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內部審計相關理論范文1
關鍵詞：商業銀行內部審計風險管理
隨著銀行業務的發展和市場競爭的加劇，銀行業風險日益增大，使其生存和發展受到嚴重挑戰，而內部審計在風險管理、內部控制以及公司治理等方面有著重要的地位和作用。本文就內部審計在風險管理中的作用以及如何發揮其作用進行粗淺的探討。
一、商業銀行風險管理
對銀行而言，風險是可能對銀行戰略目標的實現產生影響的事件、行為和環境，而對這種不確定性進行調節和駕馭的能力就是風險管理。風險管理并非是要消除風險，而是通過對未來結果不確定性的分析預測和周密思考，以降低決策錯誤之幾率、避免損失之可能，相對提高銀行的附加價值。
商業銀行的風險種類很多，主要有以下幾種表現形式：一是信貸風險，信貸資產是銀行業的主要資產，在當前實行分業經營的背景下，它是銀行業最大的盈利項目，信貸資產質量的高低直接關系著銀行經營目標的實現。二是市場風險，主要是由于證券市場不規范和金融市場秩序混亂而引發的種種風險，主要包括利率風險、匯率風險、流動性風險和價格風險。三是經營風險，主要是由銀行自身經營管理方面和操作方面存在的問題而形成的風險。近年來，商業銀行內控制度盡管有所加強，但受利益驅動和相關管理人員能力、素質的影響，經營規模和經營管理控制能力不相匹配。操作風險是指由于人員因素、流程因素、系統因素以及外部事件引起的風險。比如業務人員操作失誤、銀行內外勾結、流程執行不嚴格、系統失靈、系統漏洞、外部欺詐、突發外部事件等。
二、內部審計在風險管理中的作用
隨著市場經濟的不斷發展，市場競爭日趨激烈，經營環境復雜多變，銀行面臨的風險也不斷加大。內部審計在風險管理中發揮著越來越重要的作用，它通過評估、計量和報告總體風險，推動銀行實施風險管理，最大程度地防范和化解可預見的風險。具體而言，其作用體現在如下方面：
(一)能夠客觀識別和評估風險的充分性
內部審計部門獨立于業務管理部門，這使其可以從全局出發，從客觀的角度對風險進行識別和評估。所謂風險識別是指對銀行所面臨的以及潛在的風險加以判斷、歸類和鑒定風險性質的過程。換言之，就是要確定銀行正在或將要面臨哪些風險，所面臨的主要風險是否均已被識別，并找出未被識別的主要風險。內部審計師不僅要識別相關的風險，而且還應從以下幾個方面對風險進行評估：一是評價銀行戰略目標的制定是否是在分析組織和行業發展情況和趨勢、銀行的優勢和劣勢、外部的機會和威脅的基礎上結合實際來制定；二是看分解到各部門的目標是否對戰略目標提供足夠的支持，是否與整體目標保持一致；三是評價員工是否確知已建立的工作目標(或業務管理目標)；四是管理層是否建立風險識別與評估機制，該機制至少包括機構、人員、政策和程序以及支持系統。管理層對風險的識別和評估是否準確，是否已對面臨的風險進行恰當分類；五是是否已識別出各類內部和外部的風險因素，并對已識別的風險進行計量，分析控制措施是否完善，是否可以使銀行風險發生的可能性和影響都落在風險容忍度之內；六是風險監控是否持續得到執行，監控報告制度是否合理，風險管理報告是否充分、及時。
(二)能夠綜合分析和計量風險的恰當性
內部審計對現代內部控制的焦點不僅在于識別和評估風險的充分性，而且在于強調風險分析和計量。風險分析和計量是內部審計對銀行經營管理過程中遇到的各種風險采取定量和定性的方法進行有效的分析和確定。定量分析方法是對已識別的風險進行量化估計，通用的公式為：風險值=風險影響X風險概率。目前國內商業銀行缺少實施先進風險計量方法的必要支撐，但新資本協議鼓勵銀行采用更為先進的風險計量方法，如允許銀行通過內部評級確定風險函數計量加權風險資產；運用金融工程技術轉化基礎工具計量市場風險；運用基本指標法、標準法、高級計量法和風險模型計量操作風險等。內部審計可以借鑒新資本協議的方法，對風險進行計量和解析。在風險難以量化、定量評價所需的數據難以獲取時，應采取定性評價。定性評價的復雜性在于很多情況下需要主管判斷不同結果的可能性，不同背景、不同經驗、不同性格和不同職位的人對風險判斷都可能不同，如銀行在計量未決訴訟預計負債時，其金額具有不確定性，需要進行合理而恰當的估計。
(三)能夠發揮風險反饋的預警性
內部審計在銀行管理控制系統中發揮反饋作用，對銀行的風險管理起預警功能。內部審計在檢查內部控制程序的合理性以及執行情況和控制效果，特別在關注高風險領域和內控不健全區域的潛在威脅時，是通過風險反饋進行持續監督與評價，確保目標與預算如期完成的。一方面，內部審計要與相關部門進行風險管理溝通，對風險管理過程的充分性和有效性進行檢查、評價，對重大的審計發現按清晰傳遞的線路進行報告，傳遞給內部相關人員和其他有關方面，以便及時采取相應的控制措施，同時對監督檢查結果的落實情況要進行跟蹤報告，使風險及時得到控制和防范；另一方面，以風險為核心及出發點的內部審計，能夠客觀地從全局的角度管理風險，能從組織的利益和實際出發，提出防范風險的有效建議，作為管理層改進風險管理的參考意見，內部審計的建議更加強調風險規避、風險轉移和風險控制，通過有效的風險管理建議反饋，提高組織的整體管理效率。
三、加強內部審計在風險管理中作用的有效途徑
(一)樹立正確的風險審計理念
在當前市場競爭日趨激烈的情況下，銀行面臨的風險越來越大，銀行各級管理層應深刻理解銀行所處環境中各種不確定因素對銀行風險的含義，把風險作為重要的決策變量，始終把風險意識貫穿于經營的全過程。內部審計已成為銀行風險管理的一個重要環節，存在風險的領域就是內部審計的重點，風險評估已成為內部審計的主要內容，內部審計已擴展至通過戰略層面參與公司價值創造。內部審計工作應從事后審計向事前和事中審計、從靜態審計向動態審計、從現場審計向遠程審計和非現場審計方向發展。內部審計除了要關注傳統的內部控制之外，更要關注有效的風險管理機制和健全的公司治理結構。內部審計的工作重點是分析、確認、揭示和防范關鍵性的經營風險。內部審計的目標應從傳統的“查錯糾弊”提升為“幫助組織增加價值”，效益審計應成為內部審計的重要內容。
(二)將風險管理融人內部審計的全過程
內部審計部門主要是對風險管理部門和其他相關部門所進行的風險管理進行再監督。因此內部審計程序與機構的風險管理之間應該協調一致，使這兩項工作產生協同增效的作用。首先，在編制審計計劃時，應在對可能影響機構的風險進行評估的基礎上，按風險評估結果確定優先順序，制定內部審計部門的審計計劃，確定審計項目。
其次，確定審計范圍和編制審計方案時，通過風險因素分析來確定審計業務工作范圍，如重要的會計憑證、重大交易和事項的會計處理及交易授權等；在審計實施過程中，通過評價內控制度，查找其中的疏漏和薄弱環節；在選擇技術與方法時，應能反映出風險的重大性與發生的可能性。再次，在編制審計報告時，應對風險管理狀況進行評價，指出風險管理中存在的漏洞，提出加強管理的建議。最后，追蹤審計時應將注意力集中于最嚴重的潛在的問題上，將風險確定為決定追蹤審計范圍的重要因素，風險越大，追蹤審計的范圍就越廣。
(三)利用網絡信息開展動態管理評價模式
隨著市場競爭的加劇，新的審計環境要求審計人員在風險導向審計中，利用網絡信息收集風險數據開展動態評估的評價模式，為銀行提供更有價值的服務。內部審計機構應根據機構和人員的設置情況，對日常資料的收集和分析工作進行分工，收集內部信息和外部信息，收集有助于進行風險評估的銀行內部控制狀況資料，建立數據庫，利用一定的指標和模型進行風險評估，及時準確地確定審計監控的重點和范圍，為各級經營決策者和審計部門全面、連續、及時地監控和評價業務發展情況提供大量有價值的信息，提高審計效率和審計質量。數據庫的優點是把銀行面臨的風險進行量化，發揮預警作用，同時進行全方位、全過程的監控，以便及早發現存在的風險并及時進行解決，達到控制風險和防范風險的目的。
內部審計相關理論范文2
一、內部審計獨立性
內部審計獨立性是保證相關內部審計人員履行職責的的關鍵核心，是具備開展審計工作的前提。部門獨立和交易獨立是內部審計部門獨立的兩大核心。具體來說，部門獨立是指公司其他部門與內部審計部門之間無任何利益來往; 交易獨立是指內部審計部門認真運行回避體制，保持交易與交易之間的相對獨立。而對企業來說，應保證內部審計部門的獨立，同時，內部審計人員應滿易上和組織上的客觀需求，以使內部審計活動的有序進行，才能在一定程度上改善內部審計工作品質，只有這樣，企業才可以在一定程度上做到內部審計獨立。
在國外的文獻中，Gordon and Smith( 1992)發現，為了改善內部審計控制氛圍以及改善內部審計報告品質，內部審計人員應在相對應的職責上保持獨立。Stephen( 1993)發現，內部審計工作需要相關審計委員會和董事會的共同努力，即保持內部審計在機構內部的獨立。
在國內的文獻中，王光遠、瞿曲( 2006)的《公司治理中的內部審計受托責任視角的內部治理機制觀》運用受托責任理論闡述企業管理與內部審計的關系，認為維持內部審計機構的獨立至關重要，同時在確保內部審計部門獨立時，內部審計相關人員應加強各方面的有效溝通，減少不必要的沖突。
王進朝( 2011)的《非標準審計意見與高管更換的相關性檢驗基于2002 年2009 年中國A 股上市公司的實證研究》以2002 年- 2009 年企業高管CEO、CFO 更換數據為基礎，通過統計分析以及Logit 模型回歸方法得出，標準審計報告的出具可能被大股東左右，但審計委員的設立等方法的實施，可以提高審計質量。
尹順達、曲世友( 2012)的《對提高我國企業內部審計質量的思考》從加強公司內部審計部門的客觀性和獨立性、加大內部審計質量相關程序評估以及提高專業素質三個角度出發，通過介紹現狀、分析理論的方法來分析公司審計部門的獨立性如何改善質量。研究表明，內部審計的獨立性在一定條件下影響了內部審計的發展，內部審計機構應相對獨立于其所審計的活動之外，同時企業應保證內部審計部門有足夠的權利，使得部門可以落實所提出的意見，而非是僅形式上的。
江鋒、唐均、于榮霞( 2013)的《公司治理與內部審計質量控制的實踐探索研究》通過闡述對武鋼內部相關信息審計的案例，發現內部審計獨立性會被公司管理方式所影響，這樣，內部審計獨立質量會有所改善，保持獨立是其作用發揮的保證，所以足夠的領導層次是內部審計部門的需求。
二、內部審計人員素質
內部審計職員是進行內部審計活動的主角，其專業勝任要求、專業懷疑、道德要求都會對內部審計質量產生一定的作用。內部審計人員的目的是提升企業的價值，有關學者研究發現，當企業內部審計部門主要由非專業內部審計人員組成時，其發現企業的內部問題的可能性較小。
曹軍( 2011)的《提高企業內部審計人員素質的探討》以及姚雪玉( 2012)的《淺談內部審計人員的素質要求》認為相關企業審計職員應具備良好的職業品德、足夠的義務和責任以及善于溝通的本領等，符合要求的的企業內部審計人員應擁有一定程度上的解決問題本領以及善于溝通和交流的本事，同時在聽的過程中，要認真思索，以獲取更多有效信息。
李軍濤( 2013)的《內部審計質量管理工作對內部審計人員素質和能力的要求》認為內部審計相關人員的能力和素質影響審計質量，內部審計人員應具備健全的專業知識，包括理論和實務知識、環境知識以及協調能力，同時應具備很強的心理素質以及足夠的兢兢業業。
三、內部審計規模
內部審計規模在一定程度上影響著內部審計質量，因此要改善內部審計的質量，就要求我們研究內部審計規模的影響因素。Goodwin - Stewart 和Kent( 2006)以115 家企業相關數據為基礎，從企業管理、內部相關控制和風險把控方面闡述了如何對內部審計規模產生一定的作用。研究發現，企業規模愈大、內部審計規模愈大。劉國常、郭慧( 2008)的《內部審計特征的影響因素及其效果研究》以30 家上市公司2006 年年報數據為基礎，通過研究假設、指標選取以及運用pearson 相關性檢驗等，研究影響內部審計特征因素。研究發現，外部審計成本、企業分支數目與審計規模成正關系，速動比值、流動比值與審計規模成負關系，即外部審計成本愈高、企業分支數目愈多、審計規模愈大; 速動比值愈大、流動比值愈大、審計規模就愈小。
同時，劉霞( 2009)的《關于內部審計規模影響因素的實證研究》以我國中小企業板公司為對象，以2007 年年報中數據為基礎，通過提出假設、驗證假設來研究影響內部審計規模的相關因素。研究表明，公司規模、外部審計成本和資產負債率與內部審計規模正反應，也就是說，企業規模愈大、外部審計成本愈高、資產負債率愈高，內部審計規模亦愈大。
四、內部審計質量控制
內部審計質量控制，是為使所有內部相關審計活動按一定的政策和程序有序進展。內部審計機構在進行審計活動時，應對審計全過程實施動態控制，即審計前、審計中、審計后實施控制。因此，設置良好的內部質量相關控制，內部審計質量相關控制就越強，內部審計對應質量就越高。
畢秀玲、薛巖等( 2005)的《提高內部審計質量的控制對策》認為提高內部審計質量需要實施全面質量相關控制，包括合理設置相應部門、獲取相關委員會的支持和監督、提高相應部門的獨立、建立相應部門人員的保障機制以及對整個相關審計過程實施監督等。
內部審計相關理論范文3
[關鍵詞] 上市公司;內部審計;問題;對策
一、內部審計的綜合概述
（一）內部審計的類型和特點分析
在我國的內部審計發展程度還不夠成熟的大背景下，內部審計的類型也不全盡相同，主要分為“董事會領導下的內部審計，監事會領導下的內部申請，總經理領導下的內部審計，財務總監領導下的內部審計”這四個主要類型。
1.董事會領導下的內部審計。董事會領導下的內部審計具有較強的獨立性和較高的權威性，這與董事會在上市公司整體管理結構中處于最高管理地位和最高決策權有著直接的聯系。董事會領導的內部審計幫助董事會深入了解公司的生產運營狀況，并及時的傳達決策結婚和下一階段的戰略發展方向，對公司委任的管理層在任命的完成情況上做出客觀的考核和監管。
2.監事會領導下的內部審計。監事會領導下的內部審計的獨立性相對較強，但其最大的特點在于其在審計方面上具備更強的專業性和針對性。監事會作為上市公司必不可缺的監督機構，將監督方向著重放在對公司的資金流向和項目往來上，嚴格監管著公司在運營過程中可能存在的不法行為，規避可能存在的財務風險，保障公司的財產安全。監事會領導下的內部審計在某一定程度而言，是排除企業經營風險，規避財務風險的探路者和指向標。同時，監理會所領導的內部審計間接的促進了公司在經濟利益創造上的增長提高，為實現公司長遠可持續發展的戰略目標發揮著不可替代的作用。
3.總經理領導下的內部審計?？偨浝硭I導下的內部審計側重于公司經濟利益的增長幅度，以實現盈利跨度為主要目的，對財務安全和保護方面缺乏一定的風險防范意識?？偨浝眍I導下的內部審計與監理會領導下的內部審計形成一個相對互補的關系。同時，總經理所領導的內部審計在一定程度上對企業的激勵機制起到了完善和填充的作用，從高層領導者到基層員工的工作積極性起到了調動和促進的作用。
4.財務總監領導下的內部審計。上市公司的財務總監的職業主要是保障公司財產的安全和完整。因此財務總監所領導的內部控制機構能對財產安全問題中存在的隱患進行排除和解決。同時財務總監領導的內部審計能對資金流向過程中可能存在的薄弱環節進行分析，對癥下藥，挽回企業虧損局面，將損失降至最低。
（二）內部審計的作用
內部審計作為當下審計結構中的重要組成部分，在對上市公司的財務監管，資源配置及績效考核機制的問題上發揮著不可替代的作用，內部審計作為上市公司運營發展的背景下充分發揮并調動其所具有的審計功能。首先，上市公司的內部審計在合理合法的前提下對公司的財務狀況和收支水平進行合理監管。企業財產所有者和經營者是企業生產經營模式有效運轉的兩大力量型支柱，因此企業財產所有者和經營者的信息不對稱問題日益突出。財產所有者和企業管理者之間為委托關系，社會審計作為輔助企業財產所有者了解公司內部運行狀況，并實現對經營者的監督和激勵成為不可或缺的部分。然而，企業各部分的運營狀況相對獨立發展狀況也參差不齊，因此社會審計是無法對公司的業務往來做出準確的判斷，而內部審計剛好彌補了社會審計在這方面的不足。
其次，隨著經濟的飛速發展，企業的經營管理模式更趨于可持續發展理念，提高資源的配置效率成為企業發展過程中不斷思考和改進的重要前提。內部審計通過對上市公司進行內部控制，通過對公司的管理經營情況進行全面綜合性的分析，為公司在資源配置上存在的問題提供改進措施和解決方案。第三，上市公司內部審計在一定程度上糾察出公司業績綜合評價中存在的漏洞和不合理的問題。公司的業績評價更側重于通過統計數據得出結論，忽視了公司運營中的不可量化的發展因素。因此上市公司的內部審計在一定程度上以全面綜合的角度進行分析和判斷，對公司的業績作出全面客觀的評價。第四，公司的內部審計對公司的資金流向具有較強的追蹤和監管作用。杜絕了資金浪費的現象，促進公司資金流向有效投資渠道。同時，公司的內部審計有助于加強對企業內部的風險管理。
二、我國上市公司內部審計存在的問題
（一）內部審計沒有高效的審計程序和完備的法律制度
隨著經濟的飛速發展，上市公司數量激增，內部審計的重要作用逐漸被重視起來。政府方面《內部審計準則》和《審計法》的應用與實行，在一定程度上促進了內部審計方面形成科學高效嚴謹的審計程序，同時也強調了內部審計對企業發展而言的重要作用。雖然部分上市公司不斷的支持發展內部審計工作，但由于起步晚，缺乏相關的經驗指導和理論研究加以支持，因此內部審計工作留于形式，沒有得到深化發展。加之，公司內部審計流程錯綜復雜，公司運轉過程中涉及到的業務往來工作繁多，資金來源流向復雜，繁瑣的營業結構和發展模式為公司的內部審計工作雪上加霜。我國上市公司內部審計當下突出的問題體現在沒有形成高效有序的審核程序和合理有效的審核機制，因此相關工作人員在審計工作的施行過程中耗時耗力，審計工作仍然存在諸多死角和問題時有發生。其次，在社會主義市場經濟體制下，企業間的競爭日益激烈，為防止不正常競爭的發生，完善內部審計工作的立法被提上日程。內部審計缺乏相關方面的制度規范，給不法分子提供了可乘之機。并且規范完善的立法和制度對內部審計的工作部門而言也起到了約束和管理的作用，并對工作人員的工作實施和戰略部署起到了指導性作用。然而，現有的內部審計立法已經不能滿足發展的需求，因此如何完善內部審計的制度問題，形成高效合理的審核程序成為當下發展內部審計工作所面臨的諸多難題之一。
（二）內部審計組織結構復雜，缺乏獨立性
內部審計作為審計監督體系的中的支柱部分，在上市公司管理監督過程中發揮著巨大的作用。由于內部審計機制引入較晚，發展程度也參差不齊，個企業的重視程度也不盡相同。目前部分企業還沒有在內部審計方面有所建樹。就內部審計的發展狀況而言最突出的問題在于其獨立性較弱，這就直接導致了最后的審計結果缺乏一定的客觀性和公正性，不能真實公允的反應企業的發展狀況。加之內部審計部門的直接領導者不同，其獨立程度和權威性也存在著差異。內部審計的直接領導部門可以大體的歸為兩種，一種是直接受任于企業的高層。對于企業的理事會而言，內部審計作為其對企業管理者進行控制的重要工具，有助于輔助他們了解企業的發展概況，了解企業的項目的工作進程，而內部審計結果則更加清晰的為董事會對管理者的任務完成情況和決策執行程度進行評估。由企業管理層所領導的內部審計則是為管理者提供審計結。通過內部審計提供的參考數據，對公司上一季度的經營狀況做出總結，并對下個季度的戰略目標做出指示，及時發現企業生產經營中存在的問題并及時反饋和解決，從根本上提高企業的經濟利潤。內部審計的另一種工作模式則是由財務會計部門接手管理的，重在監督企業在經營過程中可能出現的財務安全問題，及時排除財務安全隱患，做好預警和防范工作。審計過程的繁瑣加之內部審計的領導部門不同，導致內部審計的獨立性都會受到領導部門的影響，使審計過程中需要遵守客觀性和公正性原則受到挑戰。
（三）理論性研究缺失，內部控制功能被削弱
改革開放后我國經濟進入了飛速的增長時期，在市場經濟體制下，行業競爭愈演愈烈，由于我國法律制度還存在一定的漏洞，給了部分不法企業可乘之機。內部審計作為政府部門更有效的對企業進行監督和管理，及時發現企業的不法行為，同時在輔助企業財產所有者對企業內部的運營狀況深入了解的方面發揮著巨大作用。內部審計能功能需要充分的得到開發才能更好的服務于社會服務于企業本身。內部審計作為企業的重要管理手段之一，有必要進行深入其理論性研究。由于對內部審計理論研究的不充足，企業對于內部審計和外部審計的概念模糊不清，限制內部審計的發展，弱化了內部審計功能。內部審計工作的實施需要與企業各部門充分接觸進行聯系，進而得出真實公允的審計結果。而內部審計和外審計的工作性質界定不清，在一定的程度上是將內部審計部門單獨的孤立起來。內部審計功能被弱化，內部審計部門也無法發揮其職能作用。因此加強理論研究成為發展內部審計功能中不可避免難題之一。
（四）內部控制部門工作人員的綜合素質有待提高
內部審計作為反應企業運營狀況的公正權威評估機構，對企業的經濟發展起到監督作用。然而會計失真現象愈發嚴重，由于內部控制的領導部門不同內控審核結果也缺乏客觀性和公正性。該類不良現象的發生與內部控制部門的員工素質有著千絲萬縷的關系。首先，內部控制部門的員工在對重要數據和指標篩選上缺乏相關經驗，導致審核結果存在偏差。員工的工作能力成為限制內部控制發揮功能的原因之一。企業自身重視提高市場占有率，加強企業自身核心競爭力，卻忽視了優化改革自身的人力資源結構的重要性。其次，作為內控部門員工，更要注重自身道德修養，有著崇高的職業道德和職業操守。然而在物欲橫流的當下社會，相關工作人員往往被欲望蒙蔽雙眼，被金錢所迷惑，導致了背離職業道德的不良事件的發生。
三、針對內部審計的現狀提出的相應解決對策
（一）形成高效的審核程序，完善內部審計制度及相關立法
當下我國的內部審核制度缺乏一定的獨立性和客觀性，造成這種局面的原因有二。首先在企業方面自身對內部審核的重視度不夠，內部審核機制在國企中基本處于空殼狀態。并且當下企業的內部審核大部分都是由企業管理層和董事會直接領導的，因此缺乏客觀性和獨立性，所以內部審核在企業的中處于有名無實的狀態。隨著經濟全球化時代的到來，企業間的經濟貿易交流緊密，業務貿易往來的頻繁導致企業運行過程中涉及到的數據網廣泛，導致內部審核工作復雜，審核手續也比較繁瑣耗時過長，因此形成高效有序邏輯縝密的審核過程勢在必行。
（二）改革管理模式，加強內部審計機構的獨立性
內部審計獨立性的增強可以從其原有的管理模式上進行改革。我國的內部審計管理模式引入較晚，而西方發達國家的內部審計機制經過多年的探索和實踐較為成熟，保證了內部審計的獨立性和權威性。我國從根本上加強內部審計的真正作用，發揮內部審計的主體功能，可以引進西方國家較為成熟的內控審計經驗，結合本國經濟發展情況和國情進行適當合理的改進和完善。建立內部審核委員會，內部審計部門只受內部審核委員會的管理，將內部審計部門獨立起來，而非孤立起來。內部審核委員會的成立，直接領導內部審計部門，推動內部審計工作的有序進行。
（三）加強對內部審計理論上的學習和研究
內部審計的理論研究是其體制逐漸趨于完善的基礎。首先重視對內部審計的理論研究，為形成一套科學規范的管理體系和評估體系提供了指向性方向和建議。其次對內部審計進行深入的理論將為日后的工作中遇到的突發問題提供指導性的方式方法，使得審計工作做到有據可依，理論研究工作的落實到位為內部審計工作的權威性和公平性提供了保障。
（四）優化企業內部審計部門人員的人力資源結構
當下我國企業內部審計部門員工存在的普遍問題反應為員工的工作能力和綜合素質有待提高，員工的相關技能不達標。員工的具體短板體現在審核技能，電算化技能和計算機技能三方面上。因此企業方面需要從三個方面著手提高內部審計部門整體人力資源優質度。第一，企業在招聘上提高招聘門檻，招攬人才，儲備經驗豐富，技能過關的優秀人才。第二，企業要加強對員工的培訓，不僅提高員工的工作能力，對員工的思想教育也要到位，督促員工遵循職業操守，把握道德底線。第三，企業在管理方面也要進行改革，減免企業人員變動大，人才流失嚴重的局面，一定程度上對企業的利益而言也是一種保護。
四、結語
內部審計作為企業管理生產經營狀況的重要工具之一，在所有權和經營權分離的背景下，與企業的激勵機制形成互補，并對企業的管理者進行監督和約束。內部審計對企業的財務狀況和市場拓展等方面的發展情況進行監督和管理，保障了企業財產安全，提高資金利用效率。內部審計為企業實現長遠可持續的戰略目標提供了保障，同時也有效的控制了企業內部賬目不清，徇私舞弊的不良現象。
[參 考 文 獻]
[1]溫瑤.我國上市公司內部審計外包的現狀淺析[J].金融經濟，2014（24）：214-216
[2]丁紅燕，王竹泉.我國上市公司內部控制審計：現狀及改進策略[J].財務與會計，2015（8）：58-60
[3]戴文濤，納鵬杰.我國上市公司內部控制評價及信息披露：現狀及改進建議[J].經濟與管理，2014（1）：67-70
內部審計相關理論范文4
關鍵詞：風險導向；內部審計；審計風險；程序構建
中圖分類號：F239文獻標志碼：A文章編號：1673-291X（2011）06-0096-04
國際內部審計師協會（Institute of Internal Auditing IIA）在1999年將內部審計重新定義為一種獨立、客觀的確認與咨詢活動，它的目的是為組織增加價值并提高組織的運營效率。它采用系統化、規范化的方法來對風險管理、控制及治理程序進行評價，提高他們的效率，從而幫助實現組織的目標。這個富于變革意義的新定義為內部審計進行風險導向審計提供了動力。
本文通過借鑒中西方審計理論的研究成果，開展對風險導向內部審計的基本理論問題的探究，并在考慮中國內部審計的現實情況下，提出中國企業實施風險導向內部審計的程序及其要求。
一、風險導向內部審計的基本理論
本文對風險導向內部審計基本理論問題的論述是在一個框架結構中展開的，以下即為基本理論的邏輯結構：
圖1風險導向內部審計的基本理論的邏輯結構
（一）風險導向內部審計的本質
風險導向內部審計的本質[1]是確保受托責任有效履行的能動的管理控制機制。由于現階段市場更加強調各種利益相關者（包括顧客、員工甚至社會等）的利益，即委托人的范圍逐步拓寬，由此帶來的企業外部受托責任也逐步多元化。同時，由于股權的分散，企業規模的擴大，內部管理層次的增多，企業內部受托責任的多層性也逐漸加強。隨著受托責任內容和層次的不斷豐富，內部審計就必須緊密結合增值目標，全面看待和分析風險，以確定所要重點控制的受托責任內容。由于風險是面向未來的，是直接與目標及戰略相關聯的，因此以風險為核心及出發點的內部審計，能夠將事后的反饋延伸到事前以及事中，從而實現更高效率的內部控制。
（二）風險導向內部審計的對象
內部審計對象是內部審計的客體，與內部審計本質有密切關系。受托責任范圍的擴大、目標層次的提高導致了內部審計對象的擴展。風險導向內部審計的主要審計類型是融風險管理、公司治理和內部控制審查于一體的綜合審計。這種綜合審計相比制度導向內部審計階段而言，更加關注公司治理框架中風險發現與風險管理，關注管理者及其經營管理行為可能出現的風險，關注組織在整個治理過程中的決策風險與經營風險。
（三）風險導向內部審計的目標
麥克寧關于內部審計新舊范式路線圖（見下頁圖2），反映了風險導向內部審計目標與企業目標的契合。與傳統內部審計通常采用的從右到左的路線不同，風險導向內部審計采取的路線是從左到右：首先確認企業目標，然后分析對這些目標產生影響的風險因素以及能夠管理這些風險的措施，最后測試實際的控制效果。這樣，內部審計人員通過將企業風險與實現企業目標直接聯系起來，其服務對公司治理層以及管理層都非常有價值。
圖2內部審計新舊范式路線圖
（四）風險導向內部審計相關概念
英國湯姆?李在《企業審計理論》中將審計概念分為兩類：一類是有關行為方面的概念，包括勝任能力、獨立性以及合理的職業謹慎性；另一類是有關技術方面的概念，包括公允表達與審計證據概念。內部審計概念有許多與獨立審計類似，但也有獨特的一面，例如勝任能力與獨立性、客觀性等。
1.風險導向內部審計人員勝任能力。相比于傳統的制度導向型內部審計，風險導向內部審計對內部審計人員的要求更高，主要體現在以下三個方面：一是要具備廣博的知識和多元化的技能，包括行業、市場、產品競爭、企業內部各職能和流程的全貌等。二是要有面向未來的積極態度及服務理念。內部審計不再是對過去的評價，而應該是洞察風險、評估風險、尋找機會，成為增值業務的推進器。三是要求內部審計人員必須具備處理人際關系的能力和技巧。以顧客為中心是內部審計的服務理念，為此特別強調內部審計人員特定的職業心理及行為特征的培養。
2.風險導向內部審計的獨立性與客觀性。IIA在2001年頒發的內部審計實務標準框架中提出了內部審計的新定義，其中最大的調整在于其在屬性標準中對獨立性與客觀性進行了區分：前者指內部審計機構的獨立性，后者指內部審計人員的客觀性。機構的獨立性要求內部審計機構在報告結果時必須獨立，在確定審計范圍、實施審計程序、報告審計結果時不受干擾，獨立性的價值在于它創造了使內部審計人員保持最大客觀性的環境；個人的客觀性要求內部審計人員必須有公正的態度，不偏不倚，避免利益沖突。
（五）風險導向內部審計職業規范
IIA于2001年正式頒布新的職業道德規范，明確提出了對內部審計人員的四個最基本要求：正直、客觀、保密和能力。新的職業道德規范還從結構上將內容區分為兩個層次：原則和行為規則，改變了原先職業道德規范簡單羅列的結構，這一結構上的變動使職業道德規范更富有邏輯性。
二、中國企業實施風險導向內部審計的程序及其要求
內部審計的存在是為了滿足公司治理的需要，幫助管理當局實現組織目標，增加企業的價值，因此，內部審計工作一開始就應該考慮可能影響企業目標實現的風險，并將這種風險意識貫徹到整個審計過程中。風險導向內部審計模式的實施過程，實際上就是風險控制過程。從風險導向內部審計模式的運行程序中，可以清晰地看到這個控制過程。根據中國實際構建中國風險導向內部審計運行的程序以及說明各個程序的具體要求：
（一）審計計劃階段
審計計劃階段是有效執行審計工作的準備階段，從確定審計項目到制定出書面的審計方案的過程。審計計劃的好壞直接影響到審計工作的質量、效率及效果。內部審計人員的工作重點是研究本企業經營環境、經營狀況、企業組織機構、行業特點及宏觀經濟環境。從預備性調查開始，通過分析性程序初步確定企業所面臨的風險，對重要性做出初步判斷編制出整個審計計劃。
中國石油類企業在實施風險導向內部審計時，在審計計劃計劃階段應該注意以下幾點[3]：（1）在對可能影響機構的風險進行評估的基礎上，制定內部審計部門的審計計劃；（2）審計范圍應該包含機構戰略性計劃的組成部分，從而考慮并反應整個公司的計劃目標；（3）審計方案應該在評估風險優先次序的基礎上安排審計工作；（4）審計內容（如審計范圍、審計計劃）變更時，應反映出管理層的方針、目標、工作重心出現的變化；（5）審計測試時，用于檢測、證實風險的技術與方法應該能夠反應風險的重大性、發生的可能性及頻率；（6）審計報告應該傳達風險管理的結論和建議，以降低風險。為了讓管理層充分理解風險的程度，在報告中應特別提出風險活動對實現目標的厲害性與后果；（7）首席審計執行官應該每年至少準備一份關于內部控制充分性地聲明，聲明中應該對未防范風險的重大性及管理層對此風險的接受情況發表意見。
（二）確定審計領域，選擇被審單位
選擇被審者是貫徹風險導向內部審計第一步，將審計計劃中的審計目標、審計范圍、審計方案等資源結合起來，根據風險因素優先性審計規劃，選擇被審單位。首先，制定選擇被審計單位的策略；其次，識別潛在的被審單位，并按風險將潛在的被審單位排序；最后，根據風險的高低程度確定被審單位，根據不同的被審單位制定審計項目計劃。以下即為選擇被審單位的基本流程：
圖3選擇被審單位的基本流程
（三）審計測試與評價
風險導向內部審計活動的總體對象是評價風險管理、控制和治理程序。具體的審計活動是對具體的風險管理項目進行評價。
在中國風險導向內部審計實務中，內部審計師應該在審計測試與評價的過程中，獲取充分的證據確認企業主要風險管理目標是否得到實現。審計測試[4]中通常運用抽樣、觀察、分析、調查與評估等方法獲取有關風險及風險管理的證據。內部審計師可以采取以下審計程序：（1）研究、評估與組織業務有關的當前的發展情況、趨勢、行業信息及其他相關信息，確定是否存在可能影響組織的風險，是否存在監督、評價、管理這些風險的控制程序；（2）檢查公司政策、董事會和審計委員會會議記錄，確定組織的經營戰略、風險管理理念、方法及風險偏好和風險接受程度；（3）檢查管理層、內部審計師、外部審計師以及其他有關方面以前發表的風險評估報告；（4）與被審單位管理層及相關人員交流，了解被審單位存在的風險及采取的風險控制、管理措施；（5）獨立評價被審單位風險管理程序的有效性，評估風險管理結果報告的充分性和及時性；（6）評估管理層風險分析是否全面、正確，風險管理措施是否適當，并提出改善建議，說明風險管理實務中存在薄弱環節的問題。
（四）審計發現與審計報告
審計工作的結果即為審計發現，它可能是應采取而未采取的行動、不當的行為、不能令人滿意的系統及應考慮的風險暴露等。內部審計師一般將審計發現分為現狀、標準或期望、原因、影響、建議等幾個部分，并將其記錄在審計發現匯總表中。
在審計實施階段，審計項目負責人應該定期或不定期的召開審計小組內部工作會議，討論審計過程中發現的問題并提出風險管理的建議。在審計實施階段完成后，每位審計人員應該對其負責的工作進行書面總結，闡明審計發現及風險管理建議，針對審計過程中發現的不同問題所帶來的風險，提出不同的風險管理建議，如建議完善內部控制制度、主動放棄或拒絕實施可能造成重大損失的方案、采取保險等方式轉嫁風險、多元化投資分散風險等等。審計項目負責人通過復核審計工作底稿進一步評估審計發現問題的性質及其潛在的危害，評估結論的正確性和風險管理建議的可行性，之后根據評估結果出具審計報告。IIA2001《內部審計實務標準》指出，為使公認風險范圍以外的例外情況受到重視，風險得到管理，審計執行主管應負責將發現的風險管理、控制及治理方面的問題，報告給那些能保證對審計結果進行應有考慮的人員。內部審計報告是指內部審計人員根據審計計劃對被審單位實施必要的審計程序后，針對被審單位經營活動和風險管理、控制及治理程序的適當性、合法性和有效性出具書面文件。審計人員在審計實施結束后，以經過核實的審計證據為依據，形成審計結論與建議，出具審計報告。
（五）后續審計
后續審計[6]是內部審計人員為監督被審單位是否及時、有效的采取糾正措施，解決審計發現的問題所進行的一項活動。被審單位是否糾正已發現的錯誤，是否改善了不合理的內部控制程序，是否實施了風險管理程序，風險管理的效果如何等等，這些問題的解決都是依賴后續審計。內部審計機構負責人應當在制定年度審計計劃時充分考慮，并進行必要的時間和人員等安排。IIA2001《內部審計實務標準》指出，審計執行主管應規定后續審計過程，以監督、保證管理行為能夠得到有效落實，或高級管理層已經接受審計建議卻不采取行動所帶來的風險；同時，若審計執行主管認為高級管理層所接受的剩余風險對于機構無法接受，應該上報董事會加以解決。所以，風險導向內部審計必須關注的一個問題是企業所能夠接受的風險是否與職員個人風險喜好程度有明確的界線劃分。中航油（新加坡公司）陳久霖事件就是這方面典型的例子，管理者個人拿公司的資產進行超出公司經營范圍的高風險領域投資，對于那些風險偏好的個人而言，當其可控的資產不是個人資產的時候，如果沒有有效的內部控制來約束，這種行為的發生就成為必然。因此，內部審計應該對此密切關注，對可疑或相關審計發現要及時向更高機構報告或披露。
后續審計項目的確定應該根據原項目所涉及風險的大小及實施糾正活動和建議方案的難易程度。一般來說，原項目涉及的風險越大，實施糾正活動或建議方案的困難越多，越需要進行后續審計。內部審計人員實施了后續審計后，應該出具后續審計報告，并與被審單位管理當局討論審計建議未得到落實的原因。如果被審單位無故拒絕采納審計建議，內部審計人員應該向高級管理層或董事會匯報并闡明因被審單位不改正錯誤或不采納建議而給企業帶來的風險。
根據上述探討，以下即為中國企業實施風險導向內部審計的程序流程圖：
圖4 實施風險導向內部審計的程序流程圖
現代風險導向內部審計是內部審計在高風險社會產生的、為了應對職業危機而推出的一種全新的審計理念。IIA通過修改內部審計定義加速了它的發展并使其成為現代內部審計發展的一種必然趨勢。推行現代風險導向內部審計，就是要在傳統內部審計的基礎上積極拓展業務范圍，提升服務的層次，變革審計內容。與國際內部審計的實踐相比，中國的內部審計實踐尚處于較初級的階段，尤其是在國有企業中，內部審計準則還沒有要求內部審計涉足公司治理領域，對組織的風險管理活動進行評估與改善，而只要求對內部控制進行評價和監督。因此，中國也應該逐步推行現代風險導向內部審計，從內部控制領域開始，并將識別和評估組織風險作為內部控制評價與監督的目標，將內部控制評價和監督作為風險管理的手段。只有這樣，中國內部審計才能為組織提供更多的增值服務，未雨綢繆，消除潛在的職業危機。
參考文獻：
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內部審計相關理論范文5
論文關鍵詞：風險導向，內部審計
一、引言
隨著安然、世通、帕馬拉特以及“銀廣夏”事件的出現，風險導向審計作為一種重要的審計理念和方法，受到了國內外審計理論界和實務界的廣為關注。近年來，國際金融形勢復雜多變，公司面臨的風險日益加劇，能否對風險進行有效的管理和控制，在一定程度上取決于完善的公司治理體系。而內部審計在公司治理中的特殊地位和重要作用，決定了其在風險導向審計方面的重要地位。無論是國際內部審計師協會，還是中國的內部審計準則都強調了內部審計在公司風險管理中的重要性。
從20世紀90年代中后期開始，國外學者開始關注風險導向內部審計理論的研究，國內學者陳毓圭（2004）在分析了國外職業界以及國際審計與鑒證準則理事會對風險導向審計方法改進的歷史后，提出了傳統的風險導向審計方法已經不能滿足審計業務的需要，急需修改的觀點。目前，西方內部審計理論與實踐都已經進入了風險導向內部審計階段。但是，在中國，風險導向內部審計在其框架和具體實施方法方面還存在著不少的爭議和困難。
因此，本文將從相關文獻的回顧入手，在了解風險導向內部審計的發展現狀的基礎上，對構建公司風險導向內部審計體系提出幾點建議財務論文，以進一步完善風險導向內部審計的框架。
二、相關文獻的回顧
進入21世紀以來，中國有很多學者開始關注風險導向內部審計方面的研究，嚴暉（2004）從管理學角度出發，認為戰略管理理論的出現，促進了內部審計由管理導向邁向風險導向階段。風險導向內部審計的發展深受以邁克爾·波特為代表的戰略管理理論以及邁克爾·哈默及詹姆斯·錢皮的企業再造理論的影響。并從國際內部審計協會對風險、內部審計等相關概念的定義出發，構筑了風險導向內部審計理論結構框架。
王曉霞、孫坤、張宜霞（2004）通過從內部審計的定義，首席審計師的概念以及剩余風險3個方面比較分析了國際內部審計協會2001年版《內部審計實務標準》的新變化，指出了2001年版本始終貫穿著風險審計的主導思想，并在研究了風險管理的目標、原則、步驟的基礎上，提出了風險導向的內部審計程序。
徐德（2005）立足于COSO委員會提出的《企業風險管理框架》，通過分析風險的特征以及多種分類模式，提出內部審計的開展要與經營風險管理的要求，與公司各級風險管理組織相配合，并且要全過程參與風險審查，進而研究了規避和減少風險的措施與決策，進一步豐富和發展了對內部審計的風險管理控制方法。
孟焰、潘秀麗(2006)分析了風險的實質和分類以及風險管理的內涵，認為對公司風險管理進行監督和評價是現代內部審計發展的結果，風險管理審計的目標取決于對公司內部審計的功能定位。在此基礎上，明確了內部審計機構和人員對公司風險管理過程的審查和評價的目標和主要內容，并指出對公司風險管理的有效性進行審查和評價是現在公司內部審計的一個新的領域免費論文。
路媛媛、袁洋（2008）從COSO委員會提出的《企業風險管理框架》產生的背景和風險導向內部審計產生動因出發，闡述了風險導向內部審計的特點和風險導向內部審計與ERM的互動關系，指出公司內部審計參與企業風險管理的必要性，以及風險導向內部審計的發展現狀，并且從4個方面提出了風險導向內部審計的實施措施。
邸叢枝、于富生（2009）梳理了國際和國內有關內部審計定義的發展歷程，分析了內部審計和風險管理的關系，認為內部審計和風險管理是相輔相成的，內部審計是風險管理的重要組成部分，風險管理是內部審計確認和咨詢的對象。并且從內部審計的目標、服務對象、職能、方法等6個方面入手，提出了基于風險管理的內部審計的框架。
國內學者們歷年來的這些研究對風險導向內部審計在中國的實施和發展具有很大的推動作用，但是，從文獻的梳理過程中可以看出，大部分文獻比較重視對風險和風險管理的研究，比較關注風險導向審計目標、內容和程序的分析，很少有文獻對風險管理和內部審計兩者關系進行詳細的分析，也很少出現對風險導向內部審計在實際運用中遇到的問題的探討，以及對風險導向內部審計的實施措施的研究。
三、風險導向內部審計的發展現狀
隨著全球經濟的快速發展，審計模式經歷了賬項基礎審計、制度基礎審計、風險基礎審計和風險導向審計4個階段的發展（胡春元，2009）?，F代社會日益激烈的市場競爭和高度膨脹的經營風險，促進了風險導向審計的進一步發展。公司所處的經營環境的變化財務論文，經營風險的大大增加，同時，對公司內部審計的要求也越來越高。為了維持公司可持續發展，風險導向內部審計這種有效和靈活的審計模式便得到了廣泛的運用。
(一)開展風險導向內部審計的意義
為了適合經濟活動發展的需要，風險導向內部審計模式被廣泛運用到公司的經營活動中去。風險導向內部審計不僅能全面關注公司的經營情況，充分識別公司所面臨的風險，又能有效配置公司的資源，具有很大的現實意義。而傳統內部審計模式只關注公司報表的錯報風險，忽視了對公司經營環境與經營風險的評估，已不能滿足公司的發展需要。
其次，風險導向內部審計能適應公司目標的多樣化，它能對公司的這些目標進行風險評估，了解公司所面臨的風險，從而提出防范措施和改進意見，使公司的經營風險降到最低。在事后，對這些風險進行后續評估，可以了解到防范措施的有效程度，有利于公司將來對這些風險進行規避。
作為公司重要組成部分的內部審計機構和內部審計人員，獨立于公司的經營管理部分，而且非常了解公司的經營目標和經營流程。由他們開展風險導向內部審計工作，不僅可以隨時隨地對公司的經營活動展開審查，而且還可以深入到公司經營中極其細微的環節，及時了解公司日常管理中的缺陷，更有利于公司管理體系的完善，實現公司經營目標，增加公司價值。因此，風險導向內部審計在中國公司里有著廣闊的應用前景。
(二)風險導向內部審計發展現狀
早在2001年，國際內部審計協會就開始強調內部審計要參與工地風險管理過程，這對促進和推動風險導向內部審計的發展具有極大的現實意義。近年來，隨著公司經營環境的擴大，經營內容的日趨復雜。面對復雜多變的經濟活動，風險導向內部審計更加突出對風險的識別、計量和預測。由于內部審計部門和內部審計人員參與公司風險管理過程，對公司面臨或者將要面臨的各種經營風險更了解，就更有利于公司健康快速地發展，實現公司的經濟效益。
目前，已經有不少公司在日常經營中推進了風險導向內部審計的應用，但還是出現了不少的困難。不同經營范圍，不同規模的公司，其所推行的風險導向內部審計模式應是有差異的財務論文，其所負擔的成本也是有差異的。因為不同的公司面臨的經營風險是不同，其內部審計人員對經營風險的劃分也是不同的，也就是說公司的風險管理體系是不同的，內部審計人員的專業勝任能力也是不同的，公司所能負擔成本的能力也是不同的。
風險導向內部審計對公司內部審計機構和審計人員的專業勝任能力有很高的要求，即需要具備較高的風險識別能力和豐富的工作經驗，而大多數公司的內部審計機構和內部審計人員很難充分識別公司所面臨的風險，并對其進行防范。大多數內部審計機構和內部審計人員很難配合風險導向內部審計工作的開展，缺乏風險識別知識，不具備指導管理的意識。
另一方面，風險導向內部審計還處于發展階段，缺少完善的理論體系的支撐，也沒有配套的全面的運作模式。雖然很多公司已經大力推廣風險導向內部審計的運用，但審計方法并沒有跟上，還是停留在傳統的審計方法上，也沒有學習國際上有關風險導向內部審計的技術和方法，不能完全發揮風險導向內部審計的作用。
四、對在中國實行風險導向內部審計的政策建議
近幾十年來，中國市場經濟發生了巨大的變化，全球化進程的進一步加深推動了中國很多公司開始實施風險導向內部審計，以適應經濟的發展和公司內部的需求。由于這種審計模式還處于發展階段，且其與傳統的審計模式在技術、方法等方面存在著很大的差異。因此，公司要全面實行風險導向內部審計要注意很多問題。
（一）全面推行風險導向內部審計模式，重視內部審計的獨立性
公司應在全面推行風險導向內部審計模式的同時，重視內部審計機構和審計人員的獨立性免費論文。獨立性是對開展公司風險導向內部審計的最低要求。沒有獨立性，就沒有任何審計質量可言。
內部審計機構和審計人員獨立于公司經營管理部門之外開展審計工作，是風險導向內部審計的前提。只有在獨立于公司其他部門的情況下開展風險導向內部審計工作，才能全面參與公司的日常運作，客觀地對公司所面臨的風險進行評估，這樣，才能及時地發現公司管理體系的漏洞，有效地提出改善建議，降低公司的風險，完善公司的管理體系，提高公司的經濟效益。
（二）加強對內部審計人員專業知識的培訓，提高內部審計人員的專業勝任能力
內部審計人員是內部審計機構的重要組成部分，也是開展風險導向內部審計工作的主體，只有內部審計人員充分掌握專業知識和專業技能，才能滿足風險導向審計對內部審計人員的要求，公司才能有效地開展風險導向內部審計工作。因此財務論文，公司應加強對內部審計人員的培訓，提高他們的專業勝任能力。
風險導向內部審計不同于傳統的審計模式，對風險識別和公司治理領域等相關知識有很高的要求。只有內部審計人員擁有較高的風險識別能力的情況下，才能有效地識別公司所面臨的風險，及時提出防范措施。只有內部審計人員具備公司治理相關領域的知識的情況下，才能真正參與到公司日常運作中，發現公司管理體系的漏洞，及時提出整改意見。
（三）建立健全公司內部治理機制和風險管理體系
審計質量的高低不僅取決于審計的獨立性和內部審計人員的專業勝任能力，還取決于公司內部治理機制和風險管理體系的完善程度。風險導向內部審計的開展主要是對公司所面臨的所有風險進行評估，進而提出防范措施。因此，要有效地開展風險導向內部審計工作，就要建立健全公司內部治理機制和風險管理體系。
只有公司擁有比較健全的內部治理機制，才能明確每個審計人員的工作范圍，有效地進行資源配置，降低公司的成本。只有公司擁有比較健全的風險管理體系，內部審計人員才能全面參與到公司的風險管理過程中去，及時地發現風險，提高公司價值。
風險導向內部審計是內部審計領域的進一步發展，國外對其理論研究與實踐也處于初級階段。中國公司開展風險導向內部審計比西方國家要晚很多，與西方發達國家還存在著一定的差距，在理論與實踐中還有很多問題有待于進一步解決。但隨著經濟全球化的進一步發展，風險導向內部審計將會有更好的發展，其理論體系和實際應用將得到完善。
責任編輯：
參考文獻
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內部審計相關理論范文6
（一）我國內部審計制度的法制不健全隨著我國市場經濟的發展和改革的深入，內部審計不斷產生一些新的問題，但我國至今仍缺乏健全的內部審計法律保障。早在20世紀70年代，國際上內部審計的作用及其地位在相關法律中得以確認，許多國家制定的法律法規都包括要求單位建立相應的內部審計制度條款，強調了內部審計機構在內部控制有效性方面的職能與作用。而我國現有關于內部審計的主要法規依據是《審計署關于內部審計工作的規定》，法律級別明顯偏低，具體、明確的內部審計準則和工作規范等尚未規定，存在明顯的滯后現象。
（二）單位對內部審計工作不夠重視，內部審計的職能定位不準我國的單位內部審計是在政府干預下建立起來的，并不是出于單位的內在需要。內部審計的單位負責人不是所有者，而是經營者，他們沒有把內部審計機構看作是單位結構的重要組成部分，所以對單位內部審計沒有主觀要求，對單位內部審計的作用與職能認識不足。其次單位內部審計在職能定位上存在問題，內部審計服從于國家審計。一方面，它代表國家對本單位經濟活動進行監督；另一方面，它代表本單位管理層對其他職能部門的經濟活動進行監督。因此目前內部審計的定位側重于“監督”，屬于“監督導向型”的內部審計。而這種“監督導向型”內部審計存在的固有的局限性，一定程度上限制了內部審計職能的發揮，我國內部審計職能低層次，綜合審計受限?？v觀國際上內部審計的發展，一般經歷三個層次：財務審計、業務審計、管理審計。而我國內部審計大部分還停留在財務審計，即便部分單位開展了內部控制評估，也大都局限于會計控制方面，極少涉及管理控制。內部審計難以深入向公司管理方面拓展，與國際內部審計對單位運營全方位、多層次管理服務差距較大。
（三）單位內部審計的隸屬關系不合理，獨立性差目前我國單位內部審計采取的普遍形式是隸屬于監事會。由于監事會是單位的監督機構，對董事會和經理層進行監督，而內部審計則是站在維護單位法人所有權的立場上，其不能超脫于考核目標而存在。所以這二者之間必然會產生矛盾，從而導致隸屬關系上的混亂，制約內部審計的進一步發展，使其缺乏獨立性。機構獨立是內部審計最為關鍵的問題，獨立的內部審計機構能保證內部審計部門客觀、公正地行使審計監督、評價，而獨立性的缺失，混亂的隸屬關系，最終可能會導致內部審計失去存在的意義。
（四）單位內部審計人員素質偏低，人員構成不合理國內一些單位缺乏對內部審計重要性的認識，不重視專業人才的引進。從事內部審計的工作人員大多數是通過多年的會計工作實踐，通過職稱崗位培訓出來的，接受正規學歷教育并具有審計工作實踐經驗的人較少。據統計，我國內部審計人員80%以上是財會人員，而在西歐，財會人員、工程技術與管理、法律人員各約占1/3。單一的財會人員結構是造成我國內部審計難以向經營管理拓展審計范圍的主要阻力。賀穎奇（2004）對在北京國家會計學院參與培訓的相關人員的調查表明：我國內部審計人員對當前開展內部審計工作所要求的風險管理、戰略管理、信息技術、管理溝通技能等相關知識的補充、更新和再學習顯得不足。
二、完善我國單位內部審計制度的相關建議
目前我國單位內部審計制度存在的問題，對于強化我國單位內部控制、提高其抵御風險的能力是極為不利的，因此，完善我國單位內部審計制度顯得尤為重要。我們既要將內部審計作為單位組織管理控制系統的重要組成部分，也要保證內部審計的獨立性，并與外部審計、董事會及高管層互為補充，成為單位組織治理的有效工具之一。為充分發揮內部審計的職能，建立單位內部審計制度時應注意：
（一）加快有關審計法規制度建設我國應制定相關的內部審計法規和業務準則，統一內部審計執業規范，降低審計風險。眾所周知，社會中的經濟行為是靠法律規范和制約的，法律法規的健全不但使內部審計人員的行為得以規范，而且可以促使單位整體的經營運行更加規范化。
（二）要轉變觀念，準確定位內部審計的職能首先，單位應轉變觀念，重新認識內部審計職能。內部審計的主要任務是通過經濟評價的審計調查研究，及時向單位決策者反饋信息，增強決策者的判斷和決策的可執行性，必須明確單位內部審計是圍繞單位經營目標開展工作的。其次，內部審計的職能定位要著眼于以提高經濟效益為目標。內部審計若只停滯在執行監督職能，不能為單位創造價值，必將損害內部審計的根基。所以，現代管理需要內部審計積極參與單位內部的經營決策，對單位的決策、方案的可行性、經濟活動的效益性進行評定估價，將監督融于加強單位風險管理、完善集團治理和為實現單位經營目標提供價值服務。
（三）建立和完善內部審計管理制度，保證內部審計的獨立性要調整和理順內部審計機構的隸屬關系，這是完善內部審計機構的關鍵所在。當前我國單位實行所有權與經營權的分離，是“委托”機制，而內部審計機構在審計中發現重大問題時，應當有權越級向上一級報告，即對單位所有者負責，這樣才能及時解決問題，更好地發揮內部審計的監督、促進職能。國際內部審計師協會的《內部審計實務具體標準》首要條件是獨立性，內部審計師必須進行獨立的審查活動。單位必須依照《關于內部審計工作的規定》，由單位的權力機構管理內部審計工作，保證內部審計機構在單位內具有較高的獨立性。目前我國應引入審計委員會制度，形成“監事會+審計委員會”模式，審計委員會制度的建立能夠完善我國公司治理結構，從制度安排上，可以使監事會的職能與審計委員會職能互補，而不是互相重疊。
