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摘要:
現代企業制度下的公司，特別是集團公司的內部審計制度的建立，目的是為了優化內部流程，規范集團公司經營管理，增強公司活力，順應市場競爭。良好的內部審計制度是內部控制的重要組成部分，也是公司管理制度的一個重要組成部分。但是目前集團公司內部審計還存在不少問題，形式大于實質的現象比較突出，這并不利于實現內部審計的根本目的，從長遠來看，對公司整合有效資源也產生了不利的影響，亟需一系列的改革措施扭轉這個局面。
關鍵詞:
現代企業制度 集團公司 內部審計 問題 措施
現代企業制度講求的是權責明確、科學管理，在這種制度下能夠最大限度的實現資源的優化配置。內部審計作為我國當前審計監督體系中三大審計之一，是企業內部控制系統的重要組成部分，隨著我國經濟的穩定發展和開放程度進一步提高，我國企業面臨著前所未有的市場形勢，加快建立并完善內部審計有利于加強對市場風險的把控，優化企業內部流程，使管理的各個方面更加有效率［1］。但是目前，集團公司在內部審計的表現卻不能讓人滿意，形式化以及專業化程度底下嚴重阻礙了內部審計發揮其應有的作用。
一、集團公司內部審計遇到的瓶頸和問題
(一)管理層缺乏內部審計觀念
目前，我們不少集團公司管理層對內部審計工作的必要性和作用認識還不夠，在管理層內部仍然存在某些固有思維:審計應該是國家的事，和公司無關或者公司用不著審計，對本集團公司的運營沒有作用。這樣以來，集團公司在發展的歷程中，不斷積累各種內部問題，久而久之都會造成不小的內耗，久拖而不解決，進入了惡性循環的怪圈。不重視的集中表現就是審計部門的缺乏獨立性和足夠重視程度，在他們看來審計部門并未直接對公司創造利益，索性就把審計部門合并到其他部門，或直接取消，這就導致審計部門喪失內部審計的作用，相關人員很難開展工作，工作成績也無法獲得公司認可，處境也就更加艱難。
(二)內部審計人員專業水平不夠
內部審計之父索耶關于內部審計的定義是:對組織中各類業務和控制進行獨立評價，以確定是否遵循公認的方針和程序，是否符合規定和標準，是否有效和經濟的使用了資源，是否在實現組織目標。所以審計人員的業務素質高低直接影響了審計結果的客觀性和公正性。國際內部審計師協會內部審計標準說明》規定，從事審計的工作人員應具備財務、會計、企業管理、統計、計算機、概率、線性規劃、審計、工程、法律等專業知識，還應有足夠的經驗和良好的審計職業道德［2］。但是目前集團公司內部審計人員構成并沒有達到這種要求，有些甚至還未接受過專業的訓練，同時內部審計的有關規定還存在空缺，這樣就缺乏了對審計人員的約束，大大降低了內部審計的客觀性和獨立性。
(三)審計范圍狹窄，層次偏低
從不少集團公司內部審計的工作來看，受到管理體制的限制，內部審計大多缺少獨立性和權威性，“下不例外”等情況讓審計難以發揮作用，內部審計大多為事后行為，并且審計人員未進行有效的監管。內部審計的形式化大于實質。從審計的內容上看，仍然以財務審計為主，一直把內部審計功能定義為查賬，從而把內部審計設置在財會部門中間，形成了財審合二為一的錯誤架構，這樣就降低了內部審計部門對財務部門的監督力度。
(四)內部審計缺乏獨立性
2003年6月，中國內部審計協會《內部審計準則》，做出定義:內部審計是指組織內部的一種獨立客觀的監督和評價活動，它通過審查和評價經營活動及內部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現。由此可見，獨立客觀性是內部審計的重要特征。而現實的情況是，我國大多內部審計都是出于領導層之下，因此，在審計過程中，不可避免地受本單位的利益和相關人員利益的制約，內部審計的獨立性和客觀性就無從談起。
二、加強集團公司內部審計工作的幾點措施
(一)改變內部審計觀念，把內審置于明確地位
企業集團要進行內部審計，首先就要破除舊思想舊觀念，從管理層對內部審計進行明確定位，明確內部審計的職責、職權、審計工作程序及獎懲辦法，作為內部審計工作的工作依據。審計工作并不限于簡單對賬那么簡單，內部審計的作用在于改善管理，發現漏洞并加以修正，最終達到優化公司架構，提高經濟效益。同時，審計還能減少徇私舞弊的情況。很長段時間以來，不少集團公司內部控制制度非常薄弱，子公司或者項目負責人管理權限不明確，舞弊行為時有發生，這給虛假財務報告提供了可乘之機，企業財產和知識產權受到了很大威脅。管理層必須要保證公司會計信息正確性，所以必須加強內部審計工作，特別是重要崗位或者部門的審計，有效維護國家和廣大群眾的利益［3］。
(二)提高審計人員的專業素質
審計人員的業務素質和道德素質直接影響審計工作質量的好壞和審計風險。所以任用業務水平高并且道德素質優秀的人員對整個審計工作會產生非常大的重要。具體而言，可以從以下幾點入手:1、審計工作的獨立性就要求審計人員要有堅定的立場，不為外界利益誘惑，必須具備較高的思想覺悟和政治水平。2、有效的學習方法和良好的工作態度，除數量掌握財經知識，審計理論外，還必須掌握必備的信息技術，溝通和協調能力以及辯論能力，當然還有強大的心理素質。3、針對審計人員設立獎懲制度，對于優秀的審計人員進行獎勵，樹立典型，起到示范作用。4、加強與外部審計相關活動的經驗交流，提高自身的業務素質，隨時更新和吸收審計領域的最新理論和知識。
(三)內部審計時從事后向事中及事前轉移，防范決策風險
集團公司大多有眾多的子公司，子公司的主營方向都不會相同。這對于公司的最高決策層就會面臨更大的決策風險。目前，企業的內部審計大多都是事后審計，這種審計已經不能滿足新時期市場競爭的需要?；ヂ摼W的發展使得公司的風險可能會來自任何地方，所以有必要把內部審計時從事后向事中及事前轉移，通過內部審計的得到的公司內部第一手材料，可以為決策層提供依據，這就要求內部審計需要獨立，真實、客觀、全方位的參與公司管理。事前審計做得越細致，就越能對經濟活動就行精確監督，也才能形成全面的預警系統，時時防范風險的發生。
(四)健全完善內部審計章程、準則，使審計工作制度化
沒有規矩不能成方圓，特別是在市場經濟下，法律是任何經濟活動的唯一準繩，審計工作也是需要一系列的法律法規相輔助才能正常進行。目前我國有關審計工作的法律只有兩部:關于民間審計的《注冊會計師法》和關于國家審計的《審計法》。近年來雖然陸續頒布了一些與內部審計有關的政策法規，但它們都缺乏針對性;同時，這些政策法規內容不完善。集團公司內部也是需要一些針對審計的相關規章制度，這樣才能保證審計制度的順利進行，并且能夠隨時加以修正［4］。另外，企業、公司領導人應充分尊重其批準的審計決定，不能姑息遷就，對審計中查出的企業、公司內部存在的違規違紀現象要有堅決查處的決心。
三、結束語
內部審計是現代企業制度的基本要求，是企業自我完善自我約束的產物，新時期的市場環境下，我國內部審計作為企業內部管理的一個重要組成部分也得到了空前的發展。審計的目的就是查出漏洞，并加以修正，內部審計為決策層提供了第一手的內部資料，有利于防范更加多樣化的市場風險，所以集團領導層需要轉變觀念，把內部審計提高一個特殊而又獨立的位置，重視內部審計，這樣才能更好的實現內部控制。
作者：楊雪峰 單位：伊美控股集團有限公司
參考文獻:
［1］姜曉麗，候佳，曹寧寧。從風險管理談公司治理與內部審計的整合［J］．中國內部審計，2005(4)
［2］劉雅娟．市場經濟條件下我國內部審計發展的幾點思考［J］．審計與經濟研究，Z000(3):30—32
［3］李云婷．淺談上市公司內部審計模式［J］．北方經濟，2009，(02)
［4］王紅，李繼志．論風險基礎審計在內部審計中的應用［J］．消費導刊，2008，(05)。
