前言：中文期刊網精心挑選了對公允價值的理解范文供你參考和學習，希望我們的參考范文能激發你的文章創作靈感，歡迎閱讀。
對公允價值的理解范文1
關鍵詞：公允價值；FAC No.7；FAS 157；問題與突破；未來方向
中圖分類號：F233
文獻標識碼：A
文章編號：1003―5656(2009)07―0083―07
一、前言
2008年的金融危機對公允價值會計是一大考驗。發源于美國次貸危機的這場金融海嘯，使大批銀行和金融機構損失慘重，國際著名投資銀行雷曼兄弟、高爾斯登等相繼倒閉，各大企業在金融衍生品投資中也損失慘重。在這一背景下，美國金融界出現了指責公允價值的聲音，認為公允價值惡化了金融危機，是在危機中“落井下石”、加劇危機的“幫兇”，美國、歐盟、日本等都相繼要求暫停公允價值使用。2008年10月3日美國眾院通過的救助法案最終稿(“2008緊急經濟穩定法案”)中，要求證券交易委員會(SEC，下同)在法案生效后的90日內(即2009年1月2日前)向國會提交有關公允價值計量對金融危機影響的調查報告。10月7日，SEC任命副首席會計師詹姆士?克勞克(James Kroeker)為項目負責人，開始根據救助法案對公允價值會計準則進行調查。
隨著這些爭論，公允價值計量面臨何去何從甚至生死攸關的艱難選擇。SEC和負責制定會計準則的美國財務會計準則委員會(FASB，下同)都表達了對現行公允價值計量的支持態度，外界則將金融危機中要求修改公允價值計量譏諷為“體溫不正常卻要求修改溫度計”的荒唐行為。同時，迫于各方壓力，FASB也迅速妥協性地采取行動，對公允價值計量進行修改，主要針對不活躍市場中的金融資產公允價值確定進行了改進和完善。
2008年12月30日，SEC首席會計師和公司財務部辦公室向美國國會遞交了長達211頁的調查報告。報告聲明，公允價值在金融危機中并沒有對金融企業的倒閉推波助瀾，在2008年的多家銀行倒閉案中，公允價值的負面作用并不明顯，因此反對停止使用公允價值計量，建議改進現存的會計實務，包括重新考慮會計損失計算，改進附加指引以確定非活躍市場中的公允價值。
SEC提交的報告使這場公允價值計量之爭基本上塵埃落定，公允價值會計有趟過荊棘、“輕舟已過萬重山”的感覺，未來的公允價值使用已是大勢所趨。而在這場關系公允價值前途和命運的大爭論之后，進一步反思公允價值會計，以保證公允價值會計的正常、健康發展，比任何時候都顯得必要。
美國的公允價值研究，以2000年2月的第七號財務會計概念公告(FAC No.7，下同)和2006年9月的第157號財務會計準則公告(FAS 157，下同)為典型代表。從這一個概念公告一個準則公告看，美國的公允價值研究仍然存在諸多缺陷、痼疾甚至錯誤，而不僅僅是這次金融危機中提及的非活躍市場中金融資產公允價值確定問題(后者僅僅是一個單純的技術性問題)。正確認識美國公允價值研究中存在的問題，是保證公允價值會計健康發展的必要前提和必由之路。
二、美國的公允價值研究現狀與進展
在FASB關于公允價值的研究中，FAC No.7和FAS 157具有里程碑式的意義。本文的分析主要圍繞這兩個公告展開。
(一)對FAC No.7的分析
在2000年2月FAC No.7以前，FASB曾在多個準則中定義公允價值。鑒于分散在各個準則中的公允價值定義在表述上各不相同，缺乏概念上的統一性和邏輯上的一致性，造成了公允價值理解上的困難和混亂，公允價值計量也不統一，因此，制定一個統一的、邏輯一致的公允價值概念和計量理論體系勢在必行；同時，由于自1988年以來FASB一直致力于從現值計價角度研究公允價值計量，因此，FAC No.7《在會計計量中使用現金流量信息和現值》(Using cash flow information and present value in account-ing measurements)應運而生。
FAC No.7有兩個中心：一是對公允價值概念進行重新定義，并強調會計應以公允價值進行計量；二是規范現值計價技術，尤其是尋找以現值進行公允價值計量的有效方法。FAC No.7在形式上主要是現值計量技術的總體規范，但其實質則是通過市場(以現值)進行公允價值計量的規范。其中對現值計量技術的各種討論和規范，都從屬于如何通過現值“捕捉”和確定公允價值，而FASB一再強調公允價值就是現行市場價格。
FAC No.7以后，對涉及公允價值的舊準則的澄清、新準則的制定，以及公允價值在實務中的運用，并無大的改善。筆者以為原因可以歸結為三個方面：(1)從現值計量角度規范公允價值計量，著眼點值得探討；(2)在理論上，可以把現值計量技術設計得很完美，但在實際運用中要用它去估計公允價值則困難重重――未來現金流量能準確估計嗎?如何選擇合適的貼現率?未來不確定性的客觀存在決定了這兩個問題永遠無解；(3)公允價值的定義雖然統一了，但并不明確：公允價值和價格之間究竟是什么關系?自愿而非強迫或非清算基礎上交易雙方在市場中的交易價格，究竟哪一個(買入價?賣出價?脫手價?中間價?等等)是公允價值?難道歷史成本就不是自愿交易形成的價格?為什么某種情況下歷史成本就是公允價值?這些問題在FAC No.7中都不能找到答案，容易引起混淆。以我國的情況為例，在2000年2月FAC No.7以后，對公允價值的討論就一片混亂：說它是單獨的、新的計量屬性者有之；說它是組合或復合計量屬性者有之；說它絕不是計量屬性者有之；說它是評判標準者有之。真可謂眾說紛紜，莫衷一是?；A性概念的模糊，必然極大地阻礙公允價值的運用推廣，這是不言而喻的。
顯然，FASB對FAC No.7的缺陷是清楚的。經過此后兩年多對公允價值計量的反復討論，2003年6月，FASB啟動“公允價值計量”項目，并于2006年9月了“公允價值計量”準則(FAS 157)。
(二)從FAS 157看FASB公允價值的研究現狀與進展
FASB公允價值研究的最新進展，集中體現在2006年9月的FAS 157中。新準則對公允價值定義、不同項目的公允價值計量、初始確認時的公允價值、公允價值的估價技術和公允價值級次以及公允價值披露等進行了系統深入的闡釋和規范，它是第一個完全從公允價值本身(而不是從某種特定計價方法如現值的角度)對公允價值計量進行全面規范的專門準則。
FAS 157將公允價值定義為“在計量日，市場參與者之間在有序交易中出售資產收到的價格或轉移
負債支付的價格”。為方便對概念的理解，FASB專門對概念中涉及的專用術語――市場參與者、有序交易、主市場和最有利市場、計量日的虛擬交易等――做了針對性解釋；在該準則中，FASB第一次明確將公允價值確定為脫手價；同時，將公允價值的估價技術劃分為三類：市場法、收益法和成本法；并根據估價所使用參數的不同，將公允價值劃分為不同的級次，并規定不同級次的公允價值，披露要求不同。
研究者認為，FAS 157對公允價值計量的研究有三大創新：一是提出脫手價計量目標，使公允價值的定義更加明確，解決了“公允價值是什么”的問題；二是堅持市場參與者觀，強調公允價值就是主體以市場參與者身份估計的、資產或負債在有序的虛擬交易中的價格；三是提出公允價值級次概念，根據估價參數的可靠性程度將公允價值分級，并規定不同的披露要求，從而有效限制了主體在公允價值計量過程中的操縱行為。因此，FAS 157的是一大進步，它使公允價值概念和計量變得具體、明確、統一，并具有可操作性。
事實是否果真如此呢?有意思的是，2008年5月，FASB主席羅伯特.H.赫茲(Robert H.Herz)和財務會計基金會董事琳達.A.麥克唐納(Linda A.MacDonald)特地了一個針對FAS 157的解釋，該解釋專門說明現行財務報告中什么地方使用公允價值、什么是公允價值。這說明，雖然FAS 157對公允價值定義、計量、披露進行了詳細規范，但即使在兩年后、甚至在美國，對公允價值概念的理解和公允價值的使用，仍然存在困惑，FAS 157并沒有達到預期的效果。
的確，從本質上看，FAS 157只不過是對原來分散在不同準則(或概念公告)中的公允價值計量進行梳理，把一些術語進一步澄清而已。即使在最基本的公允價值概念上，也沒有實質性的突破。我們可以對FAS 157和FAC No.7的公允價值定義做一比較(見表1)：
通過比較可以發現，上述兩個公允價值概念，在時間、交易性質、市場參與者方面，本質上并沒有任何變化。因此，FASB只不過在一次次想盡辦法以各種表達方式把同樣的內容力圖說得更清楚明白――在2008年5月羅伯特.H.赫茲和琳達.A.麥克唐納針對FAS 157的解釋中說得很明白：公允價值估價是尋求資產或負債的現行價值，而資產的公允價值估計就是計量日有序交易中(資產出售)收到的價格(現行交換價格觀念)。熟悉公允價值的人一定知道，FASB在公允價值計量中堅持計量時點現行價值的觀點是一貫的，并且始終認為該現行價值就是計量當時的現行市價。
同樣地，FAS 157中的公允價值計價方法，也只不過是參考資產評估方法將確定現行價值的方法進行了總結和歸類而已。
筆者以為，FAS 157的真正突破有兩點：一是把現行交換價格(即公允價值)明確確定為脫手價(正確與否另當別論)，而不是再籠統地表述為“金額”，從而確定了公允價值的價格標準；二是對可靠性的認識發生了悄然轉變，承認不斷變化的市場價是可靠的，在公允價值計量中依據不斷變化的市場價對資產(和負債)賬面價格進行調整是可靠的。這一轉變突破了歷史成本原則下對可靠性的機械認識，在可靠性的三特征(反映真實性、中立性、可驗證性)中，對可驗證性有了全新的、科學的理解，從而真正做到了反映真實。
那么，FAS 157是否如其所愿讓公允價值定義和計量變得更明確清楚呢?答案顯然是否定的。正如前述，即使到了2008年5月，FASB仍在對FAS 157中的公允價值概念和使用進行解釋，這從一個側面說明了對公允價值的理解仍然存在困難。從我國的情況看，某種程度上FAS 157反而更加模糊或誤導了對公允價值的理解。比如在我國，已有學者通過對FAS 157的研究認為，公允價值是以市場為基礎的計量，而原來的歷史成本等其他計量，都是特定主體的計量；公允價值是假想的交易(虛擬交易)中的價格，似乎可以與實際交易價格脫節；其他計量都是實際交易價格或以實際交易價格為依據，而公允價值則是以市場交易價格參數為依據的估計價格，需要使用估價技術估計得到。從這些研究中我們發現，某種程度上FAS 157使公允價值計量研究變得更加錯綜復雜、更加撲朔迷離；同時，不斷推出的新概念(如市場參與者、有序交易、虛擬交易等)，導致了更多理解上的分歧，加大了公允價值的理解難度。這種現象的出現，與FAS 157自身的缺陷和FASB在公允價值理解上的誤區(或對公允價值的認識存在偏差)是密不可分的。
三、美國公允價值研究中存在的問題評析
FASB的公允價值研究，存在的問題主要表現在兩個方面：一個方面是公允價值理論與已的概念公告的沖突(外部沖突)；一個方面是公允價值理論本身存在認識偏差(內部缺陷)。這種沖突和偏差，直接導致了FASB整個公允價值理論體系的混亂，以及公允價值研究的困難，使公允價值研究始終無法取得實質性突破。
(一)公允價值與概念公告的沖突
FASB財務會計概念公告的目的，是要以概念公告為基礎，建立一個連貫、協調、邏輯上內在一致的會計理論體系，并為會計準則制定提供理論支持。從1973年FASB成立以來，一直致力于這一目標。但是，FASB的公允價值研究，恰恰存在對概念公告的背離，這種背離的一個表現是準則中的公允價值定義與概念公告中資產和負債定義的沖突。
FAC No.6將資產定義為“由特定主體擁有或控制的、由過去交易或事項形成的可能的未來經濟利益”；將負債定義為“特定主體因承擔由過去交易或事項形成的現時義務而導致的可能的未來經濟利益的犧牲，這種經濟利益犧牲表現為未來向別的主體轉讓資產或提供服務”。這兩個定義的顯著特征，是強調“未來”經濟利益的流入(資產)或流出(負債)。研究者認為，FASB的資產和負債定義，是面向未來的，因此，按定義進行資產、負債的計量，必須考慮未來可能的現金流量(這正是FAC No.7中FASB力圖從現值角度進行公允價值計量的一個重要原因)。FASB也強調，資產(負債)本質上是未來經濟利益的流入(或犧牲)。但是，FAS 157中的公允價值計量(包括此前的多個涉及公允價值計量的會計準則)，卻一再聲明是計量時點(即當前、計量日)的現行價值，這個現行價值就是計量時點的現行交換價格；即使在收益法估價技術中使用到未來現金流量時，也反復強調這是在無現行市價的前提下，迫不得已用于估計現行市價的一種手段?？梢哉f，公允價值定義是立足現在；而資產、負債定義，則是立足未來。雖然FASB在隨后的“157號準則公告總結”別說明，公允價值計量反映了現行市場參與者假設下與資產相關的未來經濟利益流入或與負債相關的未來經濟利益流出，但是，FAS 157中的公允價值定義與FAC No.6中的資產、負債定義的沖突，仍是很明顯的(孰對孰錯此處不予討論)。
(二)公允價值研究中存在的不當與錯誤
美國的公允價值研究，從公允價值理論體系內部來說，存在著如下一些明顯的不當與錯誤：
1.混淆價值(計量屬性)和價格(計量單位)的界限。價值和價格是兩個不同層次的問題，價值是商品的內在屬性，而價格則是商品價值的外在表現。將價值和價格混淆，直接導致兩個嚴重后果：一是混淆計量屬性與計價的關系，使“計量價值”(計量屬性問題)和“價值是多少”(定量化確定計量屬性的量，即單價、金額)這兩個不同層次的問題，界限徹底模糊。其結果，所有具體價格都被當作會計計量的不同計量屬性，對會計計價(具體價格)的討論，都成了計量屬性的討論；二是由于對計量屬性與計價的混淆，使會計在貨幣計量的背景下究竟應該選擇哪一個價格，選擇的標準是什么，反倒變得模糊起來。
2.對公允價值計量的本質認識不準確。公允價值計量是針對歷史成本的缺陷而采用的新計量，其核心是在每個計量時點上(FAC No.7中的“當前”；FAS 157中的“計量日”)以現行市場價格對資產(負債)的現行市場價值進行計量。因為資產(負債)的價值是隨著時間推移不斷變化的，因此，公允價值計量要求不斷地在各個計量時點上將變化后的現行價值(表現形式是現行市場價格)反映出來，這才是對資產(負債)價值的真實反映。所以，公允價值計量的本質，是將資產(負債)的價值變化，不斷地進行動態反映。
3.對公允價值計量的重點把握不當。由于對公允價值計量中反映出來的動態反映觀沒有清醒認識，導致對初始計量和后續計量的關系分辨不清，仍將計量研究重點放在初始計量上。公允價值計量的本質是動態反映，關鍵和核心是將資產(負債)在每個計量時點的現行價值(表現為現行市場價格)反映出來。因此，基于動態反映觀，公允價值計量的重點，當然地是后續計量。對公允價值計量而言，從動態反映的角度看，初始計量中歷史成本就是交易發生時的現行市價(這就是FAC No.7中提到的歷史成本有時候――初始計量時――就是公允價值的根本原因)。而后續計量，僅僅是將資產(負債)在計量日的現行市場價格(即現行價值)反映出來，并不要求以所持有的資產(負債)進行真實交易，這就是FAS 157中提出“虛擬的交易”、“市場參與者觀”這些新名詞的由來和根源。由于FASB對公允價值計量重點把握不當，使FASB自身以及相當多的研究者將這些新名詞使用到初始計量的研究中，這是一種徹底的誤導。
4.公允價值理論體系混亂、復雜。30多年來，FASB制定的涉及公允價值計量的會計準則和涉及公允價值的概念公告，形成了一個龐大的體系，復雜、混亂、前后不一致，造成了理解和操作上的困難。FASB也意識到了這一問題，某種意義上FAS 157“公允價值計量”準則就是針對這一背景而制定的。但是，從FAS 157的內容體系以及準則兩年來的實施效果和反應看，FASB的初衷并未能很好地得到實現。
四、從美國公允價值研究看其未來研究方向
雖然美國的公允價值研究存在諸多問題，但是作為迄今為止最接近科學計量的一種計量屬性，公允價值計量的大趨勢卻是不能改變的。從美國的公允價值研究中，可以進一步探索、尋找公允價值的未來研究方向和研究重點：
1、從FAS 157看，FASB對于可靠性的態度已發生悄然轉變。在第二號財務會計概念公告(FACNo.2)《會計信息的質量特征》中，FASB認為，會計信息有兩個首要的質量特征：相關性和可靠性。在FASB的觀念中，相關性和可靠性是矛盾的：相關的信息不一定可靠，而可靠的信息則不一定相關。會計需要在相關性和可靠性之間進行必要的權衡。FASB的這種認識，是基于傳統的歷史成本會計，以及建立在歷史成本會計基礎之上的機械的“可驗證”觀念和畸形的“真實反映”觀念。而在FAS 157中，FASB認為，不斷變化的市場價格是真實可靠的，依據不斷變化的市場價格對賬面價格進行后續調整――也就是進行后續計量――是真實可靠的，從而突破了以歷史成本為基礎的可靠性觀念。FASB對可靠性認識態度的悄然轉變，有可能導致對相關性和可靠性關系的重新認識；同時，隨著對可靠性認識態度的悄然轉變，可能進一步導致對會計本質、會計目標、甚至對現行會計理論體系的認識發生徹底改變。
2、美國公允價值會計的出現，使會計計量明確定位到價值屬性上來。目前，雖然美國公允價值計量研究尚處于價值(計量屬性)和價格(計量單位)混淆的階段，但是，公允價值計量這一概念的提出，卻給重新澄清會計計量帶了一線曙光，表明了會計計量原本是兩個不同層次的問題：第一層次是計量屬性問題，明確計量什么――在貨幣計量條件下是價值；第二層次是對計量屬性進行計量的結果問題(是多少)――在貨幣計量下，價格和金額是多少。這一變化的出現，為科學的會計計量研究提供了契機。
對公允價值的理解范文2
關鍵詞：公允價值;新會計準則
一、公允價值計量的定義闡釋
財政部在 2006年的《企業會計準則——基本準則》中指出：在公允價值計量下，資產和負債按照公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額計量。要想正確理解公允價值的定義，三個關鍵詞必須重點把握。
第一個：公平交易。指交易雙方之間沒有任何特殊的利益關系，并且在價格的控制上沒有優劣地位區別，無法損害對方的利益。
第二個：熟悉情況的交易雙方。指雙方都能切實獲取資產或負債的相關信息，了解資產的實際或潛在的用途、市場等，能夠明確了解交易雙方的利益目的所在。
第三個：自愿。指關聯方都是按自己的意愿和動機為此進行交易而不是處于被迫狀態購買或清算銷售。買賣雙方都不急于達成交易，且雙方都以目前市場情況下可獲得的最佳價格進行交易。
由此可以看出，資產或負債的公允價值，實際是指在市場有效的前提下的資產或負債的市場價值，或者有效市場不存在的情況下的資產或負債的內在價值。其本質是一種基于資產或負債本身的市場信息的評價，是市場對資產或負債價值的估量。與現行財務報告重點關注歷史成本和利潤相比，公允價值將會計反映從靜止的觀點轉向了運動的觀點。
二、公允價值計量的優越性
徐培紅指出，當今經濟形勢的發展使得傳統會計無能為力，而采用公允價值計量卻能很好地解決諸多問題。
公允價值的優越性體現在：
第一，與傳統歷史成本想比較來說，更加符合會計的穩健性、配比性、相關性等會計原則要求；
第二，能從市場角度合理地體現企業的財務狀況和經營成果，從而更準確地反映企業的償債能力、盈利能力、資產運營能力的好壞情況及其所能承擔和已經承擔的財務風險；
第三，我國正處于經濟市場化的轉型時期，公允價值是市場對資產或負債的評價，此價值才能更好的適應我國目前的經濟形勢發展的要求。
三、公允價值計量不公允的原因
公允價值由于定義上存在諸多的不確定性和模糊性，所以容易控，其廣泛應用極有可能成為企業鉆法規漏洞調節、掩飾企業利潤的工具，從而達到操縱上市公司股價的波動的目的。目前我國的評級機構主要是針對企業擁有的有形資產進行評估，對于經常進行流動交易的金融類資產的公允價值評估經驗缺乏經驗，相關的專業人才還比較少。在新的會計準則下，利用準則的模糊性操縱利潤的空間也就很大了，這也即是公允價值不公允的原因。
那么導致其公允價值不公的原因有哪些呢？
（一）對公允價值計量的認識不足
前面在緒論部分也有介紹到我國的會計核算過程中長期采用歷史成本的計量式，對于公允價值計量這一年輕的會計計量模式的認識還留于表面，并且應用面比較狹窄。并且正是因為這樣一種現象，使得在公允價值使用時出現了操作利潤的行為。
（二）對公允價值計量的評估成本較高
第一，公允價值計量是屬于動態計量，所以相關資產和負債的公允價值計量的計量頻率就要求較高，甚至要求每個會計期間都要進行評估。目前，由于我國市場化程度不足，企業無法在公開的市場標價下取得資產或負債項目的價格，必須通過資產評估的方式來獲取其公允價值。專業的資產評估自然會增加企業的成本。
第二，資產和負債的全面賬務調整又會增加管理成本。
基于以上兩點，相比于歷史成本計量，公允價值計量的實施成本自然會提高。
（三）市場環境不健全
我國目前尚處于市場經濟初級階段，市場化程度低，相較于公允價值計量所要求的健全和完善的活躍的公平交易環境，著實有著不小的距離。企業之間的交易的非規范性使得在資產和負債很難找到一個市場價值。
（四）公允價值信息披露制度不透明
我國關于公允價值信息披露的相關規范文件都只是“嵌入式”的散見于各個具體準則中，上市公司對于公允價值信息的披露形式并沒有統一的規定。對公允價值缺乏專業判斷的人士無法從上市公司所披露的公允價值信息中得到詳細全面的了解，這將直接影響投資人決策的失誤。
四、公允價值計量模式運用的改進思考
雖然公允價值計量模式在當下的經濟環境中存在或多或少的問題，但其優越性也不容忽視，隨著市場化進程的加深，從長期著眼，公允價值計量能更好的反映企業的市場價值和盈利能力，實現會計基礎有用性的基本目標，這與會計實務的發展方向是相吻合的，我們現在要做的便是不斷改善它，發揮它，將其優越性充分體現。針對其幾個不足之處，可以從以下幾個方面進行改進：
（一）更準確的理解公允價值計量
首先應當提高我國會計人員的專業素質，不論從理論還是實踐上都要加強會計人員對公允價值的理解和認知，掌握公允價值的真實內涵，切實掌握公允價值在提高會計信息相關性的作用；接著，應當要求會計人員熟練掌握公允價值計量的會計處理、會計計量與報告方法。
（二）降低公允價值計量的實施成本
比較性的采用公允價值計量?？梢酝ㄟ^比較要取得公允價值所要花銷的成本與選擇使用公允價值可以獲取的收益進行比較，從而放棄取得公允價值信息相對而言較困難的。當然為降低操作面的難度，相關部門可以制定一些定性或定量指標。
（三）建立與公允價值的相適應的市場環境
我國目前通常在公允價值估計中采用兩個方式：
1．交易價格，是指在有公開市場報價的情況下，在期末處理時公司優先選擇公開市場報價作為計價的標準；
2．類似資產報價，是指在沒有本類資產公開報價的前提下，及采用類似資產的公開市場報價作為計價的標準。
不難看出，這兩種方式都依賴于其市場環境，所以市場價格對公允價值評估具有指導參考作用。政府部門應該采取更多有效措施來推動市場的協調有序發展，嚴把審核關口，鼓勵公開報價，并給予一些扶持或鼓勵政策。
（四）加大監管力度
公允價值的估計給操作利潤創造了很大的空間。由于公允價值計量要求考慮到多方面因素，要讓信息使用者可以獲得充分、詳細的公允價值信息，必須要求相應的硬性信息披露制度，強化披露要求，特別是在公允價值的確定方法以及其可能引起財務報表重要指標的的一些重要參數上的披露，盡量做到透明。（作者單位：西南財經大學公共管理學院）
對公允價值的理解范文3
關鍵詞:新會計準則;公允價值;計量屬性
一、公允價值的涵義及特征
國際會計準則委員會(IASC)第32號公告中對公允價值的定義是:“在一項公平交易中,由熟悉情況并自愿交易的雙方,能將一項資產進行交換或將一項負債進行結算的金額”;美國財務會計準則委員會于2000年2月頒布的第7號概念公告對公允價值的定義是:“公允價值是當前的非強迫交易或非清算交易中,自愿雙方之間進行資產(或負債)的買賣(或發生與清償)的價格(FASB2000)?！?我國新頒布的《企業會計準則―基本準則》中,把公允價值定義為:“在公平交易中,熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額?！?/p>
從以上對公允價值所下的定義可以概括出其基本特征是:
第一,公允價值的本質是一種基于市場的價格信息,是市場而不是其他單個主體對資產或負債價值的認定。
第二,交易雙方平等、自愿、熟悉情況是構成公允價值的3大要件。
第三,公允價值立足于當前交易,是最近時間的交易價格。
可見,公允價值的最大特征就是來自公平的交易,是參與交易的雙方在信息充分對稱的情況下所達成的共識。這種達成共識的市場交易價格即為公允價值。
二、對公允價值的正確理解
(一)公允價值的基本理解
我國會計準則對公允價值的定義,首先強調公平交易,而不是在強迫所達成的購買、銷售或結算的金額,也不是存在清算銷售或者存在關聯方交易和其他特殊特定利益關系情況下結算的金額,是參與市場交易的理性雙方為合理的動機進行交易,充分考慮了市場的信息后所達成的公平的交易價格。其次是可靠計量,在以公允價值確定資產或債務的金額的時候,新會計準則要求企業保證根據公允價值確定會計要素金額能夠取得并可靠計量,以提高會計信息的質量。
(二)公允價值的正確理解
1、公允價值更側重于相關性。公允價值反映的是在某一特定時點和特定經濟狀態下市場對資產和負債的價值認定,使得決策信息更加相關。然而,由于并非所有的資產或負債都具有活躍的市場,比如,企業合并中的無形資產、生物資產等等,通常這些資產和負債的判定需要依賴于管理者關于未來的假設并且使用估計模型。雖然相比之下,公允價值比其他計量屬性有進步的地方,但仍然不能達到相關性和可靠性的統一。
2、公允價值的判定前提是有序交易。有序交易,強調在市場上充分披露以及資產或負債持有者的主動性,不僅不存在強買強賣的行為,更不存在交易雙方信息的嚴重不對稱。而公平交易是指不存在特別或特殊關系的當事人之間進行的交易,市場主體是熟悉情況、不關聯、自愿的買賣雙方,能夠獨立進行交易。所以公平交易則僅僅強調交易本身的非強迫性。相對來說,有序交易涵蓋的范圍更廣一些。
3、公允價值并不會增加公司稅收負擔。以公允價值作為計量屬性,并將不同資產負債表日一些資產和負債公允價值的變動計入當期損益,將導致上市公司確認一些“未實現的損益”。許多人因此擔心這種做法將增加上市公司的稅收負擔。根據準則的要求,企業在取得資產、負債時,應當確定其計稅基礎。資產、負債的賬面價值與其計稅基礎存在差異的,應當確認所產生的遞延所得稅資產或遞延所得稅負債。這意味著所得稅的會計處理已由應付稅款法改為資產負債債務法。根據新的所得稅會計準則,只要所得稅法維持其原有的計稅基礎,即使上市公司在會計核算上改按公允價值對資產和負債進行計量,也不會增加稅收負擔。
4、公允價值更能明晰受托責任。投資者為了評價上市公司管理層的受托責任,除了關心投入要素的歷史成本外,更關心投入要素的現行價值,是否保值增值。從信息需求的角度看,投資者對自己投入多少十分清楚,不需要上市公司利用定期報告反復提醒他們投入了多少,投資者最需要獲取的是投入要素在報告日的價值變動信息。提供以歷史成本計量的會計信息,投資者顯然無法獲取投入要素的潛在產出價值,而缺乏這類信息,要對上市公司管理層的受托責任進行有效評估,顯然是不切實際的。而公允價值能夠更加準確和相關地反映資產狀況,使得受托責任更加明晰。
5、公允價值并不與其他計量屬性相沖突。第一,公允價值與歷史成本。歷史成本是資產或負債的原始交易價格;公允價值是對資產和負債以當前市場情況為依據進行價值計量的結果,是價值計量。成本計量與公允價值計量并不總是相互沖突的,在正常情況下,資產和負債初始確認時,成本與公允價值應該是相等的,除非發生的交易是不正常的、不公平的。第二,公允價值與重置成本。重置成本是在本期重購或重置企業持有的某項資產的成本。重置成本是現在時點的成本,它強調站在企業主體角度,以投入到某項資產上的價值作為重置成本;而公允價值強調獨立于企業主體之外,站在市場的角度以交易雙方達成的市場價格作為公允價值。第三,公允價值與現行市價?，F行市價是指資產在正常交易條件下的變現價值,它完全依賴于可觀察到的市場價格,同公允價值接近?？勺儸F凈值是在不考慮資金的時間價值的情況下,計量資產在正常經營過程中可帶來的預期現金流入或流出,不考慮資金的時間價值。公允價值是以市場評價為基礎的。第四,公允價值與現值?，F值是指資產在正常經營狀態下可望實現的未來現金流入量的折現額?，F值本身不能稱為計量屬性,在初次確認和新起點計量中使用現值的唯一目的是估計公允價值。
三、運用公允價值計量時需注意的幾個問題
(一)正確處理公允價值計量與歷史成本計量的關系
公允價值與歷史成本其實不是完全對立的兩種計量屬性,在某種條件下,歷史成本也可以是公允價值,只是歷史成本所表示的公允價值是一個過去的公允價值,是初始交易或事項的公允價值。兩者最大的區別在于:歷史成本只需要做初始計量,以后不需要或者只需要較少的后續計量,而公允價值則既需要做初始計量,也需要不斷進行后續的計量。
(二)培育與公允價值相適應的市場環境
公允價值得以實現最大的要求是有相適應的市場環境。但是目前在我國,公允價值計量所依存的市場環境并不完善,公允價值可能難以達到公允,并有可能成為利潤操縱的工具。因此,培育公平的市場經濟環境,急需完善資本市場、產權交易市場、票據市場、外匯市場等,引入充分的市場競爭機制。
(三)保證公允價值計量的可靠性
選擇用公允價值計量模式這樣一個非確定性、變動性和集合性的模糊性計量概念來作為會計計量的目的和手段,相對于客觀性、確定性和可驗證性以及以事實性為基礎的歷史成本計量模式,雖然在財務報告中能提供更為相關的信息,但在可靠性的質量要求上卻不敢保證能提高多少或至少不會減弱。
(四)謹防公允價值成為利潤操縱工具
由于資產、負債項目的公允價值將會直接影響企業的全面收益,因此,可以想象,公允價值將很可能成為盈余管理、調節利潤的主要工具。公允價值就其目的來說,本應是尋求一種客觀的使用價值,然而客觀的使用價值必須通過人的主觀判斷才能實現,而且公允價值的定義與應用也考慮并認可了交易方或評價主體主觀判斷的影響。新會計制度對金融工具、生物資產、投資性房地產、債務重組和非貨幣易等采用公允價值,由于缺少明確的操作規范,增加了利潤操縱的空間。
(五)加強對公允價值信息披露
我國公允價值規范必須進一步完善公允價值信息披露制度,在相關的會計報表及其附注中,詳細地披露公允價值確認的依據、計量的標準、對會計報表的影響等,增強公允價值信息披露的透明度,給信息使用者一個自我決策的會計信息。除此以外,還應加強職業道德教育,提高財務人員的職業素質,規范資產評估流程,加強資產評估隊伍的建設,制定詳細的、具體的、便于操作的公允價值計量細則,使之更好地服務于我國的經濟建設。
參考文獻:
1、財政部企業司.企業會計準則[S].2006.
2、黃世忠.公允價值會計:面向21世紀的計量模式[J].會計研究,1997(12).
3、黃桂杰.公允價值的困境解析及對策[J].中央財經大學學報,2004(3).
4、陳敏.公允價值的本質及其理論缺陷淺析[J].財會月刊,2005(10).
對公允價值的理解范文4
關鍵詞:公允價值;應用;問題;對策
中圖分類號:F23文獻標識碼:A
新會計準則于2007年1月在上市公司范圍內實施,其最主要的變化就體現在公允價值的應用上。自應用以來,公允價值在多方面起到了積極的作用,但由于其自身特點和我國國情,應用亦出現了許多亟待解決的問題,需要相應的對策。
一、公允價值含義分析
我們先對應用中一波三折引起大家廣泛熱議的公允價值的本質進行一個深入的分析。
綜合對比公認較為先進的美國財務會計準則、廣泛應用的國際會計準和我國2006年的新會計準則對公允價值的定義我們不難看出,我國的會計準則與國際會計準則基本相同,那么我們就對美國和國際會計準則的定義進行對比分析,,透過現象看本質,以找出公允價值的內核。
究其本質,公允價值是一種計量金額,這種金額在一定條件下形成,即有一個完全的、有序的市場,要在進行公平交易中,同時要求交易雙方自愿形成。
由此可見,公允價值存在的條件是較苛刻的,也較為理想化,在現實的市場交易中,出現完全市場經濟、完全公平、完全自愿都是比較困難的,于是在應用中,兩個會計準則都做了進一步較實際的規定,公允價值應用主要遵循了“如果存在活躍市場則以存在的市價為準,而非活躍市場以估值技術加以確認,而且市價優先于估值技術”的原則。應用中對其定義打了折扣,只能是盡量逼近公允而非絕對。
那么,在公允價值這種略理想主義的計量屬性下,實際應用中的估值就是不可避免的,由此而來更有一系列的問題是公允價值的固有弊端,全世界應用這一計量屬性的國家都面臨著相同的問題。筆者將先對這一部分固有屬性帶來的應用中的問題進行分析,然后延伸開來,結合我國的具體國情,對所討論的問題進行全面論述。
二、公允價值自身屬性導致應用中的問題
(一)公允價值無法保證可靠性。由前面對公允價值本質及特點的分析中我們已經知道,在實際應用中,公允價值是一種近似的公允。在有活躍市場的情況下,交易中的雙方形成的價格并不一定完全公平。而如果并不存在活躍市場或交易還并沒有發生的情況下則要企業的管理當局和會計人員通過職業判斷,選擇適當的方法對價值進行估計,在這個過程中不確定性就更是大大增加了。
(二)公允價值易成為企業操縱利潤的工具。在公允價值的應用中不僅存在著很多的估計數,影響了信息的可靠性,同時人為因素的過多參與加之我國現階段市場經濟發展并不完善,會計人員素質有待提高使得公允價值的應用成為企業操縱利潤的工具。為避免所談空泛,筆者將從公允價值應用的幾個具體準則中挑選較有代表性、影響較大的來說明公允價值的應用有可能造成操縱利潤的原因。
1、金融資產。新會計準則對金融資產初始計量時的分類以及不同類型金融資產的轉換做有嚴格規定,但是大量的主觀分析和判斷使得公司仍然一定程度上通過劃分為其他類型的資產來調節其入賬金額,估價的程序、方法、模型的改變便可以影響計量結果。同時,新會計準則規定交易性金融資產公允價值的變動是計入當期損益的,而可供出售金融資產公允價值的變動則不可計入當期損益,這樣企業便可根據自身的需要,在欲調整利潤的時候對利潤進行“平滑”。
2、債務重組。根據新準則的規定,在發生債務重組的時候,如果償債支付的是非現金資產或債務轉為資本時,應該將重組債務的賬面價值與轉讓的非現金資產或股份的公允價值之間的差額,確認為債務重組利得,計入當期損益。那么,同樣由于公允價值確定的人為因素,在對支付的資產或轉增的股本的公允價值的確定上公司存在著較大的空間,這種調節的結果將直接反映在利潤表中,提高公司的每股收益。
3、長期股權投資。企業會計準則規定,當初始投資成本大于被投資單位可辨認凈資產公允價值即取得商譽的時候,不做會計處理,不調整成本亦不影響損益,但當初始投資成本小于被投資單位可辨認凈資產公允價值時,其差額計入當期損益,同時調整投資成本。關于被投資單位凈資產公允價值的確定需要較多的職業判斷,又有計入損益的可能,則投資企業可通過對凈資產數額的誤判來影響初始投資成本差額的數額和方向,從而使公司通過收購高投資差額子公司來調節當期利潤。
4、資產減值準備。《會計準則第8號――資產減值》中規定,企業會計制度允許對八項資產計提減值準備,其中的減值所依據的是各資產的公允價值,雖然形式不同,但本質上都有人為估計的不確定因素存在,如存貨按成本與可實現凈值孰低原則計量等,應收賬款按各項應收款項的可能回收金額計量,而這些減值額直接計入當期損益的,于是對這些資產公允價值的確定又為企業的利潤操縱提供了可能性,多計減值準備以調減當期利潤,少計則調高利潤,實現利潤的平滑。
三、我國具體國情產生的問題
我國現階段市場經濟體系尚不健全,資本市場尚不成熟,誠信機制沒有得到完善,經濟運行中仍存在較多問題,這些大環境對公允價值的應用也產生了眾多影響。
(一)法律法規不夠健全。我國的改革開放僅有30年的時間,一切都還在探索中前進,法律法規中仍存在著較多的漏洞,讓許多不法分子有機可乘。公允價值在我國的應用也只有十幾年的時間,對在市場中公允價值的應用會遇到的具體問題都沒有經驗。另外,相關的法律法規一般是借鑒國外的經驗完成,本國自己的實際應用具體問題的應對方式還有待慢慢暴露,逐漸解決。因此,尚在起步階段的公允價值的應用必然面臨沒有有力法規約束的問題。
(二)公允價值理論體系尚不完善。公允價值的應用時間并不長,尤其在我國,研究提出也只是在上世紀最后幾年,應用的過程更可謂一波三折。雖然專家學者對其一直進行著不懈地研究努力,但是由于時間短,理論體系一直尚未完善。而且我國主要是延續國外的研究,沒有和本國實際情況緊密結合,使得理論和實際也較為脫離,指導作用并不強。
(三)市場經濟不健全,沒有完全的活躍市場。我國經濟仍處在轉型期中,即由行政主導的計劃經濟體系轉變為以市場為導向的市場經濟體系。轉型雖一直在進行,但是到目前為止尚未完成。根據公允價值的定義以及普遍的認為,公允價值適用于完善的市場經濟。而我國目前的市場經濟仍在發展中,屬初級階段,市場并不活躍,交易中尚存在很多不公平的因素,甚至有些行業仍存在買賣并非完全自愿,因此對企業而言,找到一個較完備的市場價值很困難。
(四)會計人員的素質問題。公允價值計量的自身特點需要會計人員有較強的職業技能,能夠進行準確的職業判斷。其中涉及到現值、折現率等問題,還需要會計人員了解金融資本市場等相關知識。而我國現有的會計從業人員專業素質參差不齊,直接影響職業判斷水平,制約公允價值模式的使用效果。同時,會計人員的整體職業道德水平仍然有待提高。而公允價值的應用使企業擁有了更多的操縱利潤的空間,如果會計人員不能很好地約束自己,那公允價值的應用勢必將演變成假賬橫行的局面。
在對公允價值的本質進行深入剖析之后,綜合其自身特點和我國的具體國情,筆者指出了公允價值無法保證可靠性,可能成為企業操縱利潤的工具,法律法規不健全,公允價值理論體系不完善,市場經濟不健全,沒有完全的活躍市場,監管問題,會計人員的素質和技能有待提高等方面的問題。
四、對策分析
發現問題更要解決問題。公允價值固然有很多的缺陷,但我們不能以偏概全、因噎廢食,而是要在理解它的基礎上,針對我國的實際情況,找出解決問題的對策,讓公允價值更好地發揮作用。對此,筆者提出以下一些對策:
(一)適當而謹慎地應用公允價值。我國目前市場發展不成熟、市場經濟體系不健全的現狀并不是短時期內能夠迅速解決的,而在此之前公允價值的好處我們還是要利用,因此在一定時期內對公允價值的應用范圍進行控制還是很必要的,適度利用、謹慎推廣才能給企業和社會經濟一個緩沖的空間,也能給理論的完善和實踐經驗的積累提供時間。
(二)完善法律法規及公允價值理論體系。法律是一個國家的立身之本,公允價值的理論是對實際應用的重要指導,完善兩者才能給公允價值的應用創造一個良好的環境。而關于公允價值的應用主要是靠會計準則推廣,我們要對會計準則不斷地修訂和完善,具體準則中應對公允價值的細節問題予以明確規定和詳盡說明,以便于會計人員實際操作,避免由于制度漏洞而被人為操縱。同時,在借鑒國際先進經驗的基礎上,應增強具體準則的系統性和理論性。
(三)改善公允價值計量應用的市場環境。首先,要加快市場經濟發展,完善市場體系。只有加快市場經濟的發展,才能更好地確定商品成本和市價,從而獲得商品公允價值的信息。只有健全市場體系,價格才是所有市場參與者在充分考慮了收益和風險之后所達成的共識;其次,要發展對公允價值可靠性驗證的機構,使得當公允價值需要估計才能應用時,企業除了可以自行估計外,還應有獨立的、公平的中介機構幫助估計。
(四)提高會計從業人員的專業技能和職業道德水平。公允價值歸根結底還是要會計從業人員來應用,這些人員的技術水平和道德水平很大程度上決定了公允價值的應用效果。
提高專業技能、加強職業道德教育、提高財務人員的職業素質是固本培元的好辦法。只有深入推進會計人員素質的提高,才能從根本上保證公允價值的合理應用,同時也將對整個經濟、會計行業的發展起到積極而深遠的作用。
五、結論
對公允價值的理解范文5
(一)披露信息的可靠性
衍生金融工具采用公允價值計量以后,提高了會計信息的相關性,但是會計信息的可靠性卻受到了很大的挑戰。公允價值如何計量,如何確保其可靠性,一直是其應用的難題。特別是場外交易的衍生金融工具,如遠期合約,由于合約交易內容和規模按交易者的需要而制定,而且多在場外進行買賣,合約沒有進行標準化,一般不能轉售他人。因此,通過市場詢價很難取得其公允價值。這種場外交易類似遠期外匯合約的衍生金融工具,其公允價值的估值技術和定價模型,及使用這些技術估計的假設,如折現率、波動性、未來現金流量的金額和流入時間的披露很重要。對公允價值如何取得的披露在新準則做了相應的規范,但是這些規范比較籠統、只提供了對公允價值計量的有限指南,并且對計量中可能遇到的共性問題沒有提供統一的解決框架,而且沒有統一的解釋。
(二)增加會計報表的波動性
實施新準則后,按照公允價值計量的衍生金融工具,核算由表外轉入表內,相關公允價值變動計入當期所有者權益或損益,對企業會計報表數據產生很大影響,進而使企業的利潤在短期內發生較大的變動,增加了會計報表相關項目的波動性。
(三)企業風險管理水平急需提高
企業運用衍生金融工具的目的就是為企業規避相關風險,如果企業風險管理技術水平不能跟進,企業衍生金融工具會計信息披露制度如何完善,也將是徒勞無益。金融工具會計準則對金融風險的披露既提出了定性要求,又提出了定量的要求,而管理層所能提供的信息決定了披露的細節層次水平。
(四)確定衍生金融工具公允價值存在的問題
首先,采用公允價值進行會計計量遇到的首要問題就是公允價值的估值系統。采用不同的衍生金融工具估值系統的企業對其公允價值進行估值,需要對相關工作人員進行培訓,并且作好估值系統和會計信息系統的銜接,這將對企業的日常工作和財務狀況帶來一定的壓力。其次,我國金融市場還處于初期發展階段,很多衍生金融工具都不存在交易市場,有些即使有公開標價,交易市場也不一定足夠完善和活躍,金融工具價格很容易發生縱的情況,這樣的交易價格不能代表真實的公允價值。如果企業交易的衍生金融工具是境外市場的,企業沒有先進的通訊設備和雄厚的科技為后盾,很難獲得境外衍生金融工具的實時報價。在這樣的情況下,衍生金融工具的公允價值信息相關性也存在疑問。
(五)披露格式規范性的問題
目前我國企業衍生金融工具披露形式和手段也比較單一,只是簡單的文字描述,而且沒有形成規范的披露格式和披露內容。我國企業信息披露不統一造成混亂,不利于信息使用者通過會計報表對各家企業進行分析和對比,從而做出對自己有利的投資決策。
二、完善衍生金融工具會計信息披露的對策
(一)深入細致地研究國外理論制度的經驗
應當加深對國際衍生金融工具會計研究成果的理解,吸收借鑒發達國家的成熟做法或國際慣例,結合我國的具體情況,制定適用于我國的衍生金融工具會計準則。應注重對具體國家衍生金融工具會計準則的研究,使我國在探索的路上盡量少走彎路。我國衍生金融工具會計準則的制定,必須考慮我國證券市場、金融工具和衍生金融工具等相關市場的發育程度和發展趨勢,不能盲目照抄照搬。同時在制定衍生金融工具會計準則時還應注意與國際會計準則相協調。
(二)提高相關從業人員的素質
衍生金融工具公允價值的確認方法不僅受到了技術因素的制約,還受到會計人員的素質制約。公允價值的評估過程需要會計人員做出職業判斷,要求會計人員有一定的金融學、經濟學知識。企業應當加強專業技術培訓,更新會計人員的知識結構,提高其判斷衍生金融工具公允價值模型的能力,特別是在缺乏市場信息的條件下學會如何使用估值技術,減少對公允價值判斷的偏差和會計信息的行為性失真;提高其對衍生金融工具風險管理的敏感性分析以及定量分析。
(三)會計披露形式及手段的創新
隨著衍生金融工具帶來風險程度的逐步加深,會計信息使用者要求衍生金融工具信息披露的時效性會越來越高。所以,發展的趨勢是建立實時報告衍生金融工具會計信息的中期財務報告制度。計算機及網絡技術的快速發展后,網絡與計算機可以直接存儲會計所需處理的各種數據,會計信息系統變成一個開放的系統。會計信息使用者可以及時得到企業衍生金融工具的動態信息,提高了衍生金融工具會計信息披露的透明度,增強了信息使用者的避險力與判斷力,提高了衍生金融工具信息披露的時效性與頻率。
(四)加快建設公允價值計量體系
公允價值是衍生金融工具會計的計量基礎。通過加大對公允價值計量的投入,提高公允價值的信息質量,如加強估值系統的建設和金融工具信息系統。同時,對存在不活躍市場的衍生金融工具采用的公允價值計量進行明確規定,統一規定出估價可以采用的模型。并完善企業信用等級評估機制,促使衍生金融資產的公允價值與企業信用等級掛鉤,避免由于企業信用問題阻礙公允價值的評估。另外,不僅要加強對公允價值的表內披露,而且還應加強對公允價值取得過程的表外披露,如關鍵變量的獲得渠道、公允價值的估值模型、置信區間及未來變化預測等,以使信息使用者能充分理解公允價值的信息含義,有助于做出明智的決策。
(五)規范衍生金融工具的表外披露
企業應該結合成本收益原則以及企業自身的特點并嚴格按照準則的要求,在會計報表附注部分詳盡的披露衍生金融工具的相關信息,包括金融工具交易可能導致的風險的披露,如流動性風險、信用風險、利率風險;以及其他披露事項,如與金融工具相關的風險管理、重要會計政策和套期活動、與確定金融資產或金融負債有關的公允價值信息、不符合終止確認條件的金融資產轉移等。在規范性披露上,有關部門需要借鑒國外的相關經驗,考慮制定規范的表格及相關的說明性文字。
(六)完善市場環境
對公允價值的理解范文6
正如吳水澎教授所言，公允價值在會計實務中的應用將推動會計學及財務信息建設步入一個新的發展階段。2006年2月15日，財政部頒布了新的會計準則，包括1項基本會計準則和38項具體會計準則。新會計準則的一大特點即體現在公允價值計量屬性在會計實務中的具體應用，會計準則中對公允價值計量做出了基本的計量標準規范，但是對于通過何種途徑確認資產的公允價值卻有各種不同的觀點。本文擬對資產評估學與會計學中公允價值理論的相關性進行探討，以分析通過資產評估途徑對公允價值進行確認的可行性。
一、資產評估價值類型定義與會計公允價值概念的相關性
資產評估學中關于價值類型的分類，以評估時所依據的市場條件、被評估資產的使用狀態，以及資產評估使用范圍分為市場價值和非市場價值。根據國際資產評估標準，資產評估概念定義為：“資產在評估基準日時的交換價值。資產的交換是在一個適當的市場上的公開的交易，在自愿的購買者和出售者之間進行的，而且買賣雙方都是精明、謹慎、沒有人強迫的?！薄秶H評估準則》指出，“市場價值是指自愿買方和自愿賣方在各自理性行事且未受任何強迫壓制的情況下，對在評估基準日進行正常公平交易中某項資產應當進行交易的價值估計數額?！敝性u協價值類型評估準則項目負責人姜楠教授認為，“資產評估中的市場價值是指資產在評估基準日公開市場上最佳使用或最有可能使用條件下，資產可能實現的交換價值的估計值?！?/p>
在2006年新頒布的會計準則，《企業會計準則――基本準則》中，會計計量屬性增加了公允價值計量，其中對公允價值概念定義為，“在公允價值計量下，資產和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額計量。”國際會計準則委員會在《國際會計準則第32號――金融工具:披露和列報》中，將公允價值定義為:“公允價值，指在一項公平交易中，熟悉情況、自愿的雙方交換一項資產或清償一項債務所使用的金額。”英國會計準則委員會在《財務報告準則第7號――購買會計中的公允價值》中，對公允價值的定義是:“公允價值，指熟悉情況、自愿的雙方在一項公平交易而不是在強迫或清算拍賣交易中，交換一項資產或一項負債所使用的金額。”加拿大特許會計師協會在其《手冊》中對公允價值的定義是:“公允價值指沒有受到強制的、熟悉情況的自愿雙方，在一項公平交易中商定的對價的金額?！?/p>
通過以上對兩個概念的闡述，可以看到資產評估學中市場價值定義和會計學中公允價值揭示的價值內涵具有相似性，都明確了價值的前提為交易的自主性、非脅迫性，交易的公平性、透明性，交易雙方對特定交易對象的知曉程度的一致性，體現了資產評估對資產價值的估算與會計學對資產會計計量價值確定的相近性。
二、資產評估目的與經濟業務會計公允價值計量的相關性
資產評估實務中，資產評估行為所對應的經濟行為主要包括資產轉讓、企業兼并、企業出售、債務重組、股份改制等，資產評估行為為特定的經濟行為出具公允的價值參考依據，而會計活動要對企業的經濟行為做出相應的記錄，根據新的會計準則，不同的資產、不同的經濟行為要求以公允價值計量，其正與資產評估的評估目的相吻合。
在新頒布的會計準則中，涉及公允價值計量的會計準則具體包括長期股權投資、投資性房地產、非貨幣易、資產減值、債務重組、企業合并等18項具體會計準則，而其中涉及公允價值計量同時與資產評估目的直接相關的，包括長期股權投資中以非現金資產取得長期股權投資、非貨幣性資產交換中符合商業性質的經濟行為、債務重組中以非現金資產清償債務等。在國際資產評估領域中，早就有一類資產評估業務以財務報告為目的的資產評估，其特為會計期末資產公允價值的計量提供參考依據。雖然會計準則中沒有明確使用資產評估師的結果作為資產公允價值的計量依據，但專業而獨立的資產評估師出具的價值意見無疑具有很好的參考價值，比如投資性房地產關于使用公允價值計量的處理、資產減值關于期末資產減值的測算、尤其是對于上市公司以及公用型企業來說公允價值的計量采用評估結果更具有公信力。
資產評估目的與會計資產價值計量與處理都同企業經濟行為密不可分，兩者之間也有極強的相關關系，資產評估可以為會計計量提供專業的價值參考依據，會計信息采用評估結果可以更好地體現資產的價值。
三、資產評估評估方法與會計公允價值確認方法的相關性
資產評估基本方法包括資產基礎法、收益法、市場法，《企業價值評估指導意見（試行）》中對三種方法的概念進行了清晰的闡述，“收益法，是指通過將被評估企業預期收益資本化或折現以確定評估對象價值的評估思路；市場法，是指將評估對象與參考企業、在市場上已有交易案例的企業、股東權益、證券等權益性資產進行比較以確定評估對象價值的評估思路；資產基礎法，是指在合理評估企業各項資產價值和負債的基礎上確定評估對象價值的評估思路?！?/p>
資產評估基本方法與新會計準則中對公允價值的計量方法是一致的，《企業會計準則第20號――企業合并》應用指南中有關購買方對取得的被購買方各項資產、負債的公允價值計量，充分體現了評估方法與會計方法的一致性，如有活躍市場的投資性資產以活躍市場價格確定公允價值、長期應收款項以適當利率折現后確定公允價值、產成品以其估計售價減去估計銷售費用、相關稅費等確定公允價值，這正是資產評估三種方法在會計公允價值計量中的應用。
通過資產評估基本方法與會計公允價值計量方法的簡要比較，可見資產評估方法已經初步在會計計量中得到了應用，而對于資產期末公允價值的計量同樣可以借鑒資產評估方法，為財務報告使用者確信結果（信息）的合理性提供支持。
四、資產評估準則為會計公允價值計量提供了保障
新會計準則中引入了公允價值的概念以對資產的價值進行確認計量，公允價值英文表述為“fair value”，如果從人文角度考慮其含義，公允價值有公正、公平之含義，資產的價值如果以公允價值計量，那應該體現公正的價值表述，結果為公眾所認同，尤其現在隨著我國資本市場的成熟與完善，上市公司的資產計量如果以公允價值進行確認，那如何保證其結果為廣大股東所認可就成為會計計量中的難點。
而資產評估行業作為提供價值估值建議的專業服務行業，從其建立初始至今始終保持獨立的、專業的、客觀的行業執業標準，并將這一標準貫穿于執業過程中，體現于評估規范和評估結果中。
在資產評估報告序言部分我們可以看到，“××（評估機構）接受××××委托，根據國家有關資產評估的規定，本著客觀、獨立、公正、科學的原則，按照公認的資產評估方法，對為××××（評估目的）而涉及的全部資產和負債進行了評估工作。本所評估人員按照必要的評估程序對委托評估的資產和負債實施了實地查勘、市場調查與詢證，對委估評估對象在××××年××月××日所表現的市場價值做出了公允反映。”
《資產評估準則――基本準則》中明確指出，“注冊資產評估師執行資產評估業務，應當對評估結論的合理性承擔責任”，“注冊資產評估師應當在評估報告中提供必要信息，使評估報告使用者能夠合理理解評估結論”?！顿Y產評估職業道德準則――基本準則》中指出，“注冊資產評估師執行資產評估業務，應當獨立進行分析、估算并形成專業意見，不受委托方或相關當事方的影響，不得以預先設定的價值作為評估結論”，“注冊資產評估師應當在評估報告中提供必要信息，使評估報告使用者能夠合理理解評估結論。注冊資產評估師不得出具含有虛假、不實、有偏見或具有誤導性的分析或結論的評估報告”。《企業價值評估指導意見（試行）》中指出，“注冊資產評估師執行企業價值評估業務，應當恪守獨立、客觀、公正的原則，勤勉盡責，保持應有的職業謹慎，不得出現對評估結論具有重要影響的實質性疏漏和錯誤，不得以預先設定的價值作為評估結論”，“注冊資產評估師執行企業價值評估業務，應當獲取充分信息，并進行審慎分析，確信信息來源是可靠和適當的”，“注冊資產評估師應當在評估報告中披露必要信息，使評估報告使用者能夠合理理解評估結論”。
資產評估結果的公正性保證了資產評估工作能夠為會計公允價值計量提供有效的參考依據，并確保評估結果為會計報告使用者所理解與認同，更好地體現資產的價值，更好地配合會計公允價值計量工作。
綜上所述，資產評估與會計關于公允價值有較強的相關性，資產評估結果可以作為會計公允價值計量的參考依據，但為了能夠更好地為會計計量工作服務，資產評估行業仍然需要保持和加強以下工作：
1．嚴格執行資產評估操作規范，保持工作的獨立性，確保結果的合理性、公正性；
2．繼續加強資產評估理論研究，完善資產評估準則體系，指導資產評估工作。
資產評估行業從業人員要不斷學習新的知識，進一步提高執業的專業水平，為更好的服務于會計計量工作，服務于國家經濟建設貢獻力量。
參考文獻：
[1]謝詩芬.公允價值：國際會計前沿問題究.湖南人民出版社，2004.
[2]姜楠.資產評估.東北財經大學出版社,2004.
[3]劉萍，等.“企業價值評估指導意見”講解.經濟科學出版社，2005.
