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摘要：隨著社會經濟以及群眾日常生活水平的飛速發展及提高，企業內部的財務報告舞弊問題得到了越來越多的重視，其不僅會對企業的整體經濟效益以及社會效益產生嚴重影響，還對企業的未來發展產生了極其顯著的限制作用，并且這種財務報告的舞弊問題，也會對企業中數據信息使用者所做的決策產生嚴重的誤導。因此，文章首先對審計中識別財務報告舞弊問題的主要方式加以明確；其次，對財務報告舞弊問題審計中應當注意的問題展開深入分析；在此基礎上，提出財務報告舞弊問題的具體審計對策。
關鍵詞：財務報告；舞弊問題；審計對策
引言
財務報告中所產生的舞弊問題，主要就是社會中的公司或是企業，其并沒有將財務會計報告以及財務會計準則作為基礎所在，有目的性的采用各種不良手段來刻意扭曲企業的現金流量、財務狀況以及經營成果，對信息使用者的各種決策產生錯誤的引導。通常情況下，財務報告的舞弊問題主要分為兩種類型，第一種是利用選擇會計方法的方式，通過調整財務報告當中數據信息的手段來做出虛假的財務報告；第二種則是人為編造財務報告數據，根據報送對象的基本需求來編造出相應的財務數據，并以此為基礎形成財務報告。而無論是哪一種方法，這種財務報告的舞弊問題都會對企業的未來發展產生十分嚴重的影響。
一、審計中識別財務報告舞弊問題的主要方式
（一）關聯交易剔除法。這種關聯交易剔除法，就是將那些關聯企業的日常生產的營業收入以及利潤總額加以剔除，準確計算各種指標數值，而這種關聯交易剔除法的主要分析要點有以下幾個方面，首先是企業的財務報告是否通過不平等的手段來進行粉飾；其次是關聯交易的定價以及交互行為是否公平、公正。在實際工作過程中，還應當進一步明確企業中的財務報告是否存在著關聯關系，明確關聯方的交易總額與未結算總金額之間的具體比例是否處于標準狀態。
（二）異常利潤剔除法。這種異常利潤剔除法，就是將那些額外的利益以及缺乏穩定性的利益在利潤總額中直接剔除，同時，還應當采用深入分析評價的方式，準確計算出這些異常利潤在企業整體利潤之中的主要占比，從而采取一種更加客觀的態度來明確企業自身的盈利能力以及利潤的主要來源。另外，還要關注那些異常利潤對企業利潤提升所帶來的貢獻。而在企業對利潤進行重組以及調節的過程中，由于主要的利潤就是通過這些項目表現出來的，這就可以合理應用異常利潤剔除法來更好的檢查財務報告的舞弊問題。
（三）現金流量分析法?，F金流量分析法就是將企業各種投資活動中所產生的現金流量加以明確，并將其與企業主要經營業務的投資收益以及業務利潤展開全方位的比較分析，從而更加準確的判斷出企業主要經營業務所產生的利潤以及投資活動利潤。一般情況下，沒有現金流量所產生的利潤，其整體質量并不可靠，如果企業自身的現金流量長時間低于凈利潤，也就意味著相對應的資產屬于一種無法進行現金流量轉化的虛擬資產，表明企業很可能存在著財務報告的舞弊問題。
二、財務報告舞弊問題審計中應當注意的問題
（一）把握好保密分寸。在我國的審計職業到的準則之中，已經明確指出審計人員必須要在實際工作中充分考慮到客戶數據信息的保密性，在根本上保證客戶的基本利益。這時就可以利用風險導向審計模式，進一步明確客戶自身的經營情況，而如果在這一過程中影響到了客戶自身的商業秘密，比如技術方面的數據信息以及日常生產經營的數據信息等，這就需要進行審計的工作人員要嚴守職業道德內容，保證客戶的商業信息以及機密信息不會泄露出去。然而，如果在財務報告舞弊問題的審計過程中，那些曝光的舞弊行為違反了法律法規，例如挪用公共財產等不良行為，很容易就會對公眾利益以及社會機構產生至關重要的影響。因此，在財務報告舞弊問題觸犯法律的情況下，無論是否涉及到了用戶的秘密，都不能將此作為借口而拒絕披露財務報告信息。
（二）保持審計的有效性。在對企業財務報告進行審計的過程中，涉及到的審計人員必須要及時收集各種審計證據，并以此為基礎來確定舞弊人員與舞弊問題的主要范圍。同時，審計人員還應當與法律顧問以及管理人員等專家展開更好的合作，在實際審計過程中進一步考慮嫌疑人員的權利與具體組織的信譽程度。此外，如果得到了初步的審計結論，就要準確分析引發舞弊問題的主要原因，確定好具體的審計方式，從而在根本上杜絕類似的舞弊問題再次發生，更好的汲取其中的教訓以及經驗，進一步提升審計的工作層次，并以此為基礎制定出全新的審計對策，充分體現出審計工作的附加價值。
（三）注重發現財務報告的舞弊現象。企業財務報告舞弊行為主要體現在以下兩個方面，第一是為了獲取更多的利益而展開的舞弊行為；第二則是為了損害組織利益所進行的財務報告舞弊行為，具體表現為行賄、轉讓不真實資產以及不正當的轉讓價格等，這屬于為了獲取利益所進行的舞弊；而將企業中可能獲得利益的交易權轉交給外人或是雇傭人員，從而有意虛報財務事項或是隱瞞財務數據，屬于為了利益受損所進行的舞弊行為。然而，無論是哪一種形式，財務報告舞弊人員的目的都是希望從中獲取利益，因此，審計人員在常規審計過程中，一旦發現以上幾種舞弊跡象，審計人員就必須要及時展開評價，為后續行動的開展奠定堅實基礎。
（四）強化職業警惕性。審計人員在對企業財務報告舞弊問題進行審計的過程中，必須要時刻保持職業警惕性，并將發現出的舞弊問題在第一時間通知到上級部門之中。同時，在這一過程中為了避免產生越權審計的問題，審計人員在展開下一步工作時，就要及時將具體情報通知到相關部門中，比如安全部門以及紀檢部門等，這也是企業財務報告舞弊問題進行審計的必要程序，如果不采用這種方式，就很可能會出現突破審計范圍的問題。
三、財務報告舞弊問題的具體審計對策
（一）深入分析企業經營中存在的風險。通常情況下，企業在日常生產經營中所產生的風險等級越高，與之對應的舞弊行為發生的可能性也會隨之提升，因此，這就需要對客戶經營進行深入分析，有效降低企業自身的經營風險，即對前期數據信息深入分析所形成的一種縱向預測；對那些非財務數據信息分析形成的財務預期，從而對經營風險展開更加全面的分析。
（二）評價管理當局。在對管理當局進行評價的過程中，必須要重點關注以下幾方面的基本內容：首先就是要深入分析管理當局的主要動機，相應的審計人員也應當對管理當局進行持續關注，明確其是否承受了其他方面帶來的壓力，比如盈利目標夸張化，并以此為基礎建立起薪酬獎勵制度、整體企業形象不佳以及市場占有率下降等問題；其次，要評價主要管理人員的品行能力，明確其是否發生過不誠實問題、企業以往的財務報告當中是否出現舞弊行為、財務人員離職率較高以及內部控制存在的缺陷沒有及時更改等問題，從而對管理當局進行更加客觀的評價。
（三）準確分析舞弊環境。首先應當全方位的評價企業的治理結構，如果企業治理結構方面存在缺陷，就會使得管理當局出現監督管理失控、權力膨脹以及透明度不高等問題。而審計人員在對企業治理結構展開評價時，要重點關注客戶是否在董事會之中建立起相應的審計委員會；其次，要評價企業的內部控制，并且在評價過程中，一方面要采取有效手段來進一步保證企業內控制度的高效落實，將主要的測試結果作為核心所在，從而對內部控制展開客觀評價；另一方面，要明確客戶內控的設計方面是否科學、合理，確定其能否對舞弊行為加以糾正。
（四）確定好舞弊行為的風險。在審計過程中，首先就要考慮好財務報告舞弊問題中的主要風險因素，并根據企業在日常生產經營中所產生的風險以及管理當局的評價作為基礎所在，展開全方位的風險評估；其次，不能忽略異常關系以及預期偏離等問題帶來的影響，而其中所產生的異常問題，主要就是由于審計人員的預期目標與實際企業財務信息之間存在著明顯差異，這就需要利用分析性的方式來展開復核工作，準確找尋出財務報告中的問題所在，如果發現了偏離預期或是異常關系等嚴重問題，就說明企業的財務報告中存在著較為明顯的舞弊風險。
（五）揭露舞弊滯后的附加程序。企業財務報告中所存在的舞弊行為被審計工作人員所揭露，相關的審計人員就必須要采取附加審計調查程序來對舞弊事項展開更加深入的調查，包括以下幾點內容：一是審計人員已經發現財務報告舞弊問題的處理，這就需要審計人員采取與之對應的方式，并將其記錄在審計工作的底稿之中，而針對那些涉及到的人員，則要向主要管理人員加以報告；二是在舞弊行為揭發后，審計人員要在后續工作進程中明確產生舞弊行為的主要原因，明確引發問題的關鍵所在，進一步找尋出相應企業在財務控制方面中存在的不足之處，防止同樣情況再次發生。
四、結論
站在一個企業生存發展的角度上來看，除了日常的生產經營以外，另一項重要工作就是對財務報告的管理工作，特別是防止其中出現舞弊行為。然而，財務報告的舞弊問題卻屢禁不止，并且引發舞弊的原因也多種多樣，而一旦舞弊問題大面積出現，就會引發出十分嚴重的問題，對企業的經濟效益以及社會效益產生嚴重影響。因此，企業必須要提升對于財務報告舞弊問題的重視程度，明確實際審計過程中應當注意的問題，并采取針對性措施加以解決，為企業的后續發展奠定堅實基礎。
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作者:錢文 單位:云南財經職業學院會計學院