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招投標審計報告范文1
【關鍵詞】內部控制審計 物流 往來賬款 投資 在建工程 規章制度
內部控制是企業董事會、監事會、經理層和全體員工實施的、旨在實現控制目標的過程。內部控制的目標是合理保證企業經營管理合法合規、資產安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經營效率和效果，促進企業實現發展戰略。加強內部控制已成為規范企業管理、防范風險、實現企業目標的重要手段。企業內部審計需要適應形勢發展要求，關注、支持和推進內部控制體系建設，積極開展內部控制審計，提供增值服務和改善組織的運營。近年來，筆者在參與的內部審計項目中，以內部控制為抓手，以風險為導向，“超越賬簿，深入流程，支撐管控”，重點實施內控評審，下文根據實踐分析內控評審的一些做法。
一、不同類型的企業內部控制審計關注重點
實施內部控制審計，主要通過運用系統化、規范化的方法，深入業務過程和管理環節，通過對內部控制的了解、檢查、測試和評價，查找制度和流程上的漏洞、盲區、風險，發現和揭示內部控制的缺陷和薄弱環節，向被審企業提出改進建議，促進企業堵塞漏洞，防范風險，提高經營管理水平。內部控制包括五要素，即內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監督，其中控制活動應是內控評審的著力點，針對采購、銷售、資金、資產、工程建設項目、生產、合同、擔保業務等經營管理活動，對相關控制措施的健全性及有效性進行檢查、分析和評價。針對不同類型企業需要制定不同的內部控制關注重點，例如：
（一）貿易類企業：主要檢查管理制度的健全性、合理性及有效性，采購與付款循環，銷售與收款循環，物流管理，合同及信用管理，資金管理，對下屬企業管控情況，重大事項的決策程序，ERP信息系統的使用情況等，并關注市場變化對公司經營的影響。
（二）金融類企業：主要關注財務及資金管理，開戶、交易與結算環節，強行平倉執行情況，保證金收取情況，風控與稽核情況，以及對營業部及信息系統管控等。重點關注高風險業務的審批、稽核、額度控制、止盈止損以及浮盈浮虧等情況。
（三）房地產類企業：根據其項目開發和工程施工中的問題，關注概預算情況、合同簽訂、招投標管理、資金管控、設計與變更、項目實施過程中節點控制、工程監理、工程造價、結決算情況、竣工驗收環節等。
（四）生產類企業：主要關注生產工序、成本核算及產品成本構成情況，主要產品成本變動情況，原材料的采購、產品的銷售、成品半成品管理、材料物資的保管領用、技改項目的審批和執行以及資金控制情況。
開展內部控制審計，可以通過查閱規章制度和流程、業務檔案，向有關人員了解情況，進行穿行測試，利用調查表或問卷、文字說明、流程圖等辦法進行測試和檢查。
二、相關內部控制審計的幾項典型舉例
（一）以物流管理作為控制點進行評審
在對A貿易公司的審計中，該公司庫存數量較大，占資產比重較高。需要對物流管理進行重點檢查，從存放的很多家本地和外地的倉儲公司中，抽樣選取了一定的倉庫進行現場盤點。在對本地一家國營倉庫檢查中，發現A公司價值數百萬的鋼材不翼而飛，經向倉庫方再三追問，對方承認已擅自向客戶放貨。經及時通知業務人員，倉庫方、客戶和公司簽署了索賠協議，為公司挽回了損失。經檢查了解，該公司庫存管理存在漏洞：對外地的倉儲公司盤點次數多，對本地的國營庫反而疏于過問；倉庫雖為我方選取，但倉儲費用由客戶來直接支付給倉庫，因此倉庫方和客戶無形中形成利益方。對此，審計報告建議：加強對物流管理，選擇適當的存貨盤存制度，明確重點范圍、方法、頻率、時間等；應當制定詳細的盤點計劃，加大盤點和對賬頻率；改進倉儲費用的結算方式，由客戶通過我方支付給倉庫方，避免上述類似行為發生。
（二）以往來賬款作為控制點進行評審
B公司經營規模較大，下屬子公司多，審計發現某客戶拖欠總部及多家子公司欠款，合計金額較大，該客戶為貿易公司，未辦理有效資產抵押。對此審計建議：應盡快建立全公司共享的客戶資信系統，建立客戶信用額度，形成拖欠款預警機制；對該客戶暫停開展新業務，防止應收賬款增長，對欠款進行催討，逐步減少占用。C公司前些年由于市場價格波動劇烈，發生較多欠款，部分雖已逐漸回收，但還有一部分因客戶拖延、業務人員離職等原因進展緩慢，隨著時間的推移，有的已經接近訴訟的有效時限，對此，審計報告提出建議：應制定詳細的收款策略，針對逾期時間情況，采取不同的收款策略；建立崗位責任制，指派專人負責追索，并建立相關的激勵制度和懲罰制度；公司一經發現某客戶應收賬款逾期，應立即通知信用部門相應調低其信用低級；收賬方式上注意證據的保存，學會運用法律武器協助。
（三）以下屬子公司的管控情況作為控制點進行評審
D公司工程項目眾多，地域分散，點多面廣，對工程項目主要通過下設子分公司或項目部（以下簡稱“下屬公司”）模式管控。承接項目后，公司即針對該項目組成下屬公司，由這些公司負責工程的現場管理，主導日常經營，獨立核算，部分工程實際屬內部承包經營。因此，對下屬公司的管控應成為關注重點。審計發現這種管理模式總體存在一定問題：下屬公司擁有較大的權力，總部管控力度較弱，主要靠下屬機構自律，管理上存在死角和盲區，存在一定的以包代管問題；對材料采購、分包等事項未集中管理，不利于成本控制；有的公司內部管理粗放，存在的問題較多。對此，審計報告建議：公司風險的源頭在下屬機構，總部應加強對這些機構管理，明確約定下屬公司的審批權限；對于下屬公司重大交易或事項，實施審核監督；加強招投標、采購、分包、合同、資金支付、施工等環節的過程控制；研究和探討主要材料和設備采購的集中管理事宜，控制工程成本；加強業績考核，完善激勵與約束機制等。
（四）以在建工程管理作為控制點審計
E工廠進行了新分廠的建設，經過一年多的施工，即將竣工。審計過程中，發現該分廠建設過程中存在不少問題：因建廠思路變化，工程概預算多次修改，前后變化很大，最終確定的金額超出上級批示；為趕工期，設計深度不夠，設計變更多，存在“三邊工程”現象；由于工程量增加、管理費用超預期、材料設備漲價等因素影響，實際工程造價超出預算。對此，審計報告提出建議：加強工程基建項目概預算環節的控制，對概預算的編制、審核等工作細化，確保概預算編制科學、合理，發揮對工程造價和成本的控制作用；避免超出上級審批金額現象再次發生，防止出現釣魚工程；做好周密論證和勘查設計，杜絕“三邊工程”；加強施工過程管理，嚴格控制費用開支；組織有關部門和人員、專業中介機構對工程造價進行結決算審計。
（五）以招投標情況作為控制點進行評審
在對一些廠礦企業進行審計時，發現有的重要投資和技改項目，在選擇總包或分包商時未進行公開招投標，遴選范圍窄，招投標過程不規范；對工程監理的選擇上也不符合規定，有的選取了與總包或分包商存在關聯關系的監理單位，監理效果不理想。對此，審計報告提出建議：規范招投標管理，擴大遴選范圍，更好地運用競爭機制確保工程質量，降低工程造價；選取監理單位不得與總包或分包商存在關聯關系，確保監理效果。
（六）以內部控制要素進行評審
F公司曾發生原總經理挪用資金案件，并被追究刑事責任，給公司造成了經濟損失。從內部控制的要素分析，公司內控存在很大的問題：控制環境方面，原總經理憑借手中的權利，獨斷專行，隨意挪用資金，內部控制環境失效。風險管理方面，與之相關的大部分付款有明顯的漏洞，公司其他有些人員雖感覺存在風險但未能抵制，無有效的風險控制機制；控制活動方面，雖設有資金審批等管理制度，但原總經理行為明顯違反規定，控制過程失效；信息與溝通不順暢，信息錯位；公司監督、控制和制衡作用喪失。對此，審計報告提出建議：完善公司治理機制，確定董事會、監事會、經營管理層職責范圍；應堅持民主集中制，重大經營決策應集體討論決定；嚴格各部門的工作流程，加強業務審批的嚴肅性和簽字權人的職責；增強監督和風險控制能力等。
（七）以對外投資作為控制點進行評審
G公司近年對外投資項目較多，在經濟責任審計中，重點對投資情況進行檢查。審計發現，其中一個項目存在的問題是：可研報告未經充分科學論證；公司成立后基本未召開董事會、監事會等；建設過程中，該公司基本未能參與管理，主要由對方股東民營企業來管控，曾多次發生關聯事項，損害了合資公司利益；由于市場下滑、資金短缺等原因，投資前景不樂觀；相關手續不夠完備等。對此，審計報告提出建議：加強對外投資可行性研究、評估與決策，確保對外投資決策合規、科學與合理；完善董事會、監事會等治理機制；派出專門人員對投資項目參與管理，跟蹤后續進展；對外投資應履行審批程序，確保項目手續齊備；加強建設和生產準備各環節的管理等。
招投標審計報告范文2
第一條為了加強對水利工程建設項目招標投標的審計監督，規范水利招標投標行為，提高投資效益，根據《中華人民共和國審計法》、《中華人民共和國招標投標法》、《中華人民共和國政府采購法》等法律、法規，結合水利工作實際，制定本辦法。
第二條各級水利審計部門（以下簡稱"審計部門）在本單位負責人領導下，依法對本單位及其所屬單位水利工程建設項目的招標投標進行審計監督。
上級水利審計部門對下級單位的招標投標審計工作進行指導和監督。
第三條本辦法適用于《水利工程建設項目招標投標管理規定》所規定的水利工程建設項目的勘察設計、施工、監理以及與水利工程建設項目有關的重要設備、材料采購等的招標投標的審計監督。
第四條審計部門根據工作需要，對水利工程建設項目的招標投標進行事前、事中、事后的審計監督，對重點水利建設項目的招標投標進行全過程跟蹤審計，對有關招標投標的重要事項進行專項審計或審計調查。
第二章審計職責
第五條在招標投標審計中，審計部門具有以下職責：
（一）對招標人、招標機構及有關人員執行招標投標有關法律、法規和行業制度的情況進行審計監督；
（二）對招標項目評標委員會成員執行招標投標有關法律、法規和行業制度的情況進行審計監督；
（三）對屬于審計監督對象的投標人及有關人員遵守招標投標有關法律、法規和行業制度的情況進行審計監督；
（四）對與招標投標項目有關的投資管理和資金運行情況進行審計監督；
（五）協同行政監督部門、行政監察部門查處招標投標中的違法違紀行為。
第三章審計權限
第六條在招標投標審計中，審計部門具有以下權限：
（一）有權參加招標人或其機構組織的開標、評標、定標等活動，招標人或其機構應當通知同級審計部門參加。
（二）有權要求招標人或其機構提供與招標投標活動有關的文件、資料，招標人或其機構應當按照審計部門的要求提供相關文件、資料；
（三）對招標人或其機構正在進行的違反國家法律、法規規定的招標投標行為，有權予以糾正或制止；
（四）有權向招標人、投標人、招標機構等調查了解與招標投標有關的情況；
（五）監督檢查招標投標結果執行情況。
第四章審計內容
第七條審計部門對水利工程建設項目招標投標中的下列事項進行審計監督：
（一）招標項目前期工作是否符合水利工程建設項目管理規定，是否履行規定的審批程序；
（二）招標項目資金計劃是否落實，資金來源是否符合規定；
（三）招標文件確定的水利工程建設項目的標準、建設內容和投資是否符合批準的設計文件；
（四）與招標投標有關的取費是否符合規定；
（五）招標人與中標人是否簽訂書面合同，所簽合同是否真實、合法；
（六）與水利工程建設項目招標投標有關的其他經濟事項。
第八條審計部門會同行政監督部門、行政監察部門對招標投標中的下列事項進行審計監督：
（一）招標項目的招標方式、招標范圍是否符合規定；
（二）招標人是否符合規定的招標條件，招標機構是否具有相應資質，招標合同是否真實、合法；
（三）招標項目的招標、投標、開標、評標和中標程序是否合法；
（四）招標項目評標委員會、評標專家的產生及人員組成、評標標準和評標方法是否符合規定；
（五）對招投標過程中泄露保密資料、泄露標底、串通招標、串通投標、規避招標、歧視排斥投標等違法行為進行審計監督；
（六）對勘察、設計、施工單位轉包、違法分包和監理單位違法轉讓監理業務，以及無證或借用資質承接工程業務等違法違規行為進行審計監督。
第九條審計部門和審計人員對招標投標工作中涉及保密的事項負有保密責任。
第五章審計程序
第十條招標人編制的年度招標工作計劃，以及重大水利工程建設項目的招投標文件，應當報送同級審計部門備案。
第十一條審計部門根據年度審計工作計劃、招標人年度招標計劃和招標項目具體情況，確定招標投標項目審計計劃，經單位主管審計工作負責人批準后實施審計。
第十二條審計部門根據審計項目計劃確定的審計事項組成審計組，并應在實施審計三日前，向被審計單位送達審計通知書。
被審計單位以及與招標投標活動有關的單位、部門，應當配合審計部門的工作，并提供必要的工作條件。
第十三條審計人員通過審查招標投標文件、合同、會計資料，以及向有關單位和個人進行調查等方式實施審計，并取得證明材料。
第十四條審計組對招標投標事項實施審計后，應當向派出的審計部門提出審計報告。審計報告應當征求被審計單位的意見。被審計單位應當自接到審計報告之日起十日內，將其書面意見送交審計組或者審計部門。
第十五條審計部門審定審計報告，對審計事項作出評價，出具審計意見書；對違反國家規定的招標投標行為，需要依法給予處理、處罰的，在職權范圍內作出審計決定或者向有關主管部門提出處理、處罰意見。
被審計單位應當執行審計決定并將結果反饋審計部門；有關主管部門對審計部門提出的處理、處罰意見應及時進行研究，并將結果反饋審計部門。
第六章罰則
第十六條被審計單位違反本辦法，拒絕或者拖延提供與審計事項有關的資料，或者拒絕、阻礙審計的，審計部門責令改正；拒不改正的，可以通報批評，對負有直接責任的主管人員和其他直接責任人員提出給予行政處分的建議，被審計單位或者其主管單位、監察部門應當及時作出處理，并將結果抄送審計部門。
第十七條被審計單位拒不執行審計決定的，對負有直接責任的主管人員和其他直接責任人員提出給予行政處分的建議，被審計單位或者其主管單位、監察部門應當及時作出處理，并將結果抄送審計部門。
第十八條招標人、招標機構及其有關人員違反國家招標投標的法律、法規的，依照《中華人民共和國招標投標法》予以處理。
第十九條審計人員、、，涉嫌犯罪的，依法移送司法機關處理；不構成犯罪的，給予行政處分。
第七章附則
第二十條各省、自治區、直轄市水行政主管部門、流域機構、新疆生產建設兵團，可以根據本辦法制定實施細則并報部備案。
招投標審計報告范文3
關鍵詞：財務報表保險 審計獨立性 招投標制度
現行獨立審計制度根源于企業所有權與經營權的分離，即委托契約的存在。委托契約的締結方――財產所有者(委托人)與經營者(人)之間存在著嚴重的信息不對稱，這使得相互之間的契約必然是不完備的。其中占有信息優勢的經營者可能產生不利于所有者的道德風險。為了降低雙方的信息不對稱程度，保證契約按照預定的宗旨履行，所有者會聘請獨立的第三方――審計者對經營者進行監督和審查，并對契約條款的實施情況進行鑒證；誠實的經營者為了避免自己的報酬逆向調整，也愿意接受審計以昭示其報告的財務狀況和經營業績的真實、可信、優良。因而由審計委托人(企業所有者)、審計受托人(注冊會計師)和被審計人(企業經理人)三方構成了審計委托關系。在這種委托審計制度中，核心的問題是受托人即注冊會計師必須獨立于被審計人(企業經理人)。所謂獨立是指注冊會計師與企業經理人不能存在利益上的關聯和依賴，獨立性是注冊會計師審計的靈魂和本質特征，沒有獨立性就沒有審計的真實性和客觀性。
一、審計獨立性缺失的原因分析
(一)理論與現實不符 上市公司的財務報表由公司的財產所有者即股東(組織形式上是股東大會)委托注冊會計師進行審計，注冊會計師應該是全體股東的人；而在實際操作上具體為公司的管理者即管理層在委托、雇傭注冊會計師。盡管形式上是股東(主要是大股東)投票決定注冊會計師的聘請，但注冊會計師是由管理層事先推薦，故決策權實際上被管理層掌握。管理層不僅最終決定著注冊會計師的聘請、聘請費用的多少以及審計費用的支付，而且決定著注冊會計師為公司提供的審計、咨詢等服務費用所占的比例，因此注冊會計師與事實上的審計委托人――公司的管理層之間具有相關性而非獨立性，見(圖1)。
(二)審計市場的不正當競爭賦予審計舞弊以滋生的土壤 2003年財政部公布全國百家會計師事務所問卷調查結果中，16．3％的事務所認為，應加強對中小事務所業務質量的檢查，主要是中小事務所擾亂審計市場、搞不正當競爭。在目前審計市場，許多小型事務所為了生存，不顧審計風險，嚴重擾亂了我國的審計市場，也給許多公司財務報表作假提供了便利。
(三)注冊會計師審計責任賠償制度不健全 我國注冊會計師審計面臨的法律風險相對較低，到目前為止尚無針對會計師事務所的民事訴訟。從對會計信息披露違規案件查處的情況看，主要以行政處罰為主；在財產責任方面，一般表現為對當事人的違法所得全部沒收，不承擔對投資者的民事賠償責任。雖然《證券法》規定了民事賠償責任優先承擔的原則，但在司法實踐中，投資者的損失通常得不到賠償。所以通過司法程序也難以保障因審計失敗導致利害關系人得到相應的賠償。
二、羅恩FSI模型的提出
2002年紐約大學喬斯華?羅恩(Joshua Ronen)提出，現行財務報表審計制度中存在的固有缺陷，在公司假賬和注冊會計師瀆職中扮演了極其重要的角色，提出建立財務報表保險制度(Financial Statement Insurance，簡稱FSI)，從源頭上增強注冊會計師的獨立性，消除可能導致審計意見失實的制度基礎，從而有效遏制公司的造假行為。在FSI新型制度下，保險公司會根據對潛在投保公司財務報表的初步風險評價來建議投保金額和保費率，并經由公司管理當局向股東提交投保計劃，由公司的股東決定是否向保險公司投保財務報表保險。若股東決定投保，保險公司為了減少風險，將聘請會計師事務所對投保公司的財務報表進行審計。若審計者出具的是標準的無保留意見審計報告，那么保險公司與投保公司簽訂的保單將是有效的；若審計者出具的是非標準意見的審計報告，保險公司將同投保公司重新商談保險條款(包括投保金額、保費率、權利界定等)或者拒絕承保，最終確定的投保額和保費率將公開披露。投資者依據審計意見、投保金額和保費率來判斷股票和公司的可靠程度，使股票得以正確定價，資源得到合理的配置。對于因財務報表失實給投資者造成的損失，將由保險公司向投資者進行賠償。審計者失職應承擔的責任將由保險公司和會計師事務所簽訂的委托合同加以約定。這套制度的基本運作以及各契約締結方之間的關系如(圖2)所示。
為了深入地了解FSI，先對財務報表保險制度的主要步驟進行了解：第一步，保險公司對投保公司的風險進行評估，評估由代表承保人的專業風險評估人(包括注冊會計師)對投保公司的財務報表風險作出評價。第二步，保險公司根據風險評估結果向投保的上市公司提交投保建議書。第三步，上市公司的管理層向股東大會(或其代表機構)呈報自己的保險計劃，由股東大會做最后決定。第四步，如果股東大會同意向保險公司投保某一金額的財務報表保險，則由保險公司聘請審核人員和會計師事務所對投保公司進行審計。第五步，如果投保公司的財務報表獲得的是標準無保留意見的審計報告，則保險公司同意承保，并向上市公司簽發保單；如果注冊會計師出具的是非標準無保留審計意見，則由保險公司和投保公司重新商議保單條款(如縮小保險范圍或提高保險費率或者是增加免賠數額)或者拒絕承保。第六步，投保公司向社會公眾披露保險合同的主要內容。第七步，如果保險事故發生，保險公司根據保險合同的約定對投資人進行賠償。
從(圖2)可看出：所有者與經營者之間的委托關系沒有發生變化；由于初步風險評估人和審計者可以是同一家會計師事務所，因此，審計者與經營者之間的審計與被審計關系也沒有發生變化；唯一發生變化的是新的締約方―――保險公司(保險者)的引入。保險公司的引入使得原所有者與審計者之間的委托契約變為兩個契約：一個是所有者與保險者之問的保險契約，一個是保險者與審計者之間的審計委托契約。在這種新型契約關系下，審計收費將發生變化。由于審計者受雇于保險公司，向保險公司提供審計報告，對保險公司承擔合約責任，對投資者的公眾責任降為零，因而審計者的收費將成為單純的業務收費，與被審計公司的資產規模和業務復雜程度呈正相關關系。注冊會計師專于向證券市場提供高質量的、不偏不倚的報表審計服務。因為高質量的審計服務才能使審計費用的直接支付者――保險公司滿意，所以審計服務質量高的會計師事務所無疑將得到更多保險公司的青睞，取得更高的審計收入；而屢屢審計失敗的會計師事務所將無法獲得保險公司的“貨幣選票”，最終被市場淘汰。
從保險公司角度看，保險公司出于降低經營風險的考慮，必將進行相應的風險管理，以減少上市公司過失、造假的行為。當發現財務欺詐且上市公司一意孤行時，保險公司為減輕自身責任，必將向監管部門舉報和向社會公眾公布，這將強有力地扼制上市公司的造假沖動，提高上市公司財務信息的質量。就投資者而言，不僅注冊會計師形
式上的獨立性大大加強，而且上市公司的保險金額和保險費用也會成為除審計報告外判斷財務報表可信程度的又一信號來源。不同投保額和保費率信息的公開披露將區分出財務報表質量不同的上市公司。同一投保額下，保費率越低，財務報表質量越高；同一保費率下，投保額越高，財務報表質量越高。同時公司的股價會隨之進行調整。低投保額、高保費率的公司的股價將下挫，部分甚至超額抵消虛假財務報表帶來的收益。由此，公司有了提高財務報表質量的內在激勵和外在壓力。最終，FsI制度的預期目標得以實現：審計有效，財務報表質量自動提高，實現帕雷托最優。
三、FSl模型在我國應用面臨的問題
(一)法律障礙 現行的《保險法》無法滿足財務報表保險制度的需求。按照FSI模型的設想，財務報表保險對因為財務報表的不實陳述或漏報給投資者或債權人造成的損失，由保險公司負責向投資者進行賠償。如果投保人在財務報表中有不實陳述或漏報的故意，注冊會計師在審計中未能發現并披露，承保的保險公司也要承擔對投資者或債權人的賠償責任。我國保險立法的宗旨之一是保護保險活動當事人的合法權益?！侗ｋU法》規定：“投保人故意隱瞞事實，不履行如實告知義務的，或者因過失未履行如實告知義務，足以影響保險人決定是否同意承?；蛘咛岣弑ｋU費率的，保險人有權解除保險合同?！笨紤]到《保險法》的立法宗旨和相應規定，如果投保人在財務報表中有虛假陳述或故意錯報，并未能履行告知義務，保險公司有權解除保險合同、不承擔賠償責任。這與財務報表保險制度的設立初衷直接對立，成為財務報表保險走向市場的最大障礙。
(二)市場障礙 競爭激烈的保險市場可能會使保險公司失去獨立性。近年來惡性競爭成為我國保險市場的普遍現象，幾乎所有的保險公司都或多或少地通過高返還、高手續費、提高保障范圍、幫助企業融資等手段在市場上爭攬客戶。這種不計后果的競爭行為不僅導致保險公司經營成本不斷上升、經營風險日益加大，而且破壞了市場秩序，影響了保險公司的信譽。盡管監管部門不斷加大查處力度并嚴格控制新設保險公司，但從實際效果來看問題并未得到根治。為了生存保險公司極有可能鋌而走險，與公司經營者合謀，損害股東利益。
(三)技術障礙 實施財務報表保險的首要一環就是保險公司對投保企業進行風險評估。通常情況下，保險公司不具備數量眾多、經驗豐富、責任心強的風險評估人員，只能外聘專業人員從事風險評估，風險評估的效果和質量可能會受到影響。因缺乏專業判斷和審計業務能力，審計風險可能是保險公司無法規避和辨明的難題，其潛在的風險可能會為一時的保險收益所掩蓋，使得衡量風險的標準難以確定，保險公司處于被動的位置。而客戶以降低保費標準和提高企業形象為借口的收買保險政策行為，在保險公司不知情的情況下，很容易被其決策者所接受，造成會計作假和審計失敗。
四、羅恩FSI模型的修正
(一)FsI模型的改革 如保險公司在簽訂合同時設立如下免責條款：因客戶財務作假，注冊會計師即使處于必要的職業謹慎，并具備應有的審計能力，也不能保證必然發現被審計單位的財務舞弊，保險公司將不為此承擔責任。除此以外，保險公司對于會計報表的使用人因誤用會計報表審計結論而引起的財務風險及由此帶來的決策和其他附加損失承擔賠償責任。
(二)實行雙層招投標體制 首先由上市公司所有者發出標書，保險公司進行競標；再由保險公司發出標書，由會計師事務所進行競標。證監會作為監督者，對全程進行監督，可以保證保險公司間的充分競爭，避免喪失獨立性，如(圖3)所示。基本步驟如下：第一步，由注冊會計師協會會同物價、財政、工商等部門制定收費標準。該標準根據企業收入、資產、行業特性、復雜程度等制定，并設立一定的變動范圍，明確審計收費的上限和下限，給予企業管理當局與保險公司、保險公司與會計師事務所之間一定的商談范圍。第二步，由公司管理當局向保險公司進行招投標確定收費額。招標形勢以公開招標為主，特殊情況可以考慮邀請招標，以避免不正當競爭。收費額包括保險公司對會計師事務所進行招投標時付給會計師事務所的審計費用和自己收取的中介費。這時并不簽訂保險合同，收費中也不包括保險費。公司管理當局向社會公布中標的保險公司以及收費額。第三步，由保險公司向會計師事務所進行招投標。在進行招投標時，明確參與投標的會計師事務所的資格要求，將那些對被審計單位提供非審計服務的會計師事務所排除在外，使審計業務和非審計業務完全分離，保證會計師事務所與被審計人實質上和形式上的獨立。會計師事務所參與投標的收費數額反映了其對被審計單位會計報表風險的認可程度。第四步，確定中標的會計師事務所。根據參與投標的會計師事務所的投標額和其他條件，確定信譽好、收費低的會計師事務所作為中標人。這樣既可以保證保險公司獲得較高收益，又能降低保險公司的風險。保險公司的收費額與支付給會計師事務所數額的差額，為保險公司為其中介服務所應獲得的收益或遭受的損失。保險公司向社會公布中標的數額和中標的會計師事務所。最后，由中標的會計師事務所委派審計人員對被審計單位的會計報表進行審計并發表審計意見。根據注冊會計師出具的審計報告類型，由保險公司派出內部專業風險評估人員確定財務報表的風險程度。根據評估的風險程度，保險公司與上市公司管理當局簽訂保險合同。
雖然筆者結合我國國情對羅恩的FSI模型進行了改進與修正，但模型與實際還是有一定差距，如財務報表保險模式并不由國家法律規定強制實行；即使保險公司與上市公司都采取招投標行動，然而在最后簽訂保險合同時，仍有可能雙方對財務報表風險達不成一致協議。因此筆者建議首先在我國部分上市公司進行試點，待該模型逐步完善后，再向全國推廣。
作者簡介：
招投標審計報告范文4
Abstract： In recent years， the state has gradually increased investment in fixed assets. In order to make better use of state funds and improve the rate of return on investment， the follow-up audit is introduced in the traditional audit mode， whose audit nodes are throughout the entire construction process， reflecting the dynamism.
關鍵詞： 固定資產投資；造價全過程跟蹤審計；動態性
Key words： investment in fixed assets；follow-up audit of cost；dynamism
中圖分類號：TU723.3 文獻標識碼：A 文章編號：1006-4311（2016）33-0032-03
0 引言
建筑工程項目造價全過程跟蹤審計是一種對概預算執行情況和竣工決算是否符合概預算的一種事后審計模式延伸為貫穿于建筑工程項目全生命周期的審計方法，通過對建筑工程項目投資決策階段、設計階段、招投標階段、施工階段直至竣工投產的全過程實施跟蹤審計，全面控制建筑工程項目建設實施的每個階段、每個環節、甚至每個事件的事前、事中和事后，以期達到對建筑工程項目造價進行更好的控制的目的。
根據中國統計年鑒網提供的數據顯示，近十年內，國家在固定資產上的投資力度呈現穩步增長狀態，為了更好的利用國家資金，提高投資收益率，杜絕腐敗，在對建筑工程項目造價審計的過程中逐漸引入了建筑工程項目全過程跟蹤審計模式，該模式的特點在于審計人員對建筑工程項目進行全過程的動態性的審計，審計人員深入施工現場，對整個建筑項目有全局性的把控，對于審計工作的開展有著極大的促進作用，同時保證了審計成果的可靠性。但是目前少有學者對動態性做出深入的研究，因此在實際審計過程中的應用也是少之又少，這就影響了建筑工程項目造價全過程跟蹤審計模式的發展，同時削弱了建筑工程項目造價全過程跟蹤審計的優勢。為了更好的促進該模式在實際審計過程中的應用，本文將對建筑工程項目的審計階段進行細化，將該模式的動態性深入到每個細化出的階段、過程、甚至事件當中，突出該模式的動態性的優勢，促進建筑工程項目造價全過程跟蹤審計的發展，提過國家資金的投資收益率。
1 現行全過程跟蹤審計模式的動態性應用及不足
隨著國家對固定資產的投資力度加大，如何更好的充分利用國家資金成為了國家最為關心的問題，因此建筑工程項目造價全過程跟蹤審計更多的被提上臺面，隨著其應用的深入廣泛，更多的專家提出了動態性的概念，但是，在具體實施過程中，還只是簡單的將建設項目的全生命周期劃分為前期階段、項目實施階段和竣工交付的全過程實施跟蹤審計，并且由于人員、資金等原因，目前的全過程跟蹤審計只是在每個階段末，或者是可控的某個重要節點對該階段進行審計，并未對每個階段進行細分。
動態性是指對被審計項目的每個階段都進行事前、事中、事后審計，并利用上一個階段或者類似項目的審計結果對項目進行合理的預警式的事前審計，以及對比式的事后審計。但是，在當前的全過程跟蹤審計模式下，基本上把整個建筑工程項目劃分為前期階段、項目實施階段和竣工交付階段。然后再針對每個階段的關鍵環節和關鍵點進行重點審計（見表1），并且由于審計人員不足等各方面的原因，這些工作基本都是在各個階段結束之后進行的。在這種劃分模式下，我們將決策階段、設計階段、招投標階段以及施工準備階段全部劃分在前期階段里面，這種做法可以省去許多的工作，但是未免太過籠統，不能做到及時有效的控制和監督。
決策階段是整個過程當中唯一涉及到整個項目投資金額的分配以及投資收益率的階段，如果這個階段出現問題，將對整個項目產生全局性的影響。招投標階段是控制合同價的關鍵階段，整個招投標過程是否遵循市場規律，是否尋求到最適合的投標方，是否能夠將國家資金的效率發揮到最大化，這些在招投標階段都是可控的，但是，如果只是簡單的將其歸攏到前期階段，并在階段末對其進行審計將會對這些內容失去有效地控制。特別是對于在整個過程中變數最大的施工階段，該階段是需要投入的資金、人力、物力最多的階段，而且是遇到突發事件最多、可控性較差的階段；雖然現在引入了動態化的概念，但是并沒有對整個施工過程進行細分，而是仍舊將施工階段作為一整個過程，在工程竣工之后對其進行審計，由于進行審計的人員對建筑工程項目的建設過程不了解，就會導致審計人員的審計工作難以開展，另外由于工程建設已經結束，很多需要進行審計的東西無法找到現實依據（隱蔽工程），就使得審計結果不夠理想，不能很好的分析資金的流向和使用狀況，對造價控制和質量監督的作用不大，動態性的體現也不夠全面。因此將整個施工階段劃分成若干個小的施工過程，甚至是細化到一個工序，然后針對每個曉得過程或者工序進行重要節點審計，對施工階段的可控性、監督性以及調整力度將會大大提高。
因此，將這些階段籠統的劃歸到前期階段有失妥當。而且在整個前期階段并沒有體現出動態性，只有在整個建設過程中才能夠看到動態性的體現。
2 對現行建筑工程項目全過程跟蹤審計的動態性深化
建筑工程項目全過程跟蹤審計的宗旨是將項目的建設過程劃分為若干個階段，在各階段均安排審計人員對建設項目審計事項進行審計，及時對工程項目的各個階段、各個環節及事件進行控制，幫助被審計的單位完善現階段存在的問題，并對建筑工程項目進行改進，促使建筑工程項目能夠保質保量及安全有效的進行，達到實現項目最高建設效益的目的[1]。
2.1 審計階段的細化及依據
為了將建筑工程項目造價全過程跟蹤審計的動態性更好的加以利用，使其充分發揮其在審計過程中的作用，將現在劃分的審計階段進行細化，見表2所示。
在每個階段之前利用類似項目的該階段的審計結果對該過程進行指導性的事前審計，在有必要進行事中調控的階段，利用事前審計的結論對項目的該階段的進度以及資金使用情況進行合理的管控，在該階段結束后進行對比性審計和決策合理性審計，此為事后審計。并將事前、事中、事后的動態性審計方式應用到整個建筑工程項目劃分為的每個小的階段、過程甚至事件中，利用建筑工程項目全過程跟蹤審計的動態性，合理的控制國家資金的使用，提高投資收益率。
上文中提到，在前期準備階段中籠統的包含了對建筑工程項目造價以及投資收益率有較大影響的若干個階段，為了更好的把控國家資源，合理控制造價，將前期準備階段劃分為決策階段、設計階段、招投標階段以及施工準備階段。
決策階段包括了編制項目建議書以及可行性研究報告，那么在該階段就涉及到對立項文件以及可研報告中經濟分析的審計，這一個決定了該項目立項是否合理，投資是否明智；另一個決定了項目的投資價值。在項目建議書和可研報告生成之前利用類似項目的決策階段的審計結果對該過程進行指導性審計，在決策階段結束后進行對比性審計和決策合理性審計，此為事后審計。將事前、事中、事后的審計應用到決策階段，對該階段進行動態性的跟蹤審計，以便更好地控制資金的使用方向。
設計階段包括初步設計、技術設計和施工圖設計，對這些設計文件的合理性、合規性以及合法性進行審計，可以避免后期因為設計問題而導致的工期延長以及費用的增加。
招投標階段涉及到招投標結果、招投標流程以及大量的招投標文件，相關建設單位的確定是否按照法定程序進行，中標結果是否遵循市場規律，由于存在不平衡報價現象，因此，相關的合同文件中涉及到報價以及金額的是否合乎市場行情等都是該階段審計工作的重點。對該階段進行嚴格的審計是對項目順利進行并且保證資金流出正常的保證。
施工準備階段是在審計過程中最容易被忽略的階段，但是該階段涉及到材料采購和進場，如果是后期才用到的材料在項目一開始就進場，一方面存在堆放場地的問題，另一方面材料過早的采購進場會導致資金的占用和材料的損耗，比如，鋼筋生銹會造成額外的費用。
施工階段是整個過程中最重要的階段，也是整個個過程中動態性的體現和應用最為明顯的和有效的階段。根據項目的大小，將建筑工程項目按照“期”、標段、棟號以及樓層進行劃分，比如，總層數為30層的一棟樓房，我們可以將其劃分為3個階段，在第1-10層施工完畢之后對其造價以及工期進行審計（隱蔽工程要即時審計），所得審計結果可以作為11-20層事前審計的依據，可以及時的調整資金和進度計劃，以此類推。另外“一”棟的審計結果可以作為“二”棟的審計依據，一標段的審計結果可以作為二標段的審計依據，這樣在每個小階段的工程開始之前就可以對該階段涉及到的審計內容進行預警式審計，根據之前階段審計結果提前給出適當的可行的調整性及規范性措施。同時，在每個樓層段、棟號、標段以及“期”之間要進行事前、事中時候的動態化審計。最后總結每個小階段的審計報告，減少項目實施階段事后審計（竣工決算審計）的工作量，節約時間和資源。
竣工交付階段主要是對建設單位預留建設項目未完工程投資的真實性和合法性，進行審計，涉及到的資金數額相對較小，但是為了能夠更好的利用利用國家資金，提高投資收益率，我們要對該階段的資金使用的合理性進行審計，在該階段所體現出的動態性為，我們可以對比類似工程項目的該階段的資金的使用情況對該階段的工作進行事前的必要性的審計，以及事后的合理性的審計。
投產使用階段，將該階段納入全過程跟蹤審計的動態性中是借鑒了國外的全過程審計的定義，在西方國家，全過程包含了投產使用階段，這一階段的動態性作用不體現在本項目上，而是體現在預期投資的類似項目上，如果根據我們的審計報告的顯示，在后期的投產使用過程中，該項目并不能創造出預期的利潤或者不能提供預期的效用，那么，根據審計報告給出的結果和建議，可以對預期投資做出適當的調整，更加合理的分配、使用國家資金。
將事前、事中、事后的動態性全過程跟蹤審計方法應用到上述的每個階段當中，將動態性應用到每一個需要審計的環節，合理有效的控制造價，節約資金，提高投資收益率。
2.2 深化跟蹤審計動態性的優點
2011年，羅家倫提到建設項目是一項周期長、內容復雜的工作，事前、事中和事后都會形成審計資料，若沿用事后審計模式，對于施工過程中產生的審計資料會缺乏有效的審計監督，可能導致公開透明演變成黑箱操作，導致工程項目領域中腐敗行為的發生[2]。
近年來，國家審計署的年度審計工作發展規劃中也多次要求“固定資產投資審計要以效益審計為主，促進提高建設資金的管理水平和投資效益”[3]。由此可見，實行建筑工程項目造價全過程跟蹤審計意義重大。建筑工程項目審計是對建筑工程項目投資進行監督和管理過程中的一項重要內容，能夠對投資到項目上的資金進行控制，并且是杜絕腐敗的重要手段。在建筑工程項目造價全過程跟蹤審計中，對項目實行事前（項目意向已經提出，但是沒有結論之前）、事中（項目實施過程中）與事后審計（常規審計）相結合的審計模式。開展對建筑工程項目的全過程跟蹤審計，能夠充分的體現出全過程跟蹤審計對資金控制和杜絕腐敗的作用。在此基礎上，深化建筑工程項目造價全過程跟蹤審計的動態性，可以對我國固定資產投資的發展產生一定的促進作用。
3 結語
綜上所述，本文從對現行全過程跟蹤審計的動態性的不足引入，提出細分審計階段，并對建筑工程項目造價全過程跟蹤審計的事前、事中以及事后動態性特特點進行了深化。在實際的應用中，審計人員已經將事后審計很好的運用到整個過程中，審計人員應結合之前的審計經驗，嚴格的做好事前和事中審計報告，并做好傳遞工作。保證事前、事中審計結果的全面、標準以及真實性，更加有效地發揮全過程跟蹤審計工作的動態性效用。
參考文獻：
[1]耿道乾.西氣東輸二線工程跟蹤審計研究[D].蘭州大學，2010.
招投標審計報告范文5
[關鍵詞] 高速公路 房建 招投標 工程造價
引言
建設工程實行招標投標制度，是使工程項目建設任務的委托納入市場機制，通過競爭擇優選定項目的勘察設計單位、工程總承包單位、施工單位、監理單位，設備制造供應單位等，達到保證工程質量、縮短建設周期、控制工程造價、提高投資效益的目的，由發包人與承包人之間通過招投標簽訂承包合同的經營制度。
中華人民共和國主席令第21號頒布了《中華人民共和國招標投標法》，并自2000年1月1日起實行。該法對在中華人民共和國境內進行的項目勘察、設計、施工、監理以及與工程建設有關的重要設備、材料等的采購招投標活動做出了相關規定。
將工程的招投標管理應用于高速公路房建管理中，最重要的是要發揮招投標對房建工程造價的控制作用，從而實現節約資源，提高工程效益的作用。
一、建設工程招投標管理的意義
建設工程招投標制是我國建筑業和固定資產投資管理體制改革的主要內容之一，也是我國建筑市場走向規范化、完善化的重要舉措。建設工程的招投標管理，對降低工程造價，進而使工程造價得到合理控制具有非常重要的影響。這種影響主要表現在：
（1）推行招投標制基本形成了由市場規定的價格機制，使工程造價更趨于合理。推行招投標制最明顯的表現是若干投標人之間出現激烈的競爭，即相互間的競標。這種競爭最直接、最集中的表現就是在價格上的競爭。通過競爭確定工程造價，使其趨于合理，將有利于節約投資、提高投資效益。
（2）推行招投標制便于供求雙方更好的相互選擇，使工程造價更加符合價值規律，進而更好的控制造價。在招投標過程中，由于供求雙方各自的出發點不同，存在利益矛盾，因而單純采用“一對一”的選擇方式，成功的可能性較小。采用招投標方式，就可以為供求雙方在較大范圍內進行相互選擇創造條件，為招標人與投標人在需求與供給的最佳點上結合提供了可能。
（3）推行招投標制有利于規范價格行為，使公開、公平、公正的原則得以貫徹?！墩袠送稑朔ā分忻鞔_規定了招投標活動，尤其是關系到國計民生的項目，必須接受行政監督部門的監督，并且規定了嚴格的招投標程序，同時配備專家支持系統，工程技術人員的全面評估與決策，從而可以有效避免盲目過度的競爭和營私舞弊現象的發生，對建筑領域中腐敗現象也是強有力的遏制，使價格形成的過程變得較為透明而規范。
（4）推行招投標制能夠減少交易費用，節省人力、財力、物力，使工程造價有所降低。招投標過程中，若干投標人在同一時間、地點報價競爭，通過專家評標定標，必然減少交易過程中的費用，也就意味著招標人收益的增加，對工程造價的控制必然產生積極的影響。
二、投標人在高速公路房建工程投標中常見的問題
要充分發揮招投標對高速公路房建工程的控制作用就必須首先規范招投標行為，但目前高速公路房建工程在招投標上還存在一些問題，制約了招投標功能的發揮，從投標方來看這些問題主要體現在以下三個方面：
（1）投標人對高速公路中房建工程的招投標程序及內容不清楚
由于高速公路的房建工程是高速公路的附屬工程, 因此房建工程招投標的很多方式都借鑒了高速公路的招投標方式。由于投標人大部分都是多年從事房建工程施工的投標人,都習慣了本地的招投標方式,在資格預審階段, 投標人購買資格預審文件后, 只把資質證書、 法人代表證書、 授委托書等能夠證明自己企業資質的證書及能力的復印件裝訂成冊認為可以了,而沒能仔細閱讀招標單位所編寫的資格預審文件,資格預審文件中包括了三大部分的內容:
第一部分即資質證書、 法人代表書、 授權委托書及證明投標人有關資質能力文件,這部分比較容易整理, 所有證件都是投標人應具備的證書。
第二部分是財務部分,具體體現在財務流量表上,且應附有資格預審文件中所要求的審計報告, 這個部分主要證明投標人的資金運行情況及是否有資金能力來承攬工程。
第三部分是資格文件要求投標人填寫三年中 (不同的招標單位對有不同的要求)的施工業績及證明材料.這個部分招標人要清楚地看到該投標人的業務情況及信譽情況.這就要投標人填寫近三年完成的工作量及質量情況,近三年省、 市質量評比中是否獲得過獎勵及其它獎勵證書, 并要投標人填寫到購買資格預審文件時在建的工程,由于投標人沒能仔細閱讀資格預審文件,并且沒能仔細體會資格預審文件的含義,導致資格預審中被淘汰不能入圍的現象發生。有的投標人在編制資格預審文件時, 對投標人的資質等證件復印件比較齊全,而在第二、 第三部分的編寫上則顯得比較疏忽。有的投標人把財務狀況表編進去,但沒有審計報告,沒有審計報告就不能判別財務狀況表的真偽.在這種情況下, 一般以財務狀況虛假進行處理.在第三部分編寫時,投標人有很多證明材料來證明自己的業績, 但投標人往往忽視了這一點,不填寫或填寫的很少, 而不能得到應得的評比分數,特別是在填寫在建工程項目時很多投標人都填寫在建項目為無,僅僅投標人認為自己的動機是好的,別的工程完工,專心至致的投入到高速公路房建中來,這是好的動機, 卻給投標人自身帶來了很大的負面影響,因此投標人在填寫人員狀況表時,卻都填的比較充實,本單位有多少高級職稱,多少中級職稱, 多少初級職稱,多少技術員,多少技術工人等資料, 如果沒有在建工程, 那么就有完全的理由說明該投標人填寫的資料有造假之嫌,財務狀況有虛假之處, 審計報告有作弊的可能。通過資格預審入圍后才能購買招標文件，招標文件主要內容為投標人須知、合同通用條款及專用條款,在投標人須知明確了投標中的事項,及投標文件何時遞交,如何遞交及如何整理等說明,在技術規范篇中提出了工程質量要求及計量支付辦法,在工程量清單中列出了工程量細目及其數量,且投標人要清楚地知道,工程量清單所列數量為設計數量或預計數量,只能作為投標人投標的共同基礎,不能作為計量支付的依據.因此工程量清單中的工程數量在實際情況中有差別,這時，以實際工程數量為準, 并用投標人所投單價乘以實際工程數量進行計量。
（2）投標人對招標文件不熟悉
投標人由于都是房建工程施工單位, 習慣了以往房建工程的招投標程序。往往不注重對招標投標文件的仔細閱讀,不清楚在投標活動中應注意哪些事項, 在招標單位召開的現場考察, 標前會議上有的投標人不派任何人參加,或雖然有的投標人派人參加, 但往往都不是實際在做編標工作的施工及編標人員,還有的投標人在參加現場考察時,只是走馬觀花,沒有仔細的研究施工現場的地理位置、 水文、地質資料等情況,而是泛泛聽招標單位的介紹,往往把招標單位在現場考察的回答作為一種投標依據。這種做法是錯誤的,因為在現場考察時,招標單位代表對投標人提出問題的回答,并不具有任何約束力,投標人只能自己通過現場考察得出的結論,解釋結論和所取得的資料負責任。標前會議對投標人來說應是一個重要的會議,在標前會議上, 招標人得對投標人對現場考察, 招標文件上提出的不清楚的問題進行解答并以書面的補遺書的型式下發到各投標人的手中,補遺書將作為合同解釋的一部分,既使這重要的解答會議,投標人也不愿派人參加或派無關的人員進行參加.結果在投標書中出現了重要的錯誤,而成為廢標。
（3）投標人對工程量清單單價填寫認識模糊
投標人在編制工程量清單單價時,應及時仔細閱讀技術規范及仔細閱讀工程量清單內容及招標文件,沒有明白什么是暫定金,器材暫定價就開始填寫單價。暫定金是指包括在合同之內, 并列入工程量清單中以此名稱標明的為了實施本工程任何一部分或為了供應貨物、材料、設備或服務,或供不可預見費用的一項金額,這項金額按監理工程師的指令全部或部分的動用, 而投標人由于不明暫定金額的含義,在投標書上不填或少填寫暫定金額。
投標人在填寫投標單價時,只需把器材暫定價加其費用填入單價即可, 而有的投標人沒能仔細的研究這一價格,胡亂的填寫,如工程量清單中列入了墻面裝飾磚(磚的規格 100*100mm )單位以平方米計,在器材暫定價中給出了 100 *100mm的磚的價格為 12元 /m2,而有的投標人卻在單價中填寫了 8. 6元 /m2,明顯的低于了器材暫定價, 經評標委員會評審,認為其沒能實質響應招標文件而廢標. 再有投標人不仔細閱讀技術規范中計量支付這一說明,如在技術規范中明確說明了明暖氣溝包括挖土,墻體砌筑等所有相關工作,而有一投標人卻將暖氣溝單價填寫為 1元 /m,在評審中評標委員會認為沒有實質響應招標文件的要求而廢標。
三、對建設單位在高速公路房建招標管理中的一些建議
（1）招投標實質上是一種市場競爭行為，建設單位通過招投標活動擇優選定綜合實力最優的施工單位，根據雙方簽訂的承包合同，管好用好投資，保證以最優的技術、最佳的質量、最低的造價和最短的時間完成項目建設任務。通過招投標，使房建工程造價在市場經濟條件下趨于合理，便于建設單位與施工單位更好地互相選擇，為合理控制造價奠定基礎。高速公路房建工程的招投標可依據工程具體情況分階段實施，如土建招標、材料招標、設備招標等，無論哪個階段的招標，目的就是為了能準確地、合理的控制工程價格。房建工程合同多以固定價格為主，與公路一樣實行固定單價合同，由工程量清單所列出的工程量與單價成為合同雙方確定和控制造價的依據，是招投標雙方簽定承包合同的基礎。
招投標審計報告范文6
1.全程介入審計模式，是指對工程項目從立項開始至竣工交付使用的全過程進行審計，以促進控制工程造價和規范工程管理為重點，將技術經濟審查、審計控制和審計評價相結合，將事前審計、事中審計和事后審計相結合。2.分階段介入審計模式，是指對工程項目的部分階段或環節進行全過程審計。實踐中主要實施了招投標階段、施工階段、竣工結算階段、竣工決算階段的全過程審計。理論上講，跟蹤審計介入到工程項目建設前期，有助于從源頭上控制投資預算，防止或減少因決策和設計失誤而造成投資損失。但在目前的全過程審計實踐中，一方面由于項目前期決策權大多在領導層面；另一方面審計人員在評價前期決策和設計是否科學合理方面缺乏專業勝任能力和獨立性。所以，審計實踐中決策、設計審計很難操作。不過審計人員可以向領導宣傳決策和設計階段可能存在的主要風險，幫助領導樹立風險管理的意識?？傊覀儜C合考慮工程項目的建設規模、建設周期、建設要求、審計資源等多方面因素，遵循重要性和成本效益原則研究確定全過程審計模式。由于目前多數高校的大中型建設項目采取的是內外審相結合的分階段介入審計模式，所以下面的內容均在該模式下進行分析。
二、高校建設項目審計程序
由于建設項目各階段的審計程序不完全一致，分別從以下四個階段闡述：
（一）招投標階段審計程序
由建設單位編制招標文件并報內審機構審計；內審機構接受招標文件后轉發給社會中介機構，社會中介機構審核招標文件并出具審核意見或報告送內審機構進行確認；內審機構對社會中介機構的意見和報告進行確認并出具審計意見或報告交建設單位；建設單位根據內審機構審查意見完善招標文件。基建處負責具體的招標事宜，審計組（由內審人員和外審人員組成，組長由內審人員擔任）派員參加投標預備會，參加開標、評標和定標。合同審核程序同招標文件。
（二）施工階段審計程序
主要指隱蔽工程記錄、工程變更、工程索賠、工程進度款支付等審計的程序。由施工單位向建設單位報送隱蔽工程記錄、工程變更等跟蹤審計資料；建設單位將上述資料交監理單位審核；監理單位對建設單位負責，審核后送建設單位；建設單位項目負責人對監理審核意見審查后送內審機構；內審機構接受建設單位送來的跟蹤審計資料后轉交給社會中介機構，社會中介機構審核送審資料并出具審核意見或報告送內審機構進行確認；內審機構對社會中介機構的審核意見或報告進行確認并出具審計意見或報告交建設單位；建設單位根據內審機構的審計意見或報告通知施工單位及相關部門執行。
（三）竣工結算階段審計程序
竣工結算階段的審計程序同施工階段。
（四）竣工決算階段審計程序
與施工階段相比，報送資料主體變更為基建財務部門及建設項目負責人，另外無需監理審核，當然，不排除向監理人員咨詢相關情況。其他程序同施工階段。
三、建設項目各階段內控評審、風險分析及審計控制點
（一）招投標階段內控評審、風險分析及審計控制點
招投標階段審計主要包括招投標審計及合同管理審計。1.招投標審計招投標審計是指對建設項目的勘察、設計、施工、監理、物資供應等招標公告的、擬投標人的資格預審、接受投標資料、開標定標過程、招標結果公示等招投標的全過程進行的審查和評價。（1）招投標內控制度的審查和評價筆者認為招投標階段內控制度包括：招標公告制度、專家評審制度、評標保密制度、招標過程監督制度等。高校內部審計人員應按照采管分離、不相容職務分離等原則對該階段內控制度的建立與執行情況進行審查和評價。（2）招投標風險分析根據多年積累的審計經驗，筆者認為招投標階段主要存在如下風險：第一，未嚴格執行招投標制度。如建設單位在發售招標文件時，故意縮短投標時間，縮小公告范圍，不按照規定的程序開標、評標、定標等。第二，串標導致投資增加。第三，低價中標，導致施工過程中變更增加或埋下質量隱患。（3）招投標審計控制點建設項目招標投標程序合法、合規性審計；對投標單位資質的真實性、合法性審計；招標文件制定的評標原則是否為合理低價中標原則；對開標、評標和中標的審查；中標后的跟蹤審計，中標后要對施工、監理、設計等方案的實施及采購物資設備的型號與質量等進行跟蹤審計，看是否按合同執行，并達到招標文件的要求及投標文件的承諾。2.合同管理審計合同管理審計是指對項目建設過程中各專項合同內容及各項管理工作質量及績效進行的審查和評價。這里所指的各專項合同包括設計合同、監理合同、施工合同、物資采購合同等。（1）合同管理內控制度審查和評價第一，審查合同管理內控制度的建立與執行情況合同管理內控制度包括：項目招標制度、設備訂貨招標制度、合同管理制度、合同會簽制度、合同變更制度等。審計人員應按照規范的審計程序對合同管理內控制度的建立與執行情況進行評審并編制審計工作底稿。第二，合同風險管理審核主要審查建設單位有無建立健全完整的風險管理體系，審計人員應根據審計程序對合同風險管理體系的建立與執行情況進行評審并編制審計工作底稿。（2）合同管理審計控制點首先，審查合同內容的完整性。合同的內容應包括：工程質量、工程造價、資料交付時間、付款方式、質量保修范圍、違約責任等條款。其次，審查合同條款意思表達是否清楚，合同條款中應詳細列出合同價款的調整內容和方式、風險范圍、工期獎罰和質量獎罰措施、水電費的支付、甲供材的結算、審計費用的承擔等。同時，一定要注意合同條款與招標文件、投標文件及其他技術資料之間的敘述是否統一。
（二）施工階段內控評審、風險分析及審計控制點
施工階段的審計是指對項目建設過程中施工環節各項管理工作質量及績效進行的審查和評價。1.施工階段內控制度的審查和評價施工階段內控制度包括：工程監理制度、質量管理制度、組織計劃管理制度、工程造價管理制度、文明安全施工管理制度、檔案資料管理制度等。審計人員應按照規范的審計程序對施工階段內控制度的建立與執行情況進行評審并編制審計工作底稿。2.施工階段風險管理審核主要審查建設單位有無建立健全完整的風險管理體系，如設計變更帶來投資風險、材料價格上漲導致投資增加、設計缺陷導致工期拖延、業主方履約不及時導致承包商索賠、工程量清單不準確導致投資失控等等。審計人員應按照規范的審計程序對施工階段風險管理體系的建立與執行情況進行評審并編制審計工作底稿。⒊施工階段審計控制點(1)隱蔽工程記錄的審計建設項目在施工過程中的每一個環節都存在著隱蔽工程，審計人員一定要深入施工現場，將實際情況記錄下來，為科學、準確、客觀地計算工程造價提供第一手資料，同時也為解決工程結算審計過程中出現的爭議提供更有說服力的證據。另外，所有的隱蔽工程都要經基建、監理、審計和施工四方會簽后才能隱蔽。(2)工程變更的審計工程變更審計主要審查其必要性、合理性、時效性及變更價款的合理性。(3)設備和材料采購審計審計人員應廣泛了解市場行情，對特殊材料價格進行市場詢價，通過電子網絡等多渠道了解市場行情，特別是對新設備、新材料的采購要進行實地考察。(4)工程索賠的審計工程索賠是指施工單位對非自身原因造成的工期延誤、費用增加而要求建設單位給予補償損失的一種權利要求。工程索賠審計主要審查索賠理由是否正當，索賠程序是否符合有關法規和制度的規定，索賠計算是否準確等。(5)工程進度款支付的審計工程進度款是工程項目竣工結算前業主工程投資支付的最主要方式。工程進度款支付審計的內容包括以下兩個方面：首先，審查相關費用計算是否正確。其次，對已撥付工程款的使用加強監督，防止施工方挪為他用。(6)對監理單位的審查審計人員應檢查工程監理執行情況是否受項目法人委托對施工承包合同的執行、工程質量、進度費用等方面進行監督與管理，是否按照有關法律、法規、規章、技術規范、設計文件的要求進行工程監理。
（三）竣工結算階段內控評審、風險分析及審計控制點
竣工結算審計是指施工單位按照工程施工合同，以及在工程實施過程中發生的超出合同范圍的設計變更、技術商洽、工程變更等資料為依據編制工程價款結算，建設單位對施工單位編制的工程竣工結算的真實性、合法性及有效性進行的全面審計。1.竣工結算階段內控制度的審查和評價竣工結算階段內控制度包括：施工單位提供竣工結算資料，監理單位初審，建設單位項目負責人對監理審核結果簽字確認后報審計部門審計；審計部門建立三級審查制度，即主審負責、復審把關、領導最終簽字確認。審計報告必須由主審人員、復審人員分別簽字，經內審機構領導原則同意后，送施工單位、建設單位簽字并加蓋公章，內審機構領導簽字并加蓋公章后，審計報告才正式生效；財務部門以內審機構出具的審計報告作為結算依據。審計人員應根據規范的審計程序對該階段內控制度的建立與執行情況進行評審。⒉竣工結算階段的風險分析竣工結算階段的風險主要有：違反工程量計算規則重算、多算或少算工程量；任意提高材料價格，不按照合同約定的材料價格結算；違反取費規定和標準，亂計取費用，同一項工程不同專業按較高的取費標準取費等。上述這些問題將會造成工程造價增加的風險。⒊竣工結算階段審計控制點(1)審查工程量清單計算是否準確。工程量包括合同承包范圍內的工程量和設計、施工變更的工程量。合同承包的工程量不論是固定單價還是固定總價，其工程量是原施工圖紙范圍內的，原則上不作變動。變更部分無論增加或減少多少，其工程量均按實際計算。(2)審查材料價格是否按合同作為計價、結算的依據，通常情況下合同約定以同期造價管理部門的信息資料為依據；對沒有指導價格的乙供材應以建設單位和施工單位共同調研的市場價格作為結算依據。(3)審查包括索賠費用、點工費、包干費、施工配合費等在內的獨立費用的計算是否合規。(4)審查定額套用和費用計取是否遵守定額管理部門的相關文件規定及合同約定。通常各種取費標準是由省級定額管理部門制定并頒布實施的，另外地方定額管理部門也會出臺一些針對本地區的費用標準。
（四）竣工決算階段內控評審、風險分析及審計控制點
基本建設項目竣工決算審計是指審計機構對其竣工決算的真實性、合法性和效益性進行的審計監督。目前高校普遍存在著項目建成后不及時編制竣工財務決算的現象，更談不上竣工決算審計。絕大部分高校的固定資產都是暫估入賬。為了保證固定資產的真實、完整，竣工決算審計已成為實施監督的重要手段。⒈竣工決算階段內控制度的審查和評價竣工決算階段內控制度包括：財務決算報表的計算和復核人員分離；竣工財務決算編制制度、竣工財務決算審計制度；預算調整制度、資產交付使用制度等。審計人員應根據規范的審計程序對該階段內控制度的建立與執行情況進行評審。⒉竣工決算階段風險分析竣工決算階段風險主要有：項目建設未按批準的預算執行，有超預算的風險；工程結算專項審計有誤差；支出分攤得不準確，導致交付使用資產不準確；隱瞞、轉移庫存物資，虛列往來款項，隱匿結余資金的風險等。⒊竣工決算階段審計控制點(1)竣工決算報表編制審計首先，根據上級批文、各類合同、財務資料及設計資料等，逐項對“竣工工程概況表”、“竣工財務決算表”、“交付使用資產總表”、“交付使用資產明細表”中填列的內容和數據進行審核。其次，審查竣工決算說明書。主要審查編制依據及引用數據的準確情況。(2)項目建設及預算執行情況審計主要審查建設項目資金的來源、到位與使用情況（審查建設資金來源是否合法、是否按計劃及時到位、資金的使用是否合規，有無轉移、侵占、挪用及損失浪費現象。）；審查項目是否超預算并分析原因。筆者在竣工財務決算審計實踐中就發現有資金被侵占的現象，如建設單位將未安排預算的一些維修項目發生的費用列入基建成本。(3)建設成本審計通常情況下，建筑安裝工程竣工后都要實施結算審計，財務決算審計時只需抽查，重點抽查超概算金額較大的單位工程、重大設計變更及高額索賠費用等。(4)交付使用資產審計主要審查建筑安裝工程投資、設備投資、待攤投資和其他投資支出明細賬，審查交付使用資產的正確性；審查固定資產是否按規定計入交付使用資產等。(5)結余資金審計核實銀行存款、現金等貨幣資金；審查往來款項，債權債務；審查類似保證金性質的債權，如政府機構收取的墻改基金、散裝水泥基金等有無收回；審查履約保證金、質量保證金、工期保證金等性質的債務是否償還；審查代繳的規費、勞保統籌費用等是否收回。在實際工作中，我們發現上述債權的處理很隨便，直接結轉進成本；經過審計后我們要求建設管理部門履行相關手續收回此類債權，核減相應成本。(6)評價投資效果評價項目的投資效果一般從工期、質量、造價等各項經濟技術指標等方面來評價。工期評價主要把實際工期與計劃工期進行對比，分析工期提前或延期的原因，分析工期提前或延期對投資效益產生的影響；質量評價主要根據竣工驗收小組或質量監督部門的評定等級來對比是否達到預期的質量標準；造價評價主要對照概算，說明節約還是超支，用金額絕對值和百分率相對值進行分析說明。
四、全過程跟蹤審計取得的成效
科學的審計模式，規范的審計程序，再加上在內控制度評審、風險管理的基礎上準確把握審計重點，建設項目的全過程審計，必定能取得很大的成效。審計實踐中取得的成效主要表現在以下幾個方面：
（一）經濟效益
一是直接經濟效益，即在全過程跟蹤審計中，審計人員通過工程標底審核、合同價款談判、變更及簽證的控制、材料的招投標、索賠費用的審核等方式取得的直接審計效益。二是間接經濟效益，即在全過程跟蹤審計中，通過審計監督措施、審計合理化建議等獲得的間接經濟效益，主要表現在招標文件、工程量清單、投標報價、評標辦法選用和招標控制價制定、合同進度款、設備、材料詢價、索賠化解等技術經濟活動的控制、管理建議取得的而且要通過一定方法分析、比較和計算來體現的經濟效益。另外，隱蔽工程、設計變更、工程簽證、索賠等在實施過程中的控制，原來竣工結算中的虛增工程量、高估冒算、審計糾紛等現象將會得到有效遏制，這種效益也只有通過跟蹤審計才能體現。
（二）社會效益
通過對建設項目全過程跟蹤審計，促使有關單位自覺地執行國家政策、法規，使整個工程實施處于受控狀態，改變了過去建設、監理、審計和施工相互脫節，管理比較混亂的現象。
（三）化解的風險