前言：中文期刊網精心挑選了會計信息質量要求及其內涵范文供你參考和學習，希望我們的參考范文能激發你的文章創作靈感，歡迎閱讀。
會計信息質量要求及其內涵范文1
關鍵詞：會計美學 會計信息質量特征
會計美學是一門研究會計美的現象及其內在規律和會計審美規律的科學。它通過激發會計人員的審美感受力，挖掘他們對會計美的創造力。探索創造會計美的規律性，進而用會計美的獨特標尺去評價、驗證、促進會計規律在會計活動中的運用。會計美學是研究會計工作者和會計信息使用者進行會計活動或獲得會計信息時所產生的審美意識和美感經驗的一門學科。
一、會計信息質量特征
會計信息質量特征即會計信息為滿足信息使用者的需要而應具備的質量要求。筆者以我國《企業會計準則講解2008》中關于會計信息質量特征的定義為例進行如下闡述。
（一）可靠性
可靠性是指企業應當以實際發生的交易或者事項為依據進行確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠、內容完整。
（二）相關性
相關性是指企業提供的會計信息應當與投資者等財務報告使用者的經濟決策需要相關，有助于投資者等財務報告使用者對企業過去、現在或者未來的情況作出評價或者預測。
（三）可理解性
可理解性是指企業提供的會計信息應當清晰明了，便于投資者等財務報告使用者理解和使用。
（四）可比性
可比性是指企業提供的會計信息應當相互可比。包括兩次含義，一是指同一企業不同時期可比。二是指不同企業相同會計期間可比。
（五）實質重于形式
實質重于形式是指企業應當按照交易或者事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告，不僅僅以交易或者事項的法律形式為依據。
（六）重要性
重要性是指企業提供的會計信息應當反映與企業財務狀況、經營成果和現金流量有關的所有重要交易或者事項。財務報告中提供的會計信息的省略或者錯報會影響投資者等使用者據此做出決策的，該信息就具有重要性。重要性的應用依賴職業判斷，企業應當根據其所處環境和實際情況，從項目的性質和金額大小兩方面加以判斷。
（七）謹慎性
謹慎性是指企業對交易或者事項進行會計確認、計量和報告時保持應有的謹慎，不應高估資產或者收益、低估負債或者費用。
（八）及時性
及時性是指企業對于已經發生的交易或者事項，應當及時進行確認、計量和報告、不得提前或者延后。
二、從會計美學的視角審視會計信息質量特征
趙麗生教授在“關于我國會計美學研究的若干思考”一文中將會計中的美歸納為八種，分別為會計的真實美、平衡美、對稱美、秩序美、結構美、簡約美、統一美、和諧美。筆者認為，我國《企業會計準則——基本準則》中規定的會計信息質量特征也表現出了會計中的美。可靠性和實質重于形式體現了會計的真實美。相關性體現了會計的和諧美。會計信息的使用者是不同的，而且不同的使用者對會計信息的需求也是不同的。如企業的股東需要反映企業資本保值增值的信息，債權人需要反映企業償債能力的信息，企業經營管理者需要反映企業盈利能力的信息，政府部門需要反映企業繳納稅款方面的信息，社會公眾需要反映企業履行社會責任方面的信息。而會計信息的相關性要求企業提供的會計信息應當與各使用者的經濟決策需要相關，有助于使用者對企業過去，現在或者未來的情況作出評價或者預測，即會計信息基本上可以滿足不同信息使用者的需求。因此，相關性體現了會計的和諧美?？衫斫庑泽w現了會計的簡約美。企業編制財務報告，提供會計信息的目的在于使用，而要使使用者有效使用會計信息，應當能讓其了解會計信息的內涵，弄懂會計信息的內容，這就要求財務報告所提供的會計信息應當清晰明了，易于理解?？杀刃泽w現了會計的統一美?？杀刃砸笸黄髽I不同時期可比，不同企業相同會計期間可比。同一企業不同時期，不同企業同一會計期間只有按統一的會計準則的要求進行會計核算和反映，才能實現會計信息的可比性，因此，可比性體現了會計的統一美。重要性體現了會計的秩序美。財務報告中提供的會計信息的省略會影響使用者據此作出決策的，該信息就具有重要性。關于重要性的判斷標準有兩項，一項是交易或事項金額的大小，另一項是交易或事項性質。謹慎性體現了會計的嚴謹美。在市場經濟環境下，企業的生產經營活動面臨著諸多的風險和不確定性，會計信息質量的謹慎性要求企業在面臨不確定性因素的情況下做出職業判斷時，應保持應有的謹慎，充分估計到各種風險和損失，既不高估資產或者收入也不低估負債或者費用，體現了會計的嚴謹美。及時性體現了會計的時效美。會計信息的價值在于幫助使用者做出經濟決策，具有時效性。即使是可靠的，相關的會計信息，如果不及時提供，就會失去時效性，對于使用者的效用就大大降低，甚至不再具有實際意義。因此，及時性體現了會計的時效美。會計信息的真實、完整，就是優美的、崇高的、富有喜劇性的，會計信息的虛假、造假，由此造成信息使用者的決策失誤以及種種社會損失和經濟損失，就是丑陋的、卑鄙的、富有悲劇性的。
三、會計信息質量特征之美倡導會計人員提供真實可靠的會計信息
世界上從不缺少美，缺少的是發現美的眼睛。美由心生。在市場經濟的今天，會計工作逐漸演變為一種為滿足不同會計信息需求者的專項服務。會計信息作為會計人員工作的最終產品，其質量的高低直接影響著需求者的抉擇。優質、高效是衡量會計工作質量的重要標志。優質是對會計產品而言，高效是對會計工作的過程而言。每一項會計信息都是人所賦予的一個特定專業概念，從會計科目的設置到資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤等會計要素及其內在關系，以及由此構成的資產負債表、利潤表、現金流量表等均包含著社會美、科技美、形式美，建立這些美學觀念并自覺運用到工作中去，對于規范會計工作，增強會計信息的及時性，提高會計信息的相關性，無疑具有積極的指導、促進作用。會計美學不僅能激發會計人員的工作熱情和創造力，同時也在利用美學原理，依靠各種先進的科技力量，提升與完善會計信息的提供形式和手段。
作者簡介
蔚思遠，1986年8月生，山西財經大學會計學院研究生，研究方向：現代會計理論。
參考文獻
[1] 徐紀敏、朱立明等著.《會計美學》[M].西北人民大學出版社.2009.4
會計信息質量要求及其內涵范文2
關鍵詞:公允價值 會計計量 局限性 理論研究
一、公允價值概述
(一)公允價值定義及理論基礎 以美國FASB財務會計概念框架下會計信息質量特征中的相關性和可靠性為原則,公允價值會計的研究和準則制定不斷得到拓展和完善。FASB的SFASl57認為,公允價值是指市場參與者假設在計量日的有序交易中,出售一項資產或轉讓一項負債應支付的價格。LAsB在2009年5月的《公允價值計量(征求意見稿)》定義為,公允價值是在計量日的有序交易中,市場參與者之間出售一項資產所能收到或轉移一項負債將會支付的價格(退出價格);當計量不存在實際交易時,公允價值計量假定一項在資產或負債最有利市場上的假設交易。我國根據國情強調適度、謹慎地引人公允價值計量,新企業會計準則認為公允價值是指在公平交易中,熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額。在公允價值計量下,資產和負債按照在公平交易中,熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額計量。公允價值的核心為公允,約束條件為充分市場和公平交易。以公允價值的核心定義為起點,圍繞其定義、概念以及邏輯推理構建公允價值會計理論體系,在其應用及其操作準則等制度安排的指引下,規范著公允價值的運行,以強化相關性為方向,提高會計信息質量為標桿,服務于經濟的發展。
(二)公允價值的內涵 公允價值是為了探尋能表達資產市場價值的適當方法,揭示報告主體持續經營的生產要素在市場環境條件下的內在價值。目前主要有兩種觀點:一種是經濟學價值規律中的價值。如馬歇爾的均衡價值觀所指的供給與需求雙方力量決定的均衡價格分為三種狀態:暫時、短期、長期均衡價格。供求均衡點的價格能完整地表達價值的經濟內涵,類似于公允價值,動態地觸摸商品的價值規律,意識到“看不見的手”的機理。認為無差別的抽象勞動創造價值,價值量是由社會必要勞動時間決定的,價格是價值的表現形式,價格受供求關系的影響,圍繞價值上下波動。這個“價值”實際上是規律,要從理論推廣到日常的計量應用難度很大,公允價值計量屬性只能表征圍繞價值上下波動的價格,即交換價值。另一種觀點為經濟應用學科中的公允價格,在一定的假設前提下運用模型計量的結果。更多的是公允價值是指受計量技術可操作性約束的,歷史成本計量與公允價值理論值的平衡點,約束條件的平衡點本身成為局限性的根源。
二、公允價值計量分析
(一)公允價值會計信息具有高度相關性 歷史成本計量有以下方面不足:第一、資產、負債的計量各為經營期間定時點,財務報告日所揭示的資產和負債為當期或以前期間一系列無數個時點的簡單疊加。第二、后續計量缺失,不能揭示資產的經濟性、功能性、技術性貶值的變化情況。第三、可比性差。通過會計語言表達的會計信息,表現為內容(會計科目及金額)和時間(時點或期間)的有機組合。從內容看,某會計科目的金額,必是有特定時點或期間與之相對應的金額,即必有相匹配的時間;從某一時點或期間看,也必有相應的會計信息內容(會計科目及金額)。不同時點、市場條件的資產負債價值的簡單累加,既不能提示為價值相匹配的時點,也不能反映報告日的實際價值和經營成果。時點基礎的交錯,導致報告主體與自己的過去縱向不可比,與同行業橫向無法比,弱化了會計信息的相關性。而公允價值計量卻能彌補上述不足,提升會計信息的相關性(有用性):以報告日為基點,把報告主體的資產、負債通過公允價值計量方法統一到報告日,充分反映了投資者的權益和經營成果,實現了決策有用觀和受托責任觀的統一,具備了縱橫向的可比基礎。公允價值計量屬性的相關性體現在如下方面:(1)評價價值。新會計準則明確,會計目標首先是提供反映企業管理層受托責任履行情況的相關會計信息,據以評價履職行為。履職行為的評價方法是多樣化的,如依據法規、慣例規范、合約和委托人的標準,反映受托人對委托人理想化期望行為的實現程度。在會計方面,主要是通過履職行為結果的指標計量來評價。這些指標應包含:委托人在交易日市場搏弈的經營實績(用歷史成本可以計量);在會計當期以及以前會計期間的戰略經營、風險投資收益,這些收益表現為資產的經濟性、功能性、技術性貶值的變化情況,體現了受托人的知識附加值和個別競爭力,在經濟上行態勢中這是推動公允價值計量發展應用的根本動力;報告期受托人以前的其他受托人(如存在)戰略經營收益,這部份收益體現為企業持續經營累積商譽所獲得的超額利潤,反映了企業在持續經營中培育的比較競爭力。能夠充分計量上述三部份收益的方式是計量報告日會計要素的現值,首選用公允價值計量。以評價受托資源的管理和使用情況的理論構建了會計受托責任觀,指導實踐中績效考核體系的建設。(2)反饋價值。從決策有用觀看來,有用的會計信息能評價履職行為,也評價過去的決策,證實或修正過去的會計預測,因而具有反饋價值。反饋價值不但能完善會計理論,促進績效考核體系的建設,而且還有方法論意義。(3)預測價值。會計目標應具備開放性,進一步關注社會經濟環境的變遷,關注現金流量金額、時間空間分布和不確定性的預估,會計信息要有助于使用者據以預測企業未來的財務狀況、經營成果和現金流量。如果說受托責任觀重點關注事后評價再選擇受托者,那么決策有用觀是站在投資者新的抉擇時點上,關注資本流向、配置決策,幫助選擇資本投向的行業、企業和受托人,不但重視目前的投資者(股東)是否延續投資,也關注目前的投資者擴大投資和未來投資者的新增投資。關注會計信息使用者的多元性,擴展延及包括債權債務人、企業員工、顧客、供銷商、行業協會、政府機構、公眾利益團體、研究者和準則制定者、審計師、管理層以及與企業經營相關的群體。更關注企業資源價值的普遍性和公允性,從報告日的一般性計量出發去預測企業未來的個別性。充分考慮信息使用者新的決策模式和信息需求。(4)信息有用性。會計信息應適應多元化的使用者和使用者多樣性的需求,盡可能地從會計視角有針對性地滿足確認經營成果的需求,確認經營成果中包含的行為績效,確認經濟發展或衰退對經營成果的加減,有助于判斷未來的變化趨勢。公允價值計量屬性的上述價值大小決定其發展應用程度,成為彌補歷史計量屬性缺陷的一個方向選擇。在目前經濟形勢總體向前發展情況下,成為一個明晰的、不斷加強的方向。
(二)正確衡度會計信息的可靠性和相關性 首先,會計信息的質量要求是一個矛盾統一體,矛盾是常態,統一是規律。從特定會計分期看來,多表現為矛盾,從持續經營的長期來看,又是統一的。歷史成本計量可以強化可靠性,公允價值計量能突出相關性。其次,會計信息質量要求總是和報告主體的價值取向相關。質量要求有價值位階之分,可靠性、相關性、可理解性和可比性是會計信息的首要質量要求,是企業財務報告中所提供會計信息應具備的基本質量特征;實質重于形式、重要性、謹慎性和及時性是會計信
息的次級質量要求,是首要質量要求的補充和完善。再次,會計信息是否有用,是否有價值,關鍵看其是否相關,相關程度反映會計信息的質量高低。可靠性的價值位階高于相關性,應該在可靠性的基礎上提高相關性,滿足有用性的質量要求。新會計準則確定了歷史成本、重置成本、現值、可變現凈值、公允價值五大計量屬性,規定一般應采用歷史成本計量,若選用其他四大計量屬性,應以保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量為前提。會計信息的相關性要建立在合理性的基礎上。從上述五大計量屬性的先后順序考察,其可靠性從強到弱,也就是歷史成本計量屬性的可靠性最強,公允價值計量屬性的可靠性最弱;而其合理性的強度趨勢則相反,歷史成本計量屬性的合理性程度最弱,公允價值計量屬性的合理性程度最強。應以會計目標為方向,綜合考慮可靠性、相關性、合理性等質量要求,才能科學、準確地選用五大計量屬性。公允價值計量是一個可供選擇的方向,而非計量屬性發展的唯一方向。
(三)科學合理履行會計的反映職能 會計的基本職能為反映與控制,原始反映是起點,真實反映是規則。應在原始、可靠的基礎上,按照真實規則,對會計信息進行加工,豐富其內涵,提高相關性,滿足使用者的有用性要求。(1)充分合理地把握會計的反映職能。計量分段分為初始、后續計量;時點分為初始計量時點、報告期計量時點、終止計量時點。當交易或事項為現實交易時,初始計量時首選歷史成本計量,以確保和提高可靠性;當交易或事項為非貨幣或虛擬交易時,可采用公允價值計量。后續計量采用公允價值計量,可提高信息質量。爭論的焦點是報告日是否應采用公允價值計量,反對者認為,會計計量應在確保可靠性的前提下才能考慮增強相關性,提高相關性不應過分減損可靠性。從初始的歷史成本計量,到用公允價值計量方法實現報告日現價計量的需求明顯,但理論和應用尚不成熟,公允價值計量方法的假設和條件太多,缺乏可驗證性,無法支撐公眾對會計信息可靠性的內心確信。支持者認為,要克服歷史成本計量屬性的缺陷,公允價值計量目前是一個選優方案。用公允價值計量報告日的資產、負債,增加了會計信息含量,提升了相關性,信息質量明顯提高。不管是反對者還是支持者,都認識歷史成本計量屬性的缺陷并一致地認同公允價值計量具有相關性程度高的優勢,只不過是反對者無法接受由于公允價值計量方法不成熟而削減其可靠性,而支持者容忍其缺陷并不懈地探索完善辦法。(2)合理區分企業內各職能部門的職能界限。從現代企業管理要求的良好公司治理機制和內部控制來說,強調激勵、制衡,部門靜態分工、員工動態協調。在內部看來,良好公司治理機制方面體現為內部職能部門相對獨立、各有側重。會計部門提供基礎數據,戰略部門據以分析提出方案;從外部看,評估公司在產權改革時提供法定的評估增值調賬依據,在資產處置時提供可參考的評估價值等。初始日的計量到報告日的公允價值計量是一個信息加工過程。信息加工過程實際上是在新的輸入變量和新的約束條件下目標值的生成、演變過程。不同的認識、判斷就有不同的假設和條件,會產生不同的會計計量結果。大量的數據分析、推理、計算會造成過程耗時結果滯后,也會減損會計信息及時性的質量要求。會計部門應在提供可靠性的信息基礎上,協助其他部門基于各種假設和條件提煉出各種可行的選優方案;可以在確保提供充分可靠數據的基礎上向更高層次拓展和向相關部門滲透,但不能替代信息統計、市場戰略等部門信息加工、方案籌劃的職能,不能替代企業內部其他職能部門的目標規劃職能,也不能替代社會中介的評估法定職能。會計報告只能是基于制度安排的假設和條件而產生的一種客觀結果。從另一方面來說,若會計部門在報告日用公允價值屬性對會計要素進行了計量,其他職能部門就無法以會計初始計量數據為基礎,用自己的職業判斷選取各種假設和條件提出多種備選方案。可以看到會計部門此時已把其他部門的分析基礎時點推進至報告日的公允價值。如果公允價值的可靠性基礎不牢,就會級數倍放大信息使用者的決策風險,減損使用者的內心確信和職業信賴,構成公允價值計量屬性的局限性。
三、公允價值計量應用研究
(一)公允價值的前提與假設 公允價值的難點首先在于前提與假設。公允價值概念混亂始于評價公允的主體、時間和空間。(1)主體。公允價值計量屬性的衡度要服從主體的需求,從主體的標桿去構建理論體系。這個標桿的第一個問題是公允價值的“公允”是由誰(主體)認可,然后再探討這個主體認可的標準是什么。這里主體可分為評價主體和被評價主體。公允價值計量的需求源自評價主體,并以服務評價主體為依歸。評價主體指財務報告使用者,主要指投資者(股東)。會計報告使用者的許多信息需求是共同的,投資者(股東)的信息需求是主要的、有代表性的。通常情況下,會計報告能滿足投資者(股東)群體的信息需求,也可滿足其他使用者的大部分信息需求。同時仍應該預計到,如果把評價主體從會計報告使用者擴展到中介機構甚至更大的范圍,公允的認可程度也會產生很大變化,公允體現更大范圍交易主體的普遍性,公允程度與普遍性相聯系。認可主體的范圍越廣,公允程度越高,更具公允的普遍性。被評價主體指報告主體。雖然公允價值計量的需求源自評價主體并服從其認可的標準,但計量結果的公允程度有賴于報告主體的執行并受制于其執行程度。公允價值的計量結果體現評價主體和被評價主體的現實均衡。一般來講,對于報告主體在初始和終止計量時點存在現實交易,從交易雙方來考察,成交價體現了交易雙方在市場搏弈結果,應該是雙方認可、公允的,但由于交易主體的個別性與認可主體標準的普遍性,仍可能存在交易價格與公允價值的差異。在報告期的計量時點用虛擬交易計量公允價值,此時應由報告主體按評價主體的標準去計量,體現公允價值認可程度的普遍性。這種普遍性有助于投資者是否持續或擴大投資決策。對持續投資的預測還要依據報告主體的個別性。報告主體在市場交易中的個別性在過去存在,在將來也一定存在。決定報告主體將來交易價值趨勢的是普遍性,確定報告主體將來交易價格的是個別性。評價主體是否考慮或能考慮交易主體所處的市場環境、知價討價能力、交易方法、商品稀缺程度等個別性是重要的前提。(2)時間?？v向來看,會計要素都是歷史上無數個計量日日積月累迭加累計的結果,其記錄和計量報告應在確定和可靠計量原則下能準確反映變化的軌跡和趨勢,能確保會計信息的可靠性和相關性。趨勢依靠無數個時點的交易價格去描述,只有足夠的交易時點頻度和長度才能揭示規律,明晰趨勢,確保公允價值的計量質量。歷史時點的頻度和時間長度成為影響公允價值計量的重要因素。按初始日計量和報告日計量時點組合有三種情況:初始日、報告日均按原始成本計量;初始日原始成本計量、報告日公允價值計量;初始日、報告日均按公允價值計量。(3)空間。橫向來看,與評價主體的空間分布、空間內交易容量以及評價主體認可的空間范圍相聯系,多大的空間范圍、多少交易量、多少合符標準的交易主體數量才算是公允。并在此基礎上考慮下列因素,首先是交易者的熟悉情況的程度和交易能力、市場交易條件等參與者情況;其次是交易市場的政
治、經濟的制度安排。信息不對稱性、不同地域空間的交易條件差異是商品流動的基本動因;再次是地理稟性等自然屬性。從公允價值的核心定義看,公允價值兩大前提為充分市場和公平交易。充分市場表征市場的發育程度,是否有一個標準,靜態的階段性標準還是動態的發展標準,充分市場是指在多大空間范圍內的,區分市場條件的價值何在,是否可以規范區分,實際市場情況更加復雜,并且不活躍、不規范市場的情況更多見。公平交易是指主觀公平還是客觀公平,主觀公平主要指自愿自由交易、意思自治,這種評價由交易雙方作出還是以中介機構或更大范圍的自然人、機構作出?？陀^公平主要指等價交換、均衡價格。剔除交易尋求價差的動因不計,時點的均衡還是長期的均衡;計量日、報告日還是報告期;多大范圍的等價交換,是交易雙方、市場參與者還是更大范圍注意到會計反映的基本職能,提供的信息是審慎的、基礎性的、權威性的。若留給職業判斷和經驗估計,很容易給報告使用者認為這是根據主觀前提計量出的結果。會計信息的權威性與會計制度的規范程度密切相關,必須尋求制度安排來獲得權威性和會計信息的法定依據。理論上可以是許多結果,應用上只能是制度規范下唯一或極有限的計量結果。這需要一個指導性原則和操作規范。應在相對成熟的理論指導下提供清晰的計量目標和健全的計量框架,制定簡潔、操作性強的制度,減少指南的復雜性和實務中的多樣性,提高應用的一致性,增加公允價值計量結果的規范性、權威性。公允價值理論反映了把握市場規律的一種理念,但難以超越局限性規律。只有科學把握理論核心,結合實際需要,才能恰當、準確地做好公允價值計量理論的推廣。新會計準則從評價主體的需求出發,以報告主體為立足點,適度、謹慎地應用公允價值計量理論。第一,公允是評價主體有尺度的公允,其尺度適合于報告主體,具體由報告主體執行。第二,立足于報告主體,以其個別能力為限,以報告主體確信會計要素金額能夠取得并可靠計量為公允價值計量屬性為適用前提。第三,有被認可的市場、交易條件和可靠的取數渠道。IASB在《公允價值計量(征求意見稿)》進一步對適用條件和范圍作了相對寬泛的嘗試,第一,適應評價主體的需求,規定了報告主體的條件,認為報告主體作為市場參與者應具備相互獨立、熟悉情況、有能力和自主意愿交易。第二,資產適合計量的前提“最大程度和最好的使用”要考慮計量日實物上的可能性、法律上的允許性和財務上的可行性。第三,改善了估值技術的可操作性,放寬了輸入值的取數限制。IASB在考量SFAS157的基礎上在征求意見稿中對假設作了新規定,但仍沒能從邏輯悖論中超脫出來,屬新約束條件的動態均衡。如應用于資產的最大程度和最好使用,公允價值三個層次的估值技術輸入值,由于評價的主觀性、可獲得性,減損了計量結果的可靠性評價?？梢钥闯?公允價值計量仍然是在一種綜合各方面因素基礎上的平衡,是相對的公允,無法克服其局限性。
(二)公允價值的方法 計量方法主要有市場方法和模型方法。市場方法是在充分市場的背景下,按盯市原則以成交價格確定公允價值,其中也包含初始計量日的歷史成本計量。如果是在充分市場、公平交易條件下,公允價值與歷史成本計量是重合的。模型方法主要通過大量的研究建立數學模型,以歷史數據模擬經驗參數,進而計算計量日的價格。模型方法表述公允價值的趨向強烈,但因沒有成熟、規范、權威的方法而備受爭議,一是模型的科學性和模型選擇的多樣性、復雜性;二是模型前提和假設的自由度、參數的可驗證性,依賴判斷和估計,彈性空間大,主觀性強,影響結果的可靠性;三是結論的多樣性和差異性。
參考文獻:
[1]中華人民共和國財政部:《企業會計準則》,經濟科學出版社2006年版。
會計信息質量要求及其內涵范文3
關鍵詞：行政事業單位；財務會計；平行記賬法；問題；改進建議
引言
當前各級各類行政事業單位改革工作正如火如荼地進行，不少行政事業單位基于新《政府會計制度》的基礎上采取新的會計核算方法，使得傳統單一的預算會計核算模式受到沖擊，并有利于提升行政事業單位的會計信息質量。平行記賬法便是在新《政府會計制度》實施中產生，是為了實現財務會計和預算會計適度分離并相互銜接所提出的一項重要手段和技術方法，而行政事業單位作為這一方法使用的會計主體。
一、平行記賬法的概述
（一）產生背景
隨著新《政府會計制度》的實施，對行政事業單位會計信息管理質量提出了更高的要求，要求行政事業單位在進行會計信息處理時，應保證其可讀性，能夠滿足實際工作的需求。而在行政事業單位傳統的會計處理模式中，主要是側重于預算會計核算，這一會計處理模式并不能滿足會計信息的質量要求，因此在這樣的背景下，平行記賬處理方式應運而生，出于預算會計與財務會計在業務披露上的需求，行政事業單位在新《政府會計制度》的要求下采取了平行記賬的處理方式。
（二）運行原理
首先，從平行記賬法的內涵來看，新《政府會計制度》要求行政事業單位在處理相關會計信息時，要在同一個會計核算系統中同時體現出預算會計和財務會計這兩項功能，也就是“雙功能”原則。而這一原則的實現，關鍵在于會計業務事項是否納入部門預算管理的現金收支業務這一標準中，換而言之，行政事業單位在處理現金收支往來這一特殊業務時，既需要進行預算會計核算，也要進行財務會計核算，處理順序則是先按照權責發生制在財務會計系統中進行財務會計核算，然后再預算會計系統中按照收付實現制進行預算會計核算。而對于特殊業務之外的普通業務，行政事業單位只需要在進行財務會計體系中進行財務會計核算便可。其次，從平行記賬法的功能來看，其是在原有雙分錄的基礎上，先是明確了權責發生制及其法律地位，然后重新定位了財務會計作用，實現了財務會計與預算會計功能的疊加。具體而言，平行記賬法要求行政事業單位應以核算為出發點，針對具體的會計信息數據編制詳細的財務統計報告和核算報告，并在報告中充分反映出單位資產、負債和成本等相關要素，從而全面反映出單位預算執行及整體財務狀況，進而為行政事業單位會計工作發展及管理水平提升奠定厚實的基礎。
二、行政事業單位在應用平行記賬法時存在的問題
平行記賬法的產生，對提升行政事業單位會計信息質量有著重要的意義，并推動行政事業單位傳統會計向智能會計方向的轉變。但是在實際的應用過程中，由于這一會計處理方法產生的時間相對較晚，以至于在實際操作過程中仍然存在許多不足。
（一）會計工作效率較低
在新《政府會計制度》下，對于納入部門預算管理的現金收支業務，要求行政事業單位應采取平行記賬法進行賬務處理，也就是要在財務會計系統和預算會計系統中進行核算，既按照權責發生制進行財務會計分錄的編制，又要按照收付實現制進行預算會計分錄的編制。但是從行政事業單位現有的業務情況來看，絕大多數業務均屬于納入部門預算管理的現金收支業務范疇，其他業務的比重相對較小，因此需要會計人員耗費更多的時間和精力進行“會計雙分錄”編制，一定程度上增加了會計人員的工作負擔，在不堪重負的情況下容易造成會計分錄編制錯誤，不僅會降低會計工作效率，而且會影響會計核算的質量。另外，隨著現代信息技術的日新月異，但當前會計人員應用平行記賬法進行賬務處理時，并沒有充分利用現代信息技術手段來提升工作效率，導致會計平行記賬處理效果并不佳。
（二）會計科目選擇容易出錯
會計科目選擇容易出錯也是當前行政事業單位在應用平行記賬處理方式存在的不足。一方面表現為平行記賬編制分錄的數量較多，會計人員在倉促編制下難免會選錯會計科目，這樣就會出現錯賬的問題，進而影響會計核算的質量；另一方面表現為會計人員不能正確地認識財務會計和預算會計的會計科目之間的應對關系，還需要深入研究和解讀新《政府會計制度》中關于會計科目使用說明及實務操作指南相關資料，從而厘清財務會計和預算會計科目之間的關系。
（三）財務會計人員綜合素質有待提升
隨著新《政府會計制度》的深入實施，并提出要將平行記賬法的財務理念融入實際的會計工作中，從而實現財務會計和預算會計雙重功能。一方面表現在對新會計準則內容及要求的解讀不夠深入，難以有效結合新會計準則的基本需求開展會計工作，尤其是對于各類資產、收入和費用等要素的會計處理方法還無法有效掌握，從而導致會計工作質量不高；另一方面表現為部分財務會計人員對預算會計工作的熟悉程度較高，但是對于財務會計相關業務處理仍處于較陌生的狀態，無法合理界定相關的經濟業務是屬于預算會計范疇還是財務會計范疇，也無法針對相同業務在兩種會計原則中得以充分體現，賬務處理變得尤其復雜。
三、行政事業單位應用平行記賬法時的改進建議
（一）厘清平行記賬法應用范疇，減輕會計人員工作負擔
根據新《政府會計制度》的要求，對于納入部門預算管理的現金收支業務，行政事業單位應采取平行記賬法進行處理，即分別進行財務會計和預算會計兩個會計分錄的編制。但是由于這期間受到會計人員能力方面的影響，導致會計人員在編制雙重會計分錄時容易出現錯誤，而且也會增加會計人員的工作負擔，難以有效提升會計工作效率和質量。因此，為了能夠提升工作效率，減輕會計人員的工作負擔，行政事業單位應在厘清平行記賬法應用范疇的基礎上，充分利用現代信息技術手段替代會計人員機械重復編制雙重會計分錄的模式，這樣不僅能讓會計人員從重復的工作中解脫出來，而且能夠減少會計分錄編制錯誤發生。這需要行政事業單位根據財務會計和預算會計科目之間存在的對應關系，對現有的財務系統進行優化設計，也就是要在財務系統中實現財務會計和預算會計的會計科目有效對應和關聯，形成映射關系。接著在財務系統的分錄編制界面中設置“納入部門預算管理的現金收支業務”和“其他業務”這兩個選項，這樣會計人員在完成財務會計分錄編制后，勾選“納入部門預算管理的現金收支業務”這一選項，財務系統自動關聯出預算會計科目，并自動生成預算會計分錄。比如，行政事業單位在進行財政撥款收入和業務費用會計處理時，其對應的財務會計核算科目為“財政撥款收入”和“業務費用”，此時在財務系統的作用下，可自動關聯出預算會計科目“財政撥款預算收入”和“事業支出”，系統自動關聯生成預算會計分錄，此時會計人員不需要進行雙重會計分錄的編制，不僅可以減輕工作負擔和提升工作效率，而且能夠避免在編制會計分錄時出現選錯會計科目的情況，進而保證會計核算的準確性。除此之外，會計人員在財務會計分錄編制后，若選擇“其他業務”這一選型。
（二）構建一套虛擬的會計科目體系，建立各會計科目的對應關系
針對行政事業單位在應用平行記賬法時存在的會計科目容易選錯的問題，除了要厘清財務會計科目與預算會計科目之間的關聯關系以外，也應在現有的財務系統基礎上，通過構建一套虛擬的會計科目體系，讓會計人員能夠更加準確和了解財務會計和預算會計的每個科目之間的關系。比如，針對收入類的業務，行政事業單位可在現有的財務系統上增設“財政撥款收入”這一科目，并關聯對應財務會計的“財政撥款收入”和預算會計的“財政撥款預算收入”這兩項科目，其他科目以此類推。通過虛設這樣一個會計科目體系，為更好地進行財務會計和預算會計分錄編制提供準確的依據，進而有效提升會計工作的效率與質量。
（三）深入解讀和分析新會計制度，全面提升會計人員綜合素質
平行記賬法是在新《政府會計制度》下應運而生，為了提升平行記賬法的應用效果，保證行政事業單位的會計信息質量，首先需要行政事業單位做好新《政府會計制度》的銜接工作，即根據新《政府會計制度》的內容及要求，對現有的制度和準則進行修訂和完善，形成與新《政府會計制度》相適應的會計制度體系，從而有效推動單位財務會計核算與預算會計核算工作的開展。與此同時，為進一步規范單位的會計活動，提升會計工作質量，行政事業單位也要重視會計人員綜合素質的提高，應定期組織會計人員深入解讀和分析新會計制度，在掌握新會計制度的內容和要求的基礎上，樹立權責發生制理念，并不斷加強業務知識的學習，掌握和理解各類資產、收入和費用等要素的會計處理方法，實現核算職能向管理職能的轉變。另外，會計人員也要不斷提升自身的會計專業水平，切實將改革內容與自身實際工作緊密聯系，嚴格按照財政部門出臺的相關政策規定，合理確定相關業務的范圍，時刻保持清醒的認識，對涉及資金往來的科目進行平行記賬賬務處理，同時加強復核，強化往來款項的管理，從而提升會計信息的可比性、完整性和準確性。
結語
綜上所述，隨著新《政府會計制度》的實施，要求行政事業單位對于納入預算管理的現金業務應實施財務會計核算和預算會計核算“雙重核算”，也因此產生平行記賬法這一會計處理方式。因此，為了確保行政事業單位平行記賬工作能夠順利進行，一方面需要行政事業單位厘清平行記賬法應用范疇，可通過列舉的方式對平行記賬的相關業務進行明確，并利用信息技術手段減輕會計人員的負擔；另一方面需要行政事業單位深入研究和分析新《政府會計制度》，基于其內容和要求采取有效的措施，對現有的會計信息系統優化設計，保證會計信息準確轉換，從而推動平行記賬工作高效開展。
參考文獻
[1]鄭戀.行政事業單位實施政府會計制度平行記賬的實踐與思考[J].現代經濟信息，2019（22）：222.
[2]王利昕.信息化下“平行記賬”會計核算的實現[J].商業會計，2019（22）：70–72.
會計信息質量要求及其內涵范文4
一、會計信息系統在公司治理中的作用
會計信息系統與公司治理有著天然的聯系，有效的會計和審計信息披露是公司治理中至關重要的手段。根據當代企業理論和證券市場理論，完善的會計信息系統在公司治理領域中的作用主要表現在：
第一，有助于抑制"內部人控制"。公司治理中的核心問題，是出資人如何激勵或約束經理人員，使其盡可能地努力經營以實現股東價值最大化。完善的會計信息系統有利于減少信息不對稱現象，增加管理的透明度，從而達到控制成本、抑制"內部人控制"的目的。
第二，有助于遏制管理腐敗。盡管有效的會計和審計制度對遏制管理腐敗的作用程度與公司治理的模式有關，但這種作用是其他治理手段無法替代的。
第三，有助于完善CEO和執行董事的激勵機制。CEO和執行董事的報酬如何與公司的績效相匹配才能達到最好的激勵效果，是公司制度中倍受矚目的課題。一般認為，高級管理人員的短期激勵應以會計盈余為基礎，長期激勵則以市場價值為基礎。所以，會計盈余的計量也是激勵機制的核心基礎之一。
第四，有助于資本市場對公司的監控。盡管國際上自80年代之后，人們對資本市場監控公司的有效性存有懷疑，但充分有效的會計信息有助于增進這個有效性則仍是共識。尤其是如年代以來，通過資本市場重構公司的浪潮一直未見消退，如何提高會計信息的透明度和有效性，以降低資本重組的代價，廣受關注。
第五，從根本上說，有助于投資者信心的提高。因為充分有效的管理和信息披露機制有助于良好的公司治理結構的形成，有效地保護作為"委托人"的外部投資者的利益，從而增強投資者的投資信心。
筆者認為，除上述這些方面外，有效的會計信息系統還與公司治理的下述層面有著直接或間接的聯系：
第一，董事會有效性的提高和對股東責任的履行。在公司治理實務中，董事會的角色日益受到關注。為了真正對股東負責、確保公司目標的實現，董事會成員必須在推動公司的全面成功中成為積極的參與者和重大決策的制定者，而這種參與在很大程度上依賴有效的會計信息。
第二，對其他利益相關者責任的履行。公司的目標不能只是股東利益最大化，還要考慮與其有長期利益關系的其他人員的利益。80年代以來，美國已有一半以上的州對公司法進行了修改，要求公司經理為公司的利益相關者服務，而不僅僅為股東服務。保障各方面利益相關者的應有權利、維持企業與利益相關者的良好關系，同樣需要建立在可靠、豐富的會計信息基礎上。
第三，CEO業績目標的確定。盡管CEO的業績目標取決于公司對CEO職位角色的認定，不同企業或同一企業在不同時期的目標價值取向會有所不同，但無論在什么情況下，CEO的業績目標總會包括一系列定性和定量的業績要素，這些業績要素往往需要用一定的會計指標予以反映，業績實現情況也需要通過會計信息系統加以披露。
第四，董事會和監事會的業績評估。與CEO業績評估不同的是，對董事會和監事會的業績評估主要在于對它們自身活動有效性的評估，而不是判斷公司日常業務決策的有效性，因而這種評估往往不是以公司的經營成果和財務狀況作為出發點。盡管如此，這類業績評估仍會注意到公司財務的成敗，而且評估程序和披露途徑也仍要涉及到會計信息系統。
第五，人力資本定價。人力資本定價是管理人員尤其是高層管理人員報酬的確定基礎。只有在對人力資本恰當定價的基礎上，對管理人員的各種激勵機制才能有效地運作。而人力資本定價是一種典型的市場化行為，它也必須依賴充分有效的會計信息。
綜上所述，要達到公司治理目標，必須進一步認識會計信息系統的作用，切實維護會計和審計活動的權威性，提高會計和審計信息質量。
二、管理會計在公司治理中的角色--為什么財務會計信息不能完全滿足公司治理的要求
要全面發揮會計信息在公司治理中的應有作用，單靠財務會計系統顯然是不夠的。由于財務會計信息的披露是一項公開性很強的行為，受到下述一系列因素的限制：
第一，信息披露的范圍、數量和質量必須遵循一定的會計標準。財務會計信息更多地承擔對公眾的責任，因而必須嚴格遵從"透明性"的要求，強調信息的規范性，在性質上完全是強制性的。
第二，財務會計報告的內容以財務信息為主。盡管現在財務報告也強調要提供某些非財務信息，但畢竟這些非財務信息只具有補充性質。
第三，成本效益原則的遵循。盡管信息披露的成本與效益往往難以準確計量，但這并不妨礙信息提供者在披露信息時對與之相關的成本與效益做出自己的判斷。在規定的基本信息之外，只有那些被認為能給企業帶來一定經濟利益的信息種類，企業才有可能"額外地"予以披露。
第四，商業秘密的限制。任何涉及商業秘密的信息，尤其是可能產生不利影響的信息，企業在披露問題上一定會持謹慎態度。
第五，市場和文化背景。市場和文化背景，如對信息不足與信息過剩的不同理解、對"自愿披露"的不同接受程度等，對信息披露的數量也有直接的關系。
正因為上述這些原因，財務報告所承載的信息量是有限的，股東和其他利益相關者無法從現行財務報告中得到充分的信息滿足。實證研究結果也支持這一判斷。如據吳聯生博士調查，無論是機構投資者還是個人投資者，認為未來機會與風險、財務預測、人力資源、管理部門對會計信息的分析等信息是有用的，都占60%以上。這些信息傳統上均屬于管理會計的范疇，顯然在現行財務報告中缺乏有效地披露。這樣，提供滿足公司治理目標的信息，很大程度上依靠管理會計系統，管理會計在完善公司治理結構和維持治理結構的高效運轉中將扮演越來越重要的角色。然而遺憾的是，由于傳統理論的局限性，現有的管理會計系統還很難承擔起這個責任。因此，拓展管理會計理論與方法體系的必要性，己顯得十分重要。
三、圍繞公司治理的需要，拓展管理會計體系--目標構造與方法構造
(一)目標構造
1．管理會計目標所包含的兩大問題。會計目標實際上包含了會計信息向誰提供(服務對象)和提供什么(服務范圍)兩個問題。管理會計現行理論在這兩點上的定位都有缺陷。
就服務對象而言，長期的誤區是將財務會計和管理會計區分為對外服務和對內服務，一般的描述是"財務會計主要滿足外部信息使用者的需要，管理會計主要滿足企業內部需要"。這個提法在理論上非常含糊，導致了許多歧義。最受非議的是，難道企業內部管理者不關心財務會計提供的財務報告?人們還注意到，現在公司外部對過去認為屬于管理會計范疇的許多信息也十分關注。因此，會計信息系統的內外區分法已越來越與現實相悖。實際上從滿足企業系統的最終目的看，財務會計和管理會計并沒有本質區別，都可以并且應該為公司的內外部服務，一切形式上的不同均源于信息披露強制性程度的差異。況且，財務會計信息的披露范圍和質量要求，與政府政策需要也有直接聯系，而并非一成不變。因此筆者認為，對外財務報告和對內管理報告的稱呼，不如用"強制性信息報告"與"非強制性信息報告"的名稱更為恰當。也就是說，凡按法定要求必須公開披露的信息，均屬于"強制性信息報告"的范疇；沒有強制性披露的要求但也與公司治理與公司管理有關的其他信息，則屬于"非強制性信息報告"的范疇，由企業自行決定向誰提供、提供多少和如何提供。
就管理會計的服務范圍而言，西方的主流觀點是：第一，為制定決策和計劃提供信息，并作為管理隊伍的成員參與制定決策和計劃過程；第二，協助經理們指導和控制經營活動；第三，激勵經理和其他雇員完成組織目標；第四，計量和評價組織機構中業務活動、部門和其他雇員的績效；第五，評價組織機構的競爭位置，并與其他經理一同保證組織在產業中的長期競爭力。這樣的表述盡管己涉及到公司治理領域，比如激勵經理完成組織目標，但從整體上看，它還沒有全面反映公司治理的客觀需要。筆者認為，管理會計目標必須明確指出服務于公司治理和公司管理的雙重要求。服務于公司治理是管理會計創新的根本需要。借用"相關性消失了"這一名言，當代管理會計所失去的最大相關性恰恰是沒有充分關注公司治理的需要，以服務于公司管理層面為主的傳統管理會計理念在解決現實信息需求上已顯得極不適應。
2．管理會計的總目標和具體目標。根據上述分析，會計兩個子系統的總目標可否作這樣的表述：財務會計是為企業利益相關者提供充分有效的強制性信息，管理會計是為實現公司治理與公司管理的多重目的提供非強制性的相關信息。圍繞其總目標，管理會計的具體目標是:
第一，向公司利益相關者提供非強制性相關信息。在這個領域內，有三個方面特別值得關注：一是未來預測信息。相對于財務會計報告反映企業過去的財務狀況、經營成果及現金流量等狀況，未來預測信息對利益相關者進行經濟決策的相關性更大。至于預測信息披露的范圍、程度和方式，在信息的供求雙方自會達到"均衡點"。二是非財務信息。非財務信息有助于對企業深層次的了解和評價，同時也有助于預測企業的未來。對信息使用者而言，非財務信息在某種程度上比財務信息具有更大的價值。三是社會責任信息。包括對債權人、職工、消費者、供應商、政府、社區和公眾等方方面面責任的履行情況，都需要適當披露。
第二，輔助和審核管理決策。盡管這是管理會計的傳統職能，但要從體現企業戰略發展的需要和在長期經營中最佳使用經濟資源的要求重新認識。
第三，服務于內部控制、快捷準確的信息傳遞和反饋機制。這里所言的內部控制包括兩個層次，一是適應公司治理的需要，對執行董事和CEO的控制；二是作為公司管理的重要形式，CEO對公司日常運作的控制。
第四，建立激勵與補償系統，為業績考評和確定報酬方案提供依據。包括對董事會、監事會、總經理、各責任中心及其各類員工不同層次的評價和激勵。
第五，為企業經營創新和組織制度創新提供信息支持。
上述具體目標沒有區分哪些是服務于公司治理，哪些又是服務于公司管理，因為在實務中它們往往交織在一起。但管理會計必須為公司治理和公司管理兩個層次服務的目標指向是明確的。
(二)方法構造
目標構造決定了方法構造的基本方向，而方法構造的質量又將制約目標構造。
當前管理會計方法體系存在的兩個主要缺陷是：①直接針對"公司治理"層面的手段薄弱，這也在一定程度上影響了企業高層對管理會計的重視；②方法之間多半是簡單堆積，缺乏系統整合，與企業管理其他領域的界限也不清晰。
從實現公司治理職能的角度，管理會計應創造新的方法或對傳統方法實施改造，以適應下列要求：①公司價值(或企業核心能力)的評估；②前景財務資料的編制；③內部會計和審計控制；④股東和其他利益相關者的利益保障信息披露；⑤CEO業績責任的制定；⑥各個管理層次的業績評價和激勵補償系統的設計(包括針對高層管理人員的獎勵與補償合同的制定)；⑦人力資本定價，等等。
至于實現公司管理職能的各種管理會計方法(如預測決策、預算編制、成本控制、責任會計等等)，主要是滿足內部決策與控制、實現最佳資源配置的需要。這類方法(包括理念)也同樣要不斷地推陳出新，尤其是要在管理會計活動中貫徹戰略管理的指導思想。
(三)對管理會計定義的再認識
根據對管理會計目標和方法體系的討論，有必要量新認識管理會計的定義。
美國會計學會(AAA)下屬的管理會計委員會(CMA)所下的管理會計定義是：管理會計是運用適當的技術和概念來處理某個主體的歷史的和預期的經濟數據，幫助管理當局制定具有適當經濟目標的計劃，并以實現這些目標做出合理的決策為目的。國際會計師聯合會(IFAC)的常設分會"財務和管理會計委員會"所下的定義是：管理會計是指在一個組織內部，對管理當局用于規劃、評價和控制的信息(財務的和經營的)進行確認、計量、積累、分析、編報、解釋和傳輸的過程，以確保其資源的利用并對它們承擔經管責任。這些定義的出發點都是為公司管理當局服務，顯然已不完全符合管理會計的現狀和未來發展趨勢。
為了能夠同時反映公司治理方面的特征，管理會計的定義可以表述為:管理會計是企業會計信息系統的一個分支，提供各種強制性財務報告之外的財務和非財務信息，目的是滿足公司治理和公司管理中的特殊信息需求。
從管理會計定義的討論，還可以引出以下一些思考:
會計信息質量要求及其內涵范文5
[關鍵詞]管理會計會計信息系統公司治理
一、會計信息系統在公司治理中的作用
會計信息系統與公司治理有著天然的聯系，有效的會計和審計信息披露是公司治理中至關重要的手段。根據當代企業理論和證券市場理論，完善的會計信息系統在公司治理領域中的作用主要表現在：
第一，有助于抑制"內部人控制"。公司治理中的核心問題，是出資人如何激勵或約束經理人員，使其盡可能地努力經營以實現股東價值最大化。完善的會計信息系統有利于減少信息不對稱現象，增加管理的透明度，從而達到控制成本、抑制"內部人控制"的目的。
第二，有助于遏制管理腐敗。盡管有效的會計和審計制度對遏制管理腐敗的作用程度與公司治理的模式有關，但這種作用是其他治理手段無法替代的。
第三，有助于完善CEO和執行董事的激勵機制。CEO和執行董事的報酬如何與公司的績效相匹配才能達到最好的激勵效果，是公司制度中倍受矚目的課題。一般認為，高級管理人員的短期激勵應以會計盈余為基礎，長期激勵則以市場價值為基礎。所以，會計盈余的計量也是激勵機制的核心基礎之一。
第四，有助于資本市場對公司的監控。盡管國際上自80年代之后，人們對資本市場監控公司的有效性存有懷疑，但充分有效的會計信息有助于增進這個有效性則仍是共識。尤其是如年代以來，通過資本市場重構公司的浪潮一直未見消退，如何提高會計信息的透明度和有效性，以降低資本重組的代價，廣受關注。
第五，從根本上說，有助于投資者信心的提高。因為充分有效的管理和信息披露機制有助于良好的公司治理結構的形成，有效地保護作為"委托人"的外部投資者的利益，從而增強投資者的投資信心。
筆者認為，除上述這些方面外，有效的會計信息系統還與公司治理的下述層面有著直接或間接的聯系：
第一，董事會有效性的提高和對股東責任的履行。在公司治理實務中，董事會的角色日益受到關注。為了真正對股東負責、確保公司目標的實現，董事會成員必須在推動公司的全面成功中成為積極的參與者和重大決策的制定者，而這種參與在很大程度上依賴有效的會計信息。
第二，對其他利益相關者責任的履行。公司的目標不能只是股東利益最大化，還要考慮與其有長期利益關系的其他人員的利益。80年代以來，美國已有一半以上的州對公司法進行了修改，要求公司經理為公司的利益相關者服務，而不僅僅為股東服務。保障各方面利益相關者的應有權利、維持企業與利益相關者的良好關系，同樣需要建立在可靠、豐富的會計信息基礎上。
第三，CEO業績目標的確定。盡管CEO的業績目標取決于公司對CEO職位角色的認定，不同企業或同一企業在不同時期的目標價值取向會有所不同，但無論在什么情況下，CEO的業績目標總會包括一系列定性和定量的業績要素，這些業績要素往往需要用一定的會計指標予以反映，業績實現情況也需要通過會計信息系統加以披露。
第四，董事會和監事會的業績評估。與CEO業績評估不同的是，對董事會和監事會的業績評估主要在于對它們自身活動有效性的評估，而不是判斷公司日常業務決策的有效性，因而這種評估往往不是以公司的經營成果和財務狀況作為出發點。盡管如此，這類業績評估仍會注意到公司財務的成敗，而且評估程序和披露途徑也仍要涉及到會計信息系統。
第五，人力資本定價。人力資本定價是管理人員尤其是高層管理人員報酬的確定基礎。只有在對人力資本恰當定價的基礎上，對管理人員的各種激勵機制才能有效地運作。而人力資本定價是一種典型的市場化行為，它也必須依賴充分有效的會計信息。
綜上所述，要達到公司治理目標，必須進一步認識會計信息系統的作用，切實維護會計和審計活動的權威性，提高會計和審計信息質量。
二、管理會計在公司治理中的角色--為什么財務會計信息不能完全滿足公司治理的要求
要全面發揮會計信息在公司治理中的應有作用，單靠財務會計系統顯然是不夠的。由于財務會計信息的披露是一項公開性很強的行為，受到下述一系列因素的限制：
第一，信息披露的范圍、數量和質量必須遵循一定的會計標準。財務會計信息更多地承擔對公眾的責任，因而必須嚴格遵從"透明性"的要求，強調信息的規范性，在性質上完全是強制性的。
第二，財務會計報告的內容以財務信息為主。盡管現在財務報告也強調要提供某些非財務信息，但畢竟這些非財務信息只具有補充性質。
第三，成本效益原則的遵循。盡管信息披露的成本與效益往往難以準確計量，但這并不妨礙信息提供者在披露信息時對與之相關的成本與效益做出自己的判斷。在規定的基本信息之外，只有那些被認為能給企業帶來一定經濟利益的信息種類，企業才有可能"額外地"予以披露。
第四，商業秘密的限制。任何涉及商業秘密的信息，尤其是可能產生不利影響的信息，企業在披露問題上一定會持謹慎態度。
第五，市場和文化背景。市場和文化背景，如對信息不足與信息過剩的不同理解、對"自愿披露"的不同接受程度等，對信息披露的數量也有直接的關系。
正因為上述這些原因，財務報告所承載的信息量是有限的，股東和其他利益相關者無法從現行財務報告中得到充分的信息滿足。實證研究結果也支持這一判斷。如據吳聯生博士調查，無論是機構投資者還是個人投資者，認為未來機會與風險、財務預測、人力資源、管理部門對會計信息的分析等信息是有用的，都占60%以上。這些信息傳統上均屬于管理會計的范疇，顯然在現行財務報告中缺乏有效地披露。這樣，提供滿足公司治理目標的信息，很大程度上依靠管理會計系統，管理會計在完善公司治理結構和維持治理結構的高效運轉中將扮演越來越重要的角色。然而遺憾的是，由于傳統理論的局限性，現有的管理會計系統還很難承擔起這個責任。因此，拓展管理會計理論與方法體系的必要性，己顯得十分重要。
三、圍繞公司治理的需要，拓展管理會計體系--目標構造與方法構造
(一)目標構造
1．管理會計目標所包含的兩大問題。會計目標實際上包含了會計信息向誰提供(服務對象)和提供什么(服務范圍)兩個問題。管理會計現行理論在這兩點上的定位都有缺陷。
就服務對象而言，長期的誤區是將財務會計和管理會計區分為對外服務和對內服務，一般的描述是"財務會計主要滿足外部信息使用者的需要，管理會計主要滿足企業內部需要"。這個提法在理論上非常含糊，導致了許多歧義。最受非議的是，難道企業內部管理者不關心財務會計提供的財務報告?人們還注意到，現在公司外部對過去認為屬于管理會計范疇的許多信息也十分關注。因此，會計信息系統的內外區分法已越來越與現實相悖。實際上從滿足企業系統的最終目的看，財務會計和管理會計并沒有本質區別，都可以并且應該為公司的內外部服務，一切形式上的不同均源于信息披露強制性程度的差異。況且，財務會計信息的披露范圍和質量要求，與政府政策需要也有直接聯系，而并非一成不變。因此筆者認為，對外財務報告和對內管理報告的稱呼，不如用"強制性信息報告"與"非強制性信息報告"的名稱更為恰當。也就是說，凡按法定要求必須公開披露的信息，均屬于"強制性信息報告"的范疇；沒有強制性披露的要求但也與公司治理與公司管理有關的其他信息，則屬于"非強制性信息報告"的范疇，由企業自行決定向誰提供、提供多少和如何提供。
就管理會計的服務范圍而言，西方的主流觀點是：第一，為制定決策和計劃提供信息，并作為管理隊伍的成員參與制定決策和計劃過程；第二，協助經理們指導和控制經營活動；第三，激勵經理和其他雇員完成組織目標；第四，計量和評價組織機構中業務活動、部門和其他雇員的績效；第五，評價組織機構的競爭位置，并與其他經理一同保證組織在產業中的長期競爭力。這樣的表述盡管己涉及到公司治理領域，比如激勵經理完成組織目標，但從整體上看，它還沒有全面反映公司治理的客觀需要。筆者認為，管理會計目標必須明確指出服務于公司治理和公司管理的雙重要求。服務于公司治理是管理會計創新的根本需要。借用"相關性消失了"這一名言，當代管理會計所失去的最大相關性恰恰是沒有充分關注公司治理的需要，以服務于公司管理層面為主的傳統管理會計理念在解決現實信息需求上已顯得極不適應。
2．管理會計的總目標和具體目標。根據上述分析，會計兩個子系統的總目標可否作這樣的表述：財務會計是為企業利益相關者提供充分有效的強制性信息，管理會計是為實現公司治理與公司管理的多重目的提供非強制性的相關信息。圍繞其總目標，管理會計的具體目標是:
第一，向公司利益相關者提供非強制性相關信息。在這個領域內，有三個方面特別值得關注：一是未來預測信息。相對于財務會計報告反映企業過去的財務狀況、經營成果及現金流量等狀況，未來預測信息對利益相關者進行經濟決策的相關性更大。至于預測信息披露的范圍、程度和方式，在信息的供求雙方自會達到"均衡點"。二是非財務信息。非財務信息有助于對企業深層次的了解和評價，同時也有助于預測企業的未來。對信息使用者而言，非財務信息在某種程度上比財務信息具有更大的價值。三是社會責任信息。包括對債權人、職工、消費者、供應商、政府、社區和公眾等方方面面責任的履行情況，都需要適當披露。
第二，輔助和審核管理決策。盡管這是管理會計的傳統職能，但要從體現企業戰略發展的需要和在長期經營中最佳使用經濟資源的要求重新認識。
第三，服務于內部控制、快捷準確的信息傳遞和反饋機制。這里所言的內部控制包括兩個層次，一是適應公司治理的需要，對執行董事和CEO的控制；二是作為公司管理的重要形式，CEO對公司日常運作的控制。
第四，建立激勵與補償系統，為業績考評和確定報酬方案提供依據。包括對董事會、監事會、總經理、各責任中心及其各類員工不同層次的評價和激勵。
第五，為企業經營創新和組織制度創新提供信息支持。
上述具體目標沒有區分哪些是服務于公司治理，哪些又是服務于公司管理，因為在實務中它們往往交織在一起。但管理會計必須為公司治理和公司管理兩個層次服務的目標指向是明確的。
(二)方法構造
目標構造決定了方法構造的基本方向，而方法構造的質量又將制約目標構造。
當前管理會計方法體系存在的兩個主要缺陷是：①直接針對"公司治理"層面的手段薄弱，這也在一定程度上影響了企業高層對管理會計的重視；②方法之間多半是簡單堆積，缺乏系統整合，與企業管理其他領域的界限也不清晰。
從實現公司治理職能的角度，管理會計應創造新的方法或對傳統方法實施改造，以適應下列要求：①公司價值(或企業核心能力)的評估；②前景財務資料的編制；③內部會計和審計控制；④股東和其他利益相關者的利益保障信息披露；⑤CEO業績責任的制定；⑥各個管理層次的業績評價和激勵補償系統的設計(包括針對高層管理人員的獎勵與補償合同的制定)；⑦人力資本定價，等等。
至于實現公司管理職能的各種管理會計方法(如預測決策、預算編制、成本控制、責任會計等等)，主要是滿足內部決策與控制、實現最佳資源配置的需要。這類方法(包括理念)也同樣要不斷地推陳出新，尤其是要在管理會計活動中貫徹戰略管理的指導思想。
(三)對管理會計定義的再認識
根據對管理會計目標和方法體系的討論，有必要量新認識管理會計的定義。
美國會計學會(AAA)下屬的管理會計委員會(CMA)所下的管理會計定義是：管理會計是運用適當的技術和概念來處理某個主體的歷史的和預期的經濟數據，幫助管理當局制定具有適當經濟目標的計劃，并以實現這些目標做出合理的決策為目的。國際會計師聯合會(IFAC)的常設分會"財務和管理會計委員會"所下的定義是：管理會計是指在一個組織內部，對管理當局用于規劃、評價和控制的信息(財務的和經營的)進行確認、計量、積累、分析、編報、解釋和傳輸的過程，以確保其資源的利用并對它們承擔經管責任。這些定義的出發點都是為公司管理當局服務，顯然已不完全符合管理會計的現狀和未來發展趨勢。
為了能夠同時反映公司治理方面的特征，管理會計的定義可以表述為:管理會計是企業會計信息系統的一個分支，提供各種強制性財務報告之外的財務和非財務信息，目的是滿足公司治理和公司管理中的特殊信息需求。
從管理會計定義的討論，還可以引出以下一些思考:
第一，對"財務報告"名稱的質疑。如上所述，當今會計系統所處理的信息實際上已不再局限于財務范疇。1994年美國注冊會計師協會財務報告特別委員會發表的《論改進企業報告》，概括了用戶所需信息的五種類型，即財務和非財務數據、管理部門對財務和非財務數據的分析、預測信息、關于股東和管理部門的信息、公司的背景。同顯然已經無法用"企業財務報告"的名稱來囊括所有這些內容。因此，本人認為將來可以用較有容納力的"企業經濟報告"來代替財務報告的稱謂。企業經濟報告包含由資產負債表、收益表、現金流量表和全面收益表四組成的"核心報表"(屬"強制性信息報告"范疇，主要提供基本財務信息)，以及由企業基本概況、分部報告、社會責任報告、人力資源報告、財務預測報告和特殊管理會計報告等構成的"報告"(大體上屬"非強制性信息報告"范疇，提供擴充的企業經濟信息)。這樣既可滿足企業報告的多種目標，報告的提供也比較便利。盡管遵從習慣，可能在相當長時間內仍沿用"企業財務報告"的稱呼，但其內涵實際上已在發生變化，今后勢必會發生更多變化。
第二，對財務報告提供機構的認識。單靠傳統意義上的企業財務部顯然己無法完成當今信息披露的所有需要，目前財務部的職能實際上已接近于一個綜合信息部。比較徹底的解決辦法是設立一個職能較門的機構，比如稱之為"信息部"(包容現行財會部門的職責)。也可考慮按不同的功能分設財務部和綜合信息部，將一部分提供信息的工作交由綜合信息部來執行，但這總不如單由一個部門來運作更有效率。若企業內仍沿用財務部的設置和名稱，則應明確其職能已不再局限于提供"純"財務信息，同時其他職能部門也必須有清晰的責職和程序來配合財務部的信息披露工作。否則，"財務部"這樣一個職能復雜、任務繁重的機構，與企業其他職能部門協調信息披露方面的任務，將會越來越困難。
第三，對管理會計原則的認識。管理會計系統中引進公司治理這個理念后，對傳統的些管理會計原則需要有新的認識。這主要有兩個原因：一是管理會計活動不能按過去理解那樣通?？梢圆豢紤]會計標準，否則管理會計信息無法滿足公司治理層面的需要；二是不同層次對管理會計信息的質量要求有時是有矛盾的，比如同樣是運用在管理決策上的信息，董事會與CEO對穩健原則的要求就可能不一致。
第四，對管理會計與財務會計"融合論"的認識。對財務會計與管理會計的關系，一直存在"融合論"與"分立論"兩種觀點。作為會計信息系統中的兩個子系統，管理會計與財務會計的關系原本就甚為密切，從理論上說，在一個企業里完全沒有必要同時存在兩個不同的數據采集和處理系統。也許多年以后，信息技術(尤其是網絡技術)的發展將使企業只要采集和提供源數據，至于信息的篩選、加工和分析完全可由信息使用者通過專門的計算機軟件自行操作完成，到那時就不再需要學者煞費苦心地去區分哪些是財務會計信息、哪些是管理會計信息了。但是，至少目前還無從實現這樣的理想，信息的提供還只能以成品形式而不是原料形式。同時，正如前面所說，由于財務報告的局限性，目前財務會計不僅不可能包容管理會計，而且還需要更加充分地發揮管理會計在信息上的多樣性和靈活性。因此，會計信息系統中財務會計與管理會計兩個分支既不是完全分立的(如在原始數據的采集方面)，也還無法完全獨合(如在信息報告方面)。"管理會計報告"或稱"非強制性信息報告"在未來較長的一個時期內仍會處于獨立存在的狀態。
四、推進管理會計改革和發展的途徑
要完成管理會計體系的拓展和改革，任務艱巨，有關理論也遠末成熟。關于推進我國管理會計的發展途徑，本文不再重復諸如管理會計職業化、創辦管理會計專業刊物、在企業管理者和會計人員中普及管理會計知識等在會計界已形成共識的意見，僅闡述以下三點想法：
第一，應重視管理會計系統的環境因素。環境和組織的改變意味著應用于決策制定的信息類型和信息用途的改變。公司治理理論對管理會計的對象、任務和特征提供了一個新的認識思路，另一方面，也正因為管理會計系統必須直接為公司治理服務，因此，公司治理自身的特征和狀況也會直接影響管理會計系統的質量和效率。一旦決策層與管理層真正分離，董事會和監事會的構成和功能更加完善(比如外部董事、非執行董事的監督權得到強化，董事會內的提名委員會、工薪委員會、投資委員會、預算委員會等機構比較俱全并且發揮作用)，勢必會更有效地發揮管理會計的作用。此外，還要深入研究在現行社會經濟環境下管理會計的定位問題，既要創造良好的企業環境以進一步發展管理會計，又要使管理會計的技術、方法更加適應企業環境的要求。
第二，管理制度創新與規范的結合問題。在管理活動中，創新與規范相輔相成?，F在這兩個方面都存在嚴重不足，尤其是新創體制往往沒有及時地予以規范。例如:0財務總監制這幾年發展較快，但如何使其運作更為有效，還沒有與傳統會計系統(包括管理會計系統)的改造結合起來考慮。①企業改制中雖然成立了董事會和監事會，但其素質要能保證治理結構的有效性，離不開董事會和監事會成員的財務和會計知識背景，否則就不能承擔起監控公司業績的職責。②現在許多公司內部審計制度的有效性取決于CEO的態度，從規范治理結構的角度看，內審機構更應直接對監事會或董事會負責。較大規模的企業尤其是上市公司，是否應設立審計委員會；審計委員會的權限和職業如何清晰地界定，便其保持相當的獨立性；審計委員會的運作如何與管理會計系統相互配合，以降低監督成本、提高監督效率，這些都需要探討和實踐。
第三，充分認識會計信息的"準公共物品"性質。公開披露的財務會計信息和管理會計信息，在一定程度上都具有公共物品的特性。由于信息披露中外在性的存在，政府可以并且應該發揮作用。因此，不僅是財務會計信息，對管理會計信息的規范性，政府機構同樣應予關注。另一方面，從信息市場的角度來說，會計信息的數量和質量要求取決于信息需求者，所以會計信息的提供從根本上說會形成"買方市場"。現在會計信息的提供者卻或多或少是一種"賣方市場"的心態，"我提供什么，你得接受什么"。然而，無論是財務會計報告還是管理會計報告，任何改進若不聽取廣大信息需求者的意見，終將于事無補、勞民傷財。因此，建議設立專門機構便會計信息的需求調研經?；粩喔倪M財務會計報告("強制性信息報告")外，還要逐步對管理會計信息的搜集、加工、處理，以及需要公開的管理會計信息的披露("非強制性信息報告")提供各種指南，以利于提高管理會計基本概念范疇的規范性和管理會計實務運作的效率。
主要參考文獻
1、項兵·公司治理結構:中國的實踐與美國的經驗·北京：中國人民大學出版社，2000：57-62
2、吳淑琨、席酉民·公司治理與中國企業改革，北京：機械工業出版社，2000：24
3、崔之元·美國29州公司法變革的理論背景及對我國的啟示·經濟研究，1996；4
4、吳聯生·投資者對上市公司會計信息需求的調查分析，經濟研究，2000；4
5、RonaldW·Hilton·管理會計·北京：機械工業出版社，2000；4
6、李天民·管理會計研究·上海:立信會計出版社，1994；47
會計信息質量要求及其內涵范文6
［關鍵詞］會計信息系統；理論結構；財務報告質量；會計信息質量；系統結構；系統秩序；系統牽制；管理信息系統
［中圖分類號］F230［文獻標識碼］A［文章編號］1672
會計信息是會計信息系統的產出，是決定財務報告質量（Quality of Financial Reporting,QFR）高低的關鍵。由系統論結構決定功能原理可知，會計信息系統的理論結構決定了會計信息系統的功能極限，從而決定了會計信息質量特征。由此可見，深入研究會計信息系統理論結構的構建是確保獲得高質量財務報告的必要條件。
一、 相關文獻綜述
會計信息系統的研究視角有會計視角和管理信息系統視角兩類［1］①。前者認為會計是一個信息系統，可以從信息系統視角重新認識、界定會計的本質屬性；后者強調會計信息系統只是管理信息系統中的一個子系統，可以運用管理信息系統的思想與方法來指導會計信息系統的研究、開發與應用。從EDP會計（Electronic Data Processing Accounting）到電子商務會計，會計信息系統的變遷經過了五個階段［2］。從企業信息化全局橫向視角看，經歷了IC（Inventory Control）、MRP（Material Requirement Planning）、MRPII（Manufacturing Resource Planning Ⅱ）、ERP（Enterprise Resource Planning）、ERPII（Enterprise Resource Planning Ⅱ）五階段；從會計信息化局部縱向視角看，經歷了單項核算、模塊集成、一體管理、網絡協同、電子商務五階段。
自從20世紀60年代美國會計學會首次提出會計信息系統論以來，隨著電子計算機在會計中的廣泛應用和系統論、信息論和控制論的廣泛傳播，人們對會計本質的認識不斷深化。在“會計是一個人造的信息系統”、“凡人造系統都應有一個明確的目標”、“系統結構決定系統功能”等論斷的邏輯基礎上，會計信息系統論逐漸形成了包括會計目標及財務會計概念框架等在內的一系列連貫、協調、內在一致的現代英美會計理論結構［3］。因此，會計視角下的會計信息系統是包含于會計概念之中的。
在管理信息系統視角下，學者們認為會計信息系統是管理信息系統的一個后臺子系統，強調應用管理信息系統的共性思想與方法研究會計信息系統個性問題。在管理信息系統中，隨著會計信息系統與其他子系統的一體化、集成化、融合化趨勢越來越明顯，會計信息系統越來越后臺化、自動化與智能化，作用越來越邊緣化，邊界越來越模糊。尤其是隨著基于SOA（Service Oriented Architecture）架構和POA（Process Oriented Architecture）架構的國際標準化進程的推進，企業內部運營管理系統、外部供應鏈管理系統和電子商務迅速集成與融合，構成了會計信息系統變革的外部推動力，促進了會計信息系統功能的泛化和結構的平臺化與柔性化。因此，管理信息系統視角下的會計信息系統是包含于管理信息系統概念之中的。
綜上所述，本文認為，能否建立會計信息系統理論結構是會計信息系統能否成為一門獨立學科的必要條件和判斷標準。
會計信息系統的學科性質應定位為邊緣交叉學科。這一定位決定了會計信息系統理論研究具有創新性、復雜性和動態性。但是會計信息系統理論結構研究很少有人問津，會計信息系統課程結構與內容缺乏穩定性。然而，經濟發展已對會計信息生產的效果、效率以及適應性提出了迫切的變革需求，信息技術的發展也為會計信息系統提供了技術保障。因此，認真思考并研究會計信息系統理論結構的構建已是當務之急。
二、 理論基礎與研究方案
“結構”與“功能”是自然辯證法中的一對范疇。結構指事物各組成部分的搭配與排列，功能指事物所發揮的作用與效能。任何事物的功能都受其組成結構以及結構與環境間關系的制約。環境與結構的差異必將導致功能的差異。一個實體從外部接受輸入的物質、能量和信息，根據約定規則完成一個運轉過程，并產生新的物質、能量和信息，再輸出到外部，便可稱為系統。一般而言，系統結構是系統內部各要素相互作用的秩序，而系統功能則是系統對外界作用的秩序。系統功能揭示了系統外部作用的能力，是系統內部結構的外部表現，即“系統結構決定系統功能”。其實，系統功能是由系統結構、秩序和牽制三個要素共同決定的。系統結構是子系統劃分及系統配置；系統秩序是系統運行程序及運行規則；系統牽制是系統循其程序、規則運行的強制性約束。因此，嚴謹的表述應該是“系統結構、秩序和牽制共同決定系統功能”。
科學研究綱領方法論（理論系列）是科學理論構建的方法論指導，由硬核（Hard Core）、保護帶（Protective Belt）和啟發規則（Heuristic）三部分構成［4］，在啟發規則中，一些規則告訴我們要避免哪些研究途徑（反面啟發法，Negative Heuristic），另一些則告訴我們要尋求哪些途徑（正面啟發法，Positive Heuristic）。通俗地講，硬核是由理性的公理、基本定律和基本原理等構成的、不容反駁、修改和否定的基礎理論或核心理論。反面啟發法禁止將否定后件式對準這一硬核，相反，必須運用獨創性來闡明、甚至發明輔助假說，這些輔助假說圍繞硬核形成了保護帶，必須把否定后件式引向輔助假說。而這些輔助假說保護帶，必須在檢驗中首當其沖，調整、再調整、甚至全部被替換，以保衛因而硬化了的內核。正面啟發法包括一組部分明確表達出來的建議或暗示，以說明如何改變、發展研究綱領的“可反駁的變體”，如何更改、完善“可反駁的”保護帶。正面啟發法使科學家不被大量的反常所迷惑［5］。在理論系列中，如果有新理論比其先行理論有著超余的經驗內容，并預見了更多的新穎事實，則這個理論系列就是理論上進步的；若是這些超余經驗內容中有些得到了確認，預見的新事實得到了印證，那么這個理論系列就是經驗上進步的。如果一個理論系列在理論上和經驗上都是進步的，則稱它是進步的，反之則為退步的。進步的度量取決于該理論系列引導發現新事實的程度。如果理論系列中的某一理論被其他具有更高確證內容的理論取代，那么該理論就被“證偽”了。一個研究綱領在進化階段是科學的，在退化階段是非科學的。由此可見，科學研究綱領是具有嚴密內在結構的、完整的理論系列，運用科學研究綱領方法論提出基礎理論假說和輔理論假設，如果遭受經驗事實的反駁，一方面要通過反面啟發法將其引向輔假設并保護硬核，另一方面要通過正面啟發法促進理論假說的建立、發展和完善。
無論從會計視角，還是從管理信息系統視角看，會計信息系統都同時具有技術系統和社會系統的特征。一直以來，人們基于對客觀環境的不同認識，構造出不同結構的會計信息系統。不同結構的會計信息系統表現出不同的會計信息系統功能。本文從信息技術視角出發，借鑒技術社會學、制度經濟學和信息生態學的相關理論和研究方法，試圖構建以技術要素為驅動要素，以技術、經濟、制度、教育、社會、文化六大要素共生互動關系為考察重點的“會計環境技術觀”，在此基礎上構建“會計事項矩陣模型”，完成會計信息系統基礎理論硬核層和保護帶層的構建。
會計信息系統是一個人造的、確定性的開放系統，是人們根據社會實踐的需要構造的、具有確定目標的、有序變遷的系統。因此，由系統目標出發，借助商務智能技術建模，通過后實證主義檢驗，可以構建側重于正面啟發法（推測）的、以追求數字智能為目的的會計信息系統商務智能層應用理論。
從會計信息的具體生產過程看，會計信息系統是由一系列相互關聯、相互作用的過程組成的會計流程。因而，可以采用流程管理理念對會計流程進行梳理與優化，構建側重于反面啟發法（反駁）的會計信息系統流程管理層應用理論。
最后，要將這些理論應用在企業基于計算機的會計信息系統的建設中，還必須借助軟件工程學、項目管理等學科知識構建相應的項目實施理論體系，這些理論構成了會計信息系統項目實施層的應用理論。
如圖1所示，上述五層理論共同組成了會計信息系統理論結構。各層理論的可操作性、務實性由內向外逐漸增強，而穩定性、抽象性由外向內逐漸增強。
三、 會計信息系統理論結構的構建
根據以上分析，可以從五個層次構建會計信息系統理論結構。該五層理論結構可以分成兩類，即基礎理論和應用理論。基礎理論強調科學性和系統性，應用理論側重可操作性和可重現性。
（一） 會計環境技術觀
會計賴以生存的環境就是會計環境（以會計主體為界，可以劃分為外部環境和內部環境）。從系統論角度分析，一個開放系統總是要不斷地與其環境進行物質、能量或信息的交換，從而保持與環境的動態平衡。會計系統是一個開放系統，因此，會計系統也與會計環境進行各類交換，從而保持會計系統與會計環境的動態平衡和持續發展。試圖窮盡會計環境的影響因素是徒勞的，從中選擇若干關鍵因素做重點研究，則是有益的。從哲學視角分析，會計內、外部環境都可以劃分為三類對象：人、物及人與物間的互動關系。從內部環境看，人力資源、組織架構屬人的因素，業務流程和基礎設施屬物的因素，管理制度、商業模式屬人與物間的互動因素；從外部環境看，社會、文化屬人的因素，技術、經濟屬物的因素，制度、教育屬人與物間的互動因素。會計的發展是反應性的，一定時期經濟發展的需要決定了會計變革的必要性，而當時的技術水平決定了會計變革的可行性。技術經濟學為我們提供了以技術為中心，研究技術與經濟、社會互相作用、協調發展的動力學機制。制度經濟學亦為我們揭示了技術變遷與制度變遷或技術創新與制度創新的互動關系。在制度經濟學的經濟增長理論中，學者們一般認為技術變遷和制度變遷是經濟增長的兩大動力源泉，二者之間存在替代性和互通性［6］。新經濟增長理論更加強調技術在長期經濟增長中的作用，突出了技術、知識、人力資本的乘數效應和中心地位，而知識、人力資本是與技術互動，又與社會、文化和教育密切相關的要素。事實上，在技術經濟學中分析技術進步帶來經濟效益的案例中，經常發現除了技術的原因之外，還有人力的貢獻、管理的貢獻、市場條件的影響等因素。因此，用與技術進步相關來解釋，是一個各方面都能接受的提法［7］。
信息生態系統是信息生態學的研究對象，它是由人（信息活動）、信息、信息環境相互作用而形成的一個整體在信息生態系統中，信息人因子是信息生態的主體，是信息生態系統的主導性要素，在信息生態系統的運行中起著積極的、能動的作用。信息因子是信息生態的客體，是信息生態系統的對象性要素，在信息生態系統中，信息有兩種功能：一是作為系統的黏結劑，維持系統內各要素之間的相互作用；二是作為系統的加工對象，通過信息向外界輸出系統的整體功能。信息環境因子是信息生態的背景和場所，它是與所有信息相互關聯的外在因素之和，包括信息技術、基礎設施、信息戰略、信息法律、信息政策、信息法規、信息文化等。。在信息生態系統中，信息生產者、信息傳遞者、信息分解者、信息消費者與外界環境之間的信息交換，構成了一個信息生態循環。通過這一循環過程，信息資源得以利用。信息人得以生存、繁衍和發展，信息環境得以更新，同時不斷產生并通過一定的形式反饋新的信息需求。這一過程在信息人、信息、信息環境之間客觀形成了一種需求、提供、更新、反饋的共生連環關系，構成了一種信息生態平衡?？梢詫⑿畔⑸鷳B學因信息技術而引起的人（信息活動）、信息、信息環境的共生互動關系類比于會計人（會計信息活動）、會計信息、會計信息環境的共生互動關系，因而，可以將會計環境中的絕大多數因素歸入信息環境，并強調它們之間的共生互動與動態均衡。
謝詩芬指出，科學技術是第一會計環境因素［8］。正是由于技術因素的原生性與活躍性，我們有必要將技術作為會計環境的焦點，從而轉換視角，研究以技術為中心的會計與環境諸要素的共生互動關系。因此，本文建立的會計環境技術觀是在技術經濟學、制度經濟學、信息生態學三大理論基礎上，強調技術的中心地位，重點考察技術、經濟、社會、文化、制度與教育六大要素間的共生互動關系本文提出的“會計環境技術觀”并不是要否定經濟對會計發展的推動作用，而是提出一個不太被大家重視的會計環境研究的新視角。。
（二） 會計事件矩陣模型
會計事件是指會計信息系統試圖觀測的、在會計環境與企業之間或企業內部發生的事件。當前會計理論主要關注經濟事件，并將經濟事件分為三類，即交易、事項和情況交易是發生在兩個會計主體之間的價值轉移；事項是發生在會計主體內部各部門之間的資源轉移；情況則是由于企業環境變化（但既未發生交易，又未產生事項）而對企業會計要素可能造成的影響。。由于現今技術要素具有活躍性，據會計環境技術觀可知，會計事項的范圍應可以適時調整，以適應會計環境變化的需求（如智力資本的引入就是會計事件擴大化的例證）。在會計信息系統中，任何一個會計事件都存在著信息技術滲透度和會計流程透明度兩個觀察維度，其中信息技術滲透度的高低是由會計環境所決定的，會計流程透明度透明度（transparency）是一套全面的會計信息質量標準和一個進行會計信息全面質量管理的“工具箱”。換言之，透明度可以通過調整會計信息系統結構進而調整系統功能來進行調節。的高低則由會計信息系統決定［9］。換言之，信息技術滲透度短期內是穩定的，除非會計環境發生變化；會計流程透明度（過程透明、結果透明）是由會計信息系統結構所調節的［10］。據此，本文借鑒波士頓矩陣模型構建會計事件矩陣模型，并將會計事件亦劃分為四個象限，如圖2所示圖2各象限名稱均來自于波士頓矩陣（BCG Matrix），筆者對其內涵重新進行了闡釋。
1. Ⅰ象限：幼童事件
幼童事件是會計流程透明度和信息技術滲透度雙低事件，是計算機會計信息系統中會計事件識別的萌芽階段。隨著會計流程的梳理與規范，其透明度得到逐步改善，幼童事件將轉換為明星事件，如果長期處于幼童事件狀態，則有可能直接被放棄。
2. Ⅱ象限：明星事件
明星事件是會計流程透明度高而信息技術滲透度低的事件，是計算機會計信息系統中會計事件識別的起步階段。隨著信息技術滲透度的逐步提升，明星事件將轉換為金牛事件。
3. Ⅲ象限：金牛事件
金牛事件是會計流程透明度和信息技術滲透度雙高事件，是計算機會計信息系統中會計事件識別的成熟階段，也是通過信息技術進行會計信息披露的“井噴”狀態。但隨著該模式會計信息的大眾化傳播，會計信息使用者對該模式會計信息會出現審美疲勞，或者是由于現有會計流程績效改進空間的逐漸喪失，會計流程透明度將會再度缺失，此時金牛事件將可能演化為瘦狗事件。
4. Ⅳ象限：瘦狗事件
瘦狗事件是會計流程透明度低而信息技術滲透度高的事件，是計算機會計信息系統中會計事件識別的退化階段。此時，若通過有效的會計流程管理，會計流程透明度可能失而復得，瘦狗事件將還原為金牛事件。若隨著會計流程透明度的降低，信息技術滲透度亦同步降低，則可能轉向幼童事件，或者直接被放棄。
從事件信息含量解釋1是事件結果期望值的變化；解釋2是事件結果期望值的變化引起了決策者行為的變化。（決策差異性）從高到低順序來看，這四類事件的排序依次是金牛事件、明星事件、幼童事件和瘦狗事件［11］。因此，可以借鑒波士頓矩陣的四個應用法則（成功月牙環法則、黑球失敗法則、西北方向大吉法則、踴躍移動速度法則）等有關識別與診斷技術對這四類事件進行適當選擇，以調整會計信息系統中信息技術與會計流程間的協同關系的結構與功能。
（三） 基礎理論
1. 硬核層
科學研究綱領方法論所指硬核是系列理論的基本假說，其相關陳述不得擯棄與修改，否則就是另立理論。會計信息系統硬核可以表述如下：會計信息系統是在以技術為中心的環境要素共生互動中，通過選擇富有信息含量的會計事件和設計兼具效果、效率和適應性的會計模型，揭示會計價值的形成。這一硬核包含四個重要概念（會計環境、會計事件、會計模型、會計價值）和兩類判斷標準（信息含量與效果及效率標準、適應性標準）。
2. 保護帶層
科學研究綱領方法論所指保護帶不僅包括那些明顯用來補充硬核的輔助假說，而且還包括那些描述初始條件所依據的假定以及觀察陳述。因此，會計信息系統保護帶層包括六個方面內容。
（1） 會計價值是企業價值的替代變量，是以企業價值為極限的無限逼近過程中的近似值。價值立足于客體與主體之間需要的滿足與被滿足的關系，表現為客體對主體的有用性，包括主體的主觀價值與客體的客觀價值［12］。企業價值概莫能外，企業價值表現為企業對社會（企業價值相關者的泛化主體）的有用性。企業價值由表及里依次表現為股價表現、內在價值、財務指標、價值驅動因素。股價表現指股東獲得的全部報酬（Total Returns to Shareholders,TRS）,主要包含股價增值和股利；內在價值指企業長期產生現金流的能力，是資本投入與人力資源的函數；財務指標指企業價值量的特征；價值驅動因素指企業價值質的規定性，如企業文化、股東權益、特許權、執行力、價值鏈分析、“五力”分析、學習能力及社會責任等［1314］。雖然企業價值質的規定性難以觀察與計量，但企業價值量的特征卻相對易于觀察與計量，因而，使用會計價值作為企業價值的替代變量，是基于觀察與計量的可替代性、技術可行性與經濟可行性的選擇。會計信息系統應時刻關注會計環境的變化，尤其是技術因素的變遷，及時調試會計價值的表達式，實現會計價值對企業價值的無限近似。
（2） 會計模型通過商務智能提供會計價值。商務智能（BI）主要由數據倉庫（DW）DW是支持管理決策過程的、面向主題的、集成的、穩定的、不同時間的數據集合，主要通過瀏覽分析工具在DW中尋找有用的信息；或支持在DW上的應用，形成決策支持系統（DSS）。、在線分析處理（OLAP）OLAP將從原始數據中轉化出來、為用戶所理解的、反映數據多維特性的信息，進行快速、一致、交互的訪問，并支持復雜的分析，側重決策支持，提供直觀易懂的查詢結果。和數據挖掘（DM）DM也可以稱為數據庫中的知識發現（Knowledge Discover Database，KDD），是基于人工智能、機器學習、統計學等技術從大量原始數據中提取潛在有用信息的過程和知識的高級處理過程。三類技術組成。會計信息系統可以運用面向主題的DW技術、側重分析決策的OLAP技術和注重知識發現的DM技術搭建各類以獲取數字智能為目的的會計模型，也可以借助聯機事務處理（OLTP）技術構建面向應用的會計模型，總之，會計模型通過商務智能技術獲取了數字智能，從而提升了會計價值的供給的質與量。同時，將商務智能作為會計模型的建模技術引入會計信息系統，也為將類似信息技術和工程技術引入會計信息系統研究提供了可資借鑒的案例。
（3） 會計信息是會計價值經濟學特征的體現，會計信息生產遵從成本效益原則和供求動態均衡原則。硬核指出會計信息系統的目的是揭示企業會計價值的形成過程。會計信息是會計信息系統的產出，以經濟學作為分析工具考察會計信息的生產，可以得到兩條重要的會計信息生產原則：成本效益原則和供求動態均衡原則。
信息的生產需要成本，信息質量要求愈高，所需花費的成本愈高。信息的生產也會產生效益，能夠幫助信息使用者正確判斷與決策。從經濟學視角看，如果信息生產的成本大于信息使用的效益，就失去了信息生產的意義，這就是成本效益原則。只有信息生產成本小于等于信息使用效益時，信息生產才具有經濟可行性。成本與效益的計算及比較方法的選擇，還需要考慮技術可行性問題。
從經濟學視角看，會計信息生產同樣要遵循供求定律。首先，可以從會計環境出發觀察會計信息市場的競爭態勢，從而確定會計信息市場的市場競爭形態；其次，可以根據市場競爭形態大致確定供給曲線和需求曲線的形狀，并結合會計環境的變遷分別從市場、行業和個體角度分析各曲線的運動規律；最后，從靜態、比較靜態和動態分析角度研究供給曲線和需求曲線的互動變化關系。總之，供求定律可以幫助我們多角度、全方位地觀察會計信息生產的客觀規律。
由此可見，將會計信息視為會計價值經濟學特征的載體，為我們開辟了會計信息系統經濟學范疇的研究空間。
（4） 受托責任觀中的會計信息側重于歷史價值，決策有用觀中的會計信息側重于未來價值，信息含量觀中的會計信息側重于當前價值。會計價值的形成是企業過去、現在和未來經濟活動的合力，未來的經濟活動可以通過“經濟契約”、“經濟日程”或其他預測技術加以描述。受托責任觀與信息的可靠性高度相關，它更關注信息使用者對企業已經發生的經濟事項的評價。決策有用觀則與相關性緊密相連，它更關注信息使用者基于對企業未來可能發生經濟事項的評估所做的決策［14］。這兩種觀點都是建立在對企業價值的準確估價基礎之上的。信息含量觀認為會計是使用估價語言和代數式來達到傳遞信息的目的，追求的目標應該是導致當前決策差異性的原因，而非估價的準確性。換言之，估價的結果可以不準確，但是估價的結果在誤差范圍內必須對當前決策造成序列差異化，這樣就對會計信息使用者具有信息含量。
（5） 會計流程是會計價值管理學特征的體現，會計流程的梳理與優化應遵從會計流程管理方法論的指導。價值鏈理論將為顧客創造價值的一系列連續的活動看成一個價值增值的鏈條，這個鏈條在提供滿足顧客需求的產品或服務后，獲得了價值的增值，其間也包含信息的創造、知識的轉移等無形資產的增值［15］。隨著對虛擬價值鏈、價值網等理論的深入研究，圍繞企業內部、企業間的垂直流程與水平流程的價值創造與增值的研究也日益深化，逐漸形成了一個相對獨立的專門研究流程梳理與優化的知識體系――流程管理［16］。將會計信息生產過程的“黑箱”開啟，呈現出來的就是一條條的會計流程，會計信息正是這些會計流程的產出，會計價值正是沿著這些會計流程逐步形成的。
（6） 會計基本處理程序受到會計信息產業鏈的指引與約束。會計信息的生產不僅是會計價值的形成過程，也是多方共同參與的過程。從產業鏈視角觀察會計信息生產過程，便可構建出會計信息產業鏈，它主要關注會計信息生產過程中參與者間的社會分工與協同關系。參照當前會計理論研究與實務現狀，可以構建由九大環節構成的會計信息產業鏈：①會計基礎理論；②概念框架；③會計準則、審計準則；④企業會計制度、企業審計制度；⑤經濟業務；⑥會計處理系統；⑦審計處理系統；⑧會計信息傳遞；⑨會計信息用戶。相應環節主要參與者是：①會計理論研究人員；②會計理論研究社團；③準則制定機構；④企業會計制度設計師、審計制度設計師；⑤企業會計人員；⑥會計軟件系統；⑦審計師；⑧企業會計師；⑨利益相關者。如是觀之，會計信息的生產過程需要參與者多方精誠合作，方能有序絞合。會計基本處理程序（確認、計量、記錄、報告和披露）以及相關控制程序都應納入會計信息產業鏈框架下思考，并受到會計信息產業鏈的指引與約束。隨著會計信息用戶多計量屬性并重的需求的高漲和并行處理信息技術的支持，會計信息產業鏈柔性研究已日益明晰化，這一趨勢將體現在會計信息系統結構研發的平臺化和柔性化上。
（三） 應用理論
1. 商務智能層
會計信息系統的系統目標簡而言之就是滿足會計信息系統使用者的信息使用需求。受托責任觀側重于解除受托者的受托責任，因此，其會計確認側重于交易觀交易觀強調只對真正發生的交易進行會計確認，無論是資產還是收益，在概念上將只給已經發生的交易留空間，因而，資產會定位在“企業在過去的交易中取得的經濟資源”，收益會定位在“已經實現的收入”。，會計計量側重于歷史成本計量觀，會計信息質量特征側重于可靠性。決策有用觀則強調提供信息的決策相關性和有用性，因此，其會計確認側重于事項觀事項觀將會對尚未發生的交易帶來的資產增值和收益進行確認，資產和收益的概念將會給這部分事項的確認留空間，因而，資產可能會定位在“未來取得的經濟利益”，收益可能會定位在“已經實現和尚未實現的全面收益”。，會計計量側重于公允價值計量觀，會計信息質量特征側重于相關性。兩者的共同點就是滿足會計信息使用者的信息需求――信息需求觀［17］。可以將會計信息系統拆分成核算子系統、管理子系統、決策子系統和專家子系統，它們分別以提供會計核算、會計控制、會計分析與預測及輔助決策、會計專家智能為目標，這些子目標互相協同，構成了一個系統目標結構，共同決定了系統目標的實現，如圖3所示。
在會計環境的作用下，實現系統目標穩定性和動態性的關鍵在于采用適當的動態建模技術構建各類會計模型。核算子系統可以采用數據庫技術和聯機事務處理技術構建面向應用的會計模型；管理子系統、決策子系統可以采用數據倉庫和在線分析處理技術建立面向主題的、側重分析和預測的、可提供輔助決策的會計模型；專家子系統可以采用數據挖掘技術建立專注知識發現的會計模型。可見，商務智能是會計模型構建的主要建模技術，它不僅支持會計模型的動態建模，還能有效地支持會計模型基于后實證主義的持續改進。
2. 流程管理層
上文提到會計信息產業鏈分解為九大環節，從會計流程視角觀察，第一環節至第三環節通過借助社會公共機制構成了一個會計流程公共的外部規則約束；第九環節是會計流程的最終用戶；第四環節至第八環節構成了會計流程的主體，第四環節是企業根據外部規則約束制定的企業會計流程的內部約束規則，第五環節是從企業業務流程中識別會計事件，第六環節是對會計事件按會計流程規則進行相應處理（主要指計算與存儲），第七環節是對第六環節執行審計處理，第八環節是完成財務報告的呈報。由此可見，完全可以借鑒流程管理理念，對企業會計信息系統實施進行基于會計流程的梳理與優化。特別是流程規則的設置，可以借助圖爾敏模式論證的非形式邏輯及云計算技術的使用，將基于慣例判斷的方式作為梳理與優化企業半結構化或非結構化會計流程規則的利器［18］。
3. 項目實施層
由計世資訊（CCW Research）的連續十年的《中國管理軟件市場研究年度報告》（2001―2010）可知，國內財務軟件應用已明顯呈現“針對不同企業能級采用不同應用模式”的規律。企業能力理論（知識基礎論）及其實證研究可以證明企業財務管理能級的升遷存在著路徑依賴性。能力成熟度模型（Capability Maturity Model,CMM）是由美國卡內基?梅隆大學軟件研究所（SEI）1991年正式，主要用于評估軟件承包能力并幫助改善軟件開發質量，側重于軟件生產過程管理及工程能力的評估與提升，現在已經成為全球推崇的一種軟件評估標準［19］。加拿大前審計長Denis Desautels1997年通過吸收與提煉CMM模型精髓，提出了一個用于消除現行財務管理體系缺點的框架，為政府各部門在提升財務管理信息質量、更好地為決策服務方面提供指導，并于1999年了財務管理能力模型（Financial Management Capability Model,FMCM）［20］。因此，基于企業會計信息系統的“針對不同企業能級采用不同應用模式”規律和企業財務能力提升的路徑依賴性，我們可以運用CMM模型進行精細化解構，為企業會計信息系統提供具有可操作性和框架性的項目實施指南。
四、 結論
