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黨的十五大報告指出，要“建立有效的國有資產管理、監督和營機制，保證國有資產的保值增值，防止國有資產流失。”在當前經濟體制改革深化而國有資產流失加劇的形勢下，開展國有資產保值增值審計，具有重要的理論意義和現實意義。 一、國有資產保值增值的含義 國有資產是指國家對企業各種形式的投資以及投資收益形成的或依法認定取得的國家所有者權益，具體包括實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤。國有資產，實質上是國家所有者權益。國有資產保值，是指企業在考核期內期末所有者權益等于期初所有者權益。國有資產增值，則指企業在考核期內期末所有者權益大于期初所有者權益。但是，所有者權益當中的所有者包括各種成分的所有者，如國家、集體、個體以及外資所有者。而我們所指的國有資產僅是國家所有者的權益。因此，在計算國有資產保值增值指標時要剔除非國家所有者權益。 二、國有資產流失的表現形式及危害性 據統計，自80年代以來，國有資產流失累計達6多億元，平均每年流失50。多億元，可謂觸目驚心。國有資產流失形式五花八門，列舉幾種主要的有:①產權交易不規范造成資產流失。如以企業改制為名低價出售國有資產;在中外合資、股份制改造過程中，對國有資產不評估、低估，將國家股轉為法人股甚至個人股。②經營管理不善造成國有資產流失。如忽視各類存貨的質量和安全性管理，存貨被盜、毀損、浪費相當驚人;三角債嚴重，應收帳款催收不利，形成呆帳、壞帳。③利用虛假的會計手段，出售資產收益不入帳，自行核銷資產、偷稅漏稅，在虛盈實虧的基礎上搞虛假分配等。④投資風險意識淡薄，盲目投資造成資產閑置浪費;公款私存，利息流入個人腰包等等。 凡此種種，若不采取斷然措施，不但會削弱國家財力，還會危害到公有制的主體地位，使“堅持公有制作為社會主義經濟制度的基礎”(十五大報告)無法實現。加強國有資產保值增值的審計監督，已刻不容緩! 三、國有資產保值增值審計的目標定位透過國有資產流失的表象，探析其本質原因，筆者認為:除了我國目前產權體制改革不到位、產權地位虛置外，所有者對經營者責任約束軟化、審計監督乏力，不能不說是一個重要原因。 計劃經濟體制下，國家集所有者與經營管理者于一身，對審計監督強調的是維護財政收入和檢查違紀違規，很少從產權角度關注國有資產保值增值審計。隨著“建立現代企業制度是國有企業改革方向”命題的提出，審計監督應找準自己的位置，重新確立目標定位?，F代企業制度的一個重要特征，就是所有權與經營權分離。國家作為所有者將財產托付給企業經營者，并不再干預企業的經營活動，出于自身財產安全與完整的考慮、客觀上要求對經營者進行審計監督;企業取得了法人財產權并對財產享有占有、使用和部分的處置權，但同時承擔了使國有資產保值增值的義務即負有受托經濟責任，客觀上也要求對國有資產的經營成效作出公正的評價，以確立或解脫其受托經濟責任。可見，國有資產保值增值審計產生于兩權分離，其目標也與此相關。我們把國有資產保值增值的審計定位為:通過對經營管理者的獨立審查和評價，確立或解脫經營管理者的受托經濟責任，防止國有資產流失。國有資產保值增值審計，在本質上是一種產權監督，符合“誰的錢，誰審計”的原則。它與以國家強制力為基礎維護財經法紀的行政監督截然不同。 四、國有資產保值增值審計的范圍和內容 在范圍和內容上，國有資產保值增值審計應著眼宏觀，立足微觀，進行全方位、全過程的審計監督。 1對國有資產管理部門實施再監督 審計作為高層次的經濟監督，還可以對其他經濟監督實施再監督，這是《審計法》賦予審計機關的權利。因此，那種認為國有資產保值增值審計僅應局限于國有企業的觀點是錯誤的。審計應著眼宏觀、首先加強對國有資產管理部門的監督。我們知道，各級政府的國有資產管理部門，是國有資產的行政主體，涉及企業產權界定、產權交易、資產評估認定等事項都需要得到它的批準。國有資產管理部門職能發揮得如何，直接關系到國有資產的保值增值。目前，由于一套科學的管理體制尚未建立，存在職責不清。多頭管理的狀況，各種職能部門把關不嚴，造成國有資產流失的情況時有發生。因此，應該把對國有資產管理部門的再監督納入國有資產保值增值審計的范疇。審計的主要內容有兩方面:一是檢查、評價國有資產管理部門在產權界定、產權交易、資產評估確認、保值增值指標考核等方面是否認真地履行了職責;二是把企業審計中發現的國有資產流失問題及時反饋給國有資產管理部門，督促其制定有關的政策法規加以改進。 2.對企業的審計監督 根據十五大抓大放小的精神，對企業的保值增值審計應按國有資產是否在企業中占主體地位加以確定;主要包括控制國民經濟命脈的國有控股公司和國有獨資公司，至于大量的大國家投資的中小企業，則可委托由社會審計來完成。 由于國有資產即國家所有者權益，而所有者權益~資產一負債，任何一項資產流失，都會使所有者權益減少，因此，對國有資產保值增值的審計必須通過對資產、負債及損益的審查才能實現。這樣，國有資產保值增值的核心內容就可以概括為對企業資產、負主損益的真實性、合法性進行審查。這種審查側重于產權界定是否正確、投資者權益有無損失、企業法人財產權所體現的凈資產是否真實等方面。具體而言，包括:①開展傳統審計。繼續查處亂擠亂攤成本、轉移截留國家收入及偷稅漏稅行為，檢查稅后利潤分配，看彌補虧損、計提公積金、法定公益金及股利分配是否合法。②開展資產審計。審查各類資產的所有權、存在與真實性，嚴禁將國有資產低價拆股、低價出售甚至無償分出的間題出現。③開展負債審計。全面審查流動負債和長期負債的真實性、適度性及合規性。④開展財務報告審計，對企業的資本結構、經營能力和償債能力作出客觀公正的評價。⑤開展企業保值增值指標審計，看其是否得到層層落實。#p#分頁標題#e# 五、國有資產保值增值審計的方法 1.國有資產保值增值審計中資產、負債及損益的審計方法除傳統的審計方法，如審閱法、核對法、盤點法、查詢法外，國有資產保值增質審計應結合自身特點，采用一些新方法:①定性與定量相結合的評價方法。 通過對定量的數據審查，如何所有者權益考核期與基期進行定量的審定，經過比較測算、得出國有資產是否保值增值，經營管理者責任履行情況的定性結論。②統計抽樣方法。隨著現代企業規模和業務范圍的擴大，傳統的判斷抽樣已不適應。在數理統計和概念論基礎上的統計抽樣法，免除了人為的主觀性，比較科學、客觀、有利于規避審計風險，值得提倡。③開展計算機系統審計和計算機輔助審計。前者指審計人員對產生會計數據的計算機程序進行審計，后者則是利用審計軟件把計算機作為一種工具的審計。它們都是企業會計電算化的必然產物。④運用重要性原則，關注審計風險。 2.國有資產保值增值指標的審計方法 應結合國有資產管理局、財政部公布的有關指祿進行審計。①核心指標:國有資產保值增值率二期末國家所有者權益/期初國家所有者權益。它等于10。%，為國有資產保值;大于100%，為國有資產增值。虧損企業暫用減虧額作為保值增值指標。②參考指標:凈資產收益率氣總資產收益率、成本費用利潤率在審計中，應重點審查這些數據的真實性、合規性，結合資產、負債、損益審計共同進行。