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內部控制案例分析論文范文1
【關鍵詞】 內部控制； 財務預警； 風險監管； 工商銀行
一、背景及研究述評
2008年以來的金融危機，使美國商業銀行又一次受到了倒閉浪潮的沖擊，截止到2010年10月，已經有200多家銀行倒閉或經營困難，震驚全世界。銀行業作為金融業的核心組成部分，它既是中央銀行貨幣政策的首要傳遞者，又是現代社會經濟運轉的樞紐之一，它的健康發展關系到宏觀經濟的正常運轉，對其風險預警研究具有重要意義。改革開放以來，以四大國有商業銀行為骨干的龐大的商業銀行體系，在支持我國經濟和社會發展方面起到了重要的作用，但由于其國有性質以及市場化程度低的原因，導致其對風險的敏銳度弱，因此對其風險預警研究更具有現實意義。
隨著國有金融體制改革的不斷深化，我國商業銀行的風險防范問題開始得到關注，主要從內部控制和財務預警兩個方面進行。在內部控制方面，瞿旭等（2009）指出內部控制是確保銀行穩健經營的最有力手段，他建議明確內部控制的權責以改善商業銀行實質性漏洞披露的質量。周莉莉、陳杰（2010）分析了國內成功的商業銀行內部控制機制，得出了建立一套完整、合理、有效的內部控制制度是銀行實現經營目標、保持穩健運行的關鍵。張鳳環（2011）鑒于商業銀行面對金融風險不斷積聚的現狀，建議應該加強內部控制審計隊伍的建設以及人員素質的提高，引進風險導向的審計理念和方法。在財務預警方面，針對目前銀行普遍存在不良資產率過高、銀行資本金太少、表面盈利，實際虧損等問題，陳曉坤（2005）指出要通過建立財務預警系統來防范和規避銀行的信貸風險。方慶煌（2009）指出，銀行必須建立財務預警系統，以應對經營活動中存在的風險，以正確判斷運行狀況。張其廣等（2011）指出財務作為銀行風險的高發部位，應該加強銀行的財務風險防范。潘學模、蔣圣丹（2011）在總結前人經驗的基礎上，主張在銀行風險控制中，應該將內部控制和財務預警結合運用，同時對其結合的可能性和必要性進行了理論探討。趙蘋蘋（2011）討論了將銀行內部控制與財務預警結合起來的策略。
從以上綜述可以看出，目前對于銀行內部控制和財務預警方面都有了一定量的研究，但對于二者結合起未對銀行風險進行防范的問題還未充分研究。內部控制側重內部風險和當前風險的控制，財務預警側重外部風險與遠期風險的控制；內部控制現在能夠做到事中控制和事后控制，但是很難做到事前控制，而財務預警則能做到事前發出警告，二者結合運用到銀行風險防范中，理論上能起到協同效應。因此本文將基于這一個思想，尋求建立一個較為全面的、科學的、客觀的銀行風險預警指標體系。
二、建立評價指標體系
在全球經濟化的背景下，參考《新巴塞爾協議》以及我國商業銀行風險監控核心指標（試行）《商業銀行風險監管核心指標一覽表》，筆者建立了商業銀行風險預警指標，它主要考慮了信用風險、流動性風險、經營風險和資本風險四個方面。對于商業銀行來說，內部控制評價主要分為過程評價和結果評價，其中，過程評價偏向于定性指標，結果評價主要為定量指標。本文主要探討運用數學方法來研究銀行的風險預警，因此在內部評價指標方面主要選擇了定量指標。這些指標主要有：（1）按照目前我國商業銀行的主要收入來源即營業收入、利息收入、投資收入建立了盈利能力指標，同時按照成本與收入配比的原則，在盈利能力指標中加入了成本收入比。（2）商業銀行通過計提準備金的方式來防范對其有限的資本產生侵蝕，為正常經營提供前提條件。因此本文用安全性指標來監測信用風險、市場風險、經營風險。（3）商業銀行通過吸收存款、金融業務融資來解決自身流動性問題，而由于政策環境等一些客觀因素，其負債途徑有限。（4）其他指標主要與非財務因素相關，在銀行風險評價體系中加入非財務指標，可以克制財務指標的靜態性和滯后性，使得預警結果更客觀。另外，已有研究表明內部控制顯著地被第一大股持股比影響，因而將其加入了其他指標體系中?？紤]到數據的可得性，現有銀行風險預警中的非財務指標主要來自于財務報告中除財務報表以外的披露信息，包含市場交易信息，銀行其他公告等。具體指標如表1。
在以上指標中，銀行的資產安全性是其正常發展、經營的前提，因此它在指標建立方面相對較多，以期權重較大。正向逆向指標主要是針對財務指標，指其數值大小跟風險的關系。風險預警指標閥值的確定主要采用系統分析法，我國商業銀行中一些重要指標的閥值已經確定。
三、數據處理
（一）無量綱化處理
指標建立后，為了消除指標單位量綱的差異，需要將指標進行標準化處理，也即無量綱化處理。本文對所建立的指標采用極差法無量綱化處理，因為極差法不要求原始數據的分布及數量。上述指標體系中的正向指標——資產利潤率、資本利潤率、凈利差率、銀行利差率及利息回收率需要指標值越大越好，采用公式予以無量綱化；對于逆向指標——成本費用率、不良貸款率、單一最大客戶貸款率、中長期貸款比例等，要求指標值越小越好，采用公式予以無量綱化；對于適度指標——流動比率，要求指標值為一固定值，最好采用公式，其中q為該指標的最佳值；審計意見可以不進行無量綱化。
（二）指標權重確定
對于無量綱化后的指標，數值都是分布在0～1之間，運用SPSS20.0軟件剔除相關度高的變量。為了便于進一步處理，需要確定各個指標權重。眾多權重確定方法中，綜合來說，變異系數法是一種客觀又科學的方法，并且對于樣本沒有特別的要求。本文采用變異系數法確定權重。
（三）模糊聚類分析風險預警方法
本文采用多級模糊綜合評價方法對含有內部控制指標和財務預警指標的預警體系進行分析。模糊聚類分析算法分類簡單且精度較高。簡單的比例分析法是通過對比指標取值與標準值得出綜合評估值，與之不同的模糊聚類分析算法則提出不同指標的分布特征，運用綜合判斷向量生成銀行風險綜合指數。
1.進行相關性分析之后，最后指標為N個，因此需建立評判指標域X，即。
2.根據銀行風險預警的需要，將銀行風險劃分四個評價等級，分別為：“綠燈”（資產狀況良好，風險小，處于安全狀態）；“藍燈”（資產狀況較好，風險較小，處于較安全）；“黃燈”（資產狀況較差、風險較高、危險）；“紅燈”（資產狀況很差，風險很高、很危險）。因而建立評判等級域。
3.計算各個等級評判的標準值及相對隸屬度。對于不同等級的標準值建立了N*4階對應N個指標、四個等級的標準值矩陣，計算各個指標的實際值對于不同等級的相對隸屬度：
根據最大隸屬度原則，得出風險等級，并以綜合判斷向量為權重，以此計算不同時點、同一銀行的風險指數。
四、案例分析
中國工商銀行股份有限公司成立于1984年，是中國五大銀行之首，世界五百強企業之一，擁有中國最大的客戶群的商業銀行。我國工商銀行作為中國資產規模最大的商業銀行，經過27年的改革發展，已經步入質量、效益和規模協調發展的軌道。本文選取工商銀行作為案例分析，數據來源于工商銀行各年年報，運用SPSS20.0進行相關性分析，剔除了指標X14累計外匯敞口頭寸比（因其與X8和X22高度相關）；剔除了X1、X7、X23，因與X2資本利潤率高度相關；剔除了X3、X21，因與X4高度相關；剔除了X5，因與X13高度相關；剔除了X18，因與資本充足率高度相關；剔除X16，因與X20——存貸比高度相關。在剔除的這些指標中要充分滿足安全性權重偏大的要求。根據篩選出來的15個指標建立指標域X={X1，X2，…，X15}。運用變異系數法得出權重如表2。
運用系統分析法確定預警指標閥值如表3所示。
根據公式（1）（2）算出各個等級的隸屬度，使用 matlab做矩陣運算，得出工商銀行2007—2011年的綜合風險。
以2011年為例，工商銀行2011年各指標的實際值和隸屬矩陣如表4所示，得出綜合判斷向量為：B5={0.85，0.11，0.03，0.01}，根據最大隸屬度原則工商銀行目前為安全等級。
用0、40、80、100作為四個等級的綜合風險指標，表5以綜合判斷向量B為權重，加權平均得出良好的銀行風險綜合指數。根據最大隸屬度原則，可以看到2011年工商銀行處于安全地帶，且其綜合風險指數為7.51。同理可得工商銀行2007—2011年的綜合風險指數如表6。
從圖1可以看出，2007—2011年工商銀行的總體風險呈下降趨勢，且一直處于安全地帶。在這幾年中，2008年由于全球金融危機的影響，其風險最大。從2008年到2009年，由于我國宏觀形勢不斷好轉，銀行業整體經營穩定，工商銀行的風險明顯下降。從隸屬度分析看出，工商銀行的利率風險較大，同時，應提高流動性比率，降低不良貸款凈生成率。
五、結論
本文建立了基于內部控制和財務預警相結合的銀行風險指標體系。從案例分析可以看出，在進行風險分析時，首先安全性指標所占權重比較大，尤其是其中的不良貸款率和資本充足率，所以各個銀行一定要保持不良貸款率和資本充足率在一個健康的區域內。其次，流動性風險、獲利能力和其他相對權重較小。從隸屬度分析可以看出，商業銀行的利率風險規避能力較差，所以各個銀行要采取適宜的對策應對利率風險。另外各個銀行在進行風險分析時，可因地制宜，選擇不同的數據處理方法進行數據處理，豐富結果。
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內部控制案例分析論文范文2
【關鍵詞】 內部控制； 演進特征； 文獻統計
【中圖分類號】 F233 【文獻標識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2016）13-0057-03
一、引言
早在20世紀80年代初期，我國就有學者開始探討內部控制問題，但當時并沒有引起理論界和實務界的足夠重視。90年代初，有學者將COSO的《內部控制――整合框架》做了簡要介紹，并稱其為“財務內部控制研究的里程碑”[1]。2001年銀廣夏事件出現之前，國內對內部控制的研究局限于會計內部控制領域，而且著重于銀行等金融機構的內部控制研究[2]。銀廣夏等一系列財務舞弊事件出現之后，我國資本市場監管部門開始加緊制定內部控制的相關規范，并積極推動內部控制的落地實施[3]。從2005年開始，相關部門陸續出臺了多項文件，要求并引導上市公司以中央企業實施內部控制。從發文的部門、頻率和數量上來看，我國政府對企業實施內部控制這一工作給予了高度重視。在此背景下，來自高等院校、研究機構、企事業單位的理論工作者和實務工作者，紛紛展開了對內部控制的研究和討論，掀起了一股研究內部控制的熱潮。
社會各界對內部控制展開積極研究的結果主要體現在以下兩個方面：一方面出現了大量關于內部控制基本理論的研究，這些理論研究成果主要側重于從不同視角對內部控制的概念、本質等基本問題展開探討；另一方面還出現了一些從不同行業特點、不同企業類型、不同企業規模、不同業務單元等多重實務角度展開研究的文獻。研究視角的多樣化表明人們對內部控制的關注度比較高，但同時也表明人們對內部控制相關問題的認識不同，沒有達成一致意見。為了對我國內部控制研究的演進特征有一個相對全面的認識，理清我國內部控制研究的發展脈絡及存在問題，本文以研究視角為切入點，在經驗判斷和文獻統計數據的基礎上，選取了九個主要的內部控制研究視角作為分析對象，對相關問題進行探討。
二、研究設計與統計結果
（一）研究設計
本文的研究主要基于文獻統計分析方法[4]。首先，依據研究經驗和初步的文獻檢索結果，選取了“內部控制制度”“內部控制體系”“內部控制規范”“內部控制機制”“內部控制系統”“內部控制框架”“內部控制效率”“內部控制體制”“內部控制結構”九個主要具有代表性的研究視角作為分析對象。在此基礎上，分別以這九個研究視角作為文獻檢索內容，在CNKI上以“篇名”為檢索條件，以1979―2014年為檢索區間進行檢索。根據統計檢索結果，發現大部分文獻出現在2001年以后，又以2001―2014年為檢索區間進行檢索，進一步統計檢索結果。被檢索文獻來自期刊、報紙、博士論文、碩士論文、國內會議、國際會議、學術輯刊和商業評論八類文獻來源。最后，根據整理的統計結果，對我國內部控制研究的演進特征進行分析。
（二）統計結果
根據檢索結果整理的文獻統計數據如表1所示。為了更加直觀地反映內部控制研究視角的關注程度，表1中的“研究視角”是按照1979―2014年文獻總數量由多到少進行排列的?！白钤缥墨I年份”一欄列示了不同研究視角在CNKI上可檢索到的最早文獻出現時間。從統計結果來看，關于內部控制制度的研究文獻出現最早，即1981年；而關于內部控制規范、內部控制框架和內部控制效率的研究文獻出現相對較晚，即都是2001年。同時可以看出，大部分關于內部控制的研究文獻主要出現在2001年以后，這些文獻在一定程度上反映了我國內部控制研究的主要成果。因此，本文也以2001年以后的文獻統計數據為主要依據展開分析。
三、我國內部控制研究的演進特征分析
（一）研究視角呈現多樣化
文獻統計數據顯示，從不同的視角展開的研究都形成了一定數量的文獻。此外，在文獻檢索的過程中，還發現了研究視角交叉的情況，如“內部控制規范體系”“內部控制框架體系”等。這充分說明了我國的內部控制研究視角呈現出多樣化、交叉化等特點。這些特點表明我國對內部控制的研究是相對積極的，研究思路是相對開闊的，但從另一個角度也反映出對內部控制相關問題，特別是對內部控制的本質沒有形成統一的認識，仍存在較大的爭議。
（二）研究視角的關注度呈現層次性
從表1中的文獻檢索數據來看，國內對內部控制研究視角的關注度呈現出一定的層次性。如果將文獻檢索數量作為相關問題關注度的替代變量，可以將內部控制的研究視角分為關注度較高、關注度中等、關注度較低三個層次。其中，關注度較高的研究視角包括“內部控制制度”、“內部控制體系”；關注度中等的研究視角包括“內部控制規范”“內部控制機制”“內部控制系統”“內部控制框架”；關注度較低的研究視角包括：“內部控制效率”“內部控制體制”“內部控制結構”。關注度較高的研究視角在文獻數量上占了絕對優勢，相反，關注度較低的研究視角在文獻數量上占了絕對劣勢，而關注度中等的四個研究視角在文獻數量上居于前兩者之間，并且各研究視角的文獻數量相差不是很大。但是，關注度較高的研究視角并不代表一定具有較高的研究價值，可能是由于研究習慣或者學術“搭便車”行為所致。例如國內很多學者習慣從制度層面對經濟和管理領域的問題進行規范性的研究，于是就出現了大量研究內部控制制度的文獻。研究文獻越多，可參考和借鑒的成果就越多，就越容易通過“搭便車”行為產生新的文獻，但是真正具有參考價值的文獻卻并不一定增加。關注度較低的研究視角也并不一定說明研究價值較低，可能是由于研究難度較大，研究工作較難開展所致。例如，隨著我國內部控制制度和內部控制體系的建立和完善，內部控制的效率逐漸成為人們關心的問題，但是由于這一問題傾向于采用定量的方法進行實證研究，而相關數據是不容易獲取的，這就給研究工作帶來一定的困難。因此，相關的研究文獻出現較晚，數量也較少，而且采用實證方法的文獻也不多。
（三）研究視角的關注度不斷發生變化
隨著人們對內部控制研究和理解的深入，以及內部控制實務工作的開展，人們對內部控制的關注視角也在不斷地發生變化。這一變化主要體現在關注度中等的研究視角和關注度較低的研究視角兩個層面上。關注度較高的兩個研究視角沒有發生明顯變化。
如圖1所示，在2001年左右，“內部控制系統”和“內部控制機制”是人們關注較多的兩個研究視角，這在一定程度上可能是受當時系統論運用于管理研究的熱潮所影響?！皟炔靠刂瓶蚣堋币恢碧幱诘谌P注度的位置，這種情況一直持續到2009年。隨著2008年我國企業內部控制基本規范的，官方釋放的信號引導了內部控制的研究方向發生變化，因此有關內部控制規范的文獻數量開始逐年增加，在2009年超過了“內部控制框架”，在2013年超過了“內部控制機制”和“內部控制系統”，成為中等層次里關注度最高的研究視角。
從圖2可以看出，在關注度較低的研究視角中，雖然關于內部控制效率的文獻數量在逐年增加，但是這一研究視角最早出現在2001年，比其他兩個研究視角出現得都晚，而且直到2010年才突然超過其他兩個研究視角的文獻數量，受關注程度越來越高。而其他兩個研究視角雖然出現得相對較早，但是相關研究文獻數量增長緩慢，并逐漸淡出人們的關注范圍。
通過以上分析可以看出，國內關于內部控制的研究視角，在不同時期的關注程度是不斷發生變化的。這種變化受到研究者研究習慣、權威理論、官方規范制度、內控實踐水平等因素的影響。
（四）研究時間相對滯后
本文分別統計了1979―2014年和2001―2014年兩個時間區間的文獻數量，從表1中的數據可以看出，2001―2014年的文獻數量占到1979―2014年文獻總數量的絕大部分，除“內部控制結構”相關的文獻數量占到文獻總量的38%外，其他都占到80%以上，并且還有三個研究視角是從2001年才開始出現的。這說明我國對內部控制的研究成果主要集中在2001年以后，從研究時間的角度反映出我國內部控制研究與國外相比是相對滯后的。更進一步來看，現代內部控制理論對我國而言屬于外部引進理論，因此基于現代內部控制理論的實踐研究要落后于理論研究。
四、結語
盡管本文的分析沒有包含所有的內部控制研究視角，但是通過對九個主要研究視角進行的文獻統計分析，在一定程度上可以反映我國內部控制研究的演進特征、發展脈絡以及存在的問題，可以更好地為進一步的研究奠定基礎。從2008年開始，我國陸續出臺了《企業內部控制基本規范》《企業內部控制應用指引》《企業內部控制評價指引》《企業內部控制審計指引》等內部控制相關規范，這標志著我國“以防范風險和控制舞弊為中心、以控制標準和評價標準為主體，結構合理、層次分明、銜接有序、方法科學、體系完備”的企業內部控制規范體系建設目標基本完成[5]。因此，有理由認為，關于內部控制制度層面、體系層面、框架層面以及規范層面的研究，雖然可以繼續深入，但是研究價值和意義已經逐漸式微。今后的研究重點應該逐漸轉移到內部控制執行的實務層面，包括內部控制的運行機制、效率評價以及專項審計等相關領域。
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內部控制案例分析論文范文3
【關鍵詞】 農業上市公司； 獐子島； 風險管理； 內部控制體系
【中圖分類號】 F272.35 【文獻標識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2016）24-0013-05
自2016年5月4日起，獐子島股票（002069）被實行“退市風險警示”處理，變更為“*ST獐島”。獐子島2006年9月28日在深交所上市，創造了中國農業第一個百元股，2007年成為達沃斯“全球成長型公司社區”首批創始會員。從農業上市公司經營業績、內部控制有效性的綜合排名（2008―2010年）來看，獐子島一直處于領先地位[1]，時值今日卻被ST，追其根源，與其內部控制缺失直接相關。為此，以風險管理為研究視角，通過分析農業上市公司風險特征并結合獐子島內部控制設計及運行現狀，揭示農業上市公司內部控制缺陷對公司戰略發展的重大制約性，以此提出完善農業上市公司內部控制的思路。
一、農業上市公司面臨的風險
我國是農業大國，農業上市公司的發展壯大，促進了我國產業結構的調整和國際競爭力的提高，雖然從2008年起財政部相繼頒布了《企業內部控制基本規范》及《企業內部控制配套指引》，從制度和法規層面全面詮釋了企業內部控制的內涵、評價及審計相關內容，但農業上市公司因其經營的風險性、行業特性等問題，在內部控制設計及運行中存在重大缺陷，導致經營業績下滑，經營風險上升。為此有必要對農業上市公司面臨的風險進行剖析，并結合獐子島的風險現狀，對農業上市公司內部控制的進一步完善提供依據和參考。
（一）農業上市公司的外部風險[2]
1.遭受自然災害的風險，如干旱、洪澇、冰雹、森林火災和重大的生物災害等。農業上市公司自始至終都面臨著無數自然災害的侵襲，企業應建立自然災害預警制度，采取一定的防范措施，將災害造成的損失降為最低。以獐子島為例，在2014年第三季度，獐子島因北黃海冷水團事件，使存貨遭受巨大損失，公告巨虧8億元。
2.國家宏觀政策的調整。隨著國家宏觀發展戰略的調整，國家和地方都加大了對海洋經濟的支持力度，加大投入、加大稅收優惠及補貼。與此同時，對影響生態環境的林業企業的亂砍亂伐現象予以限制；將一些重大的動物疫情疾病防控推向市場，使一些農業上市公司面臨更加嚴峻的市場競爭環境。但國家對農業部分行業的稅收優惠及補貼對其發展影響較大。以獐子島為例，從2003年起，依據國家公布的《全面海洋經濟發展規劃》，積極推進漁業和漁區經濟結構的調整，從傳統漁業水產品的粗加工向現代的水產品精加工轉變，為此得到了國家和地方的稅收優惠和財政補貼及海域支持[3]。
3.市場競爭加劇的風險。近年來，我國糧食、蔬菜和食用油等農產品價格持續走高，農業上市公司生產所需的原材料價格和勞動力成本不斷攀升。同時農業企業生產的季節性和周期性，使部分農業上市公司產品的市場價格波動幅度大，產需脫節，造成企業會計信息如銷售收入、現金流及利潤指標波動較大。由于國家對農業行業的保護，使得部分上市公司缺乏風險防范意識，一味追求盲目擴張，使市場競爭力下降。以獐子島為例，2008年由于美國次貸危機，外部市場需求下降，對水產品出口造成巨大影響，同時受國外進口產品的沖擊，形成替代品威脅，市場占有率下降，導致市場競爭的風險加大。
（二）農業上市公司的內部風險[2]
1.經營風險。絕大多數農業上市公司經營的產品都和人們的日常生活直接相關。食品類關系到人的健康和生命，同時隨著人們生活水平的提高，對食品的安全提出了更高的要求，若對食品安全質量掉以輕心，就可能導致滅頂之災，如2008年的三鹿事件和2011年雙匯集團事件。為此，國家加大了對該行業商品質量的準入及懲罰力度，一定程度上加大了企業的監控成本和經營風險。
2.管理風險。我國農業上市公司絕大多數都是由家族企業逐步發展起來的，管理者的個人品質、知識水平和能力直接影響企業的經營風格。組織結構多以一股獨大為主，集權色彩濃厚。受農業生產周期的影響，投資多，見效慢，同時農產品的附加值偏低，盈利能力及經營業績增長緩慢，使其市場風險和經營風險居高不下，由此，管理者的經營偏好和趨利思想在很大程度上會左右上市公司的發展[4]。
分析農業上市公司外部及內部風險因素有助于我們更清晰地了解行業特性，為構建符合農業上市公司持續發展的內部控制體系提供依據。
二、農業上市公司內部控制現狀――以獐子島為例
2012年6月，迪博企業風險管理技術有限公司依據滬、深交易所截至2012年4月30日A股上市的2 340家公司年報信息的研究顯示，隨著我國內部控制法律法規的完善，監管機構對上市公司內部控制監督日益重視，以及上市公司的積極應對，我國上市公司內部控制水平呈逐年提高的態勢，但總體在低水平徘徊，2011年內部控制總平均值為31.3[5]。
2012年8月，《中國上市公司內部控制指數（2011）：制定、分析與評價》課題組用2011年我國主板和中小板上市公司2 036家公司樣本數據，對內部控制五要素進行指數評價，研究得出這些上市公司的內部控制指數均值為不及格[5]。
截至2015年底，我國農業上市公司共有85家，占整個上市公司總數的3.05%。農業上市公司依據2008年的《基本規范》及配套指引相繼建立了符合目前公司管理要求的內部控制。內部控制規范體系的實施，使農業上市公司增加了在內部控制方面的投入，提高了企業發現內部控制缺陷的可能性，在一定程度上完善了企業披露內部控制缺陷的機制[6]。
楊海琴[1]通過實證研究，對2008―2010年農業上市公司內部控制有效性綜合評價后得出的結論是：農業上市公司內部控制有效性大部分處于中下層水平，內部控制提升的空間較大。
目前農業上市公司尚未有符合自身發展需求的內部控制體系，由于外部環境和自身治理結構的缺陷，農業上市公司內部控制顯得先天不足，究其原因主要為，農業上市公司總股本中，國家股和法人股占絕對優勢，一股獨大的現象突出，同時農業上市公司產業鏈兩極分化現象突出，而上市公司經營活動涉及整個產業鏈條，一旦發生風險，波及面廣，影響深遠，從而導致各上市公司經營績效冰火兩重天[4]。
農業上市公司的典型代表獐子島，從業績和內部控制方面來說處于行業領先地位。獐子島在2008―2015年的內部控制自評報告中均說明已按照“企業內部控制規范”及其他監管要求建立了財務報告內部控制，并未發現內部控制存在重大缺陷。但2014年10月30日的“黑天鵝”事件及2016年5月4日的“*ST獐島”事件充分說明，獐子島的內部控制暗藏重大缺陷，內部控制運行無效。下面從COSO的五要素出發，分析獐子島內部控制現狀。
1.控制環境。控制環境是企業實現內部控制的基礎，是其他要素能否有效運行的決定性因素，其中治理結構是控制環境的中心，對構建有效的控制環境發揮基礎性的作用。2014年獐子島在它的內部控制報告中明確指出，獐子島建立和完善了符合現代化企業制度要求的公司治理結構和內部組織結構，通過科學有效的決策機制、執行機制和監督機制，保證公司達到或實現各項經營管理目標。但實際執行中治理結構混亂，董事會、監事會和經理層的權責利失衡，監督不到位，出現管理層收受賄賂被查處事件。
行為金融學的研究表明：在外界經濟環境不穩定、信息不對稱、個體能力存在缺陷的情況下，公司高管的管理哲學、個人的心理特征會不同程度地影響公司人力資源策略，進而引發經營風險[7]。在2007年及2014年間獐子島高管人員頻繁離職，高管團隊缺乏穩定性。同時獐子島政企不分，一股獨大，董事長吳厚剛是獐子島的核心人物，早在2001年公司整體變更為股份公司時，吳厚剛既擔任董事長，同時又擔任獐子島鎮的鎮長、黨委書記等職。在獐子島，懂技術懂行業特性、具備勝任能力的人才匱乏，同時考核不規范，退出機制不健全等導致公司治理結構失衡，公司戰略目標、經營目標難以實現，并引發經營風險。
2.風險評估。風險評估是企業及時識別并分析經營活動中與實現內部控制目標相關的風險。識別企業所面臨的內外部風險是風險評估的基礎，企業面臨的風險瞬息萬變，如果不能及時評估風險，就會導致控制活動的風險不可控，嚴重情況下會致使經營失敗。獐子島自上市以來，海域面積及底播數量快速上升。從2006年的65.6萬畝迅速增加到2013年的338萬畝。未經充分研究及論證即大幅度增擴海域面積，存貨比重數年高居不下，投資支出大額上升，決策過程有重大風險隱患。由于快速擴張，加速了企業資金短缺，依靠借債維持日常的經營活動，給企業帶來了高額的債務成本和財務風險的壓力。
獐子島進行的底播范圍非常接近北黃海冷水團活動區，但對此風險沒有任何評估與披露；同時獐子島從浮筏養殖到深海底播，沒有做充分的論證和可行性研究，也沒進行深海底播的實驗。負責采購的人員因受賄被查處（該團隊負責采購蝦夷扇貝種苗，而正是這批種苗導致獐子島巨額虧損），但對此風險獐子島沒有任何評估和披露。
3.控制活動。風險評估為控制活動的有效實施奠定了基礎，識別評估了風險，如果沒有實施相應的應對措施，即控制活動，內部控制也不能發揮作用。獐子島對于存貨實物控制的說法前后不一?！兜诙诙唐谌谫Y融券募集說明書》中寫明：公司每個月組織一次苗種生長情況的調查；而董事長吳厚剛卻說“公司每年分別在春天和秋天對公司存貨進行調查”。兩種不同的說法，說明獐子島缺乏日常的檢測，無法及時有效地監控存貨生長情況和數量。在采購環節控制上，自2009年以來，每年的蝦夷扇貝苗種底播計劃未以單獨議案的形式履行董事會的審批程序。采購一直由原副總經理吳厚記（吳厚剛的兄弟）負責，未定期輪換，采購來的大量種苗無法逐箱檢查，驗收時未入庫，直接播種，導致賬實無法核對，監督缺乏。
4.信息與溝通。信息與溝通是企業及時、準確地收集、傳遞與內部控制相關信息的過程，其確保信息在企業有效傳遞及理解。2012年高管吳厚記因被舉報有受賄行為而離開公司，同年會計人員被移交司法機關。該事件在當年公司財務報告中并未作任何披露，存貨的賬面價值也未做任何調整。在2014年10月的黃?！袄渌畧F”事件后，獐子島并未就此事件向投資者做詳細的解釋，而是任其發酵，造成投資者內心的極度恐慌[8]。對于漁業企業來說，海域面積變動屬于公司重大事項。當年度內單筆或累計變動海域面積超過上年年末公司擁有海域面積的10%時，需提交董事會審批并履行臨時信息披露義務，但獐子島在年度報告中并未有相關披露，同時對于淺海底播到45米以上深海底播的經營環境事項僅在定期報告中進行了簡單披露，未對相關內部風險進行詳細披露及監視，以上說明獐子島在信息與溝通上存在嚴重缺陷。
5.內部監督。內部監督是對內部控制要素是否發揮作用的再監督，包括日常監督和專項監督。《獐子島集團股份有限公司2012年年度報告》中說明：公司在獐子島海域構建了北黃海冷水團檢測淺標網，對低層水溫變化進行24小時不間斷監測，提升了海域環境的監控能力。而獐子島董事長秘書孫福君卻說：公司僅能對海域表層溫度進行實時監測，通過潛標進行溫度監測，電子數據每三個月提取一次，對低層水溫完全達不到24小時全天候監測的標準，兩種說法兩個標準，說明獐子島在內部監督上存在重大缺陷，既然內部監督不能有效發揮作用，那外部監督的會計師事務所的審計現狀又是如何呢？由于受到特殊行業、環境和專業知識的限制，大華會計師事務所只用了三天時間就完成了對獐子島百萬畝海域的監盤，同時大華會計師事務所對獐子島2013年和2014年半年報表都出具了標準的無保留意見，致使獐子島內部監督體系形同虛設。
通過對獐子島內部控制五要素具體現狀的分析，看出其在內部控制五要素上都存在重大缺陷，正是內部控制的重大缺陷導致獐子島的內部控制失效、經營失敗。那么引起獐子島內部控制失效的原因又有哪些呢？下面從影響因素探其根源。
三、農業上市公司內部控制有效性的因素分析
（一）內部控制理念滯后
內部控制從公元前3600年以前的美索不達米亞文明時期的內部牽制發展到2004年COSO企業風險管理整體框架階段，內部控制的控制環境、控制理念、控制方法都發生了質的飛躍。目前農業上市公司對內部控制的理解停留在各項工作制度和業務規章的匯總上[4]，沒有將內部控制的本質理解為是一種制衡、監督和激勵的制度安排[9]。有效的內部控制能夠制約經營者的機會主義行為，正確處理企業的組織機構和權責分配，從根本上杜絕舞弊的發生。獐子島的年度報告和融資融券對內部控制的說明和實際內部控制執行狀況比較，差距巨大，說明其內部控制只是為了應付監管機構及相關法律的要求，內部控制實際運行無效。
（二）戰略定位缺乏
戰略目標是企業最高層次的目標和內部控制的終極目標，是企業未來發展的總藍圖，是實現經營目標的行動指南。農業上市公司雖然在整個上市公司中占比較少，但它獨特的戰略地位和國家對它的扶持力度，說明農業上市公司戰略制定的重要性。從目前農業上市公司戰略目標的定位來看，主要關注的是合法合規目標和報告目標。由于缺乏十年甚至更長的戰略，所以企業的經營行為短視，導致經營風險的產生。獐子島雖然打造了同心多元化戰略、科技領先戰略、縱向一體化戰略、品牌戰略及五位一體的發展模式[3]，但經營過程中盲目擴張，過分依賴短期債務，在重大突發事件面前顯得無能為力，這說明獐子島的戰略管理只是寫在紙上的一種管理，沒有站在公司戰略目標的高度去處理或應對危機，缺乏有效的戰略協調機制。
（三）風險防范及應對能力較弱
從農業上市公司的現狀來看，風險主要源于外部環境（如經濟環境、自然災害、法律環境等）及內部因素（如公司治理缺陷、內部控制缺陷、經營風險等）的影響。對于外部環境風險，企業無法直接控制，但需要制定相應的應對措施；對于內部風險因素，企業可結合內部控制有效實施及落實加以防范。通常對于風險的識別是風險管理的第一步，其次要綜合運用多種風險分析方法對風險因素可能性和響應程度進行排序[7]。獐子島從2006年起海底底播面積逐年增加，對根本不知曉的深海底播這種風險極高的事項沒有進行實驗、論證就直接實施，導致“黑天鵝”事件發生。同時占總資產比重畸高的消耗性生物資產存貨一直保持在50%左右，對這部分特殊性能的存貨，從種苗的采購、播種、后續監管上獐子島都缺乏應有的風險控制措施而任其在海里自由生長，直到死亡。
（四）內部控制環境不健全
雖然農業上市公司依據現代企業公司治理要求建立了治理結構，但公司董事長和經理兩職合二為一的現象時有發生，家族式管理模式阻礙了公司健康發展，一股獨大的現象導致了決策及經營高度集權，風險加大。獐子島“法人治理”實質上是典型的內部人控制。股東、治理層、經理層三位一體。獐子島從集體所有制企業成長為上市公司，“內部人”發揮了重要作用，功不可沒，但當企業發展到一定規模后，內部人控制顯然已無法滿足企業日益擴大所導致的戰略推進、經營風險的防范及企業監管的需要。雖然獐子島2006年上市時，符合深交所公司治理要求，表面制衡，實質很難形成公司持續長遠發展的核心競爭力。當內部人利益和公司利益一致時，公司可以發展，但當內部人利益和公司利益沖突時，內部人寧愿犧牲公司利益，而保全自己的利益，所以在公司戰略發展上采取了一種冒險激進的方式[10]，遠遠偏離投資者所希望的穩健性公司發展戰略。在人力資源上，并不是把具備專業勝任能力和正直品格的人安排在合適的崗位上，而是任人唯親。副總經理吳厚記是董事長吳厚剛的兄弟，負責獐子島的材料采購工作，2012年因舉報受賄而離職，2014年獐子島蝦夷扇貝絕收事件，正是吳厚記團隊負責的采購事宜。
（五）內部控制評價體系不完善
內部控制評價貫穿于內部控制設計及運行的始終，合理的內部控制評價機制是確保內部控制有效實施的保障。
借鑒陳漢文和池國華[9]的研究成果，2013年我國上市公司內部控制整體水平進一步提高，從內部控制五要素指數來看，風險評估是上市公司內部控制的薄弱環節。從行業內部控制整體狀況來看，受嚴厲監管的金融保險業居第一，2013年內部控制指數均值為63.91%；而農林牧漁業排名最后，2013年內部控制指數均值為42.89%。
目前，農業上市公司內部控制信息披露方式主要有兩種，一種是在年報中披露，一種是單獨出具內部控制自我評價報告并與年報同時披露，對自身內部控制有效性的自評分均在50%以上，對內部控制有效性持樂觀態度，總體自評意見偏高，披露的內容空洞，缺乏實質性的內容[11]。
從2008年起，獐子島開始對內部控制自評報告進行披露，主要從評價依據、實施情況、缺陷認定標準、具體缺陷披露等方面對其內部控制進行評價。對評價有重要影響的內部控制實施情況從2012―2015年都未披露相應的內容；對缺陷認定標準2011年、2013年、2015年有定性或定量標準，其他年份都沒有；具體內部控制缺陷披露的情況從2008―2015年獐子島均為未披露或不存在重要或重大缺陷，而實際情況是2013―2015年，獐子島內部控制都存在重大缺陷。
以上分析了影響農業上市公司內部控制有效性的因素。內部控制理念滯后、戰略定位缺乏、風險防范意識弱是導致上市公司內部控制失效的主要原因。
四、完善農業上市公司內部控制的舉措
我國企業內部控制規范體系主要是針對生產型企業常見的18種業務內部控制加以規范的。農業上市公司由于其特殊的內外部發展環境，亟待設計個性化的內部控制體系。
內部控制體系通常以戰略導向、價值導向和風險導向為切入點設計。戰略導向內部控制體系以公司戰略為主線，圍繞著公司戰略目標實現這一中心進行風險防控，并突出控制體系中內部管理各部門各環節的協調一致。價值導向的內部控制體系建立在對企業價值鏈和價值創造源分析的基礎上，將內部控制的價值增值放到戰略導向的位置。風險導向內部控制體系是將全面風險管理的理念和思想契合到內部控制的實施過程中，從而提高內部控制防御風險的能力，以促進戰略目標的實現[12]。綜觀農業上市公司內部控制現狀，結合獐子島的具體情況，以風險導向為切入點完善內部控制體系較為合理。獐子島內部控制重大缺陷產生的原因除了內外部環境因素之外，風險評估缺失是重要影響因素。
以風險為導向的內部控制系統，要求董事會和管理者應將主要精力放在可能產生重大風險的關鍵環節，管理層設定的目標要與企業的使命、風險偏好一致。企業應當識別影響其目標實現的內外部事項，區分哪些是風險，哪些是機會，從而使管理層的戰略目標不偏離正確的方向。針對以上的分析，完善農業上市公司內部控制的措施主要包括以下方面：
（一）以風險導向作為設計內部控制體系的切入口，識別及應對風險
農業上市公司因其經營風險和環境的特殊性，應設計針對性的內部控制體系。根據國務院國資委《中央企業全面風險管理指引》的精神，設計符合農業上市公司風險管理目標的內部控制體系。農業上市公司的風險客觀存在，具有不確定性和動態性的特征，可將風險按來源分為外部風險和內部風險（如文中第一部分的闡述），對影響企業目標實現的事項進行風險識別和分析，診斷企業面臨怎樣的風險，哪些是重大風險，從而制定重大風險管理的策略和措施，明確各職能部門在風險管理中的職責，將風險管理融入日常的管理活動中。應加強風險的預防性控制即前饋控制，建立風險預警機制和突發事件的預警機制，根據企業經營風險的特征，構建預警系統，并將風險量化，建立量化指標體系。同時提高技術和判斷，設置預警區間，評價各種風險偏離程度，及時向風險管理部門和決策層發出警示，以提出應對措施[7]。
（二）在風險導向內部控制體系下，進一步完善農業上市公司治理結構，促進其長遠、科學發展
農業上市公司因其治理結構的缺陷，導致其經營行為短視。農業上市公司股本偏小，流通股偏低，國有股和法人股占絕對的控股地位，極易受大股東的操控。加之農業生產周期長、投資大、收效慢、市場風險、自然災害頻發，易導致經營陷入困境，如果企業沒有以風險為導向的內部控制制度安排，要想長遠科學發展是不現實的。為此，企業首先要理順治理結構。公司治理是內部控制系統得以順利運行的條件，又是內部控制有效運行的保證。農業上市公司，“內部人控制”現象嚴重，治理結構的制衡失效，管理層道德缺乏。由于利益的誘使，不惜違背經營目標采取短期行為，使制度的執行因為人的主觀意志而存在不應有的彈性，導致內部控制的功能大大削弱。由于治理結構的失衡，違背行業發展規律，缺乏風險預警、識別、評估等手段，導致企業擔負沉重的債務成本，為企業長期科學發展埋下隱患。理順治理結構，應考慮調整董事會結構以彌補內部人控制的缺陷，除了配備具有財經知識的獨立董事外，聘請農業專家，以增強決策中的科學性和技術性，平衡內部人的激進、冒險、盲目擴張的行為。
（三）對農業上市公司單獨設計符合其行業特性、極具操作性的內部控制評價體系
從動態的角度看，內部控制可以看作是一個設計、運行、評價的循環體。內部控制設計及運行的合理性、可行性和有效性都依靠評價的評斷，查錯補漏，為內部控制良性循環提供保障。
目前農業上市公司在內部控制評價報告中普遍出現的情況是：避重就輕，披露的內容空洞、含混，格式五花八門，披露的信息隨意性大。為此，有必要依據農業上市公司自身的特點，在內部控制披露上更加明細化、規范化的格式及內容要求。
內部控制評價貫穿于內部控制的始終，良好的評價體系離不開實施的主體。依據其實際情況，在評價主體上可設置三個層級。第一層級由業務單元對日常業務內控狀況進行自評。第二層級由內部獨立的評價機構或內部審計進行自我評價，依據企業內部控制設計和運行的現狀，獨立客觀地提出評價意見，如出現內部控制缺陷，可及時發現并予以彌補。第三層級由會計師事務所對企業內部控制進行外部評價，以驗證及制約第一層和第二層對內部控制評價的有效性[4]。
內部控制評價內容及披露應主要包括：評價范圍、評價范圍的主要業務和事項、重點關注的高風險領域及防范措施、內部控制缺陷認定標準、內部控制缺陷現狀及整改情況等。
在內部控制評價中，缺陷認定是內部控制評價中的關鍵，依據《企業內部控制評價指引》，農業上市公司應對導致內部控制失效的諸多事項按缺陷認定標準進行分類，可分為財務報告內部控制缺陷認定標準和非財務報告缺陷認定標準。財務報告內部控制缺陷認定按照影響公司目標實現程度分為重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷，并通過定量和定性方法加以識別和分級。非財務報告內部控制缺陷認定涉及內部控制的廣泛目標，主要從定性方面考慮，如公司高管人員是否有舞弊行為；是否更改過財務報表；新聞媒體是否有負面報道；是否違反國家法律法規等。結合農業上市公司內部控制現狀將查找內部控制缺陷的范圍限定在公司層面、業務流程和信息系統三方面[13]。
綜上所述，我國農業上市公司對其內外風險強化預警，在國家法律和內部控制逐步完善的前提下，農業上市公司對內部控制設計及運行將日臻完善，因為良好的內部控制向投資者傳達著積極可信的信息，也是農業上市公司內部控制不斷完善的助推器和戰略目標實現的保證。
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內部控制案例分析論文范文4
關鍵詞：本科畢業論文質量；現狀；對策
中圖分類號：G642.477 文獻標志碼：A 文章編號：1674-9324（2013）33-0279-02
本科畢業論文是對學生大學四年期間所學專業知識及綜合能力的最終考核，各高校對這一最后的教學環節也制定了繁多的規范條例，在實際運行過程中，本科畢業論文質量的每況愈下卻令人高度擔憂。如何提高本科畢業論文質量成為近年來本科教學研究的重要話題。本文結合我校財會專業的實際情況，在對本科畢業論文的現狀、存在的問題進行分析的基礎上，提出相應的改進建議。
一、財會專業本科畢業論文存在的問題及原因分析
近幾年來，由于多方面的原因，本科畢業論文的寫作過程中存在種種問題。以我校財會專業（包括財務管理、會計專業）近幾年的畢業論文為例，問題主要集中在選題和論文寫作兩個領域：（1）選題領域不均，缺乏應用研究。選題較集中在以理論分析為主的財務領域，如獨立董事問題、預算管理問題、內部控制問題，即使是以新會計準則為主題的會計類選擇，也多存在選題重復、研究范圍過大的問題，較少聯系實際案例進行創新設計。（2）寫作缺乏學術論文應有的嚴謹和規范。本科畢業設計（論文）作為層次較低的學位論文，其性質依然是學位論文，依然要求選題新穎；數據處理恰當、分析論證合乎邏輯；對所分析的問題具有一定的獨到行和自己的見解；在論文書寫方面要求表達通順、條理分明、文字及圖表準確清晰無誤、格式符合要求；外文摘要要求語句通順、能正確表達文章觀點、語法正確。然而，學生所寫論文原創性不高、抄襲現象嚴重；基本理論及概念的闡釋不清晰；段落間的邏輯關系不明顯；文字表述不夠專業化和學術化；對論文的基本格式標準如文獻的引用、圖表的說明、字體行間距的標準不熟悉；對英語掌握程度的再檢驗的英文摘要多存在由電腦軟件在線翻譯生成。本科畢業論文寫作過程中存在的問題有多重成因：（1）畢業論文寫作時間安排不合理。論文的選題、開題一般安排在第七學期下學期，面臨嚴峻的就業、考研壓力，學生根本無暇顧及論文的選題工作，學校在就業率的壓力下，很少以畢業論文質量來度量學生畢業的標準，指導教師在缺乏相應考核機制的氛圍下，對畢業論文的寫作很少嚴格把關，答辯環節對于學生來說視同形式，即使進入二答的學生也知道不會因為畢業論文而影響到畢業。如此，強烈的負面效應產生了，學生很難對畢業論文的寫作重視起來。（2）畢業論文的教學管理流于形式。雖然學校制定了從選題、文獻綜述、論文的質量、英文摘要等系列的規范條例，但在實際執行過程中，論文的質量監控缺乏嚴格執行的控制點。如開題這個環節直接涉及到選題是否合適，論文的寫作是否有意義，一方面，嚴格的開題形式有助于引起學生的重視，另一方面，多位教師的審核判定也有助于論文寫作的下一步開展，但實際執行中往往是指導教師同意即可開題，失去了這個環節應有的硬性約束。形式上的質量監控控制點，如論文格式的規范、任務書及開題報告的一致等，并不能替代對真正影響論文質量的內容的實質性審核。（3）學生方面的因素。學生對畢業論文的寫作不重視，一方面是基于上述的客觀原因造成學生主觀上的不努力；另一方面更重要的是大學期間增強科研能力的系統訓練的缺乏使得學生的寫作能力較差，對學科前沿動態的不了解導致其選題缺乏應有的新穎性，即使選定了題目，文章論點的提出、論據的分析缺乏嚴謹性，文章的篇章結構層次不分明，研究重點不突出，論文的寫作沒有深度。而且，由于缺乏基本的論文寫作技能和技巧，文章的文字表述不流暢，口語化嚴重，甚至缺乏基本的寫作格式。
二、財會專業本科生畢業論文寫作改進建議
1.對本科畢業論文的重新定位。本科畢業論文的寫作作為初級的學術研究行為，在整個專業課程體系中設置該環節，一方面是達到對學生科學研究進行初步訓練的目的，另一方面，是考核學生發掘實際問題并運用專業基礎理論分析解決實際問題的綜合素養。論文的寫作過程由選題、收集資料文獻綜述、資料數據分析、文字寫作、答辯等密切聯系的各環節組成，這個過程中的每個環節從不同的側重點考核學生的各方面的能力，所考核的內容是學生在整個本科階段的學習結果。因而，單獨由本科畢業論文這個環節及有論文指導教師一人來承擔這個考核任務，顯然是不合理的?？梢钥紤]在應用型財會專業要求建立“理論與技能并重”的專業培養模式下，加強專業科研訓練計劃項目的實踐教學的研究和應用，一方面，可以有效彌補目前財會本科專業實踐教學體系的不足，另一方面，通過不同階段具體的科研訓練項目所形成的實踐訓練平臺，增強學生理論學習的目的性和方向感。具體來說，是通過科研訓練課程群的建設，在專業導論課程、計算機知識課程、專業核心課程、假期社會實踐等環節加入科研訓練入門、網絡使用訓練、初步科研訓練、財務專題訓練、科研綜合訓練等具體訓練項目的內容。
2.強化本科畢業論文寫作能力的系統訓練。畢業論文寫作能力的培養是一個長期、系統的訓練過程，單憑一個學期、一位指導教師在短期內想達到一蹴而就的效果是不可行的，可以考慮在學生專業課程的學習中強化科研訓練。以筆者講授的《高級財務管理》為例，圍繞著如何提高學生科研能力的核心宗旨，我們在教學模式、教學方式等方面加大了改革力度。我們提出的“案例教學+任務驅動”課堂教學模式的具體操作步驟是，通過相關案例引出專題所涉及的基礎理論和應掌握的知識點后，根據各模塊內容和教學目標設定難易程度不同的“任務”。同時，將“任務”的設計與實踐教學體系的重要環節——畢業論文設計的相關內容進行了有機結合，在教學過程中注重加強科研方法的訓練與指導，結合財務專業知識，使學生初步掌握科研的選題技巧、技術路線制定和資料收集等事項。在教學方式方面圍繞著提高學生科研能力力求多樣性。首先，堅持理論導讀。在課程授課外指定學生閱讀每個專題的經典理論文獻，深化對基礎理論的認識；其次，突出案例教學。在教學過程中采用與課程內容緊密相關的現實案例，通過案例的介紹、集體研討等形式，使學生對相關知識點理解更為深刻；再次，突出實訓教學。根據課內實驗安排的相關材料，在現實中跟蹤某些上市公司的現實狀況，并運用所學知識進行分析。課內實驗內容與理論課程內容緊密結合，內容突出了技術性、可操作性、綜合性和探索性，實現了在財務管理理論指導下進行實踐訓練的設計理念。
3.加強畢業論文的過程管理。目前畢業論文時間設置與學生求職沖突，可考慮提前做論文，讓學生在大學三年級就準備論文，促進師生充分交流，在引起學生對論文重視的同時，還可以一定程度上提高學生的創新能力；其次，畢業論文的寫作要因人而異。對于考研、保研的學生，由于其具有一定的理論基礎、研究興趣和文字能力，鼓勵其對具有研究價值的理論命題進行深入探討，并盡可能地用統計軟件進行大樣本驗證，以為后續的研究生階段的學習打下基礎。目前的畢業論文教學環節對教師的指導過程缺乏有效的監控，學生也無法通過正常渠道對教師的指導工作進行評價，同時，對優秀畢業論文的指導教師缺乏應有的物質獎勵，使得正向的引導作用缺失。因此，一方面，應強調畢業論文指導教師資格的認定，包括每學年發表學術論文的要求或一定科研經費的獲取，另一方面，應加強對指導教師的考核，包括優秀論文、進入二答論文的指導情況，并將其考核結果作為晉職晉級的重要參考依據。
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內部控制案例分析論文范文5
根據財務分析課程的特點，經過長期實踐的探索，該課程在授課環節增加了討論式、案例式和實踐式等，先進、新穎和靈活多樣的教學方法。在學期開始前，先進學生交代本課程案例教學的目的和方式，讓學生自行分組，為后續有針對性地案例跟蹤做好準備。
1.1分組科學，相互促進
考慮到財務分析案例作業的復雜程度，僅靠個人的力量很難形成高質量的財務分析報告，因此采取小組作業是比較適宜的形式。但是如何分組、小組人數如何確定等問題，都會影響到小組作業的成果。通過多年的經驗摸索，小組的人數過多容易出現組間調度難度增加，造成個別成員“搭便車”的現象，而小組人數過少又會加重學生的負擔。同時，若小組過多，在案例匯報時也會占用太多的課堂時間，并最終壓縮老師的授課時間，影響授課質量。為提高效率和效果，以及增強案例結論的可信度，建議各班級的學生分為固定的案例分析小組，每組6~7人為宜，每個小組分別選擇在我國滬深兩市上市的，非金融、保險、證券公司作為案例分析對象，但每個案例分析對象必須有兩個小組同時跟蹤深入分析。這樣有利于小組之間展開競賽，并通過對比發現對方優勢與自身不足，以促進共同進步和提高。
1.2突出教師在教學中的“導演”地位
在傳統教學中，教師的角色是講解員，強調的是老師對學生的一種“單向”傳遞，課堂教學在一定程度上存在著“以課堂為中心、以教師為中心、以課本為中心”的情況，忽視了學生創新精神和實踐能力的培養。然而在案例教學中，教師的角色是導演者，其角色是指導案例教學的全過程。課前要對學生選擇案例公司提出建議，甚至提出備選公司，以供學生選擇。課堂講授中要緊密結合財務分析課程的具體內容，相應地增加必要的小型案例，對學生加以引導，同時結合財務分析課程的內容和特點，要求學生按照課程進度跟蹤某一家上市公司的相關資料，并運用所學知識進行分析，最后形成對該公司各個環節的財務狀況分析，以及整體財務狀況的綜合分析，使案例分析成為課堂教學的一個必要環節和課后拓展的關鍵環節。在組織案例匯報過程中，解決討論中發現的問題并進行總結，對整個討論情況做出評價。因此，在案例教學過程中，師生之間是思想、心得、智慧的“雙向”交流，教師和學生都承擔了更多的教與學的責任。
1.3實行助教制
為了延伸課堂教學內容，密切教與學之間的聯系，以及提高教學質量，本科階段財務分析課程應實行助教制。作為助教人員，必須在做助教之前至少完整地聽一輪課，他們通常是研究生二年級的學生。在助教的日常工作中，最重要、負擔最重的就是初評各小組的每一次案例分析報告。通常一學期老師要布置4~6次案例分析作業，本科階段財務管理專業有兩個班，共70多名學生，每班分6組，一共12組，每一次的全部初評各小組案例分析報告對助教來說也是一種挑戰。助教的工作大都不占用課上時間，因此減輕了教師工作中簡單、瑣碎的細節，使主講教師能夠將精力放在設計教學的關鍵環節上。在高等院校，師生之間課下交流的機會不多，而助教與學生之間年齡接近、彼此容易溝通，成為主講教師與學生之間溝通的橋梁，間接增加了師生之間交往的機會，既教書又育人，深受學生們的歡迎。
1.4采取激勵機制，注重過程考評
“財務分析”案例作業貫穿學期始終，最能反映學生們的真實專業知識水平以及參與程度。案例作業的內容幾乎覆蓋課程的主要內容，每次助教應結合作業提交的時間、作業形式和作業內容進行詳細地閱讀與評價，并形成案例作業考察記錄，以此作為每次案例作業的詳細記錄。在學生們課堂展示之后，還應結合主講人的講述效果、學生點評等內容進行二次記錄。兩次記錄形成綜合得分作為本次作業的考評結果。案例作業考察記錄表一式兩份，分為學生版和老師版。老師版本附有對小組作業情況的最終評分，以作為老師點評和考核學生作業的基礎；學生版本不附評分，但是對每次作業的點評內容都應該及時發放給同學們，以作為下次作業改進和完善的參考意見。這種考評制度，改變“一考定終身”的原則，每一次的小組作業得分，匯總作為平時成績，占期末總成績的30％。由于作業成績屬于小組，而不屬于個人，因此需要小組成員齊心合力。如因個別人的原因，則可能影響整個小組的成績，這樣無形中增強了小組成員之間的凝聚力。
1.5建立公共郵箱作為共享作業和資源的平臺
書本僅僅是老師授課的重要參考，但卻囿于教材更新速度難以與現實情況相吻合這一情況的存在，老師授課過程中會較多地引入最新的政策、最具時效性的新聞，以及一些不便于在公開教材上發表的內部資料等，因此公共郵箱作為一種信息傳遞媒介，就可以適時地發揮作用。將上述涉及的書本以外的材料及時上傳，供學生們分享和學習是一種較好的補充教學手段，為學生的課后學習和鞏固知識具有較好的平臺作用。案例作業的提交和反饋都可以通過公共郵箱來完成，老師、學生和助教都可以隨時去公共郵箱或提取自己所需的信息。
2財務分析案例教學成果
經過10余年的精心努力和改革創新，財務分析課程先后被評為國家級精品課程和國家級資源共享課程。該課程不僅在校內、省內具有知名度，在全國同類課程中也具有一定的輻射性和影響力，這些成績的取得，教學手段的改革功不可沒。
2.1激發學生學習興趣和探索精神
通過一個學期的課程學習與案例跟蹤，使學生對課程所涉及的知識有了更深地認識，搭建了一個全面的分析體系和框架，甚至顛覆了一些學生之前對財務分析和理解認識的誤區。有些學生在學習財務管理課程之后，以為財務分析只是幾個指標的計算，但通過課堂學習和案例跟蹤之后，卻發現財務指標只是一種輔助手段和分析基礎，財務分析的核心即財務報表分析是一個系統而復雜的過程，需要借助指標找到企業背后的經營實質。學生們在之前的課程學習中，對財務報表的認識只停留在概念上，初學財務分析階段，也只是停留在單一的某一張表內。經過老師不斷引導和案例實踐，逐漸突破表內關系、認識表間聯系。通過探索搭建財務分析框架，掌握分析的切入點，從點到面、由表及里，一步步揭開數字背后的秘密，進而明確4張主表的勾稽關系以及內在的邏輯。通過案例分析，使學生增強了對財務分析方法應用的感性認識，促使學生課后能主動學習、主動思考問題，進而解決問題，激發了學生在財務分析方面進一步深入學習和研究的興趣。有些同學甚至從案例分析過程中，開始熱愛自己所學的專業，親身體會到學以致用的樂趣。
2.2全方位提高了學生的綜合素質
財務分析課程的學習，既是對知識的理解和掌握，也是對能力和技能的鍛煉及提升。通過一學期的學習，給學生們提供了展示的舞臺，使得他們的綜合素質得到了全方位的提高。（1）信息搜集與資源整合能力。跟蹤上市公司，就要對其財務信息進行全面分析，不能只停留在書本理論的框架下因此查閱資料、搜集信息是學生們必做的功課。一家上市公司一年的年報大概就有200多頁，各小組要從近幾年的年報中精心篩選出所需要的數據，并對數據進行整合，再利用老師教授的分析方法，靈活地針對不同的公司而得出相應的結論，其工作量非常大。更令學生時?！氨罎ⅰ钡氖?，有時甚至出現使不同方法卻得出不同結果的現象。通過半學期“魔鬼式”的數據分析，學生們的信息搜集、信息提取以及信息整合能力有了很大地提高。有些同學開始把這些收獲靈活應用于雅思備考、論文寫作中。（2）語言組織和表達能力。對于優秀人才的界定，很重要的一點就是其具有良好的表達能力。表達能力不僅單純表現在口才上，也表現在除言語之外的其他形式中。這兩者在案例分析過程中都得到了充分的體現。課堂討論有小組發言，學生參與程度高，既活躍課堂教學氣氛，又鍛煉學生們的語言表達能力、隨機應變能力和批判性思維能力，透過現象看本質。這主要體現在兩個方面：①在諸多內容中如何篩選最精華的部分作為PPT展示匯報的內容；②如何在規定的時間內，以更精彩的表現帶給老師和同學們最有價值的信息和課堂感受。由于學生的認真對待，各小組在掌握老師講授教材內容的同時，往往積極地做出有意義的拓展，小組代表也因為有在全體同學面前匯報的機會，從而得到了心理素質和表達能力的雙重鍛煉。（3）文檔編輯和處理能力。作為未來的一名財務人員，Office軟件的熟練使用是必備技能，然而大部分學生對此都較為欠缺。通過案例分析，每個人都必須全程參與其中，頻繁使用Excel、Word、PPT等辦公軟件來制圖、繪制表格等，使分析結論錦上添花。同時，老師在每一次案例匯報之后，都會總結各組優點和不足，使得小組作業質量不斷在提升，而匯報形式也從單純的PPT發展到PDF、多媒體文件的播放，這也極大地提高了學生們的計算機使用水平。
2.3全面提升了學生綜合運用專業知識的能力
在對案例對象進行分析的過程中，其實是對會計學、財務管理、經濟學、管理學等方面知識的綜合運用。有時要綜合考慮案例公司的行業特點、宏觀背景，甚至管理層的內部結構，進而對公司發生的經濟事項進行判斷和分析；有時又需要通過審計報告信息來理解一些報表的問題，這就要求學生必須有夯實的專業基礎，并將過去所學的專業知識充分理解、有機結合，才能為實踐所用。與此同時，財務信息的復雜性和規模性必然無法將細枝末節都納入分析視野，這就要求在分析問題時有較強的目的性，能夠抓住重點，以此為基礎，保持較為清晰的邏輯思路，來完成整體的分析任務。最終使學生不再浮于表面，而是養成了深入研究、樂于分析的好習慣。課前預習、課堂匯報、課后總結，極大地提升了學生們綜合應用專業知識的能力。另外，案例所選的公司往往具有一定的行業特點和自身的特殊性，這使得學生們在完成案例作業的過程中，會遇到各種各樣的問題和困難，同時也會發現自己專業知識的缺陷。因此通過案例跟蹤在解決問題和克服困難的過程中成長，慢慢體會一分耕耘一分收獲的意義，才能認識到專業知識的重要。一學期過后，學生們已經能夠形成一個較為系統和整體的分析思路。
2.4培養了團隊領導能力和協作精神
“人心齊，泰山移”，事成于和睦、力生于團結。這句話在財務分析案例跟蹤小組合作中得到了充分地體現。由于案例作業的特殊性，在團隊中必然涉及到分工與合作。有分工不均的時候，有力所不能及的時候；有獲得贊揚的時候，也有被批評的時候。每個同學的能力和責任心不同，作為組長責任尤其重大，應該怎樣團結和協調全組同學彼此合作、同心協力，共同圓滿按時完成任務，提高小組作業的質量?？梢哉f，每一次案例分析作業，都是一項較大的工程。各小組不能僅從一份報表、一份數據來得出結論，而是應該全面考慮、統籌兼顧，這對本科生來說是一項不小的挑戰。由于小組成員共同參與，有時難免會發生意見分歧，甚至爭得面紅耳赤，但最終目的是解決學習中的疑問，在這一過程中，同學們學會了如何更好地相處、如何承擔好自己的責任、如何使團隊發揮高效率、如何站在集體的角度，同時又兼顧大家的共同利益，進而增強集體榮譽感。也正是由于有了案例小組，加深了團隊成員之間的感情，大家由陌生到彼此熟識，既完成了課業，也收獲了信任和友誼，因此案例教學模式也讓一些學生學會了感恩，對團隊精神也有了更深的理解，這在其他課程是感受不到的。
3總結
內部控制案例分析論文范文6
論文摘 要:審計實務課程應以有實踐能力的師資為基礎，以培養職業能力為核心，以工作過程為導向，以項目和工作任務為載體，“教、學、做”一體化。學生通過學習就可以全方位的訓練自己的專業職業能力、社會能力和方法能力，有效實現畢業生“零距離上崗”，達到為社會發展培養合格的實用性高技能人才。
1 《審計實務》課程目標
《審計實務》課程的培養目標是:根據學生畢業后從事的內外審計工作的人員崗位，確定他們需要掌握對報表的合法性、公允性發表意見的全過程，能熟悉企業的基本內部控制制度，掌握問卷調查、盤點、函證、審閱、分析性復核等審計方法，能查找審計證據、編制審計工作底稿，能根據企業會計報表進行一些主要項目的審計，并能發表正確的審計意見，能合理出具審計報告，培養學生自主學習、終身學習、分析問題、解決問題的能力。使其具有強烈的誠信、責任、成本、審計風險、團隊合作等意識。使畢業生上崗后即能獨立承擔相應崗位的工作。
2 目前高職高?！秾徲媽崉铡氛n程實踐能力培養中存在的問題
目前高職高?！秾徲媽崉铡氛n程，采用的是傳統的教學方法。該方法注重學生專業知識和技能的培養，忽略了方法能力、社會能力、情感態度與價值觀的培養;教師通常采用單一的課堂講授的教學方法，學生被動地接受知識，學習積極性被束縛;實驗、實訓條件不完善。這就使畢業生缺少解決實際問題的能力、與人溝通和協作的能力及對工作缺乏責任感、創新能力弱。
3 提高《審計實務》實踐能力
為了適應高職人才培養的需求，課程教學內容和方法應作整合，形成完善的結構體系。課程體系以審計人員工作過程為導向，以審計實際的典型工作任務為載體。學生通過學習就可以全方位的訓練自己的專業職業能力、社會能力和方法能力，有效實現畢業生“零距離上崗”，為社會發展培養合格的實用性高技能人才。
3.1 加強師資隊伍建設
注重專業教師實踐性教學能力的培養，高職高專應用型人才的培養需要有一批既有一定理論知識又有豐富實踐經驗、較強指導能力的教師隊伍，教師的實踐性教學水平是非常重要的，學校應組織實踐經驗少的教師到審計部門實習、調研，同時專業教師還應到企業中進行鍛煉，不斷地提高自己的實踐能力從而適應實踐性教學的需要。
3.2 以工作過程(生產過程)為導向
以工作過程為導向，根據行業標準，通過崗位分析，工作任務分析來明確典型工作任務，由行動領域確定學習領域。對內容進行重組和序化，以審計實務工作的基本技能和時序為依據，設計課程內容與順序。課程直接對應業務崗位，教學過程就是指導學生完成工作任務的過程，教學內容就是系統化的審計人員的工作內容，將整合的職業崗位典型工作任務作為學習情境，審計相關的理論知識被分解嵌入到各個教學情境中。各個學習情境所涉及的內容細分成若干個具體的技能和任務，各個學習情境按照工作過程組成完整的課程體系。
3.3 以職業能力培養為核心
通過調研聽取專業人員和行業專家對專業人才培養的意見。明確?？飘厴I生審計方向的就業崗位群:(1)會計師事所助理;(2)政府審計、企業、單位從事內部審計工作的人員。根據職業崗位的任職要求，確定學生應具備的專業能力:熟悉審計職業工作環境、評估和防范審計風險的能力;對財務舞弊行為作出職業判斷、確認及處理的能力;正確確定審計目標，選擇適當的審計程序而獲取充分適當的審計證據的能力;正確編制審計工作底稿 ;正確發表審計意見;合理出具審計報告的能力。方法能力有:決策能力、執行能力、語言及文字表達能力、通過自學獲取新方法的自我更新能力、利用網絡和文獻等獲取信息和綜合處理信息的能力、制定工作計劃、評估工作結果的能力及分析問題、解決問題的能力和創造能力。社會能力有:良好的職業道德，良好的人生觀和世界觀，與他人的合作、交流與協作能力，良好的環境適應能力，工作責任心和社會責任感。依據對工作崗位職業能力的分析，設計教學內容、教學方法、教學環境與評價體系，充分體現課程設計的職業性。
3.4 “教、學、做”一體化
教學場所應主要設在實訓室和實訓基地，會同企業人員，設計教學實訓項目，設計基于工作過程的職業情境，學習情境，完全采用真實審計實例為載體，即會計師事務所現場審計項目，審計理論知識融于一個個審計項目中進行講解，理論與實踐一體化，教、學、做相結合，最大限度地提升學生的動手操作能力，進行真實的職業訓練。最后安排一周的實訓，完成一個綜合項目的實訓，系統地訓練學生的審計綜合能力。教師與學生通過邊教、邊學、邊做來完成教學過程，在實踐過程中發現問題、思考問題、分析問題、解決問題，充分調動學生的積極性與主動性。
3.5 教學方法的選用
(1)“典型任務驅動”教學法
在教學中以典型任務驅動為主線，將學生自主策劃、實施、檢查、評價、教師指導，教、學、做有機結合起來，采用教師下任務小組策劃教師指導學生修訂策劃教師指導、學生實施學生寫工作記錄任務完成后評價(教師對學生評價、教師對小組評價、小組互評、學生個人自評) 撰寫工作總結的模式?！暗湫腿蝿镇寗印苯虒W法培養了學生工作的針對性、專一性，也培養了學生的自學能力。
(2)角色扮演法
雖然從總體上看，《審計實務》課程教學中學生的主要角色就是“審計員”，但是在不同的企業、不同的操作方式下，各不同小組和小組中的不同成員需要交替扮演不同的角色，如:項目負責人等。這樣有利于明確學生在小組中的責任，也便于不同小組交替完成不同的工作任務。分角色實訓有利于學生在工作中進行換位思考，也有利于學生從不同角度得到技能的全面訓練。
(3)案例引導分析法
在學習情境實施的過程中，選取一些典型的案例作為相關知識提供給學生，包括用于審計業務指引的實用案例、違法處理的警示案例。其中的審計業務指引案例是教學中最常用的案例?？勺鳛閷W生在實施工作任務時的參考。案例演示能夠較好地引導課程內容的展開，激發學生的學習興趣;案例分析能夠較好地促進學生在工作中有對比和參考，加深對這門課程的理解;違法案例的警示作用，能夠較好地提升學生的專業意識;從而激發學生通過學好審計實務繼而學好其他專業課程的積極性。
《審計實務》課程實踐能力的培養應以培養職業能力為核心，以工作過程為導向，以項目和工作任務為載體，積極探索教學方法的創新，保證課程目標的實現。
參考文獻
