前言：尋找寫作靈感？中文期刊網用心挑選的公司財務舞弊與內部控制探究，希望能為您的閱讀和創作帶來靈感，歡迎大家閱讀并分享。
摘要：隨著我國社會主義市場經濟的高速發展，很多企業選擇上市來吸收資金以實現公司持續發展。有的上市公司為了融資選擇以財務舞弊的方式達到其目的。然而財務舞弊行為不僅損害廣大投資人以及財務報表相關使用者的利益，還嚴重影響我國資本市場秩序。本文從最近發生的BBL股份有限公司企業財務舞弊事件入手，結合GONE理論分析公司舞弊動因，從內部控制五要素的角度分析其內部控制中的問題，并提出預防和改善內部控制的建議和對策，以實現上市公司能進一步可持續發展。
關鍵詞：上市公司；財務舞弊；內部控制
一、引言
近年來，從中國證監會發布的行政處罰決定中可以明顯看出，每年有許多上市公司因涉嫌財務舞弊而被查處，被處罰的企業數量逐年遞增。上市公司的財務舞弊不僅對投資者的利益造成了嚴重的侵害，更大程度上還把證券市場秩序也進行了破壞，也充分暴露出了舞弊的上市公司內部控制的混亂和無序。本文從BBL的舞弊進行分析，通過詳細的資料和數據以GONE理論來對其財務舞弊問題進行分析，揭示出舞弊動機和手段，再結合內部控制從根本上有效預防和降低發生財務舞弊的可行性。
二、情況介紹
BBL股份有限公司創立于2006年11月29日，公司總部地處中國廣東商貿名城普寧市。公司通過為客戶提供面料研發、組織生產、質量控制等一站式服務的獨特經營模式，成功轉型升級，發展成為國內以服裝設計為主的企業。2015年6月26日，該公司于深圳證券交易所成功上市。而就在2021年10月該公司收到了由證監會發出的處罰字〈2021〉99號《行政處罰及市場禁入事先告知書》。該處罰通知書所處罰的財務造假行為時間是從2012到2019年，公司成立15年而在上市前后就有連續8年的財務舞弊行為。其中就包括以下的這些財務舞弊行為：第一，BBL涉嫌虛增營業收入和利潤總額。BBL通過虛構與關聯方B集團，以及關聯方B電子商務之間的服裝設計、組織生產業務，虛增營業收入和利潤總額。在2013年到2018年的時間里，可以發現BBL累計虛增營業收入高達1,276,355,996.12元、虛增利潤總額410,277,766.64元。第二，BBL涉嫌通過偽造入賬單、資金進出不入賬等方式，虛假記載銀行存款，使資金出賬與入賬相符。根據深交所的調查發現2012年到2019年銀行存款虛假記錄金額高達2,939,815,554.76元。第三，BBL涉嫌在2017年到2019年年度報告中未如實披露“其他非流動資產”報表項目的情況，在2018年年度報告中未如實披露募集資金使用的情況，總計預付工程款3.3億元中2.835億元轉入給BBL所控制使用的銀行賬戶，用于BBL體外資金循環。
三、基于GONE理論的分析
1.GONE理論介紹在1993年，Bologua提出了GONE舞弊四因子理論。這說明了發生舞弊是由“G（Greed：貪婪）、O（Opportunity機會）、N（Need需要）、E（Exposure暴露）”這樣的四個因子所構成的。它們的關系是密不可分的。這四個要素對是否發生舞弊起了很大的決定作用。我們將從舞弊四因素理論這一理論為基點出發，通過貪婪、機會、需要和暴露這四個方面對產生舞弊的原因進行一個深入的分析研究。在GONE理論四因素中，能夠發現貪婪和需要是造成財務舞弊的內因。它們是主觀角度的動因，是個人或者組織為了追求利益從而導致了舞弊的發生。而機會和暴露則是造成財務舞弊的外因。它們是客觀環境的誘因，以公司內外部監督管理機制的不完善，懲罰力、威懾力不足等從而給舞弊提供了契機。在這四個因素的共同作用下財務舞弊便會形成。
2.貪婪維度的分析
貪婪除了字面意思上對利益貪得無厭以外，在這里更是引申為對舞弊者的道德水平判斷是普遍低下的，舞弊行為是舞弊者們不良道德的一種具象的價值體現。BBL的實控人是陳姓夫妻?？毓晒蓶|一致行動人陳姓夫妻、兄弟及各自的父親，他們分別任公司董事，各自持有公司股份1000萬股。2017年6月，兩人因年齡原因辭去公司第三屆董事會董事職務。財務造假使得外界誤以為BBL發展良好，凈利潤高，股票增值快。去除虛假外殼之后的BBL只是一個普通的服裝企業，根本達不到上市公司的標準。舞弊動因是為了粉飾業績，成為上市公司，在短期獲得巨額財富。2018年BBL忽然暴增的凈利潤，將公司的業績推上了高潮，在股票達到高點的時候拋售股票，陳氏兄弟趁機減持930.97萬股，套現將近3.26億元。之后BBL宣布公司虧損（表1所示）。預估虧損金額最高可達9.4億元。2020年業績爆雷，在相關部門打算對這陳氏夫婦進行徹查的時候，他們先是用大批量交易和競價交易的方式拋售股票瘋狂套現，獲得9.35億元進賬。隨后迅速轉移自己在公司的股份以及名下的房產和其他股權?？梢钥闯鏊麄儾]有想過彌補虧損，反而還是繼續大肆斂財，滿足自己貪婪的欲望。作為公司領導者他們沒有樹立一個正確的道德觀念，任由對金錢的欲望掌控了自身，也為所有的財務舞弊行為埋下了種子。
3.需要維度的分析
需要是導致舞弊行為產生的最根本動因，它是產生舞弊行為的關鍵所在。從個人角度出發，如追求奢侈豪華的物質主義，以及對個人名譽的狂熱追逐；從公司角度來看，為達到上市、融資的目的，當企業實際經營狀況無法達到監管部門所設立的相關標準時，企業就有可能會以身試法實施舞弊行為。BBL在上市前，公司的妥善經營讓業績呈穩定上升趨勢，照這樣繼續發展下去公司也是未來可期。但公司領導者希望能上市，最初造假動機就源自上市壓力。當時主板對上市的企業業績考核之一是凈利潤達到8000萬元，然而BBL2015年真實的凈利潤約3800萬元，業績無法達標。更為嚴重地是在上市審核過程中BBL業績還在持續下滑，恐有不被允許上市的風險，急功近利的心態讓他們不斷以財務造假的方式隱瞞實際收入，不擇手段地追求著本不屬于自己的利益。4.機會維度的分析機會與舞弊者在企業中所掌握的權力有很大關系。假使舞弊者的權力和行為得不到有效的監督和制約，那么它就有機會通過操控會計進行非法的財務行為獲得不法利益。BBL給舞弊者創造的機會有以下兩點：第一，內部控制的失效。BBL是一家由陳氏家族所一手掌控的民營企業。從2009年開始陳氏夫婦就任公司的董事長和總經理等職務。并且他們的父親也是董事會成員并占有高額股份。在絕對權力的誘使下讓他們試圖追求更高的經濟利益甚至不惜違法犯罪。為達成公司上市圈錢的目的，使內控制度形如虛設。該公司財務舞弊之一的虛增收入，要完成整個虛假交易必須企業經營各個環節的規劃、配合才行。簽訂購銷合同，上游要有供應商，下游要有客戶，而所有的客戶和供應商都和BBL實際控制者有著千絲萬縷的聯系，這些公司的控制人大多都是其親戚。他們配合BBL出入庫造假，收入成本的銀行貨幣資金造假。在公司領導的授意下，整個BBL的ERP數據、會計賬目、財務報表等具有邏輯關系的一系列數據都進行了造假舞弊。第二，外部監督的失效。外部監管所存在的漏洞，同時伴隨著證券市場相關法律法規制度的不健全，都是舞弊者眼中的“機會”。在外部審計上立信會計師事務所自2012年至2017年間對BBL出具“標準無保留意見”的審計報告。
5.暴露維度的分析
暴露是指財務舞弊被發現的可能性和這些舞弊行為的懲治力度和強度。舞弊者會根據被發現的概率和對舞弊行為懲罰的嚴重程度來決定是否去實施財務舞弊行為。陳氏夫婦以絕對權力掌控企業，使得舞弊難以被發現和干涉。應對外部監督便是聯同會計師事務所一起進行財務舞弊，沆瀣一氣，牟求非法利益。而由于舞弊被發現后懲罰力度和其所獲得的非法收益相比，完全是形不成對財務舞弊者的威懾，才使得他們敢于肆無忌憚地持續舞弊。
四、內部控制要素分析
內部控制五要素包括：內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通和內部監督。通過分析內部控制的要素研究出BBL在內控制度上所存在的問題。
1.內部環境
內部環境其實就是以企業紀律為基礎，在此之上形成企業風氣創造出企業文化，并且會對員工造成影響，因此它是內控要素的基礎。而控制環境的因素包括：誠信的道德品質、對員工能力的評定、董事會以及相關的審計委員會、企業的管理和經營風格、企業的組織結構、責任的分配與授權、以及人力資源的相關職責。首先在誠信方面，BBL為了上市，連續多年多方面進行數據造假。2013年-2018年6年虛構收入12.76億元，虛構凈利潤3.56億元。這說明BBL公司沒有誠實守信的企業文化。并且股東會、董事會、監事會以及經理層在決策、執行、監督等方面的職責權限，由于是家族企業合理推測沒有形成科學有效的職責分工和制衡機制。公司架構中控股股東就是高管層，高管層設計并操控財務造假，已凌駕于公司內部控制之上，在經營過程中隨意違反內控制度。內部環境情況非常惡劣。
2.風險評估
風險評估是指企業在面對內外部不同風險時，需要對這些風險進行評估分析。想要評估風險就是要制定目標。需要識別出為了實現該目標而將要面對的風險。其中具體包括的是目標、風險、環境變化后的管理等。BBL為了上市這一目標，不惜常年財務造假，導致風險巨大。內部環境混亂的BBL，該公司過去幾年的內部控制評估報告都是關于內部控制有效性的結論，沒有意識到其風險評估近乎缺失，企業存在非常高的風險。
3.控制活動
控制活動是確保管理層的指示能保證得到可靠執行的政策和程序，如批準、授權、驗證和職責分離。而根據證監會調查顯示BBL運營主體及管理層，沒有運營程序的分析、不相容職務分離控制。與關聯方公司虛構大規模交易。BBL的子公司A設計有限公司的在建工程項目預付工程款3.3億元，其中2.835億元最終轉入BBL所控制使用的銀行賬戶，轉給供應商B集團，B集團再以支付采購款等名義轉給BBL，從而完成資金鏈的閉環，最終形成BBL體外資金循環的用途?？梢哉f是在管理層以及內部財務系統里，完全是沒有做到職責分離，完全沒有控制活動能保障企業健康有序運行。
4.信息與溝通
信息和溝通不僅需要保證企業內部的溝通及時準確，同時也要保證企業對外部的溝通高效確切。BBL對外部明顯沒有履行準確有效的信息交流和溝通，信息披露不盡責，財務信息系統出現嚴重問題。2021年1月30日BBL自上市以來第一次對外宣布虧損。第二天深交所下發關注函，要求BBL盡快解釋虧損原因，4月15日深交所對BBL的解釋不滿意，要求在4月22日進一步解釋說明，八天后，BBL發布公告向深交所申請延期回復關注函內容，自此9次延期回復深交所的問詢，到10月28日，證監會對BBL下發《行政處罰及市場禁入事先告知書》，都沒有正面解釋。完全沒有做到及時有效與外部進行有效溝通，反而是不斷減持股份，套現近10億元的資產，公司的內外部信息溝通機制存在著嚴重的問題。
5.內部監督
內部監控是為了確保企業內部控制能持續有效地運作所進行的持續的監控活動、個別評估、報告缺陷的行為。企業的內部監督一般是通過監事會和內部審計來實現的。BBL在這兩方面均出現重大問題。第一，監事會人員設置沒進行不相容職務分離。三名監事中，有兩名是企業職工，受管理層領導，監事會無法實現其獨立監管的職能；第二，沒有建立公司所有權、經營權、監督權分離的反舞弊機制，在一股獨大的公司內部審計一定失效，因此BBL才會發生如此重大的財務舞弊事件。
五、內部控制五要素對財務舞弊的影響分析
1.控制環境對財務舞弊的影響
控制環境的建立是一個企業實施內部控制的基礎。根據經驗，內部控制環境越薄弱的企業就越容易發生財務造假的事件。財務欺詐的風險應該由管理層制定的具體規則和條例來控制。首先企業需要建立起權責分離制度，尤其對于BBL這類家族企業這一制度是非常重要的。其目的是將三權分離，這樣可以保障人員相對獨立。其次是企業所實施的內控制度必須嚴格執行。BBL的管理層凌駕于內部控制制度之上，為了謀求自身利益而選擇違規造假，由于內部控制環境形同虛設，在企業內部無法遏制此類情況的產生，這種情況下發生舞弊的概率會非常大。
2.風險評估對財務舞弊的影響
風險評估對于企業長遠發展有著舉足輕重的重要地位，企業需要建立一個能評估風險的系統，企業將通過評估達成目標所需要承擔的風險，來判定這些目標是否合理可行。因此，企業需要針對這些自身面臨的內外部風險進行評估，合理制定目標，從源頭既抑制財務舞弊的產生，又及早發覺經營管理上存在的隱患。BBL在遠遠達不到上市資格的基礎上，仍盲目設定上市這一不合理目標，完全忽視了這一目標所帶來的風險，只能選擇持續連年財務舞弊，最終企業失去控制，到了無法挽回的境地。
3.控制活動對財務舞弊的影響
有效的控制活動能夠充分降低財務舞弊的可能性。我們需要根據不同的企業事項采取不同的控制手段，以此達到有效的內控。這是管理層為預防、識別和降低會計欺詐風險而采取的行動。BBL財務舞弊的主要手段是財務報表舞弊和違規披露會計信息，都與會計系統控制失效具有重要關系，因此控制活動對企業來講至關重要。
4.信息溝通對財務舞弊的影響
信息和溝通是貫穿企業的內外部，內部溝通中企業信息和溝通系統使員工能夠獲取和交流企業運作所需的信息。而在對外溝通中，由于信息不對稱，利益相關者只能通過公司自身的披露來獲取相關信息。同時面對外部監督者時有效的溝通也十分重要。舞弊被揭露前的BBL沒有將企業真實信息傳遞給公眾，出現虧損時沒有正面回應證監會的問詢，最后被證監會進行嚴厲處罰，并要求賠償受損股民。
5.監督對財務舞弊的影響
企業需要監督機制作為發現和解決問題的有力保障。監事會和企業內部各部門負責監督保證財務信息的質量真實可信，以此保證企業內部控制的有效運行。監事會負責對董事會和管理層進行監督，通過對企業各項數據的核查，來監督企業經營的整個過程，能在一定程度上減少董事會和管理層去進行財務舞弊的風險。但令人遺憾的是，截至目前BBL監事會依然是從2015年任職至今的三名成員，發生了這么嚴重的財務舞弊行為，必然是缺乏監督制約，卻依舊沒有任何整改行為。
六、結語
通過在內控視角下對BBL股份有限公司財務造假案例分析，以GONE理論分析它的舞弊動因是實際控制人的貪婪帶來的欲望，就算自身實際水平根本達不到上市標準，為了滿足牟取暴利這一需求，又在內外部監管薄弱的環境下通過財務舞弊的手段上市融資。上市后由于內部控制失效導致其舞弊行為不易暴露，并且被發現后懲治力度不夠強還更加肆無忌憚繼續舞弊。其中由于內部控制的失效給舞弊帶來了巨大的機會，BBL的家族企業內部環境十分不良，并且對于所設定的企業目標的風險評估十分不足，控制活動處于失效的狀態，內外部信息與溝通都非常的不暢和內部監督形同虛設。其根本上管理層凌駕于內控制度之上，財務舞弊勢必無法避免。因此我們分析出根據上市公司財務舞弊的動因，結合內部控制的角度深刻認識舞弊帶來的不良影響，希望能將財務舞弊的概率降低，以保證廣大投資人的利益和資本市場的健康運行。
參考文獻：
[1]林敏.基于風險因子理論的瑞幸財務舞弊成因及治理對策研究[J].老字號品牌營銷,2022(05):87-89.
[2]戚嘯云.基于GONE理論的上市公司財務舞弊行為分析——以寧波圣萊達為例[J].現代商貿工業,2022,43(06):99-100.
[3]任悅瑩,蘭國海.上市公司舞弊手段研究——以Y公司為例[J].現代營銷(學苑版),2022(01):148-150.
[4]孫正.企業內控建設與預防財務舞弊[J].會計師,2020(16):54-55.[5]STBBL:2019年年度報告[R].2020．
作者:陳睿文 單位:黑龍江科技大學管理學院