交易所按均衡披露的原則安排年報的披露。從該程序可以看出影響我國上市公司年報披露及時性的因素主要有公司編制報表的時間,審計報告時滯和證券交易所安排披露的時間。但是“隨著會計電算化的普遍推行和年報預約披露政策的實施,公司耗費在報表編制上的時間和證交所安排披露時間幾乎可以忽略不計,這樣審計工作時間的長短就成為了影響年報披露時間的主要因素”(楊世忠、朱曉婷,2006),可見審計在影響上市公司年報會計信息披露及時性上的重要地位,所以,本文選擇從審計視角來研究上市公司會計信息披露及時性的影響因素。
中外學者都曾對年報會計信息披露及時性的影響因素進行過研究,從國外的文獻來看,公司規模、公司所處行業、審計意見、業務復雜程度等都是常被用來檢驗的變量;國內對年報會計信息披露及時性的研究絕大部分是2000年以后才開始的,雖然起步比較晚,但也取得了一定的成就,不過對影響因素的選擇并沒有實質性的拓展。從已有的文獻來看,專門從審計視角來進行的研究很少,或者與本文的側重點有所不同。
二、實證分析
(一)樣本選取及數據來源
本文的樣本從2007年度滬市A股上市公司中選取,具體的樣本選取如下:
(1)披露2007年年報的所有滬市A股上市公司;
(2)剔除在國泰安CSMAR系列研究數據庫中有數據缺失(本文所需要的數據有缺失)的上市公司。
經過篩選,最后得到825個公司樣本。
本文所使用的數據均來自國泰安CSMAR系列研究數據庫(直接使用或經過處理后使用)。關于上市公司會計信息披露及時性數據的取得,采用了年報會計信息披露時滯作為年報披露及時性替代變量的做法。本文的年報披露時滯計算選擇日歷天數,即年度結束日到年報報出日的日歷天數。年報披露時滯越小說明上市公司年報會計信息披露越及時。
數據分析軟件為SPSS17.0。
(二)研究假設
楊世忠、朱曉婷在研究我國上市公司會計信息披露及時性的時候提到:“隨著會計電算化的普遍推行和年報預約披露政策的實施,公司耗費在報表編制上的時間和證交所安排披露時間幾乎可以忽略不計,這樣審計工作時間的長短就成為了影響年報披露時間的主要因素”,可見審計工作時間對上市公司年報會計信息披露及時性影響的重要性。此外,我國學者上海財經大學蔣義宏教授等人在《上市公司會計信息及時性研究》一書中介紹財務報告披露及時性影響因素的時候,幾乎都從審計報告時滯的角度進行了討論,例如,在介紹公司規模對財務報告會計信息影響的時候提到“大公司擁有更強的內部控制系統,使得審計師花費更少的時間進行符合性測試和實質性測試,縮短審計時滯,從而使得公司能加快年報披露”。審計報告時滯可以在一定程度上反映審計工作時間和審計時滯,由此,得到第一個假設:
假設1:審計報告時滯越短,上市公司年報披露時滯越短,年報會計信息披露越及時;反之亦然。
注冊會計師發生變更的上市公司,其新任注冊會計師需要與被審計單位管理層和治理層進行更多的溝通,花更多的時間對被審計單位及其環境進行了解,花更多的時間進行內部控制測試。總之,新任注冊會計師面對新的被審計單位,將有許多新的問題需要解決,這就對審計進程產生一定的影響,延長審計時間,進而影響年報會計信息披露的及時性。這就得到第二個假設:
假設2:注冊會計師發生變更的上市公司,其年報披露時滯較長,年報會計信息披露及時性較差。
上市公司設有內部審計部門,且通過履行其職責,定期向董事會提交內部檢查監督報告,可以為注冊會計師審計帶來很大的便利。上市公司內部審計監督部門比注冊會計師更了解自己的公司,其監督檢查結果可以為注冊會計師所用,有利于注冊會計師提高審計效率,節約審計時間。此外,內部審計部門對內部控制的監督檢查,可以使公司內部控制更加完善和有效,從而使審計證據更加可靠,提高審計證據的可依賴和可利用程度,在審計過程中,注冊會計師就可以相應減少審計程序,節約審計時間,進而為上市公司會計信息及時披露創造條件。由此,提出本文的第三個假設:
假設3:設有內部審計部門,且定期向董事會提交內部檢查監督報告的上市公司,其年報披露時滯較短,年報會計信息披露較及時。
(三)研究設計
本文主要是建立三個多元回歸模型來分析審計報告時滯、注冊會計師變更和內部監督對上市公司年報會計信息披露及時性的影響。
變量設計表如表1。
模型1:LAG=a+b1SIZE+b2ROE+b3ALAG
用模型1來檢驗假設1;
模型2:LAG=a+b1SIZE+b2ROE+b3DIF
用模型2來檢驗假設2;
模型3:LAG=a+b1SIZE+b2ROE+b3INNER
用模型3來檢驗假設3。
(四)實證結果與分析
(1)描述性統計分析
從表2可以看出,樣本公司年報時滯的均值將近89天,審計報告時滯的均值為86天,只相差三天,由此可見我國年報時滯與審計報告時滯的高度一致性,這也反映了我國審計報告時滯對年報披露及時性的高度制約及影響。
美國證券交易委員會要求從2003年開始在大約3年的時間里逐步加快出具10-K表的最后期限,從90天縮短至75天,甚至60天,而我國年報時滯的均值為89天,幾乎是美國前幾年10-K表出具的最后期限。由此可以看到我國在信息披露及時性問題上與美國等經濟發達、市場成熟國家的巨大差距,我國上市公司年報披露時滯有待進一步縮短,以滿足利益相關者對年報會計信息披露及時性的要求。
表3是年報時滯與各變量間的相關性表。從該表可以看出,年報時滯與各變量至少在5%的水平上顯著相關。
(2)多元回歸結果分析
表4、表5和表6是多元回歸的結果。從表4和表5可以看出,審計報告時滯和注冊會計師變更均在1%的水平上顯著影響年報披露時滯,且參數估計符號與預期的符號一致。多重共線性診斷結果顯示,各變量的方差膨脹因子均在1.08之下,說明各變量間不存在影響系數估計值的多重共線性問題。審計報告時滯對年報披露時滯的正向影響,說明審計報告時滯越短,上市公司年報披露時滯越短,年報會計信息披露越及時;反之亦然,這正好驗證了假設1。注冊會計師變更與年報披露時滯的正向關系表明注冊會計師發生變更的上市公司,其年報披露時滯較長,年報會計信息披露及時性較差,這是對假設2的驗證。
從表6可以看出,內部監督對年報披露時滯的影響不夠顯著,即設有內部審計部門,且定期向董事會提交內部檢查監督報告的上市公司,其年報披露時滯并不一定就比較短,年報會計信息披露不一定及時。這可能是由多方面原因造成的:首先,內部審計部門的設立,及其職責的履行更多的表現在形式上,沒有起到其應有的作用,只是像花瓶一樣的擺設;其次,注冊會計師因為不信任內部審計的結果或其他原因,對內部審計的成果利用很少或者有限,即是否利用了內部審計的成果對注冊會計師的審計沒有多大的影響,進而對年報會計信息披露不產生顯著影響。
三、結果討論
(一)結論
本文從審計角度討論了上市公司年報信息披露的及時性問題,多元回歸的結果表明:審計報告時滯與年報披露時滯呈正向關系,審計報告時滯越短,上市公司年報披露時滯越短,年報會計信息披露越及時;注冊會計師變更與年報披露時滯也呈正向關系,注冊會計師發生變更的上市公司,其年報披露時滯較長,年報會計信息披露及時性較差;但是,內部監督對年報披露時滯的影響不夠顯著,即設有內部審計部門,且定期向董事會提交內部檢查監督報告的上市公司,其年報披露時滯并不一定就比較短,年報會計信息披露不一定及時。
(二)下一步研究方向
本文在研究審計報告時滯對年報披露及時性的基礎上,只選擇了注冊會計師變更和內部監督兩個影響審計的因素來研究其對年報披露及時性的研究,研究范圍不夠廣,也不夠深入。筆者認為,進一步擴大范圍,深入研究影響審計的內部控制等對年報披露及時性的影響,是下一步研究的方向。
【主要參考文獻】
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[5] 陳漢文,鄧順勇.盈余報告及時性:來自中國股票市場的經驗證據[J].當代財經,2004(4):103-108.
公司內部審計報告范文6
關鍵詞：內部審計 法律風險 控制 價值提升
一、法律風險概念及管理內容概述
法律風險是指基于法律、法規規定或者合同約定，由于公司外部環境及其變化，或者公司及其利益相關方的作為或者不作為導致的不確定性，對公司實現目標的影響。
法律風險管理是公司全面風險管理的有機組成部分，貫穿于公司決策和經營管理的各個環節。對具體的實施流程結合操作步驟進行細化后，分為法律風險識別、風險量化測評、風險分析評價、制訂控制計劃并實施、監督與檢查，法律風險管理采取閉環管理，每一年為一個更新周期。
二、內部審計在法律風險控制中的價值提升實踐
本文以W飛機制造公司的財務專項審計和內部控制審計為例，來具體分析內部審計在公司法律風險控制中的價值提升，進而為企業增加價值的實踐做法。
（一）背景分析
1.填報專業法律法規及法律風險事件，形成公司法律風險事件庫
公司法律風險分類框架包括19個類別，一級法律風險類別51項，二級法律風險類別82項。依據公司“法律風險分類框架”，法律風險管理辦公室最終辯識了562個風險事件，形成了公司的法律風險清單，公司法律風險事件較多的類別是采購生產（76項）、人力資源（74項）、工程建設（68項）、**產品項目（64項）以及財務管理（55項）。
公司重點關注法律風險領域6類，分別為客服管理法律風險、規章制度法律風險、商業秘密法律風險、合同解除及違約法律風險、產品管理法律風險和廉政管理法律風險，涉及35個法律行為。針對這35個法律風險行為，組織責任單位制定風險管控措施，并分階段進行跟蹤、考核。
2.以內部審計強化對法律風險管理的再監督
在建立風險事件庫的基礎上，公司管理層始終強調要強化內部審計對法律風險管理的再監督作用，內部審計作為一種獨立、客觀的監督管理活動，對公司防范法律風險有不可替代的作用，內部審計要深入主業保駕護航，在每年實施一系列財務專項審計和內部控制審計等監督工作的基礎上，積累審計工作經驗。
（二）主要做法
公司內部審計的目標是通過審計檢查評價公司內部各種業務的合理性及其執行的有效性，并對審計過程中所發F的重大問題進行法律風險防控并提出相關改進建議。
1.做好充分的審前調查，評估業務法律風險，確定重點審計領域
在開展對公司各業務領域的審計時，審計人員往往具備充足的會計、審計專業知識，卻缺乏專業的法律知識，這在很大程度上影響了審計工作開展的效率和效果。因此，在開展審計工作前，應做好充分的審前準備，了解與生產經營關系密切的法律法規，為在進行審計工作時保持敏感的法律風險嗅覺奠定基礎。
（1）初步了解七項法律體系，即憲法和憲法相關法、刑法、行政法、民商法、經濟法、社會法、訴訟與非訴訟程序法。
（2）根據內部審計業務范圍，初步確定法律法規依據，基本包括但不限于以下類別：①會計審計類41項規定；②經濟法、民商法類129項規定；③稅法參考法規類190項規定。
（3）公司審計部門加強“審前調查”，查找關鍵業務法律風險領域：一是搜集查看重要業務資料，摸清公司關鍵業務領域、規模及其涉及的重要法律風險；二是訪談關鍵人員，與法律風控人員進行充分交流，了解公司重大風險領域及風險管控情況等信息，與具體業務操作人員交流，了解重要業務交易方式、主要業務流程、關鍵崗位職責等信息；三是審計組根據查看資料和訪談了解到的情況，及時討論審議，評估關鍵業務法律風險、尋找審計切入點、確定重點審計領域，探討審計方法。
2.聯合專業力量，擬訂審計方案，確定審計重點和審計方法
為了有效彌補審計人員法律知識不足的缺陷，聯合公司法律風控專業人員組成審計組，為審計人員在公司重點業務類型、重點法律風險領域、風險管控特點、易出現管控缺陷的環節等方面提供業務指導，與審計人員一起共同擬訂審計方案，確定審計范圍，商討具體的審計方法，并全程參與審計過程。聯合審計組對公司財務專項審計和內部控制審計確定審計關鍵環節為審計重點，具體表現如下。
（1）財務專項審計關鍵業務環節。財務業務循環主要包括以下5個：銷售與收款循環、采購與付款循環、生產與存貨循環、人力資源與工薪循環、投資與籌資循環。除了貨幣資金會計科目以外，這5個業務循環對應了資產負債表和利潤表的所有其他會計科目。
（2）內部控制審計關鍵業務環節。根據集團公司內部控制應用指引，28項內部控制指引均為關鍵業務環節，其中屬于公司內部審計重點關注的19項關鍵業務有合同管理內部控制指引、存貨管理內部控制指引、固定資產內部控制指引、戰略規劃內部控制指引、人力資源內部控制指引等。
3.實施對公司財務專項審計和內部控制審計，有效控制法律風險
（1）財務專項審計。以下以抽取人力資源與工薪循環、銷售與收款循環、投資與籌資循環3個關鍵業務循環為例，說明在審計過程中關注的重大法律風險點并如何實施管控。
公司內部審計部門的年度財務專項審計任務是每年度的審計計劃之一，在2014年度對某集團公司以上三個業務循環的財務專項審計中，審計組確認了以下六個重大法律風險，其中第①項屬于人力資源與工薪循環審計內容，第②和③項屬于銷售與收款循環審計內容，第④、⑤和⑥項屬于投資與籌資循環審計內容。
這6個重大法律風險和整改情況分別如下：①部分職工未按勞動法簽訂勞動合同。C公司與D公司屬于不同的法人主體，無股權控制關系，而法人代表、經理人員等同一套班子成員，兩個公司共計5100人，均與C公司簽訂了勞動合同，其中有850人實際是D公司的人員。審計報告提出后，850人與D公司重新簽訂勞動合同，原合同終止；②其他應收款長期掛賬2，400.00萬元未清理，存在款項回收的法律風險。審計報告提出后，公司制訂了清理計劃，并協同法律部門實施了清欠工作，收回長期掛賬的款項共2，200.00萬元，剩余200萬元于下年度收回；③公司房產稅存在重大涉稅法律風險。公司沒有就房產稅免稅事宜在景德鎮地方稅局進行審批或備案，沒有取得地方稅務局關于軍品生產經營用房免稅的相關手續。審計報告提出后，公司補辦了相關手續，為2014年免交房產稅約400萬元實施了有效防控；④投資管控存在重大管控風險，對15家投資企業年均投資收益率為3.29%，審計報告提出后，公司組織了內部審計部門對被投資單位進行了專項審計，發現審計問題20條并實施了整改，有效實施了對投資法律風險的管控；⑤公司歷年來向已無產權關系的經營業績非常差的A企業提供了經營借款共計700多萬元，并簽訂了借款協議，款項回收存在重大法律風險。審計報告提出后，立即對A企業的經營借款終止，有效地將借款風險轉移給了A企業的母公司B公司；⑥截至2014年末，公司共有**項科研費研制項目超墊支，累計墊支1億多資金。審計報告提出后，針對科研費墊支數額較大情況，公司及時落實責任部門，負責與上級主管部門及時溝通、匯報，將未到位的資金盡快到位，有效降低了公司科研費籌資風險和緩解了資金壓力。
（2）內部控制審計。以下抽取對“存貨管理”和“合同管理”兩個內部控制的審計舉例，說明在審計過程中關注的重要法律風險點并如何實施管控。
第一，存貨管理的內部控制審計。為了進一步加強非正常存貨管理，有效防范非正常存貨的法律風險，2015年6月，審計部門實施了對公司非正常存貨管理情況進行了專項審計。在2014年11月公司年度財產清查填報的非正常存貨基礎上，審計組進行了整理篩選，通過公司信息平臺下發審計通知，要求各單位認真填報非正常存貨形成原因、擬處理建議等，結果如下：積壓呆滯2700萬元，殘損變質640萬元，技術淘汰320萬元，盤虧29萬元，合計3689萬元。
此次非正常存貨專項審計發現以下三項重要法律風險點：①2014年及以前年度公司財務部門沒有對存貨減值計提存貨跌價準備；②對因停產、技術淘汰等原因造成的積壓存貨處理不及時；③對單位內部可調劑使用的積壓存貨調劑態度不積極。
資產使用與監督部門有效實施了對這三項風險的跟蹤監督管控：①2015年12月31日，公司財務部門計提存貨跌價準備5500萬元；②某型號標準件、成附件1310萬元按需調劑給E公司，該積壓存貨均為進口件，質量較好，公司所屬子公司E公司業務范圍中包括對該標準件、成附件使用或銷售，以此盤活資產，減少資金積壓。
第二，合同管理的內部控制審計。為了進一步夯實合同管理基礎，防范合同法律風險，公司規劃部、財務部和紀檢監察與審計部組成聯合審計組，每半年對公司合同管理進行審計考核。考核內容包括合同簽訂、履行、變更及解除情況，合同對方資質審核管理情況，紙質合同歸檔情況，合同臺賬及檔案管理情況，合同發票管理情況，合同信息化系統中合同編制規范性和合同支撐材料上傳規范性等，共包括三個部分，第一部分是合同檔案管理、履行、變更、解除管理現場檢查（80分），第二部分是合同管理信息化系統檢查（20分），第三部分各職能部門會簽審核合同及時性。
2015年下半年針對20個業務單位合同管理審計考核結果，確認了4個重要法律風險：合同臺賬信息要素不全；合同發票管理制度體系不完善；合同付款憑證和資料報送不及時；合同簽訂時間滯后。
各有關單位針對以上風險實施了以下整改，起到了良好的合同法律風險防控效果：統一了合同臺賬模本，增加了合同到貨、報賬、付款等合同履行信息要素；建立了本單位合同發票臺賬；嚴格按照時間節點報送合同付款計劃和資料；嚴格執行先簽訂合同后履行義務。
（三）取得的實效
1.推動企業價值提升
一是公司從上到下法律風險防控意識得到進一步加強；二是推動了財務專項審計和內部控制審計體系的完善。
2.內部審計自身價值得到提升
將法律風險防控滲透到財務專項審計和內部控制審計各個關鍵業務環節，打破了對內部審計只會查查賬、看看表的固有認識，拓寬了內部審計的監督范圍，是對傳統內部審計概念的大膽創新和突破，是內部審計監督職能的有效拓展和延伸，提升了計人員的監督能力，進而提升了內部審計的監督價值。
三、內部審計參與法律風險控制的思考和建議
（一）以法律風險防控為切入點，將內部審計工作全方位并準確滲入到全面風險管理工作中
法律風險只是全面風險管理的一個組成部分，全面風險管理是個系統過程，內部審計在企業風險控制中的作用是不可或缺的，其職能只要體現在對風險管理的再監控活動中，同時進一步鞏固和加強公司全面風險管理體系的建設。
（二）完善審計人員專業結構，充實內部審計人員隊伍
內部審計要想有效參與公司業務風險控制，審計人員還應吸收具有風險管理、信息技術、法律、金融等專業知識背景的人員，充實內部審計人員的專業知識結構，進而能夠有效利用信息技術等手段創新審計方法，拓寬審計思路。
