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公司會計核算制度與方法范文1
erp實習一個多月來學會了許多東西，我在erp實習的公司擔任會計主管，現在總結一下我當會計主管時做過的工作。
一、編制了我們公司的內部會計管理制度
1、我們公司的內部會計管理制度的制定，是為加強公司會計基礎工作，規范會計工作秩序，提高會計工作水平，根據《會計法》、《會計基礎工作規范》、國家其他財經法律法規制度的規定和實驗要求，并結合本公司實際情況，特別制定本制度的。
2、我們公司財會工作實行財務總監負責制。公司主管財務的會計主管協助財務總監全面領導公司的財會管理工作。公司設立財務部，在財務總監的領導下由會計主管、審計和出納具體負責公司財務管理與會計核算工作。
3、財務總監在公司財會管理工作中的主要職責：（1）全面領導公司的財會管理工作；（2）組織領導公司會計核算、會計監督工作（3）組織領導公司的財務管理、預算管理工作；（4）參與公司重大經濟問題的分析和決策；（5）參與對外經濟合同、協議和其他經濟文件的審定；（6）負責對公司財務機構的設置、財務機構負責人的聘任提出方案；（7）組織制定公司財會管理制度，建立健全公司經濟責任制度，有效防范各種違法、舞弊等行為的發生；（8）審批日常未列入年度綜合財務預算的開支項目；（9）在財務會計報告上簽名或蓋章，并對簽署的財務會計報告負責。
4、會計主管的主要職責：（1）嚴格遵守各項規章制度，認真進行會計監督。（2）負責審核原始憑證的合法性、真實性和完整性。（3）負責合理設置帳薄，正確填制憑證，嚴格審查摘要的規范性、科目的準確性。（4）負責帳務處理，按時完成各種報表和分析報告。（5）負責整理、裝訂、保管會計憑證、會計帳簿、會計報表和財務文件等資料。（6）負責定期審核、檢查債權和債務情況，發現問題及時請示匯報。（7）做好勞資、社會保障等有關財務工作。（8）負責法人證書、組織機構代碼證、營業執照等相關證件的年檢和保管工作；負責單位法人印鑒的保管工作。（9）負責對經費收支情況進行分析，提供分析報告。10、負責財務軟件的使用和日常維護工作。
5、審計與出納的主要職責：（1）按照國家法律法規制度及公司制定的財會管理制度，對公司發生的各項經濟活動所取得的原始憑證進行逐筆、逐項審核，審核其真實性、合法性、合理性和正確性；（2）按實際發生的情況及有關規定和程序正確填制對外原始憑證；（3）負責公司職工的工資、公司內各種津貼、福利費等費用的審核與發放；（4）辦理現金的收支、銀行存款結算業務；（5）保管好庫存現金、有價證券、有關印章和空白支票、空白發票、空白收據等各種票據。
6、會計的主要職責：（1）根據已審核無誤的原始憑證編制記帳憑證；（2）及時編制財務會計報表和公司內會計報表，并按規定定期打印會計帳簿和會計報表；（3）接待系、部、處等部門查詢其收入分配和經費使用等情況
二、確定財務處理程序，并根據我們公司實際情況提出具體要求
1、公司按照《公司會計制度》進行賬務處理，會計科目及其明細科目的設置和使用要規范。
2、財務的一般程序應為：原始憑證審核、編制記賬憑證、復核、出納收付并登記日記賬、會計檔案員歸擋。
3、公司會計核算方法采用科目匯總表賬務處理程序。會計賬簿設置為總賬、明細賬、現金日記賬、銀行存款日記賬及若干輔助賬。
4、公司會計報表主要為對外會計報表。包括的對外會計報表有：資產負債表和利潤表。
三、明確公司的內部牽制制度
1、現金和銀行存款的支付，一般應按會計人員審核、軟件操作員編制記帳憑證、審核出納科科長復核、財務處長簽字批準，交出納人員付款程序進行。財會人員不能一個人同時兼任付款和記賬。
2、發放職工工資，應由人事處工資科編制工資單，經審核出納科科長審核后交出納人員向銀行辦理工資轉賬手續。
3、出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權債務賬目的登記工作。
4、資產控制應遵循下列規定：（1）資產的保管與賬簿的記賬，應由不同人員分別負責；（2）資產的保管，應明確指派人員負責，以免責任混淆；（3）有形資產應加強防護，以免私自或不當使用；（4）各項支出的核決與支付，應分責辦理；（5）已簽章的付款支票，不得由該支票簽章人或核決人領取或寄發；（6）有關現金、存貨等收發的單據，應事先印妥連續編號；（7）各項付款憑據一經支付，應即加蓋支付印戳銷案，防止重復請款；（8）存于內部保險箱或銀行保險箱的有價證券等貴重物品，應由二人以上共同保管；（9）定期舉行固定資產和存貨的全面盤點，一般以每半年一次為宜；（10）公司收款采用財政部門監制的正式收據或稅務部門監制的正式發票開具，不得涂改。
四、制定公司會計的核算方法
1、公司會計核算的會計期間為月份、季度、年度，我公司采用年度作為會計期間。
2、公司的會計核算必須以實際發生的經濟業務為依據，做到記錄準確，內容完整，方法正確，手續齊備，符合時限。我公司按實際發生的時間先后順序記錄業務的發生。
3、我公司的記賬原則是按照權責發生制原則。
4、我公司的收入和費用計算按照相互配比的原則。
5、我公司的各項財產物資以歷史成本為計價原則。
6、我公司的會計核算方法前后各期應保持一致。
7、我公司的會計核算以人民幣為記賬本位幣。
8、我公司采用借貸復式記賬法。
9、我公司的會計核算應當合理劃分收益性支出與資本性支出的界限。凡支出的效益僅及于本年度(或一個營業周期)的，均作為收益性支出；凡支出的效益及于幾個會計年度(或幾個營業周期)的，均作為資本性支出。
10、我公司的會計核算均及時進行。
公司會計核算制度與方法范文2
當前公司會計行為中存在不少問題，公司會計行為失當就是其中之一。
目前，公司會計行為失當主要表現在：不重視會計基礎工作，會計基礎工作薄弱；不按國家統一的會計制度進行會計核算和信息披露；對外提供虛假或不真實的會計資料；內部會計監督流于形式；單位負責人違法干預會計工作等等。這些會計行為失當的產生源于這些公司不依法行事，不重視加強內部管理，急功近利、追逐短期利益。
會計行為失當長期存在所造成的負面影響將是十分嚴重的。
比如，會計信息失真，可能導致嚴重的“泡沫”經濟現象出現。就某個企業而言，如果其利潤是虛假的，是“數字游戲”的結果，那么就沒有相應的現金流入與之對應。
再比如，由于內部控制薄弱、治理不當，還可能造成企業生產資金被心懷不軌的企業負責人用于行賄或挪用于其他非法目的等。
公司行為失當將會對社會造成一定的危害。正因為公司的行為對社會各方面具有如此重大的影響，一旦公司行為失當，其危害可能是巨大而深遠的這方面例子數不勝數。從國內講，“瓊民源事件”、“大慶聯誼事件”、“東鍋事件”，都不僅對企業本身造成不利影響，對這些企業的投資者，對介入這些事件的會計師事務所和注冊會計師，對政府證券監管部門，乃至對我國證券市場的發展，都會造成不同程度的影響。從國外的情況看，東南亞金融危機給人們在這方面的啟示則更為明顯。金融危機后，東南亞各國均做了許多努力才從危機的陰影中慢慢走出來。
公司會計核算制度與方法范文3
關鍵詞：物業管理公司 會計核算 改革 措施
一、物業管理公司會計核算概述
物業管理，通常是指物業公司受物業產權人或使用者的委托，運用現代化的管理手段為其在不動產及居住環境方面提供看管、修繕、代收費用、提供便民設施等服務管理活動。物業管理公司按照物業管理制度，通過定期收取業主物業管理費的方式取得營運資金。
會計核算是物業管理公司內部管理的重要組成部分。物業公司的會計核算工作是指公司財務人員以貨幣形式全面反映和監督公司的全部生產經營活動，定期制定財務報表并提供給財務信息使用者的管理活動。財務管理工作是物業管理公司正常運作的重要保證，對資金運作也能起到關鍵的控制作用。公司在管理中追求資金成本的最小化，以資本的籌集為管理重點。但面對日趨激烈的市場競爭環境，物業管理公司應加強內部控制，加強對資金籌集的管理工作，強化自身對會計核算的管理。
二、物業管理公司會計核算的特點
物業管理公司是隨我國房地產業的發展而逐漸興起的一個新興行業。其在會計核算方面擁有自身的特點。主要體現在以下幾方面：
（一）核算內容較為簡單
因為物業管理不涉及產品的生產或者銷售，因此，對物業公司而言，主要經營活動便是向業主提供相關物業勞務（或者服務），以此方式獲取營運資金。物業管理公司的資金運作方式和會計核算內容都相對較為簡單。
（二）監督群體較為龐大
物業管理公司在運營過程中需要不斷與眾多業主打交道，并且其收入主要來源于業主所繳納的物業管理費。由于物業管理公司的這一特殊性質，使其資金運轉都受到業主的廣泛監督。此外，物業管理公司在運營過程中，還會受到來自于政府相關部門的監督。因此可以說，物業管理公司的監督群體較為龐大。
（三）公司管理層和業主皆為財務信息使用者
物業管理公司的財務信息不僅要提供給公司管理層，以供其決策。同時，物業管理公司還要向業主提供，以幫助其了解物業管理費的使用情況。因此可以說，物業管理公司的財務信息的使用者不僅有公司的管理層，還包括廣大業主。
三、物業管理公司會計核算的現狀分析
無論何種企業類型，最終目標都是實現企業價值最大化。通俗說法便是獲得最大化的利潤。物業管理公司也不例外。隨著近年來我國房地產市場的迅速發展，物業管理公司也日趨向規?；⒁幏痘l展。越來越多的物業公司開始重視自身的發展和管理理念，不斷著手完善自身的服務職能，強調提升公司的財務核算管理水平。但是，由于物業管理公司在我國的發展時間較短，會計核算方面還存在諸多不完善之處。
（一）會計基礎管理不規范
目前，我國很多物業管理公司在會計基礎管理方面尚不規范，存在諸多漏洞。比如：原始會計憑證審核不嚴，原始資料保存不規范，憑證摘要記錄不清晰或與明細賬內容不一致；白條抵庫現象嚴重，公司領導隨意挪用資金現象時有發生；有的經濟業務缺少必要的合同或者協議，資金支付情況缺少必要的跟蹤記錄；會計科目規范不嚴，資本性支出和費用性支出混淆使用；缺少必要的資產盤點清查制度，或者空有制度卻很少執行。這些現象都充分體現出物業公司財務基礎工作薄弱，會計核算不規范，財務提供的會計信息必然不準確，使信息使用者很難做出正確的判斷。
（二）會計核算硬件環境不理想
物業管理公司的會計核算工作若要達到較為理想的狀態，首先其會計核算硬件環境必須過關。但是，由于目前我國的物業管理公司存在時間尚短，財務管理環境都異常簡樸。在如今大部分企業都實現會計電算化的大環境下，甚至有些物業管理公司還停留在“算盤加計算器”的階段。此外，很多物業管理公司由于發展不規范，常常只具有一至兩名會計人員。而且在會計核算方面，依舊局限于手工登賬和人工對賬，不僅耗費掉了會計人員大量的時間和精力，而且還導致會計科目在設計上難以細化，很多會計人員在面對大量的手工登帳工作之余，已沒有更多的精力再對二級科目進行細分。同時，很多諸如制定財務預算計劃、計算項目盈利空間等精細作業也根本無閑開展，這在一定程度上限制了物業管理公司的財務發展。
（三）財務管理存在認識誤區
當前，我國很多物業管理公司的管理者及相關人員對財務管理存在認識誤區。沒有將對財務管理的認識上升為公司戰略的高度，并未認識到財務管理是一個自上而下、需要大家共同參與和配合的系統過程。也并未意識到只有先行實現財務目標，公司目標才能最終獲得實現。其實，財務作為公司經營運作的一個核心部門，需要與其他部門相互配合、通力合作，每一個業務單元的完成都是實現企業價值最大化的有力推手。因此，財務管理是一個涉及公司上下的系統過程。
四、物業管理公司會計核算的內容與處理方法
（一）會計核算內容之一：業主的公共水電費
公共水電費是物業管理公司的會計核算內容之一。物業管理公司對此有兩種核算方法。一種是將公共水電費直接計入物業管理成本；另一種是將其暫時作為代收代付款，并抵扣小區業主向物業管理公司交納的物業管理費。這兩種會計核算方式中，筆者更傾向于第二種。因為水電并非由物業公司提供而是由供水供電部門提供，并于提供時已向消費者收取了相關稅費。單純從該意義出發，公共水電費由物業公司作為代收代付款更為合適。
（二）會計核算內容之二：物業管理公司的成本費用
目前，我國物業管理公司采取權責發生制核算成本費用，并將其具體分為按營業成本與期間費用分開核算。其中，期間費用包括財務費用、管理費用等，具體核算與一般企業無異。營業成本是指物業管理公司在為業主提供管理和服務過程中（即物管活動）所發生的各種成本開支。物管活動是物業公司主營業務。營業成本通常分設“直接材料”、“直接人工”、“間接費用”三個會計科目。物業管理公司在日常成本核算時，應盡量劃小核算單元，以將人員責任與成本支出相掛鉤，實行成本費用責任制。除物管活動之外的其他“附屬類”業務所發生的成本支出作為“其他業務支出”參照現行財務制度進行會計核算。
（三）會計核算內容之三：物業管理費
目前，我國物業管理公司在核算物業管理費時，所采用的會計原則類似于“收付實現制”但又不是通常意義上的收付實現制。只是在實際收到業主所繳納的物業管理費時方才確認收入；倘若是在當期收到了以后時期的物業管理費，則暫時不確認為收入，而是將其作為預收款進行掛賬。根據我國《企業會計制度》，關于勞務收入通常有三條確認原則。首先，收入能夠被可靠計量；其次，與交易相關的經濟利益能夠流入企業；第三，勞務的完工百分比能夠被合理確定。只有三個條件同時滿足，物業管理公司方能將物業管理費確認為收入，并無需考慮是否已實際收到款項。
（四）會計核算內容之四：維修基金
根據我國物業管理的相關規定，為了有效保障物業公共設施等的維修養護，業主需按時向物業管理公司繳納一定的維修基金。單純從所有權的角度出發，維修基金屬業主所有。當前，根據相關政策，物業管理公司應將維修基金作為“代管基金”。我國物業管理公司對維修基金的會計核算主要選擇在實際收取時，作為“長期應付款”進行掛賬；當實際發生維修費用時，再予以沖減。關于維修基金是否需要繳納稅款目前尚無明確規定。物業管理公司在這方面的核算處理也各不相同。筆者認為，物業管理公司所收取的維修基金不需要納營業稅。因為這部分費用主要用于公共設施等的修繕與管理，在所有權方面歸業主所有，物業管理公司僅是對其進行“代管”。因此，筆者認為維修基金不需繳納營業稅。
五、小結
為了完善我國房地產市場的配套機制，以及滿足人們越來越豐富的生活需求，物業管理公司應運而生。物業公司以收取物業管理費、提供物業管理服務為運營模式，充分體現了“取之于民，用之于民”創辦宗旨。但是，由于物業管理公司在我國的發展時間較短，在財務管理方面暴露出諸多不足，比如管理機構不完善、管理過程不規范等管理弊端。對此，我們應在物業財務管理這片新領域不上斷探索，開拓創新，根據自身發展的特點不斷提升財務管理水平，努力適應新時代市場發展的新形勢。
參考文獻：
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公司會計核算制度與方法范文4
闡述重建會計核算模式的思路，針對公司財務報銷業務中出現的問題，對會計核算模式進行重建，同時指出重建會計核算模式的風險。
關鍵詞：
信息化；會計核算模式；重建
引言
會計信息化條件下，由于采用了現代信息集成技術，會計核算體現出它的集成性、共享性和發展性。會計電算化的發展從側重核算職能逐步過渡到“管理型”職能階段[1]。目前，財務軟件的應用能夠實現財務會計和管理會計之間的信息集成、財務信息和業務信息的部分對接。但是復雜的會計報銷流程仍使得會計業務變得低效和耗能。我們有必要開創一種更高效、更精益的核算模式來改變這種現狀。
1公司會計信息化的現狀
現階段，公司應用煙草行業會計核算軟件（用友NC系統），已完全實現會計核算無紙化階段，并能夠及時反映公司財務狀況、經營成果及現金流量信息，能夠實時獲取個性化管理報表，生成報告模板等，實現了從簡單會計核算到財務分析、財務預測等管理功能的轉變。在與卷煙業務的協同上，實現了卷煙入庫及卷煙銷售的同步處理和對接，即根據配送及銷售部門傳輸的采購及銷售數據自動生成會計記賬憑證。月末，可根據會計數據庫自動生成或提取各種輔助分析報表，為編制財務分析、預算考核等提供信息支撐。目前，困擾會計信息化發展的主要問題有以下兩個問題。
1.1無法做到預算、結算與核算一體化，簡稱“三算合一”
首先，“三算合一”理論上不存在問題，在信息技術上也不存在問題[2]。省局（公司）前幾年做全面預算時也曾準備全省實行三算合一，但由于資金監管平臺軟件（獨立的軟件）的使用導致軟件之間無法銜接，資金監管平臺成為三算合一無法逾越的障礙，是全省乃至全國煙草行業會計信息化發展的瓶頸。
1.2財務報銷方法落后，效率低下
公司現行的財務報銷方法依然遵循傳統模式，即手工填寫各類報銷憑證，逐一由相關人員簽字。由于報銷制度多、報銷程序繁瑣、報銷規范嚴格，經辦人辦理報銷業務時要面對填制哪種單據、如何填制、是否需要事前審批、需要哪些部門簽字等眾多問題，導致報銷業務占用工作時間長、部門負責人無法及時簽批、財務支付效率低、歸口部門無法實時掌控費用執行情況等問題。面對這種情況，公司雖然制定了《濟寧煙草有限公司關于印發<財務報銷程序管理規定>的通知》、《濟寧煙草有限公司關于印發<全市采購審批程序規定（試行）>的通知》、《濟寧市煙草專賣局（公司）關于印發<事前審批補充規定>的通知》、《濟寧市煙草專賣局（公司）關于印發<職工食堂用餐報銷管理規定（試行）>的通知》等多個財務制度來規范報銷財務報銷業務，并通過業務指導、專業培訓、業務咨詢等對報銷經辦人進行培訓，但依然無法解決上述問題，會計核算模式亟待重建，特別是財務報銷方式[3]。
2重建會計核算模式的思路分析
2.1基礎條件
重建會計核算模式的基礎條件是基于以下事實，一是目前的會計信息處理的網絡化、智能化使得會計業務操作越來越便利；二是當前企業財務核算軟件ERP已實現與采購、銷售等業務協同對接。
2.2解決思路
把報銷軟件、會計結算與核算對接，用技術手段解決報銷規范、提高支付效率問題，進一步實現會計核算模式的重建。如果能把企業各部門及各種業務有效地聯系起來，使企業的財務資源和業務活動可以直接掛鉤。它不僅使決策者準確地把握企業的財務脈搏以及業務活動情況，基層人員也能在工作效率上大大節約時間。為了實現會計核算模式重建，必須簡化、優化報銷流程，以方便財務支出，進一步提高財務管理工作的速度、質量和效率，推進財務工作實施精簡化管理。新的核算模式也可以適應公司政策、業務等變化，做出快速反應。如會計科目變化，會計政策變化，會計制度規范變化等的及時更新，能夠傳遞到每位經辦人及管理者面前。并提供給員工一個全面了解會計制度，會計政策的平臺[4]。
3會計核算模式的重建
針對公司財務報銷業務中出現的問題，我們應該利用會計報銷軟件的可開發性、發展性，拓展會計核算軟件渠道，將會計報銷模塊納入到會計核算中來，實現報銷和會計記賬集成，提高報銷流程智能化水平，真正實現物流、信息流、資金流的高度一致性、同步性、完整性[5]。
3.1統一標準，規范報銷流程
按照省局公司會計實務操作手冊要求，將統一的報銷憑證錄入電腦，并設置填制關聯選項，實現除報銷憑證簽字外其他如摘要、會計科目等電腦錄入或自動生成。
3.2統一報銷流程，解決因業務不熟發生的漏項問題
每類支出項目事項事前審批流程、報銷流程都以流程圖的方式分別顯現在事前審批表、報銷憑證格式下面，方便經辦人按圖索驥，明確每類支出項目報銷需要的憑證附件，避免因報銷經辦人業務不熟發生漏項。
3.3簡化、優化流程，解決報銷憑證填制繁瑣、報銷時間過長問題
財務支出涉及100多個會計科目、400余個項目支出、10幾個歸口部門、20余種憑證格式、7個流程，該軟件將簡化報銷流程，方便報銷支出。只要正確輸入支出項目內容（模糊輸入），軟件會自動鏈接與業務內容相關的憑證格式、會計科目及報銷流程圖，引導經辦人實現自助式報銷。同時，采用短信提醒，實現事項事前網上審批，大大節約咨詢、填制、簽字時間，提高財務支出效率，提升財務服務水平。
3.4提供數據查詢，解決部門不能實時掌控預算執行進度的問題
軟件集成后，可提供報銷數據與預算數據查詢功能，通過報銷數據與預算數據比對，各部門可合理控制費用開支，避免預算超支。
3.5關聯制度查詢，解決報銷支出依據難以查詢問題
日常報銷中，經常會出現經辦人咨詢財務制度中規范的報銷事項，報銷經辦人由于不熟悉會計業務，查詢相關制度規范存在一定難度。我們可以在集成軟件中嵌入相關會計制度并及時更新所有與報銷有關的制度、規定，以方便報銷人員查閱。
3.6電子打印，解決報銷憑證印制問題
所有報銷憑證實現在線填制，電子打印，可節約由于報銷憑證格式變更，存在多印制報銷憑證單據問題，節約報銷憑證印制費用。
4重建會計核算模式的風險
新的會計核算模式也有一定的不足，如：在網絡環境下，信息來源的多樣性有可能導致信息傳遞的風險性；信息通過網絡通訊線路傳輸，有可能被非法攔截、竊取甚至篡改；網絡會計信息系統遭受病毒入侵或黑客攻擊的可能性更大等等。但是，信息技術在會計信息系統中的運用，減少了企業內部會計控制潛在的風險,同時信息技術技術與業務流程的結合,也使企業獲得了控制風險的機會與工具，采用相應的防范措施能夠盡可能地避免風險。
作者：靖素華 王萬銀 單位：山東濟寧煙草有限公司
參考文獻
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公司會計核算制度與方法范文5
一、現行財產保險公司損益核算存在問題
為了便于理解，現舉例說明：
假如甲、乙、丙三家財產保險公司均從2008年1月1日起開始經營同一商業車險，三家公司該商業車險變動保單取得成本均為20%，綜合賠付率均為60%，營業稅金及附加均為5.5%，為了簡化計算，假設三家公司首日費用均為變動保單取得成本20%，每月保費均在月初取得，用1/12法提取未到期責任準備金（即當月保單取得成本對應的保費收入全部計入當期，其余保費分12個月分攤），均不考慮其他因素。那么，該商業車險實際毛利率為：100%-20%-60%-5.5%=14.5%，假設其他主要指標計算如下：當月已賺保費（即當月報表“營業收入”）=當月保費收入×首日費用率+向上連續12個月保費收入之和×（1-首日費用率）/12；當月變動保單取得成本=當月保費收入×20%；當月賠款支出=當月已賺保費×綜合賠付率；當月營業稅金及附加=當月保費收入×5.5%。
現對比分析如下：
假設甲、乙、丙三家公司2011年度各月保費收入均為5 000萬元/月，2012年度，甲公司依然維持5 000萬元/月，乙公司2012年度保費收入開始快速增長，每月保費收入比上月增加1 000萬元，而丙公司2012年保費收入開始快速下降，每月保費收入比上月下降300萬元。
由于2011年度三家公司經營情況完全相同，由此三家公司2012年分攤轉回2011年度保費收入也完全相同，由于其他經營條件也完全相同，因此，三家公司2012年度保費收入差異是造成其經營結果差異的主要原因?，F根據前述假設分別將甲、乙、丙三家公司該商業車險毛利計算如表1、表2、表3。
由上述例題可以看出：
甲公司該商業車險連續兩年經營穩定，每月保費收入均在5 000萬元左右，2012年度實際營業收入（已賺保費）為60 000萬元，會計核算毛利為8 700萬元，甲公司該商業車險會計核算毛利率=8 700/60 000=14.5%，與該商業車險實際毛利率一致。由此可見，當公司保費收入持續穩定在某一水平時，按照現行會計核算方法核算利潤結果與實際利潤水平是一致的。
乙公司在2012年保費收入實現快速增長，每月在上月基礎上增長1 000萬元，月度保費收入從5 000萬增長到16 000萬元，年度保費收入高達126 000萬元，已賺保費也達到92 267萬元，保費收入及已賺保費都遠超甲公司，在其他條件都相同的情況下，乙公司會計核算毛利卻只有4 777萬元，反低于甲公司，2012年度乙公司該商業車險核算毛利率僅為4 777/92 267=5.18%，遠低于該商業車險14.5%的實際毛利率水平。由此可見，當公司保費收入快速增長時，按照現行會計核算方法核算利潤結果低于實際利潤水平。
丙公司2012年保費收入開始快速下降，每月在上月基礎上下降300萬元，月保費收入從年初的5 000萬元/月下降到1 700萬元/月，年度保費收入從上年的60 000萬元下降到40 200萬元，已賺保費也下降到50 320萬元，保費收入及已賺保費都低于甲公司，在其他條件都相同的情況下，丙公司會計核算毛利卻高達9 877萬元，遠高于快速增長的乙公司，也高于保費收入穩定的甲公司，2012年度丙公司該險種核算毛利率為9 877/50 320=19.63%，高于該商業車險14.5%的實際毛利率水平。由此可見，當公司保費收入快速萎縮時，按照現行會計核算方法核算利潤結果高于實際利潤水平。
完全相同的盈利條件，僅由于會計核算的原因，當保費收入持續增長時會計核算盈利水平不升反降，而當保費收入持續降低時會計核算盈利水平不降反升，會計損益核算結果完全不符合實際情況，這將在一定程度上影響甚至誤導公司經營決策。形成這種損益核算結果不真實的主要原因是現行財產保險公司會計核算在確認收入、費用上時間不一致造成的，現行會計核算制度要求將取得保單發生的成本如手續費與傭金支出、營業稅金及附加在保單起保時一次全部計入當期成本，而保費收入則需要在剔除首日費用后按照權責發生制在整個保險責任期進行分攤，這就造成了當期確認的收入與費用不配比，形成費用前置進而影響核算結果。
二、改進現行損益核算的建議
筆者認為，將當期發生的保單取得成本和保單營業稅金及附加資本化、按保單涵蓋期間分攤、使之與收入確認時間配比同步是改進現行我國財產保險公司損益核算的主要方向。按此思路：當期發生的保單取得成本、保單營業稅金及附加在發生時先全部計入資產項目，然后按照保單涵蓋會計期間分攤（假設保單涵蓋會計期間均為12個月），那么，從大數來看：當月作為費用的保單取得成本=向上連續12個月實際支出保單取得成本的平均數；當月作為費用的營業稅金及附加=向上連續12個月實際支出的營業稅金及附加的平均數。
由于保單取得成本等主要首日費用已經資本化，故保費收入也應該按照保單涵蓋期間直接進行分攤，而不再需要剔除首日費用。由此，當月已賺保費=向上連續12個月保費收入的平均數。
接上例，按照改進后的損益核算方法調整后，甲、乙、丙三家公司2012年度該商業車險損益相關數據分別計算如表4、表5、表6。
根據上述改進后的財產保險公司損益核算辦法核算，其結果如下：
1.保費規模穩定不變的甲公司，2012年該商業車險毛利依然是8 700萬元，毛利率為14.5%，與該商業車險實際毛利率水平一致。
2.保費規?？焖僭鲩L的乙公司，2012年該商業車險毛利潤變為12 156萬元，與現行核算辦法比增長了7 379萬元（12 156-4 777），毛利率為12 156/83 833=14.5%，與該商業車險實際毛利率水平一致。
3.保費規模迅速萎縮的丙公司，2012年該商業車險毛利潤變為7 663萬元，與現行核算辦法相比減少了2 214萬元（9 877-7 663），毛利率為7 663/52 850=14.5%，與該商業車險實際毛利率水平一致。
參考文獻：
1.財政部.企業會計準則2006[M].北京：經濟科學出版社，2006.
2.財政部.企業會計準則應用指南2006[M].北京：中國財經出版社，2006.
公司會計核算制度與方法范文6
（一）會計核算內容的單一性 小額貸款公司資金循環過程主要表現為“資金投入（資本金和商業銀行借款）――發放貸款―收回貸款”。其主要資金來源為股東繳納的資本金、捐贈資金以及來自不超過兩個銀行業金融機構的融入資金，并不吸收存款，因此類似儲蓄等的負債并不存在；小額貸款公司目前處于試點階段，屬于準金融企業，經營貨幣信用業務，但其只貸不存，一般不允許從事貸款以外的諸如票據貼現、股權投資、、租賃、結算、信托等金融業務，因而業務比較單一。
（二）會計核算過程與業務處理的同步性 通常情況下，一般工商企業的業務活動和會計核算是由業務部門和會計部門分別進行處理的。而小額貸款公司的業務活動主要表現為貨幣資金收付，而貨幣資金收付必須通過會計部門來完成，所以，小額貸款公司會計部門在處理各項業務的同時就進行了會計核算。如某小額貸款公司向某農戶發放貸款2萬元，信貸部門同意發放后由會計部門辦手續，從材料審核、憑證填制與傳遞、發放貸款、登記賬簿，這一系列過程既是業務處理過程又是會計核算過程，業務活動完成，會計核算也基本結束。
（三）會計核算方法的獨特性 小額貸款公司會計核算方法除會計基本核算方法之外，還包括貸款等各種業務處理方法，具有多樣性；在會計科目設置方面，按其與資產負債表的關系分為表內科目和表外科目。表外科目是指與資產負債表有關項目無關聯，用以記載不涉及資金運動的重要業務事項的科目，如“重要空白憑證”、“抵押有價物品”、“ 質押有價物品”、“已核銷貸款呆賬”、“表外低值易耗品”等科目均為表外科目；在記賬方法方面，表內科目采用借貸記賬法，表外科目則采用單式收付記賬法；在會計憑證使用方面，采用單式憑證，并以大量的原始憑證代替記賬憑證；在賬簿設立方面，設置分戶賬，即按戶設立明細賬簿，根據憑證逐筆連續記載，具體反映每個賬戶的資金運動情況。
（四）會計核算對象期限的短期性 會計對象是指會計反映和監督的內容，具體表現為資金運動。小額貸款公司會計的對象即為小額貸款公司經營活動所引起的資金運動。小額貸款公司以服務農民、農業和農村經濟發展為宗旨，按照“小額、分散”的原則面向農戶和微型企業提供信貸服務，客戶數量多、服務覆蓋面廣。貸款利率為人民銀行公布的貸款基準利率的0.9倍至4倍，通常不適合長期貸款。因此，小額貸款公司會計核算對象具有貸款金額較小、貸款期限較短的特點。
（五）會計核算制度的嚴密性 小額貸款公司是經營貨幣業務的特殊機構，是資金融通的重要部門，其會計對象的特殊性，決定了小額貸款公司會計必須有嚴格的內部核算制度。例如，收付款的復核制度、貸款的審貸分離制度、當日軋平賬務制度、定期對賬制度、計算機信息系統風險防范制度等等，都是為了減少差錯和防止舞弊而建立的內部監督和牽制制度，以確保會計核算的正確性和貨幣資金的安全。
二、小額貸款公司貸款業務的核算
（一）貸款發放的核算 一是信用貸款的核算。財務部門發放信用貸款時，按貸款的合同本金，借記“貸款（本金）”賬戶，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”等賬戶，有差額的，借記或貸記“貸款（利息調整）”賬戶。二是擔保貸款的核算。擔保貸款包括抵押貸款、質押貸款和保證貸款三種形式。（1）抵（質）押貸款的核算，小額貸款公司會計部門對保管的抵（質）押物，按借款人及財產類別設置明細賬戶，并使用表外科目核算。
［例1］北洋小額貸款公司于2011年7月5日向飛越制衣公司發放一筆抵押貸款60萬元，期限為3個月，年利率為18%。飛越制衣公司提供住房一套作抵押物，價值100萬元。則放款時：
借：貸款――本金 600000
貸：銀行存款 600000
同時，進行表外登記：
收入：表外抵押有價物品――××抵押 1000000
（2）保證貸款。保證貸款的會計核算與信用貸款基本相同。當保證貸款到期，如果借款人按時還本付息，借款合同和保證合同隨即解除；如果借款人無力償還貸款本息，根據借款合同和保證合同規定，銀行可通知保證人履行連帶責任，向保證人收取貸款本息和逾期利息。
（二）貸款計息的核算 資產負債表日，應按貸款的合同本金和合同利率計算確定的應收未收利息，借記“應收利息”賬戶，按貸款的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“利息收入”賬戶，按其差額，借記或貸記本賬戶（利息調整）。合同利率和實際利率差異較小的，也可以采用合同利率計算確定利息收入。
［例2］北洋小額貸款公司于2008年1月1日向飛越制衣公司發放一筆80萬元貸款，飛越制衣公司實際收到款項75.14萬元，貸款合同年利率為10%，期限4年，利息按年收取，飛越制衣公司到期一次償還本金。北洋小額貸款公司將其劃分為貸款和應收款項，假定初始確認該貸款時確定的實際利率為12%。2009年12月31日，有客觀證據表明飛越制衣公司發生嚴重財務困難，北洋小額貸款公司據此認定對A企業的貸款發生了減值，并預期2010年12月31日將收到利息3萬元，2011年12月31日將收到本金50萬元。2010年12月31日，北洋小額貸款公司預期原來的現金流量估計不會改變，但當年實際收到的利息為2萬元。2011年12月31日，北洋小額貸款公司經與飛越制衣公司協商，最終收回貸款60萬元，假定不考慮其他因素。該項貸款業務的賬務處理如下：
（1）2008年1月1日發放貸款：
借：貸款――本金 800000
貸：銀行存款 751400
貸款――利息調整 48600
攤余成本＝800 000-48 600=751400（元）
（2）2008年12月31日確認并收到貸款利息：
借：應收利息 80000（800000×10%）
貸款――利息調整 10168
貸：利息收入 90168（751 400×12%）
借：銀行存款 80000
貸：應收利息 80000
攤余成本＝751400+90168-80000=761568（元）
（3）2009年12月31日，確認貸款利息：
借：應收利息 80000（800 000×10%）
貸款――利息調整 11388
貸：利息收入 91388（761 568×12%）
計提貸款損失準備前，貸款的攤余成本=761 568+91388=852 956（元），2009年12月31日，北洋小額貸款公司預計從飛越制衣公司貸款將收到的現金流量現值計算如下：30000/（1+12%）+500000/（1+12%）2=425383（元）， 應確認貸款減值損失=852956-425383=
427573（元）。
借：資產減值損失 427573
貸：貸款損失準備 427573
借：貸款――已減值 852956
――利息調整 27044（48600-10 168-11 388）
貸：貸款――本金 800000
應收利息 80000
確認減值損失后，貸款的攤余成本=852956-427573=425383（元）
（4）2010年12月31日，確認利息收入并收到利息：
借：貸款損失準備 51046
貸：利息收入 51046（425383×12%）
借：銀行存款 20000
貸：貸款――已減值 20000
同時，將按合同本金和合同利率計算確定的應收利息金額進行表外登記：
收入：表外應收利息 80000
計提貸款損失準備前，貸款的攤余成本=425383+51046-20000
=456429（元），2010年12月31日，北洋小額貸款公司預期原來的現金流量估計不會改變，因此從飛越制衣公司將收到的現金流量現值計算如下：500000/（1+12%）=446429（元），應計提的貸款損失準備＝456429-446429=10000（元）。
借：資產減值損失 10000
貸：貸款損失準備 10000
確認減值損失后，貸款的攤余成本＝456429-10000=446429（元）
（5）2011年12月31日，結算貸款：
借：貸款損失準備 53571
貸：利息收入 53571（446429×12%）
同時，將按合同本金和合同利率計算確定的應收利息金額進行表外登記：
收入：表外應收利息為80000元。
借：銀行存款 600000
貸款損失準備 332956（427573-51046+10000-53571）
貸：貸款――已減值 832956（852956-20000）
資產減值損失 100000
按管理權限報經批準后轉銷表外應收未收利息：
付出：表外應收利息為160000元。
（三）貸款歸還的核算 收回貸款時，應按客戶歸還的金額，借記“銀行存款”等賬戶，按收回的應收利息金額，貸記“應收利息”賬戶，按歸還的貸款本金，貸記“貸款（本金）”賬戶，按其差額，貸記“利息收入”賬戶。存在利息調整余額的，還應同時結轉。若屬于抵（質）押貸款，還要注銷表外科目：付出，表外抵（質）押有價物品――××抵（質）押品××××。
如果抵押貸款到期，借款人無力償還，小額貸款公司可與借款人協議抵押品拍賣、變賣，以所得價款清償貸款本息。抵押品拍賣、變價后，其價款超過貸款本息的部分歸借款人所有，不足部分由借款人清償。
（四）貸款損失準備核算 貸款損失準備是指小額貸款公司在成本中列支、用以抵御貸款風險的準備金，不包括在利潤分配中計提的一般風險準備。資產負債表日，貸款發生減值的，按應減記的金額，借記“資產減值損失”賬戶，貸記“貸款損失準備”賬戶；對于確實無法收回的各項貸款，按管理權限報經批準后轉銷各項貸款，借記“貸款損失準備”賬戶，貸記“貸款（已減值）”等賬戶；已計提貸款損失準備的貸款價值以后又得以恢復，應在原已計提的貸款損失準備金額內，按恢復增加的金額，借記“貸款損失準備”賬戶，貸記“資產減值損失” 賬戶；本賬戶期末貸方余額，反映小額貸款公司已計提但尚未轉銷的貸款損失準備。貸款損失準備業務的主要賬務流程如圖1所示。
小額貸款公司可參照中國人民銀行《銀行貸款損失準備計提指引》（銀發〔2002〕98號）計提貸款損失準備。將貸款按五級分類劃分后，對于關注類貸款，計提比例為2%；對于次級類貸款，計提比例為25%；對此類貸款，計提比例為50%；對于損失類貸款，計提比例為100%。其中，次級和可疑類貸款的損失準備，計提比例可以上下浮動20%。
［例3］北洋小額貸款公司2010年初貸款損失準備賬戶貸方余額98萬元，1月份報經批準核銷紅星飼料公司的呆賬貸款75萬元，5月份又收回原已核銷的某農戶的呆賬貸款20萬元，12月末該公司進行貸款減值測試，測試結果為貸款的賬面價值低于其預計未來現金流量現值87萬元。應作會計分錄如下：
借：資產減值損失 440000
貸：貸款損失準備 440000
應調整計得貸款減值準備數=［87-（98-75+20）］=44（萬元）
（四）呆賬貸款核銷的核算 對于符合呆賬認定條件的貸款，必須經董事會批準后予以核銷。借記“貸款損失準備”賬戶，貸記“貸款（已減值）”賬戶。按管理權限報經批準后轉銷表外應收未收利息，減少表外“應收未收利息”科目金額。已確認并轉銷的貸款以后又收回的，按原轉銷的貸款余額，借記“貸款（已減值）”賬戶，貸記“貸款損失準備”賬戶。按實際收到的金額，借記“銀行存款”等賬戶，按原轉銷的貸款余額，貸記“貸款（已減值）”賬戶，按其差額，貸記“資產減值損失”科目。
［例4］北洋小額貸款公司給鳳橋工廠發放一筆貸款，經追償2年后仍有5400元無法追回，2011年1月30日經董事會核準作貸款損失處理。2011年6月19日，鳳橋工廠又還來已核銷的逾期貸款5000元，予以轉帳。應作如下會計分錄：
（1）2011年 1月 30日核銷時
借：貸款損失準備 5400
貸：貸款――已減值 5400
（2）2011年6月19日歸來時
借：貸款――已減值 5400
貸：貸款損失準備 5400
借：銀行存款 5000
減產減值損失 400
貸：貸款――已減值 5400
三、抵債資產的核算
（一）小額貸款公司取得抵債資產 按抵債資產的公允價值，借記“抵債資產”賬戶，按相關資產已計提的減值準備，借記“貸款損失準備”等賬戶，按相關資產的賬面余額，貸記“貸款”、“應收手續費及傭金”等賬戶，按應支付的相關稅費，貸記“應交稅費”賬戶，按其差額，借記“營業外支出”賬戶。如為貸方差額，應貸記“資產減值損失”賬戶。
（二）抵債資產保管期間取得的收入 借記“庫存現金”、“銀行存款”等賬戶，貸記“其他業務收入”等賬戶；保管期間發生的直接費用，借記“其他業務成本”等賬戶，貸記“庫存現金”、“銀行存款”等科目。
（三）抵債資產的處置 應按實際收到的金額借記“庫存現金”、“銀行存款”等賬戶，按應支付的相關稅費，貸記“應交稅費”賬戶，按其賬面余額，貸記“抵債資產”賬戶，按其差額，貸記“營業外收入”賬戶或借記“營業外支出”賬戶。已計提抵債資產跌價準備的，還應同時結轉跌價準備。
（四）取得抵債資產后轉為自用的 在相關手續辦妥時，按轉換日抵債資產的賬面余額，借記“固定資產”等賬戶，貸記本賬戶。已計提抵債資產跌價準備的，還應同時結轉跌價準備。
（五）資產負債表日，抵債資產發生減值的 按抵債資產可變現凈值低于成本的差額，借記“資產減值損失”賬戶，貸記“抵債資產跌價準備”賬戶賬戶；已計提跌價準備的抵債資產價值以后又得以恢復，應在原已計提的抵債資產跌價準備金額內，按恢復增加的金額，借記“抵債資產跌價準備”賬戶賬戶，貸記“資產減值損失”賬戶。
［例5］方信公司在北洋小額貸款公司有一筆貸款，余額為600000元，表內應收利息50000元，表外應收利息20000元，已提貸款損失準備50000元。2010年11月9日，經法院裁決，借款人以一套房產清償該筆貸款，該房產的公允價值為400000元。支付有關費用8 000元和相關稅金23000萬元。2010年12月31日，該房產可變現凈值為380000元。2011年1月1日至2011年3月31日出租該房產，收到租金收入6000元，支付各種費用1500元，稅金300元。2011年5月4日以395000元將該房產出售，支付相關稅費19750元。應做如下會計分錄：
（1）取得時
借：抵債資產 400000
貸款損失準備 50000
營業外支出 251000
貸：銀行存款 8000
應交稅費 23000
貸款 600000
應收利息 50000
利息收入 20000
同時，作表外記錄：
付出：表外應收利息 20000
（2）計提跌價準備時
借：資產減值損失 20000
貸：抵債資產跌價準備 20000
（3）出租房產時
借：銀行存款 6000
貸：其他業務收入 6000
借：其他業務支出 1800
貸：應交稅費 300
庫存現金 1500
（4）出售房產時
借：銀行存款 395000
抵債資產跌價準備 20000
營業外支出 4750
貸：抵債資產 400000
應交稅費 19750
［本文系河北師范大學科研基金研究項目“河北省小額貸款公司風險控制研究”（課題編號：W2010Y14）的階段性研究成果］
