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財務舞弊審計方法范文1
[關鍵詞] 舞弊審計準則 舞弊審計實務 改進完善
2006年中國財政部頒布了《中國注冊會計師審計準則第l141號——財務報表審計中對舞弊的考慮》。新的舞弊審計準則在結構上體現了很強的國際趨同; 在內容上更加細化，提供了更加詳細的操作指南;采用現代風險導向審計模式，建立起新的審計風險模型:審計風險=重大錯報風險x檢查風險;新準則強調審計重心的前移，強調對舞弊導致的重大錯報風險的識別、評估和應對;強調保持充分的職業懷疑態度;增加了項目組討論的程序。。獨立的舞弊審計準則的制定提高了業界對舞弊的重視，增強了注冊會計師發現舞弊的能力。但是，與以美國為代表的很多國家的以及國際審計準則相比，我國的舞弊審計準則仍然顯得不夠成熟，舞弊審計實務中還存在很多問題:
一、缺少“紅旗標志”
國內外審計學術界和職業界將舞弊風險因素視為壓力、機會、態度或舞弊行為合理化這三個環境特征統領下的可能導致舞弊行為發生的情形，總結出一大批認為能夠顯示財務報表舞弊跡象的標志，即“紅旗標志”。“紅旗標志”可以提高獨立審計師對管理層產生舞弊動機的職業關注，提高其對財務報表舞弊風險領域的警覺。要求注冊會計師充分關注紅旗標志，已在審計學術界和職業界基本上取得了共識，而且在多個國家的舞弊審計準則中也均為注冊會計師提供“紅旗標志”。而我國的舞弊審計準則只提出了舞弊風險因素的概念，但沒有給出具體的例子?？紤]到由于我國處在經濟轉型期間，經濟生活中出現的舞弊風險因素例子和國外較為成熟的市場經濟體制有所不同，而且由于我國的研究力量稍顯薄弱，未來得及在準則中獨自提煉成章節，因此，我國的審計準則中沒有“紅旗標志”。
二、風險導向審計模式有可能導致舞弊審計中的風險評估出現目標定位偏差
風險導向審計模式雖然變革了審計方法及其傳統的審計理念，但同時也給部分執業審計師形成了審計觀念的紊亂，使部分會計師事務所全力規避風險進而唯利是圖。這是因為，按照風險導向審計模式的判斷邏輯，如果被審計單位經營失敗的風險較低，即使被審計單位財務報表存在錯報的可能性，注冊會計師卷入訴訟的機率也不會太高，審計失敗的可能性比較小，在這種情況下，實施大規模費時費力、代價高昂的實質性測試顯然是不符合成本效益原則的，這就必然形成會計師事務所將大量的精力用于研究客戶的行業風險和經營風險，而對審計意見進行直接支持的實質性測試越來越少。世界各國的風險導向審計中都可能出現這種情況。比如，施樂公司按虛構的毛利率調節各子公司的銷售成本，萊得艾德公司通過編造沒有任何原始憑證支持的會計分錄調節利潤等等。這些會計舞弊手法，手段并不十分高明，如果會計師事務所嚴格按照審計準則所要求的審計范圍、審計程序實施完整的實質性測試，可能很多的財務舞弊案件都可以被及時發現或者得到有效制止。舞弊審計中的風險評估目標要定位于何處易存在舞弊，而不是僅僅節約成本和降低民事賠償風險。
三、缺乏對審計師的免責規定
舞弊審計準則的每一次重大變化都是人們期望縮小公眾期望差但同時也是審計師責任不斷加大的過程，這是一個總的變化趨勢。我國的新舞弊審計準則同樣也提高了審計師的舞弊審計責任。但是，如果審計師嚴格按照舞弊審計準則從業，則美國的審計師可能免于受到法律的責難，而我國的審計師則可能受到法律的處罰。因為國外審計準則明確說明“審計師在嚴格按照舞弊審計準則執業的情形下，能夠免除其因被審計單位舞弊導致的、審計師可能由此被追究的‘未勤勉盡責’的審計法律責任”。而我國審計準則中對此沒有做出規定，審計訴訟中法院往往根據審計結果來確定審計師的法律責任，這無疑加大了審計師的責任。
四、對發現舞弊跡象后如何應對缺乏詳細指導
美國AICPA在2002年10月的新準則《審計準則第99號—財務報表審計中對舞弊的關注》(SASNo.99) 為CPA發現舞弊跡象時應如何做出恰當反應提供了詳細的例子，這為審計人員提供了有益的指導。但我國舞弊準則中關于如何證實舞弊的存在卻未加詳細的解釋。
五、我國財務報告舞弊審計實務相對滯后
財務舞弊審計方法范文2
1．1通過心理分析
每個人的心理動向會對其最終的決策產生很大的影響，而審計舞弊也是這樣，對其心理想法進行仔細的分析，最終確定其心理動態，在其基礎上對其繩之以法。犯罪者最初都是會進行謊言欺騙，以達到脫身的目的，但是在執法者這邊早已經有部分證據，也可以對其進行緊張壓力施加，執法者可以分析當前的情形，選擇施加壓力的大小，可以在適當的前提下施加適當的壓力，或輕或重，最終的目的是讓違法人員有所動搖，最終承認自己的犯罪事實。在設計舞弊問題當中還可以進行情景創建，或者可以通過一個問題反復的進行提問，抓住犯罪人員的遺忘或是疲憊狀態的時候加以反擊，最終達成效果。
1．2提升道德素質
增加每個單位人員的道德素質教育，定期開展教育講堂，讓大家充分認識到法律的威嚴以及道德的重要意義，如果一個人只為自己活著，那么活下來便毫無意義，審計工作就是這樣一個能夠體現個人價值的職位。如何能夠充分的做好審計工作而不背信棄義是當下最主流的話題，所以定期開展教育講堂會對審計人員在心靈上有所警醒和熏陶，讓其時刻銘記自己的使命，在自己的崗位上做好自己的本職工作。
1．3監督部門的設置
每個公司都會有自己的監督部門，而監督部門的工作力度如何是公司前進的是否順利的主要問題，每個單位當中的監督部門都有自己的意義，很多單位的監督部門形同虛設，因為許多審計工作出現的差錯都是跟上級領導有關系。將不合理的一些報表通過轉型變成合理的消費，最終審計人員不想得罪自己的領導，做了違背職業道德的事情，危害了大家的利益。所以監督部門的設立是非常必要的，在科學規范的監督之下對于企業的各個部門進行透明化的認知，讓企業做到沒有一個死角。
1．4透明化財務公開
當前很多企業都實行了財務公開制度，讓企業的財務展現在所有人的面前，做到真正的公開化，沒有一點的不可告人的秘密，在當前的社會背景之下，這種體系是非常有必要的。國家目前對于不良的經濟行為正在大力的打擊，而這種透明化的財務公開正能將大家心中的迷霧解開，最終讓企業走向正軌，而這種透明化的財務公開也是能夠體現企業的任何部門的一種優良的心理素質以及良好的企業氛圍。
2．審計心理學對舞弊心理學的作用
2．1加快辦公效率
在審計工作當中，運用審計心理分析能夠充分的對舞弊心理有所對抗，知己知彼，才能夠百戰不殆，明確了舞弊審計者的思想動態就能夠充分的認知到其下一步的想法，并針對其想法展開圍攻，最終必然落入執法者手中。
2．2心理學給予的啟示
通過心理學分析了解到，人的素質不是天生的可以是后天培養的，是從長期的實踐過程中得以熏陶出來的，而當前的審計心理學也是如此，需要廣大執法人員不斷加強自身的心理素質，只有足夠強大的心理才能夠違法人員面前保持著一個主動權。不斷的完善個人的心理素質，并且可以跟不同的人進行交流學習，通過不同性格以及生活習性的人進行學習提升自身的能力，只有這樣才能夠滿足當前時代的要求。
3結語
財務舞弊審計方法范文3
關鍵詞：會計舞弊；原因；治理
一會計舞弊產生的原因
(一)內在原因
1、管理當局受利益驅動。公司治理是各利益相關者之間的相互制衡機制，這種機制的建立及其有效運行，主要通過財產所有者和受托管理者之間的契約組合直接支撐。作為契約組合的一部分，管理當局與股東簽有與績效掛鉤的獎酬計劃。為達到個人利益最大化，管理層可能根據經營狀況決定利用會計政策的可選擇機制，操縱會計信息。比如，若當期收益已低于需要支付紅利的最低水平，則管理層存在減少當期收益、增加未來期望利潤和分紅的動機，傾向于選擇提前確認損益的會計政策，若管理者的分紅計劃中包含認股權，那么他們更傾向于選擇平滑收益法，借此保持股價的穩步提升，以期在可預計未來獲益。
2、管理層無力承受各種壓力。隨著市場競爭的日趨激烈與財務結構的日益復雜，公司面臨的經營風險和財務風險日益加劇。會計信息如果絕對真實地記錄企業不良經營狀況和虧損財務狀況，可能導致投資者和債權人無法獲得預期的投資回報率，對公司未來喪失信心，那么公司正常的資金籌集和運用就會因此受到影響，隨時可能陷入財務困境，甚至瀕臨破產的邊緣。在無力承擔各種壓力的極端情況下。管理層可能利用各種造假手段虛增利潤、夸大業績以粉飾報表，欺騙投資者和社會公眾。
(二)外部原因
1、內部控制不健全、不存在或失效。建立、健全并執行有效的激勵約束機制，使得委托者與受托者形成互動的利益共同體，內部控制才能充分發揮防止、發現和糾正舞弊行為的功能，并為會計報表的公允性提供合理保證。如果內部控制制度不健全、不存在，或者行之無效，則不能及時防止、發現和阻止舞弊現象的發生。
2、會計信息和會計準則內在的客觀模糊性使主觀故意模糊性成為可能。一方面。會計信息的產生離不開分類和匯總等會計核算基本方法。但分類和匯總的標準和界限不是絕對的，會計信息所反映的經濟事項也千差萬別。同一企業在不同時期的經濟事項及不同企業在同一時期的交易活動，質的規定性可能迥然相異，這導致會計信息不可避免地帶有一定的模糊性。另一方面，會計準則不可能面面俱到，涵蓋所有經濟事項，只能對交易的會計處理提出框架性指導和規范性約束。而且，企業從自身特定經濟環境和經營情況出發，采用適當的會計方法能夠更為公允地反映企業財務狀況和經營成果，必然要求會計準則在制定時要留給企業選擇的余地，于是便形成了會計準則規范的模糊性。但同時也為舞弊行為創造了機會和借口。
二會計舞弊的治理
(一)建立合理的激勵機制。合理的激勵機制應致力于促進企業長期利益與短期利益的平衡，避免管理層為達到個人利益最大化而犧牲未來盈利能力較強的項目而尋求短、平、快項目，不僅可以有效地防止管理層的舞弊傾向，還可以增強企業可持續發展的能力。應該指出，建立合理的激勵機制遠非財務部門單槍匹馬力所能及，還要與勞資部門通力合作，并獲得上一級管理層的支持。
(二)構建科學的評價體系?？茖W的評價體系應該著眼于企業的內在價值、核心競爭力和發展潛力，不能只關注單一的、靜態的會計數據和財務比率。否則，會導致管理層為迎合投資者喜好而追求誘人的會計數據，進而導致短視行為，忽視長期發展戰略。
(三)加強內部控制約束力。企業內部控制約束力的加強可以通過內部審計與監事會的合作得以實現。一方面通過內部審計及時了解內部信息，對重點問題進行連續、系統、深入的核查，更有效地進行事前和事中審計。另一方面，監事會對股東大會負責，對公司財務以及公司管理層履行職責的合法性進行監督，維護公司及股東的合法權益。內部審計與監事會合作可以將雙方所獲取的信息加以整合并通盤考慮，降低信息不對稱的風險，形成防范和遏制舞弊的協同效應。
(四)強化舞弊審計執行力。舞弊審計執行力取決于專業人員的基本素養、審計技術和職業判斷。全球惟一專門對舞弊予以查核的專業性組織美國注冊舞弊審核師協會(ACFE)。該協會要求其會員不僅要具備會計學和審計學領域的專業知識，還應通曉犯罪偵查學、社會學、心理學及管理學等相關學科知識，必要時還應熟悉搜集、提供法律辯論的證詞、證據的程序，以解決法律上有關的財務問題是否涉及犯罪。此外，企業應定期更換舞弊審計的機構或人員，防止舞弊審計人員與企業內部人員交往過密而喪失獨立性。
財務舞弊審計方法范文4
論文摘 要 我國注冊會計師審計的外部環境和內部環境條件尚不理想，面臨很大的審計風險。本文分析目前造成我國注冊會計師審計風險較高的各方面原因，在此基礎上提出具有針對性的防范措施。
一、我國會計中介機構注冊會計師審計存在的問題
1．風險導向審計模式有可能導致舞弊審計中的風險評估出現目標定位偏差。風險導向審計模式雖然變革了審計方法及其傳統的審計理念，但同 時也給部分執業審計師形成了審計觀念的紊亂，使部分會計師事務所全力規避風險進而唯利是圖。這是因為，按照風險導向審計模式的判斷邏輯，如果被審計單位經 營失敗的風險較低，即使被審計單位財務報表存在錯報的可能性，注冊會計師卷入訴訟的機率也不會太高，審計失敗的可能性比較小，在這種情況下，實施大規模費時費力、代價高昂的實質性測試顯然是不符合成本效益原則的，這就必然形成會計師事務所將大量的精力用于研究客戶的行業風險和經營風險，而對審計意見進行直接支持的實質性測試越來越少。世界各國的風險導向審計中都可能出現這種情況。比如，施樂公司按虛構的毛利率調節各子公司的銷售成本，萊得艾德公司通過編造沒有任何原始憑證支持的會計分錄調節利潤等等。這些會計舞弊手法手段并不十分高明，如果會計師事務所嚴格按照審計準則所要求的審計范圍、審計程序實施完 整的實質性測試，可能很多的財務舞弊案件都可以被及時發現或者得到有效制止。舞弊審計中的風險評估目標要定位于何處易存在舞弊，而不是僅僅節約成本和降低民事賠償風險。
2．電算化審計的研究開發相時滯后。目前審計電算化的研究才剛剛起步，相對滯后于會計電算化。另外，由于審計工作本身的不規范，或者規范性的要求因未能得到重視而沒有很好地執行，這也為開發研究計算機輔助審計軟件和應用計算機進行輔助審計帶來了難處。會計師事務所的審計人員對利用計算機信息系統處理經濟業務的企業進行審計時缺少計算機輔助審計環節，將為他們的審計結論意見帶來難以預測的風險。
3．現代審計對象的復雜性和審計內容的廣泛性?，F代市場經濟的顯著特征在于不穩定性增強，公司為了在激烈競爭的市場中謀生存求發展，企業規模不斷擴大，所進行的交易也日趨復雜化，經濟業務的種類和性質也在不斷的多樣化和復雜化，會計核算業務已經遠遠超出傳統的財務會計的內容，也為審計帶來了更多的困難?，F代審計不僅包括對被審計單位的財務收支活動進行審計，也包括對一些投資方案的可行性研究；既包括對被審計單位的經營成果進行評價，又要對被審計單位的內部控制制度的健全與運作效果進行評價，這些都會增加注冊會計師做出正確的審計結論的難度，審計風險也就隨之增加。
4．注冊會計師審計范圍的擴大。審計范圍是一個漸大過程。早期的審計重點一般都放在處理現金的職員的誠實性上，沒有對資產負債表的質量進行任何分析（staub，1942）。后來，公司資金的周轉主要依靠銀行貨款，銀行要求申請貨款者提供可靠的財務數據，對資產負債表加以證明，成為注冊會計師20世 紀早期業務的主要部分。資產負債表審計擴大了審計范圍，也擴大了審計責任（查特菲爾德，1988）。再后來，由于美國市場的蕭條和崩潰，促使了證券交易委員會（sec）的產生，要求上市公司提交已審查過的年度財務報表，人們開始意識到審計責任的存在。此后，對內部控制進行檢查通常成為審計的出發點，審計人員對內部控制的觀念也擴展到企業及其經營活動的全部，以及管理政策的諸問題，社會公眾對審計的業務和責任的意識也急速增強。社會公眾要求審計人員揭示出所有重大的差錯和舞弊，并對企業持續經營能力作出評價，對企業在財務方面是否健康作出報告。有關這方面的信息不確定性很大，信息的風險很高，審計人員作出正確的審計結論難度增加，風險在所難免。
二、完善我國會計中介機構注冊會計師審計存在問題的對策
1．國家要完善注冊會計師相關法律規范。財政部應當就注冊會計師法律責任問題積極與有關司法部門進行協調，以保護注冊會計行業的合法權益。與注冊會計師法律責任最為密切相關的 法律是《注冊會計師法》，由于該法頒布較早，在實際執行過程中存在很多問題，如對民事責任的規定相對薄弱，缺少關鍵的過錯和因果關系要件；對法律責任的界定模糊等，補充完善《注冊會計師法》等有關法規，在相關法律中增加保護注冊會計師權益的條款，在法律責任對象、責任范圍和責任程度等方面給予明確規定。從而保證注冊會計師免受無謂訴訟的干擾。
2．注冊會計師要堅持獨立性，始終保持謹慎的職業懷疑態度。獨立性是注冊會計師的靈魂。注冊會計師與被審計單位之間必須實實在在地毫無利害關系，其承擔的是對整個社會公眾的責任，這就決定了注冊會計師必須與委托單位和外部組織之間保持超然的獨立關系，同時始終保持謹慎的職業懷疑態度，嚴格按照注冊會計師執業準則的要求執業，并保持良好的職業道德，那么其所承擔法律責任的可能性將大大降低。
3．分清被審單位的會計責任和注冊會計師的審計責任。一方面，注冊會計師在與客戶簽仃約定書時，須寫明委托方對提供資料的完整性和真實性負責等內容，并對全部審計業務均要求管理當局提交一份聲明書，以防止委托方提供虛假證據；或者在委托方提供虛假證據，而由于其舞弊技術的高明并加以精心的掩飾，審計人員即便采取了標準的審計程序也沒能查出的情況下，作為委托方應承擔會計責任的依據?，F在，已經有越來越多的會計師事務所及注冊會計師對此給予了足夠的重視，關健在于怎樣才能使其內容嚴密，不致于形同虛設。另一方面，會計師事務所、注冊會計師協會應從保護注冊會計師利益出發，不斷地完善有關權利義務的法規，不斷地與法律界溝通，使法律界能夠認同審計責任的界定標準，幫助注冊會計師反擊那些毫無根據地擴大注冊會計師責任的訴訟，進而影響公眾時區分會計責任和審計責任的理解和認同。
4．對違反職業道德規范行為的處理。會計師事務所應當制定處理違反職業道德規范行為的規章和程序，指出違反職業道德規范的后果，并據此對違反職業道德規范的個人及時進行處理。會計師事務所可以為每位員工建立職業道德檔案，記錄個人違反職業道德規范的行為及處理結果。
參考文獻：
[1]陳毓圭.風險導向審計的由來與發展.會計研究.2004(4).
財務舞弊審計方法范文5
關鍵詞：真實性；經營策略；職業謹慎；虛增收入
一、緒論
1.研究背景
在行業競爭日趨激烈的今天，不少企業想盡一切辦法對銷售收入進行粉飾，以此達到滿足業績考核需要等多種目的。銷售收入舞弊下扭曲的財務信息給企業財務報表的使用者傳遞了錯誤的信息，同時也使得注冊會計師審計難度加大，甚至造成注冊會計師審計質量下降。
我國資本市場發展較晚，正處于成長期，然而目前我國經濟也處于關鍵的轉型升級陣痛期，根據證監會網站上對上市公司會計舞弊的行政處罰公告來看，近年來我國上市公司會計舞弊案件數量有著明顯的上升，且不乏性質相對嚴重的會計舞弊案件。據財政部檢查結果，美羅制藥2009年耗資805萬元的成本費用存在虛假會計違規等問題，當年繳納稅款只有196萬元。此外，公司還將資產原值2337萬元的房屋交由子公司無償使用。財務賬目會計楊立強在其所在的位于北京市昌平區財政局挪用了5100萬公款，來彌補在即發生巨額賭債，以及等。可見企業的收入舞弊是一個普遍的現象。因此，有必要對企業銷售收入舞弊及銷售收入舞弊審計進行研究，從而提高注冊會計師的審計質量。
2.研究意義
企業收入舞弊對投資者、企業的管理人來說都會產生非常不利的影響。比如使投資者無法獲得用于投資的真實信息，從而導致投資損失。也使的管理者不能正確的了解企業的經營資產狀況，也就不能做出對企業有利的管理和發展策略，從而對企業的未來發展產生不利甚至相反的影響。
本文通過對企業收入舞弊的研究進行歸納和總結企業的收入舞弊手段，同時溫故而知新，讓注冊會計師等審計人員在審計被審計公司時有理可依，有據可查。也使剛加入審計工作的人員提高發現企業收入舞弊的能力，同時也可以讓報表的其他使用者對企業的真實財務狀況有更深的理解。
二、收入舞弊與審計策略綜述
1.企業進行收入舞弊的目的
上文已經提到企業收入舞弊的原因有很多，從改變財務報表的數字趨勢來說分為兩種，一種就是增加財務報表利潤。從國內外的收入舞弊案件來看這種財務舞弊占了大多數情況，影響也比較廣泛和嚴重，因為從目的來看提高企業的銷售收入為了使企業通過財務表來看企業的外來預期非常好，從而吸引投資者來投資，既影響了企業內部也影響了企業外部的投資者。另一種是隱瞞企業的銷售收入來減少企業的盈利，從而使企業達到少交稅的情況。分清楚這兩種收入舞弊的情況有利于更好地發現企業收入舞弊，他們的根本區別是看企業需不需要外部投資。需要外部投資就是第一種，不需要就是第二種。企業需不需要外部投資可以通過財務成本管理的知識中計算出來。了解企業收入舞弊的目的可以幫助注冊會計師在審計企業時更清楚的分辨出企業有沒有進行收入舞弊。
2.應對收入舞弊的意義
收入是一個信息使用者最關心的會計項目。投資者按總收入及其構成分析業務趨勢的變化，并制定出相關決策，它也是企業管理層關注的重要指標。統計數據顯示，很多會計欺詐與收入有關。在審計工作中，收入舞弊審計是整個審計過程的重點，注冊會計師要知道企業常用的收入欺詐方法，并采取措施應對它。同時隨著社會經濟的發展，我國上市公司的數量也越來越多，而上市公司財務業績的一個十分重要的指標就是企業的營業收入，其直接反映企業的核心盈利能力。上市公司為了提升企業形象、吸引投資者、套取利潤，往往會出現收入舞弊的行為。這不但破壞了資本市場的正常秩序，也欺騙了財務信息的使用者，給其帶來了損失。鑒于這種情況，探討應對收入舞弊具有重要意義。
三、企業收入舞弊對企業財務報表的影響
1.對資產負債表的影響
如果企業收入舞弊則資產負債表便不能發揮其應有的作用。資產負債表的主要功能是反映企業資產的構成及其情況，從而分析企業在某一日的經濟資源及其分布情況。如果企業進行收入舞弊會增加企業股東權益，減少產權比例，被外部投資者認為這家企業可以借款，從而增加了債務人的風險。資產代表企業的經濟資源，是企業經營的基礎，資產總量的高低一定程度上可以說明企業的經營規模和盈利基礎大小，企業的結構即資產的分布，企業的資產結構反映其生產經營過程的特點，有利于報表使用者進一步分析企業生產經營的穩定性。但是如果企業發生收入舞弊，那么財務報表的使用者就不能通過這來了解企業生成經營的特點和是否穩定了。負債總額表示企業承擔的債務的多少，負債和所有者的比重反映了企業的財務安全程度。負債結構反映了企業償還負債的緊迫性和償債壓力的，如果財務信息有錯，就不能通過資產負債表可以了解企業負債的基本信息。
2.對利潤表的影響
利潤表可據以解釋、評價和預測企業的經營成果和獲利能力；解釋、評價和預測企業的償債能力；企業管理人員可據以做出經營決策；可據以評價和考核管理人員的績效。如果企業發生收入舞弊，那么計入利潤表的數據就不能真實反映企業的經營成果，同時也無從反映企業的獲利能力。因為企業的獲利能力不能得到真實的反映，那么就無法估計出企業的償債能力，企業管理人員也無法做出經營決策，同時也不能考核管理人的真實績效。
3.對現金流量表的影響
如果企業發生收入舞弊的事項，那么現金流量表就不可以提供公司的現金流量的準確信息，從而不能對公司整體財務狀況做出客觀評價?，F金流量表無法解釋為什么一定時期現金流入和流出的，也不能正確表現出公司的償債能力和支付能力。同時現金流量表反映不出企業從未來獲取現金的能力，更不要說預測企業未來的發展能力進?，F金流表也無法提供不涉及現金的投資和籌資活動的信息。
四、應對收入舞弊的審計策略
1.完善和改進會計師事務所的審計機制
獨立性是會計師事務所進行審計的前提，但是在現實生活中，注冊會計師很難保持獨立。因為注冊會計師的審計費用有被審計單位承擔，所以注冊會計師不可避免的在一些事情上對被審計單位做出讓步。要提高注冊會計師的獨立性，第一需要改善現行的事務所聘任模式以改變企業管理層主導審計的情況；第二對審計違規處罰的處罰力度也須加大，這樣才能有效抑制和避免注冊會計師與企業的一些人員合謀進行財務舞弊。
2.加強企業內部審計工作
企業內部的審計工作也是企業財務審計工作的重要組成部分，做好企業內部審計工作可以及時有效地發現企業中存在的不合理開支問題、規范企業內部的財政管理工作、保證企業健康穩定持續地發展。加強企業內部審計工作，企業可以專門成立內部審計工作委員會，建立健全委員會管理制度及說明工作要求。在工作過程中也要加強執行力度、實施責任追究制度、嚴格監督和管理審計人員的行為，以增強內部審計工作人員的責任感和事業心。
3.提高審計隊伍的整體素質
在審計過程中，注冊會計師不可能所有的事情都親歷親為，一些技術含量相對較低的工作可以交給事務所的其他審計人員。但是由于舞弊行為的隱匿性、舞弊手段的多樣性以及舞弊人員地位的特殊性等，這又需要從業人員多年的經驗積累和準確的判斷，因此，需要加強對審計人員能力的培養和提高，進而能提高審計隊伍的整體素質。
參考文獻：
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財務舞弊審計方法范文6
摘 要 近年來我國上市公司的會計舞弊案件時有發生,本文主要針對上市公司及關聯方違規占用資金及銀行存款舞弊,分析上市公司進行舞弊的主要形式以及在審計中應注意的重點問題,并提出相應的審計策略。
關鍵詞 上市公司 貨幣資金 舞弊審計
任何企業要進行生產經營活動都必須擁有貨幣資金,資金就像一個公司的血液,持有貨幣資金是一個公司進行生產經營活動的基本條件。貨幣資金正是因為其本身流動性最強的這個特點,使其成為了控制風險最高的資產,因此要關注它的舞弊并設計合適的審計程序。
隨著國內證券市場的不斷發展,出現了很多大股東違規占用上市公司資金的案件,例如:金花股份,明星電力,金城股份等等。從這些案例中可以看出上市公司的大股東及關聯方違規占用上市公司資金的形式是多種多樣的。
一、上市公司主要的貨幣資金舞弊類型
(一)現金余額虛增舞弊
期末未受限的現金余額很高,報表呈現資產流動性很高是虛增現金余額舞弊通常表現出的現象。舞弊手段典型類型包括:
1.設置虛假銀行存款。以ST丹化為例,資料表明,2003 年至2006 年期間,ST支付了大筆資金給其關聯方丹東化學纖維(集團)和廈門華綸紡織貿易公司,這筆資金劃轉沒有召開董事會和股東大會,也未及時披露。更為嚴重的是,公司的年報也存在虛假記載情況,虛增幾個億的銀行存款。
2.虛擬關聯方還款,期末轉回。一些大股東及其關聯方會在特定會計期間內占用上市公司資金然后期末再歸還資金,從資產負債表表面上看,并未發現大股東占用上市公司的資金,但實際上卻是長期的占用。酒鬼酒大股東成功集團占用上市公司資金案就是一個典型的案例:成功集團玩起了“螞蟻搬家”的把戲,每到季度末,當證監局來審核上市公司的財務賬目,這筆錢如數出現在酒鬼酒的賬上,但到月初證監局一審核完,這筆錢就從哪里來回到哪里去了。僅僅兩年的時間,劉虹用這種方法把本屬于酒鬼的42億元資金轉走了。
3.偽造銀行對賬單。一般來說,銀行對賬單是真實可靠的。它能夠真實地記錄企業賬戶在銀行的各項存貸款業務,它可以反映企業的資金流向、業務狀況等一系列的問題。中捷股份的董事長蔡開堅鉆了這一空子,該公司不在其公司對賬單上蓋上印鑒,蔡開堅指使出納利用這種的空白對賬單,偽造業務,掩蓋資金去向,使真實資金往來信息的對賬單沒有入賬,從而導致財務信息失真。
(二)現金流水舞弊
上市公司處于一個關系復雜的集團當中,為了使業務持續動態的發展,公司與公司之間需要頻繁擔保與被擔保,如果集團的實際控制人資金鏈出現問題,或者是母公司持有的上市公司的股權已經遭到質押或是被凍結,那么上市公司的資金需求就會出現緊缺,這時候上市公司就會想方設法在現金往來中做手腳,虛構業務,以達到度過困境的目的。
(三)虛減現金余額舞弊
舞弊手段典型類型包括:非關聯方與關聯方賬外資金的轉移;設置帳外銀行賬號等。
截至2004年6月30日,電器持有耀華玻璃87.95萬股流通股,是公司第四大流通股股東,以2004年6月30日耀華玻璃收盤價計算,電器持有的股票市值達到了523萬元,而電器2004年半年報卻披露,公司短期投資股票投資余額為零。電器隱瞞股票投資一事,說明公司可能存在未入賬的資產和負債的現象。
二、貨幣資金舞弊審計的困境
貨幣資金是流動性很高的一項資產,在審計中,要想找出這種審計風險很高的舞弊,并不是一件容易的事,從前面提及的幾個舞弊案例可以看出貨幣資金的舞弊審計存在著以下兩點困境。
(一)信息不對稱
以ST丹化和中捷股份為例,在ST丹化舞弊案中,該公司設置了虛假的銀行存款;在中捷股份案中,中捷股份偽造了銀行對賬單。審計人員在對這兩家公司進行函證時,取得的信息可能不是完全的,沒有弄清企業到底一共有多少個賬戶,正是由于這些信息的不對稱,使準備舞弊的企業鉆了空子。另外,注冊會計師在審計被審計單位時取得的審計證據未必是真實可靠的,如果在一開始審計證據就是虛假的,那么審計師在審計過程中就會受制于被審計單位,將錯誤的信息看成是正確的,從而影響了審計結果。
(二)法律保障問題
注冊會計師本身并沒有執法的權利,對于很多方面的事情,對于被審計單位而言,并不具有強制性,即使可以開展延伸的審計工作,可能很多時候也是由被審計單位協助才完成的,這樣,審計人員的客觀性和獨立性就受到了影響。
三、貨幣資金舞弊及審計策略
隨著經濟的發展,在利益誘惑面前,有些上市公司為了滿足自身的需求,不惜鋌而走險,采用各種形式的手段進行舞弊。其中上市公司大股東占用資金的形式變得更為多樣化、復雜化,手段也更為隱匿,就如前面提到的幾種舞弊,以致審計發現貨幣資金舞弊的難度加大,針對前述的案例,我認為應從以下幾方面考慮相應的舞弊審計策略。
(一)控制函證
對銀行存款進行函證,是審計銀行存款的傳統方法,它能夠證明銀行存款的存在性以及所有權。在銀行對賬單審計過程中審計人員最好將每個月末的銀行對賬單余額和銀行日記賬核對;將大金額的發生額與日記賬核對,看看每一筆賬的記錄情況。審計人員可以取得被審計單位銀行對賬單,填寫銀行詢證函。對于企業的所有銀行賬戶,不管是新開立的和已注銷的,都要取得相關資料,一起函證。對于注銷的賬戶的原開戶行,要重點函證,看其是否有未入賬的貸款。銀行的詢證函都應該由審計人員直接發出,并要求被詢證單位將詢證函直接寄回會計師事務所,不應讓被審計單位接觸。
(二)關注定期存款等受限現金
當被審計單位有定期存款和承兌保證金時,審計人員應給予重視,要考慮被審計單位會不會存在沒有入賬的貸款、票據和沒有披露的擔保。為了降低這種審計風險,審計人員可以要求被審計單位提供定期存款的原件,不能用復印件代替。然后,通過專業判斷,由審計人員親自對定期存款進行函證,親自管理詢證函。對于定期存單的轉存,審計人員應將存單的會計期間內轉存過程與銀行存款日記賬進行核對,以確認所有的轉存已全部入賬。對于沒有入賬的轉存業務,要關注其利息是否已經入賬。難以逐筆核對的,要進行測算,發現不可接受的差異,要追查原因。
(三)關注資產負債表日前后現金的收支
粉飾高現金余額、關聯方占用資金虛假還款等通常都發生在資產負債表日前后。審計人員應該對資產負債表日前后的大額現金收支予以關注。審計人員首先應該關注那些大額現金的流入與支出是否是合理的,每一筆的用途是什么,是否及時入賬了,對于那些沒有及時入賬的審計人員應提高警惕,秉持謹慎的原則,懷疑它們是不正常的。在成功集團舞弊案中,對于這種“螞蟻搬家”的手段,一到季度末,酒鬼酒的賬上就會有大額的資金流入,面對這樣的情況,審計人員應驗證關聯方的還款是不是真實的,要進一步追加調查。
四、結束語
經濟的不斷發展,是社會進步的一種表現,我們理應維護并促進這種良好現象的發展,貨幣資金對于企業而言就是“血液”,在企業發展過程中處于中流砥柱的地位。然而,在誘因眾多的年代,很多上市企業為了自身的利益,破壞了良好的發展環境,導致各種舞弊層出不窮,為了使各個企業能在一個公平的環境下競爭發展,審計師應當擔起監督者的職責。在貨幣資金審計實施過程中,審計師應從最基礎的執行程序著手,認真負責的做好每一步,并根據被審計單位自身的特點,采用多種適合被審單位的審計方法,拓展貨幣資金審計的著眼點,加強資金流向等細節審核,嚴把審計質量關。只有這樣,審計師才能高效的配合有關監管部門,給違規占用資金者以強大的威懾力,為整個證券市場的健康發展作出應有的努力和貢獻。
參考文獻:
[1]鐘君.建立根除大股東占用上市公司資金的長效機制.現代商貿工業.2007(7).
