前言：中文期刊網精心挑選了公司審計舞弊范文供你參考和學習，希望我們的參考范文能激發你的文章創作靈感，歡迎閱讀。
公司審計舞弊范文1
世界范圍內財務舞弊案的持續發生，使得財務舞弊的治理問題在21世紀重新面臨著嚴峻挑戰。本文首先從財務報表舞弊的含義和形式出發，闡述了舞弊的各種動機，這對上市公司財務報告舞弊審計的研究有著極為重要的現實意義。然后詳細分析了財務報表審計中針對舞弊的重要審計程序，提出了對財務報表審計策略的幾點思考。
【關鍵詞】
上市公司;財務報表舞弊;審計
自從中國建立證券市場以來，上市公司的財務舞弊行為層出不窮，其造成的損害異常驚人，許多學者開始更多地關注財務報表審計在上市公司財務舞弊中的效應，如何完善公司財務報表審計以抑制中國上市公司的財務舞弊行為、保護中小股東的利益。
一、上市公司財務報表舞弊的形式與動機
上市公司財務報表舞弊簡化就是財務報表中的故意錯報和遺漏，其形式主要包括：1、虛構交易或事項。常見造假手段包括虛構銷售對象、填制假入庫單、假成本計算單、假發票、假出庫單等。2、會計“擺弄”?；煜杩钯M用資本化與費用化邊界，在股權投資核算上做手腳，隨意確認收入、成本和費用或收入確認的時間差，虛擬資產掛賬。3、掩飾交易或事項。掩飾交易或事項的常見作假手段有對于重大事項隱瞞或推遲披露。4、利用資產減值準備進行的盈余管理。比如資產減值準備計提比例不當，變更資產減值準備比例，沖回上年計提等。
上市公司對報表進行粉飾，往往帶著明確清晰的目的，使其能在證券市場中更好地發展。其主要動機可分為：1、為獲得上市資格條件。一些業績并不是十分好的企業，為了達到上市資格條件，必然通過各種舞弊手段進行會計處理。2、為提高股票發行價格。在利潤指標為基礎的定價模式下.公司必然會以種舞弊手段虛增利潤，以期達到抬高發行價，使公司籌集到更多資金的目的。3、為獲得再融資資格條件。一些達不到凈資產收益率要求、但有著強烈再融資動機的上市公司就通過操縱利潤來達到目的。4、避免被特別處理或退市。出于逃避懲罰，不愿意因連續三年虧損而退市的公司，具有巨大的利益驅動粉飾財務報告，甚至是舞弊的手段，來使公司扭虧為盈，隱瞞虧損，避免被ST或PT處理。
二、上市財務報告舞弊審計的意義
加強舞弊審計不僅是落實憲法、審計法的要求，也是建設社會主義市場經濟，加強社會主義法制化建設和黨風廉政建設的需要。
（一）舞弊審計對被審計單位的威懾作用
舞弊審計作為一種有效的監督機制，對防范舞弊行為具有良好的作用。審計委員會在對防止公司財務報告舞弊方面起到一定的積極作用，重點表現在它的威懾作用上。舞弊審計的存在，舞弊審計的定期或不定期進行，都會對那些企圖進行舞弊行為的人形成強大的心理壓力，從而可以有效地減少舞弊行為的發生。
（二）審計機構更好地識別審計風險，提高了審計質量
內部審計查處舞弊得天獨厚的條件和內部審計與外部審計工作上的一致性，為外部審計利用內部審計資源創造了條件，也成為外部審計應對審計風險、提高審計質量的有效途徑。為此，外部審計開展工作時，通過內部審計報告了解企業財務狀況和管理情況，對內部審計揭示的管理缺陷和薄弱環節，予以重點關注，執行更為詳盡的審計程序，有效地控制審計風險。由于外部審計盡可能地保證了審計的獨立性和公正性，舞弊審計在內部的良好發揮即可為審計機構起到支持和指導的關鍵作用，減少了重大錯報，使審計質量更穩健。
三、上市財務報告舞弊審計的措施和策略
（一）保持職業謹慎，識別財務報表舞弊風險
紅旗標志是一種有效評估舞弊風險的評估工具。包括壓力方面的紅旗標志、機會方面的紅旗標志、自我合理化方面的紅旗標志。當上市公司存在上述一個或多個風險因素，則說明舞弊風險較大，審計師應搜集更多的審計證據以防范審計風險，該理論對于指導審計人員對舞弊風險的判斷具有很強的指導意義。
（二）針對識別的財務報表舞弊風險，實施重點審計程序
注冊會計師在財務報表審計中，應當格外注意對重要審計程序的實施，這將有助于發現和查處財務報表舞弊。第一，分析檢查記錄或文件。由于企業的會計業務繁多且復雜，我們在檢查會計記錄或文件時就需要關注各種奇異事項，利用奇異分析技巧迅速的發現舞弊。第二，函證。通過函證，注冊會計師可以獲取重要的外部證據，這是對付財務報表舞弊的銳利武器，同時遵循重要外部證據親自獲取原則。第三，監盤。注冊會計師必須重視實物監盤，在盤點時，注冊會計室必須到場，親自監督盤點人員的盤點和計數，必要時應該親自抽盤部分存貨。第四，分析程序。當注冊會計師懷疑存在舞弊時，分析程序顯得更加重要，會增加發現虛假財務報表的可能性，如果通過分析程序發現重大差異應進一步調查。
（三）關注財務報表舞弊重點領域的審計
重點賬戶的審計是審計人員關注的重點，這些賬戶的審計顯得尤為重要。我們可以著眼于銀行賬戶、存貨、應收賬款、其他應收款、待攤費用和八項資產減值準備賬戶等的審計，采取不同的審計措施，審查各賬戶反映的業務是否一致，有無在各銀行賬戶之間串戶的行為，存貨監盤是否實施到位，有無利用“應收賬款”轉移資金，壞賬損失的確認及其賬務處理是否符合制度規定，待攤費用確認標準和計量方法是否被任意改變。另外，建議監管部門要督促公司建立和完善相關資產核銷管理制度，使資產核銷更加規范化和程序化。
（四）財務報表舞弊審計的注意事項
首先，審計人員要面對公司內部管理者以及注冊會計師對上市公司的信任度，使得審計人員要加強其專業判斷能力。其次，在企業組織內部，要關注內部控制的狀況和有一定權限接近企業資產的員工的個人審計期間表現，并“換位思考”一些最常見的舞弊預兆信號。最后，注重項目質量控制復核在舞弊審計中的應用，判斷財務報表中列報的所有信息的變化是否與舞弊相關。
參考文獻：
[1]袁春生.上市公司財務舞弊研究[M].北京：經濟管理出版社，2010，2
[2]黃金鳳.論上市公司舞弊審計策略[J].中國總會計師，2011，3
[3]王茜.公司財務報表粉飾手段與審計策略[J].學術論文，2010，6
公司審計舞弊范文2
關鍵詞：上市公司；財務報表舞弊；審計對策
這些年來，隨著市場經濟的迅猛發展，財務報表舞弊問題也越發嚴重，特別是上市公司的財務報表舞弊問題，已經引起社會的高度關注。其實不光是我國，世界發達國家的企業也存在財務舞弊問題，在美國，經濟界認為財務舞弊者造成的危害比還嚴重。在我國，財務舞弊案不僅會損害債權人、投資者的合法利益，同時也會給國民經濟秩序帶來巨大傷害。對上市公司財務報表加強審計是當務之急。
一、上市公司財務報表舞弊的手段
毋庸置疑，上市公司財務舞弊會產生巨大的損失。上市公司一般通過以下一些手段實施財務報表舞弊：
（一）資產負債表項目舞弊
這種舞弊又可以劃分為多種類型，一是資產舞弊，包括現金舞弊、應收項目舞弊和虛擬資產掛賬?，F金舞弊是最常見的舞弊方式，也是最容易被忽略的，恰恰能造成巨大的損失；應收項目舞弊是指上市公司隨意操作公司存貨的數量，將合格產品當作廢棄品予以處理，或者通過西虛假發票來虛增存貨；虛擬資產掛賬是公司繼續將沒有實際價值的資產掛在賬上，以此達到虛增資產和利潤的目的。二是負債舞弊，上市公司在流動負債上動歪腦筋，比如公司采購物品時，物品已入庫，但沒收到購物發票，這時候應該將未付款項計入應付賬款科目，但是一些上市公司故意不計入應付賬款，以此達到財務舞弊目的。
（二）損益表項目舞弊
這種舞弊手段分為兩種方式，一是收入舞弊，即通過虛構銷售活動來達到舞弊目的，具體操作方式是填寫虛假出庫單、虛假發票，虛構銷售對象，讓投資者誤認為自己公司有很好的收益。二是成本費用舞弊，一些上市公司利用成本結轉和計量的復雜性，提前或延遲確認費用，以此達到舞弊目的，比如將本該由下次分攤的材料成本提前到本期核算，這種以領代耗原材料核算的做法可以掩飾上市公司的舞弊目的。
（三）現金流量表舞弊
上市公司在形成會計盈余的過程中，不少會計假設現金流量和會計原則并不會參與其中，因此公司高層難以通過采取改變會計方法的形式來變化現金流量，但公司還是能通過經濟業務和結算過程來對現金流量情況進行人為操控，甚至可以人為增加現金流量凈額，給投資人造成假象。
綜上所述不難發現，上市公司實施財務報表舞弊的方式有很多種，他們為了謀取一己私利，不惜傷害別人的利益，這種行為是必須嚴厲禁止的。要防范上市公司財務報表舞弊案例，對其加強嚴格的審計刻不容緩。
二、上市公司財務報表舞弊的審計對策
要對上市公司財務報表舞弊進行審計，要從以下幾點入手：
（一）優化審計程序
首先，準確識別上市公司財務報表舞弊的跡象。能否對上市公司財務報表舞弊的跡象進行準確的職業判斷，直接關系到上市公司財務報表舞弊審計的成果。其次，對上市公司財務報表的重大錯報風險進行準確評估，要借助不同的財務數據以及其他相關數據的內在聯系，科學評價上市公司的財務信息。再次，邀請富有實踐經驗和專業才能的審計專家組成審計小組，促使他們根據實際情況適當調整上市公司的審計程序、時間和范圍，以此防范財務報表出現重大錯報風險。第四，嚴格實施審計過程，特別是要加強風險再評估，適當修整審計計劃，進一步擴大審計測試范圍，得出合理的審計意見。
（二）優化內控制度
人類社會要想獲得可持續發展，離不開行之有效的管理活動?！盁o規矩，無方圓”，大到國家的社會、經濟、文化生活，小到企業的生產經營、市場營銷，都離不開有效控制，如果沒有制定科學有效的內部控制制度，就好似一個城市沒有護城河，敵軍可以隨意掠奪。有鑒于此，加強內部控制至關重要。上市公司尤其要加強內部控制制度。首先，上市公司要優化自己的治理結構，防止出現“內部人控制”和監事會形同虛設的問題，具體而言，上市公司要充分發揮審計委員會的功能，要強化對注冊會計師反映的會計信息問題的監管力度，還要防范審計師與公司高層的不法勾當行為，防止他們侵蝕公司利益。其次，上市公司還要自我評估自己的內部控制情況，要定期或不定期的評估公司內控體系，及時發現問題，防止財務報表舞弊現象的發生。
（三）完善公司外部治理機制
首先，上市公司要優化信息披露制度，要杜絕不充分、不及時信息披露現象，尤其要杜絕虛假披露行為，要不斷規范信息披露準則和規則體系，尤其是要加強自愿性披露，包括公司背景信息披露，公司面臨的風險及相應措施披露，以及社會責任、人力資源、環境保護信息等。其次，為便于公司會計報告更加直觀地反映社會責任資產、負債以及社會責任權益的分布情況，讓公司各利益相關者更全面系統地獲取對其有用的信息，上市公司應借鑒國際上的先進做法，并結合我國現階段的現實國情，編制獨立的公司社會責任會計報告。
三、結束語
上市公司財務報表舞弊行為造成的經濟損失不言而喻，雖然我國對這個話題已經有了不少研究，但對其認識依舊處于探索階段，論成果不夠多，也不夠先進，所以無法有效地指導實踐操作。在此背景下，實業界應該加強對上市公司財務報表舞弊的研究，并采取合適的審計對策，形成理論體系，為實踐操作提供參考。只有這樣，才能促進上市公司為我國社會主義經濟建設做出應有的積極貢獻。
參考文獻：
[1]張大翠.基于舞弊行為的審計策略與方法研究[D].碩士學位論文.蘇州.蘇州大學，2008：30 -32.
公司審計舞弊范文3
關鍵詞：新會計準則 會計舞弊新動向 審計策略
隨著我國改革開放的逐漸深入和社會主義市場經濟的不斷發展， 上市公司在社會經濟發展中起的作用也越來越大，推動了中國經濟的飛速發展。但我國資本市場的不完善以及監管的不到位，證券市場會計舞弊行為層出不窮，上市公司舞弊不僅嚴重損害了投資者、債權人的利益，而且也嚴重影響自身的形象和長遠的利益，同時也對會計師事務所及注冊會計師產生了巨大的執業風險。
一、新會計準則下會計舞弊新動向
2007年1月1日起，新企業會計準則（以下簡稱新準則）正式實施，實施新企業會計準則， 是實現我國會計準則國際趨同、有效提高會計信息質量、進一步提升我國會計整體水平所邁出的重要步伐，新準則涵蓋更多新業務，更為公允地反映會計信息，對防范上市公司會計舞弊起到了積極作用， 但新準則某些方面的缺陷使得企業依舊能從中找到漏洞， 這些“缺陷”將成為會計舞弊的新趨勢。具體表現在：
（一）利用關聯方之間交易和企業合并進行會計舞弊
1、關聯方交易
上市公司利用復雜的關聯方關系和關聯交易，創造虛假的收入和利潤，早已經成為會計舞弊的捷徑。巨額的關聯方交易，以超高的售價和超低的采購價，可以方便的創造出需要的利潤指標。而通過眾多的子公司及其聯營企業等構建復雜而又隱秘的關聯關系進行交易，又可以使其隱身于正常交易之中，不被發現，從而不進行披露。
2、企業合并
根據新準則的規定，企業合并分為同一控制下企業合并和非同一控制下的企業合并。
（1）同一控制下企業合并。由于同一控制下企業合并可以看作是兩個或多個參與合并企業權益的重新整合，這種合并下采用方法也稱為權益法，合并方在合并中取得被合并方的資產、負債的入賬價值為被合并方的賬面上原已確認的資產、負債，該法下的控股合并，應視同合并后形成的報告主體在以前期間一直存在。一些陷入困境的上市公司如利用企業合并進行會計舞弊，一種方法是在會計年度即將結束前，突擊進行同一控制下的企業合并，向集團公司收購其控制的其他非上市公司，并將被合并的非上市公司的全年利潤均納入上市公司的合并報表；另外一種方法是處置被低估資產，由于同一控制下，合并方取得被合并方的資產、負債繼續沿用賬面價值，而該資產、負債的公允價值與其賬面價值之間存在著較大差異，所以合并后迅速處置被合并企業價值被嚴重低估的資產會使業績得到極大的提升。
（2）非同一控制下的合并。非同一控制下的合并應當采用購買法，某些上市公司采用購買法可從以下幾個方面進行會計舞弊：
抬高商譽。由于商譽減值計提非常具有彈性，是否計提以及計提多少均取決于職業判斷，因此可以通過虛減資產或虛增負債，從而可以抬高商譽。
計提減值準備。在合并報表時，購買方往往以穩健和清產核資為由，要求被購買方大量計提資產減值，從而減少并購后需要結轉的銷售成本、需要計提的固定資產折舊和無形資產攤銷。
操縱被并購企業收入費用的確認時點。根據準則，在購買法下，被并購企業購買日后的收入、成本費用才可以并入購買方的報表。這就是說，購買日前被并購企業財務報表業績與購買方無關。因此，不少上市公司在并購談判完成之際，要求被并購企業將本應確認的收入推遲至購買日后確認，將本應在購買日后確認的成本費用提前至購買日前確認，最終將被并購企業的利潤轉移至購買日后確認。
（二）通過金融工具造假
根據《企業會計準則第22號——金融工具與計量》的規定，金融資產初始確認時劃分為四類，這四類資產符合條件時還可以進行重分類，它們在后續計量中實行不同的計量原則，有的按攤余價值進行計量，有的按公允價值進行計量，用公允價值進行計量的，其公允價值變動部分有直接計入當期損益的，也有計入所有者權益的，所以對金融資產的不同定性可以影響企業當期損益。同時金融業和信息業的快速發展， 金融工具或衍生金融工具的種類越來越多， 形式日趨復雜，它們在為上市公司提供多渠道融資的同時， 也為某些上市公司進行會計舞弊提供了途徑。
（三）利用不當的會計政策進行舞弊
1、借款費用
新準則將借款費用資本化的資產范圍擴大到需要相當長時間才能達到可銷售狀態的存貨以及投資性房地產等。資本化的借款范圍也由專門借款擴大到專門借款和一般借款。所以一些企業便可能通過擴大資產范圍和借款范圍， 來達到會計舞弊的目的。
2、無形資產
新準則雖然提出了研究階段和開發階段的定義， 但這兩個階段在具體的實務中很難準確劃分。因此， 一些公司就可能通過主觀劃分這兩個階段， 來決定研發支出費用化和資本化的分界點進行會計舞弊。此外新準則中對無形資產的攤銷方法不再局限于直線法， 對使用年限不確定不進行攤銷，并且攤銷年限也不再固定。這也給一些公司利用調節無形資產的攤銷方式或攤銷年限來進行舞弊。
二、注冊會計師審計策略
針對上述上市公司會計舞弊的新動向，注冊會計師應給予足夠的關注，在審計工作中要嚴格貫徹《中國注冊會計師審計準則》及其應用指南， 以避免審計失敗而帶來的審計人員法律責任、經濟損失和信譽危機， 也能使上市公司健康發展。
（一）恪守應有的職業謹慎， 保持職業懷疑態度， 并將其貫穿于審計過程始終
公司審計舞弊范文4
在我國由于內部審計發展時間短以及對內部審計的重視程度不夠，內部審計在公司治理防治舞弊中的作用不是很有效，在舞弊防治中的限制因素主要出現在內部審計的獨立性、監督職能、審計人員的綜合素質等方面。內部審計的獨立性有利于對公司治理進行監督，內部審計部門獨立性越強，其內部資源越科學，這樣對舞弊防治越有效。在我國很多企業的內部審計機構都是管理層安排統籌的審計工作，并且內審部門的人員都是領導決定，缺乏了獨立性。如果內審部門缺乏獨立性，對監督內容和評價工作就會產生不良影響，限制了舞弊工作的檢查和治理的作用發揮。由于舞弊現象的出現存在兩種原因：一是為自己私欲；二是為整個公司的利益。內審部門的直接領導會因為公司或者個人利益對內審部門進行行政影響，導致內審部門對于出現的錯誤或者問題隱瞞不報，監督控制的職能不能正常發揮。尤其是管理層舞弊，更會影響內審工作的開展。由于管理層對內審部門的不重視，往往導致內審部門的設置以及內審人員的安排不夠合理科學。內審人員要具備財務以及審計等各種專業知識，不但要了解財務報告以及各種憑證，還要對法規、會計和審計方法熟悉。由于現在的內審人員都是從財務和審計方面出身，然后內審經常涉及到工程和設備等專業知識，由于內審人員的專業單一性也限制了內審工作。
2加強內部審計工作對舞弊防治的作用
2.1加強內部審計的獨立性內部審計的獨立性不但要求內部審計部門設置的獨立，同時還要求內部審計工作的獨立。要建立專職內部審計機構，內部審計機構要直接由總經理和董事會雙方任命與授權，這樣雙發互相監督和管理可以使內審部門對舞弊防治的工作更加有權威性，并且更加的全面與充分。
2.2提高內審人員的專業素質內審人員要具有全面的專業知識以及舞弊知識，了解舞弊的特征和原因以及舞弊的類型。只有內審人員的專業素質提高才能在內審工作的事前監督與過程控制中，可以順利的將舞弊行為消滅在萌芽中。在具備專業素質的同時還要對內審人員的道德素養進行培訓和教育，只有本著公平公正的態度，為企業利益著想的內審人員才能在公司治理中防治舞弊的發生，消除舞弊風險。
2.3樹立防范舞弊意識在“舞弊三角形”中的三個因素有動機、機會和合理化，這是舞弊出現的要素。其中動機和合理化是認為因素，內部審計師要對這兩方面著重關注。企業要鼓勵企業對于舞弊等不正當行為的報告，創建一個誠實和高水平的企業文化有利于舞弊的防范。內部審計部門是通過評估控制的有效性對舞弊進行監督的，因此內部審計人員要樹立防范舞弊意識，提高警覺性，在審計工作中要保持高度的職業審慎性。在舞弊發現中，舉報信息使最簡單的途徑和方法，因此要對提供合理正確的舞弊信息的人員提供保證，并進行鼓勵。
公司審計舞弊范文5
存貨審計是企業審計中的一個重要組成部分。由于存貨種類多，管理難度大，很多企業都存在收發存貨舞弊行為，影響會計信息使用者的正確決策。因此研究企業的存貨舞弊行為，具有重要的現實意義。本文主要從存貨舞弊的動機，接著存貨舞弊常見的手段，最后從審計人員的應對措施以及獲得的啟示來闡述。
【關鍵詞】
存貨；舞弊行為；審計對策
存貨屬于流動資產，并且是在資產中占的比重較大的項目，由于存貨項目種類繁多，管理和核算上具有一定難度，因此存貨舞弊成為企業舞弊的重要途徑。
1 存貨舞弊的動機
存貨舞弊的動機有以下幾方面：（1）公司面臨財務困難，競爭能力強的公司，獲利好，公司的財務狀況較好，那么，粉飾公司財務報表來掩飾財務狀況的可能性較??；反之，管理者就會采取各種舞弊手段來掩蓋公司的財務狀況。（2）迫于證券市場的壓力，上市公司為了籌集資金，吸引更多的投資者或為了避免股價下跌、公司面臨退市等風險，就會利用存貨虛增盈利來虛增資產達到粉飾財務狀況的目的。（3）公司內部的管理層為了完成上級下達的經濟指標或獲取營業績考核給予的大額獎金等，其舞弊動機存在的可能性很大。（4）其他，如規避稅負等。
2 存貨舞弊常見的手段
2.1 虛構存貨
客戶公司經營狀況不好或陷入絕境時，就會想方設法的高估收益。普遍想到的增加存貨價值的方法就是編制各種虛假資料，如記賬憑證后未附原始憑證的、虛增存貨的數量、偽造裝運和驗收報告單以及虛假的訂單，非法購買發票來虛增存貨，聘請中介機構評估虛增存貨等。
2.2 操縱存貨盤點
注冊會計師獲取存貨的審計證據很大程度上依賴于對客戶存貨的監盤程序。執行和記錄盤點對注冊會計師來說，顯得非常重要。大多數情況下，企業為了應付審計或檢查，往往通過操縱存貨盤點來掩蓋其賬實不符的情況。其常用的手段有：（1）為了虛增存貨價值向同行臨時借入商品。（2）通過轉移商品來虛減存貨價值。（3）為了掩蓋已被盜賣的商品，偽造提貨單。（4）以貨到票未到的商品來沖抵被挪用的商品等。
2.3 隨意變更存貨的計價方法
企業存貨核算的計算方法一經確認，就不能隨意的變更。如要變更，須在報表附注中披露相關變更的理由及影響金額。有些企業為了規避稅負，偷逃稅費，就隨意的變更計價方法，由于采用不準確的計價方法，導致利潤的任意調整，然而購入存貨的退回進項稅不調整，必然多扣進項稅，減少了增值稅的計算和繳納。
3 審計人員的應對措施
（1）運用分析程序來識別可能存在的存貨舞弊。由于監盤存在的局限性，審計人員必須重視執行分析程序，那么其舞弊的可能性是存在的；如果客戶公司的存貨擁有多個存放地點，那么其舞弊的機會就有很多。
（2）對存貨的內部控制進行審計。要想識別存貨舞弊的跡象，注冊會計師檢查與存貨相關的內部控制是有必要的。應當注意以下內部控制程序：采購、驗收、記賬、存貨的儲存、加工和裝運、銷售成本的結轉、存貨成本的結算、實地觀察存貨。特別是涉及到采購、加工等方面，各個部門之間是否起到真正的控制作用，體系是否完善。
（3）存貨監盤。由于存貨在資產中占的比重較大，且其種類繁多，收發頻繁，往往成為舞弊的首選目標。所以注冊會計師必須親自到場監督盤點人員的盤點和計數，必要時親自抽查部分存貨，并形成相應的工作底稿。執行盤點抽查時，審計人員應注意以下事項：對于價值比較高的項目應該重點抽查；不要事先或太早告知客戶將要盤點的地點，以防客戶公司做存貨調換轉移來掩飾存貨不實
4 對審計人員的啟示
4.1 充分關注舞弊行為的動機和機會
一般而言，企業存在著舞弊行為的機會，往往是企業內部的控制存在漏洞，所以，在實施舞弊審計時，必須考慮并注意對內部控制的審查與評價。企業在沒有面臨壓力或誘惑的情況下，都會尊重客觀事實，一旦面臨某種壓力或誘惑，其舞弊動機的可能性很大。所以，注冊會計師對舞弊的動機和機會進行分析和審查是有必要的。
4.2 對重要性原則的恰當應用
重要性原則是審計工作中的一個重要原則，它貫穿于審計的全過程。審計過程中，對于在資產負債表里占有重要比例的項目，審計人員必須給予特別關注。對于那些在資產負債表中占重要比例而其內部控制制度卻較為薄弱的項目，不能通過采用一般常規的審計程序，而是采用特別的詳查方法。同時，審計準則里關于對審計人員如何恰當應用重要性原則沒有詳細的規定，所以重要性原則也離不開注冊會計師的經驗、專業判斷和嚴謹程度。
4.3 重視對分析性程序的應用
分析性程序運用中，可以進行趨勢性分析，也可以進行比率分析，另外也可進行合理性的測試。這一程序從整體的角度對客戶提供的各種數據進行對比分析，來幫助審計人員辯明可能存在的重要錯誤陳述。
【參考文獻】
[1]張輝.存貨舞弊行為及審計對策.會計之友，2011（3）上
[2]任生民.存貨管理的問題計對策[J].會計之友，2010（3）上
公司審計舞弊范文6
[關鍵詞] 舞弊審計準則 舞弊審計實務 改進完善
2006年中國財政部頒布了《中國注冊會計師審計準則第l141號――財務報表審計中對舞弊的考慮》。新的舞弊審計準則在結構上體現了很強的國際趨同;在內容上更加細化,提供了更加詳細的操作指南;采用現代風險導向審計模式,建立起新的審計風險模型:審計風險=重大錯報風險x檢查風險;新準則強調審計重心的前移,強調對舞弊導致的重大錯報風險的識別、評估和應對;強調保持充分的職業懷疑態度;增加了項目組討論的程序。。獨立的舞弊審計準則的制定提高了業界對舞弊的重視,增強了注冊會計師發現舞弊的能力。但是,與以美國為代表的很多國家的以及國際審計準則相比,我國的舞弊審計準則仍然顯得不夠成熟,舞弊審計實務中還存在很多問題:
一、缺少“紅旗標志”
國內外審計學術界和職業界將舞弊風險因素視為壓力、機會、態度或舞弊行為合理化這三個環境特征統領下的可能導致舞弊行為發生的情形,總結出一大批認為能夠顯示財務報表舞弊跡象的標志,即“紅旗標志”?！凹t旗標志”可以提高獨立審計師對管理層產生舞弊動機的職業關注,提高其對財務報表舞弊風險領域的警覺。要求注冊會計師充分關注紅旗標志,已在審計學術界和職業界基本上取得了共識,而且在多個國家的舞弊審計準則中也均為注冊會計師提供“紅旗標志”。而我國的舞弊審計準則只提出了舞弊風險因素的概念,但沒有給出具體的例子?？紤]到由于我國處在經濟轉型期間,經濟生活中出現的舞弊風險因素例子和國外較為成熟的市場經濟體制有所不同,而且由于我國的研究力量稍顯薄弱,未來得及在準則中獨自提煉成章節,因此,我國的審計準則中沒有“紅旗標志”。
二、風險導向審計模式有可能導致舞弊審計中的風險評估出現目標定位偏差
風險導向審計模式雖然變革了審計方法及其傳統的審計理念,但同時也給部分執業審計師形成了審計觀念的紊亂,使部分會計師事務所全力規避風險進而唯利是圖。這是因為,按照風險導向審計模式的判斷邏輯,如果被審計單位經營失敗的風險較低,即使被審計單位財務報表存在錯報的可能性,注冊會計師卷入訴訟的機率也不會太高,審計失敗的可能性比較小,在這種情況下,實施大規模費時費力、代價高昂的實質性測試顯然是不符合成本效益原則的,這就必然形成會計師事務所將大量的精力用于研究客戶的行業風險和經營風險,而對審計意見進行直接支持的實質性測試越來越少。世界各國的風險導向審計中都可能出現這種情況。比如,施樂公司按虛構的毛利率調節各子公司的銷售成本,萊得艾德公司通過編造沒有任何原始憑證支持的會計分錄調節利潤等等。這些會計舞弊手法,手段并不十分高明,如果會計師事務所嚴格按照審計準則所要求的審計范圍、審計程序實施完整的實質性測試,可能很多的財務舞弊案件都可以被及時發現或者得到有效制止。舞弊審計中的風險評估目標要定位于何處易存在舞弊,而不是僅僅節約成本和降低民事賠償風險。
三、缺乏對審計師的免責規定
舞弊審計準則的每一次重大變化都是人們期望縮小公眾期望差但同時也是審計師責任不斷加大的過程,這是一個總的變化趨勢。我國的新舞弊審計準則同樣也提高了審計師的舞弊審計責任。但是,如果審計師嚴格按照舞弊審計準則從業,則美國的審計師可能免于受到法律的責難,而我國的審計師則可能受到法律的處罰。因為國外審計準則明確說明“審計師在嚴格按照舞弊審計準則執業的情形下,能夠免除其因被審計單位舞弊導致的、審計師可能由此被追究的‘未勤勉盡責’的審計法律責任”。而我國審計準則中對此沒有做出規定,審計訴訟中法院往往根據審計結果來確定審計師的法律責任,這無疑加大了審計師的責任。
四、對發現舞弊跡象后如何應對缺乏詳細指導
美國AICPA在2002年10月的新準則《審計準則第99號―財務報表審計中對舞弊的關注》(SASNo.99) 為CPA發現舞弊跡象時應如何做出恰當反應提供了詳細的例子,這為審計人員提供了有益的指導。但我國舞弊準則中關于如何證實舞弊的存在卻未加詳細的解釋。
五、我國財務報告舞弊審計實務相對滯后
目前,世界上著名的四大會計公司都不同程度地實施了風險導向審計。而我國大多數的會計師事務所開展審計工作仍然處于制度基礎審計模式,注冊會計師對審計風險的重視程度不夠,即使對舞弊導致的重大錯報風險予以識別和評估,深度和廣度也遠遠達不到要求。另外,風險評估程序對審計人員素質的要求較高,先期建立積累信息的基礎工作不到位,獲取關于被審單位內外環境信息的難度較大,導致我國財務報告舞弊審計實務相對滯后。
綜上所述,我國舞弊審計準則還存在很多問題,而以美國為代表的一些國家以及國際審計組織對財務報告舞弊審計研究的時間比較長,舞弊審計準則比較完善,是我國制定和完善舞弊審計準則的參照。另外,各國包括我國財務報告舞弊審計實務中也仍然存在很多問題,我們從近來世界會計舞弊案頻繁發生的事實可知該問題未能得到很好的解決,這就需要人們繼續努力來改進舞弊審計實務。
參考文獻:
[1]李雪:審計理論研究.2005(6)
[2]中國注冊會計師協會 . 審計 . 經濟科學出版社,2009
[3]陳毓圭:風險導向審計的由來與發展. 《會計研究》2004(4)
