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戰略風險評估范文1
戰略管理會計是以取得企業整體競爭優勢為主要目標，以戰略觀念審視企業外部和內部信息，強調財務與非財務信息、數量與非數量信息并重，為企業戰略戰術的制訂、執行與考評提供依據，揭示企業在整個行業中的地位及其發展前景，建立預警分析系統，提供全面、相關和多元化信息而形成的現代管理會計與戰略管理融為一體的新興交叉學科。其具有以下鮮明特點：
具有明顯的外向性。戰略管理會計跳出了單一企業這一狹小的空間范圍，將視角更多地投向影響企業的外部環境。
更注重長期、持續的發展戰略。為實現可持續發展目標，現代企業非常重視以下八個因素：顧客滿意度、制造優良、市場占有率、產品品質、可信賴程度、敏感性、技術領先地位、優良的財務業績。因此，戰略管理會計必須超越單一的期間界限，著重從長期競爭地位的變化中把握企業未來的發展方向，注重企業持久優勢的取得和保持，甚至不惜犧牲短期利益。
將提供更多的與戰略有關的非財務信息。企業要想獲得持續的競爭優勢，必須依仗眾多的非財務指標。與戰略有關的財務與非財務信息包括：戰略財務信息和經營業績信息、企業管理部門對上述戰略財務與經營業績信息的評價分析、前瞻性信息、背景信息、競爭對手信息等。
是一種全面性、綜合性的風險管理。戰略管理會計高瞻遠矚地把握各種潛在的機會，回避可能的風險，包括從事多種經營而導致的風險、由于行業產業結構發生變化導致的風險、由于資產、客戶、供應商等過分集中而產生的風險、由于流動性差導致的風險等等，以便從戰略的角度最大限度地增強企業的盈利能力和價值創造能力。
更加注重會計信息的相關性和及時性。由于未來企業的競爭充滿風險，信息使用者更關注的是企業的未來信息，因此，會計信息的相關性就成為保證會計信息質量的首要因素。
對企業效益的評價發生了變化。戰略管理會計對企業效益的評價將從狹隘的財務效益轉向全方位的綜合性效益，經營成果計算的重點將從利潤計算向增值計算轉變。與此相適應，對企業效益的評價應以為企業全面、長期地提高競爭力、發展能力，奠定牢固基礎為基本出發點，形成微觀效益和宏觀效益、目前效益和長遠效益、經濟效益和社會效益的有機統一體，而不應拘泥于一時的、短暫的得失。
二、風險導向審計的特征
風險導向審計是指以被審計單位的風險評估為基礎，綜合分析影響被審計單位經濟活動的各種風險因素，并根據量化的風險水平確定實施審計的范圍、重點，進而進行實質性審查的一種審計方法。由此可見，風險導向審計強調對審計全過程風險的評估與控制，同時重視對固有風險進行評估，這是風險導向審計的重要思想之一。評估固有風險有助于審計人員確定財務報表各部分發生錯報的可能性，從而有利于分配審計資源，提高審計效率和效果。
風險導向審計具有以下特征：（1）重心前移?；诳蛻魬鹇韵到y的現代風險導向審計將審計重心從以審計測試為中心前移到以風險評估為中心。（2）風險評估重心轉移。在現代風險導向審計模式下，風險評估重心由控制風險向聯合風險轉移。（3）風險評估方式的改變。在現代風險導向審計模式下，風險評估由直接評估變為間接評估。（4）風險評估結構化?，F代風險導向審計使風險分析從零散走向結構化。（5）分析性程序成為風險評估的核心。（6）促使注冊會計師專業知識結構改變。由于審計重心轉移，風險評估采用的各種分析方法大量借鑒了戰略管理會計知識，這就要求注冊會計師的專業知識結構發生相應的改變。（7）審計測試程序個性化。由于現代風險導向審計測試計劃基于注冊會計師的風險評估結果，且不同的客戶顯然存在不同的風險，因此審計測試程序必然會“因人而異”，要求注冊會計師根據不同的風險評估結果采用相應的個性化審計程序。（8）審計證據范圍進一步擴大。在現代風險導向審計模式下，注冊會計師可擴大審計取證范圍，從一般員工、供應商、銷售商等多方面獲取審計證據，這是針對管理層舞弊的有效偵查措施。同時業內人士和專業咨詢人士的意見也可作為對注冊會計師專業判斷的補充。（9）審計證據向外部證據轉移。由于審計重心向風險評估轉移，注冊會計師必須充分了解客戶整體戰略經營環境，并由此出發評估客戶的經營風險和審計風險，因此注冊會計師必須從外部取得大量的審計證據來證明風險評估的恰當性。
三、戰略管理會計在風險導向審計中的應用
在新審計準則頒布施行后，評估審計風險已成為注冊會計師審計的重點，所以要求注冊會計師要對企業的經營環境、內部條件、戰略目標等幾個角度入手對審計風險進行評估。
通過對企業環境分析來評估審計風險。注冊會計師通過了解被審計單位的環境，分析企業報表項目變化的原因，了解公司的主要收入和業務的來源，以判斷引起這些變化的合理性。注冊會計師了解被審計單位所處行業的狀況，有助于注冊會計師對被審計單位形成初步的判斷；注冊會計師了解被審計單位法律環境和監管環境，可以使注冊會計師掌握被審計單位受到哪些部門及相關法律法規的約束。此外，結合被審計單位自身情況，注冊會計師通過職業判斷也可設計其他需要了解的外部因素程序，例如宏觀經濟的景氣度、利率的變動和資金供求情況、匯率變動等。對被審計單位外部環境的充分了解有助于注冊會計師識別審計風險。
通過企業的經營能力分析來評估審計風險。企業的經營能力是企業的生產資料、人力、財力、技術和管理資源等基于環境約束與價值增值目標、通過配置組合與相互作用而生成的推動企業運行的物質能量。企業經營能力評估是指對企業經營能力進行系統分析，并科學、客觀地作出全面評估的過程。通過經營能力分析，注冊會計師可以了解到：被審計單位是如何創造價值的；被審計單位是否已經實行了有效的經營活動來迎合經營戰略；威脅到被審計單位實現戰略目標的重大經營活動。
被審計單位的經營活動中那些相對重要的經營環節被稱作關鍵經營環節。關鍵經營環節是審計的敏感環節，也是審計風險的重要來源。它一般具有三個特征：第一是對企業經營目標的實現至關重要，因為它們包括了被審計單位競爭優勢與核心能力的業務活動；第二是經常與外部存在廣泛交流，這一類型的環節一般與企業外部有重要的、規模比較大的聯系，這些聯系通常會產生大規模的交易并被反映在會計報表中；第三是具有較高的經營風險，它是被審計單位最有可能發生問題的地方，從而具有較高風險。
戰略風險評估范文2
風險導向審計內涵特征缺陷
一、現代風險導向審計
1、風險導向審計的內涵
現代風險導向審計以系統理論和戰略管理理論為指導，通過自上而下和自下而上相結合的審計思路對被審計單位進行風險職業判斷，評價被審計單位風險控制，確定剩余風險，執行追加程序，它通過綜合評估經營控制風險來確定檢查風險，從企業的戰略分析著手，通過戰略系統分析-環節分析-剩余風險分析-具體審計目標分解-實質性測試時間、范圍和性質的確定的思路，將被審計客戶會計報表錯報風險與企業經營風險緊密地結合起來。這種全新模式要求獨立審計師從更開闊的視角發現與被審計單位會計報表中的重大錯報行為，從而減少審計失敗的風險。
2、風險導向審計的特征
（1）風險導向審計在審計程序上主要以風險評估為中心，將風險的識別和評估貫穿于審計的全過程，加強了風險評估程序，體現了風險導向審計的真正理念。
（2）風險導向審計采取以分析程序為中心，輔助使用詢問、檢查、觀察、穿行測試等其他手段的方法。風險評估的分析對象也由財務信息擴展到了非財務信息，且分析方法工具多樣化，如戰略分析、績效分析。
（3）風險導向審計的重點側重于管理層的舞弊風險，審計人員采取更為個性化的審計程序，對于錯報風險和員工舞弊風險，審計人員在審計過程很可能得到企業管理者的配合，因為這同時也是管理者和社會公眾的需求，審計人員和管理層之間沒有必然的利益沖突。而對管理舞弊風險，由于審計人員和管理者之間存在利益沖突，管理者不可能真正配合審計人員開展審計工作。
（4）風險導向審計要求審計師的知識結構達到一個復合型人才的標準。審計師不但需要精通審計知識，而且要熟練各個層面的風險評估和分析方法，先進的管理學工具，同時要關注行業和管制環境的動態、市場經濟的規律、國家的財政、貿易、貨幣政策及法律的變動等領域的知識信息，最重要的是要具備職業判斷能力。
二、現代風險導向審計與傳統審計
1、傳統審計風險模型的缺陷
（1）傳統模式因為在評估固有風險時必須從內部控制入手，使得固有風險概念內涵與外延不一致，邏輯上不能一貫，這使風險模型的科學性受到了極大的損害。
（2）如果注冊會計師能把控制風險評估得比較低就可以大大減少實質性測試的工作量。于是注冊會計師只要通過控制測試得到了一個比較滿意的結果，就理所當然地認為他們已經有了一個比較高的可接受檢查風險水平。因為控制測試得到的是內部證據，因為其證明力比較差，并且內部控制在防止無意的錯報以及員工舞弊方面雖然有著積極意義，但在防止管理當局舞弊方面，內部控制無能為力。因此，傳統模式把控制風險單獨作為風險模型的一個乘積因子，這就為審計失敗埋下了一個很大的隱患。
（3）由于現有的審計風險模式只能用于賬戶余額或交易類別，而不能用于財務報表整體，因此，在此基礎上構建出的風險導向審計模式在對待風險上只能是零散的、微觀的，而不能形成整體的宏觀的認識。這就必然導致傳統風險模式不能用于財務報表整體，無法滿足對財務報表審計整體審計風險的把握和控制。
2、與傳統風險導向審計比較現代風險導向審計的特點
（1）審計重心前移，從以審計測試為中心到強調風險評估，審計程序主要包括風險評估程序、審計測試程序（包括控制測試和實質性測試）。充分體現了風險導向審計的核心即：深入了解客戶、嚴格風險評估及強化風險評估對審計程序的指導作用。而傳統風險導向審計的風險評估不到位，未能有效發現高風險審計領域，造成審計過量或審計不足，現在大大加強了風險評估程序，真正體現了風險導向審計的理念
（2）風險評估重心由控制風險向聯合風險轉移。現代管理層舞弊是繞過或逾越內控，導致控制風險很低而實際審計風險很高，所以現代風險導向審計重新認識到固有風險評估的重要性，評估聯合風險，并以聯合風險的評估水平確定審計測試（包括控制測試和實質性測試）的性質、時間和范圍。
（3）風險評估更加重視對客戶經營風險的間接評估。傳統風險評估直接評估重大錯報的概率，也就是直接對審計風險評估，現代風險評估仍落腳在審計風險評估，但更重視間接評估，充分借鑒和吸收了戰略分析的成果，從了解客戶經營環境、評估經營風險入手。
（4）自上而下和自下而上相結合。傳統風險導向審計從控制風險評估入手，視野過于狹窄。而現代風險導向審計，從企業內外環境、經營風險分析入手，以此來發現可能出現重大錯報的領域以及評估客戶會計政策及會計估計的恰當性，有利于對經濟業務實質做出判斷。同時，現代風險導向審計并不忽視實質性測試的重要地位，實際上一些大案要案的查處也是從細微處入手的。
（5）重視審計策略，強調具體審計測試個性化。傳統審計程序存在標準化的傾向，其一是不能對癥下藥，沒有貫徹風險導向審計思想；二是客戶的預期，由于很多客戶的財務人員是審計人員出身，或系統學習過審計，或長期與審計師打交道，這使審計人員無法突破客戶預先設置的障礙或防范措施。為此，國際新審計風險準則己要求對重大錯報風險考慮選用“出其不意”的審計程序。
綜上所述，現代風險導向審計以戰略觀和系統觀思想指導重大錯報風險評估和整個審計流程，以分析被審計單位的經營風險為導向，從宏觀上了解被審計單位及其環境以充分識別和評估會計報表重大錯報的風險，從而設計和實施控制測試和實質性程序。該審計模式具有“提高審計效率、降低審計成本”的優勢，中小會計師事務所具有實施現代風險導向審計的需求且在實踐中具有可行性。中會會計師事務所在具體實施審計中可以吸收現代風險導向審計中的風險理念、風險評估程序結合傳統審計方法設計實施針對性的審計程序以達到最優效果。
參考文獻：
[1]陳毓圭.對風險導向審計方法的由來及其發展的認識.會計研究，2004.
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【關鍵詞】戰略管理會計 風險導向審計 風險評估
一、引言
2006年2月15日財政部新的《中國注冊會計師執業準則》引入了現代風險導向審計的指導思想,并對注冊會計師的審計工作提出了新的要求,其中最為核心的部分是第1211號“了解被審計單位及其環境并評估重大錯報風險”、第1231號“針對評估的重大錯報風險實施的程序”和第1301號“審計證據”。這些準則要求注冊會計師了解被審計單位及其環境以識別重大錯報風險、評估重大錯報風險、對這些重大錯報風險加以應對,并記錄于工作底稿之中?，F代風險導向審計從戰略的角度考慮企業的經營風險,從而確定審計重點領域,將審計資源有的放矢地分配到各個領域之中。
二、戰略管理會計的特點
1、具有明顯的外向性。戰略管理會計跳出了單一企業這一狹小的空間范圍,將視角更多地投向影響企業的外部環境。
2、更注重長期、持續的發展戰略?，F代企業非常重視自身健康地可持續發展。以下八個因素對企業的持續健康發展至關重要:顧客滿意程度、制造優良、市場占有率、產品品質、可信賴程度、敏感性、技術領先地位、優良的財務業績。因此,戰略管理會計必須超越單一的期間界限,著重從長期競爭地位的變化中把握企業未來的發展方向,更注重企業持久優勢的取得和保持,甚至不惜犧牲短期利益。所以,構成企業競爭地位的上述因素都是戰略管理會計必須研究的內容,而不僅局限于優良的財務業績這一財務指標。
3、將提供更多的與戰略有關的非財務信息。企業要想獲得持續的競爭優勢,必須依仗眾多的非財務指標。與戰略有關的財務與非財務信息包括:戰略財務信息和經營業績信息、企業管理部門對上述戰略財務與經營業績信息的評價分析、前瞻性信息、背景信息、競爭對手信息。
4、是一種全面性、綜合性的風險管理。戰略管理會計高瞻遠矚地把握各種潛在的機會,回避可能的風險,包括從事多種經營而導致的風險、由于行業產業結構發生變化導致的風險、由于資產、客戶、供應商等過分集中而產生的風險、由于流動性差導致的風險等等,以便從戰略的角度最大限度地增強企業的盈利能力和價值創造能力。
5、更加注重會計信息的相關性和及時性。由于未來企業的競爭充滿風險,信息使用者更關注的是企業的未來信息,因此,會計信息的相關性就成為保證會計信息質量的首要因素。同時,一系列先進管理觀念和技術的廣泛運用,迫切需要戰略管理會計提供實時信息,而信息技術的迅猛發展則為此解決了技術上的難題。
6、對企業效益的評價發生了變化。戰略管理會計對企業效益的評價將從狹隘的財務效益轉向全方位的綜合性效益,經營成果計算的重點將從利潤計算向增值計算轉變。與此相適應,對企業效益的評價應以為企業全面、長期地提高競爭力、發展能力,奠定牢固基礎為基本出發點,而不應拘泥于一時的、短暫的得失,形成微觀效益和宏觀效益、目前效益和長遠效益、經濟效益和社會效益的有機統一體。同時,隨著智力投資的擴大和知識創新步伐的加快,物化勞動的轉移價值所占的比重越來越小,而由高智力的員工所擁有的專利權等無形資產所創造的價值增值卻大幅增長,所占比重越來越大。這樣,企業計算經營成果的重點應從計算利潤轉向計算價值增值,并通過編制專門的增值表加以系統反映。
因此,戰略管理會計是以取得整體競爭優勢為主要目標,以戰略觀念審視企業外部和內部信息,強調財務與非財務信息、數量與非數量信息并重,為企業戰略及企業戰術的制訂、執行和考評,揭示企業在整個行業中的地位及其發展前景,建立預警分析系統,提供全面、相關和多元化信息而形成的現代管理會計與戰略管理融為一體的新興交叉學科。
三、風險導向審計的特征
1、風險導向審計的內涵。風險導向審計是指以被審計單位的風險評估為基礎,綜合分析影響被審計單位經濟活動的各種風險因素,并根據量化的風險水平確定實施審計的范圍、重點,進而進行實質性審查的一種審計方法。
2、風險導向審計的特征。由此可見,風險導向審計強調對審計全過程風險的評估與控制,同時對固有風險進行評估,這是風險導向審計的重要思想之一。評估固有風險有助于審計人員確定財務報表各部分發生錯弊的可能性,從而有利于分配審計資源,提高審計效率、效果。(1)重心前移?；诳蛻魬鹇韵到y的現代風險導向審計將審計重心從以審計測試為中心轉移到以風險評估為中心。(2)風險評估重心轉移。在現代風險導向審計模式下,風險評估重心由控制風險向聯合風險轉移。(3)風險評估方式改變。在現代風險導向審計模式下,風險評估由直接評估變為間接評估。(4)風險評估結構化?，F代風險導向審計使風險分析從零散走向結構化。(5)分析性程序成為風險評估核心。(6)審計師專業知識結構改變。由于審計重心轉移,風險評估采用的各種分析方法大量借鑒了戰略管理會計知識,這就要求注冊會計師的專業知識結構發生相應的改變,會計師事務所也應相應地融合審計和咨詢兩大資源。(7)審計測試程序個性化。由于現代風險導向審計測試計劃基于審計師的風險評估結果,且不同的客戶顯然存在不同的風險,因此審計測試程序必然會“因人而異”,要采用相應個性化的審計程序。(8)審計證據范圍擴大。在現代風險導向審計模式下,審計師可擴大審計取證范圍,從一般員工處或供應商、銷售商等獲取審計證據,這是針對管理層舞弊的有效偵查措施。業內人士和專業咨詢人士的意見也可作為對審計師審計專業判斷的補充。(9)審計證據向外部證據轉移。由于審計重心向風險評估轉移,注冊會計師必須充分了解客戶整體戰略經營環境,并由此出發評估客戶的經營風險和審計風險,因此注冊會計師必須從外部取得大量的外部證據來證明風險評估的恰當性。
四、戰略管理會計在風險導向審計中的應用
現代風險導向審計模型中的“重大錯報風險”包括財務報表整體層次和認定層次的重大錯報風險。其中,前者是指財務報表整體不能反映企業經營實際狀況的可能性;后者是指交易類別、賬戶余額、披露和相關的其他具體認定層次經濟事項本身的性質和復雜程度與實際不符,由于企業管理當局本身的認識和技術水平有限以及由于企業管理當局局部或個別人員舞弊或造假造成錯報的可能性。
1、通過企業環境分析評估審計風險。被審計單位內部或外部對財務業績的衡量和評價可能對管理層產生壓力,促使其采取行動改善財務業績或糾正歪曲財務報表的行為。對企業的經營環境進行分析,了解公司的主要收入和業務的來源。注冊會計師通過了解被審計單位的環境,分析企業報表項目變化的原因,判斷引起這些變化的合理性。
注冊會計師了解被審計單位所處行業的狀況,有助于注冊會計師對被審計單位形成初步的判斷;注冊會計師了解被審計單位法律環境和監管環境,使注冊會計師掌握被審計單位受到哪些部門及相關法律法規的約束。此外,結合被審計單位自身情況,注冊會計師通過職業判斷也可設計其他需要了解的外部因素程序,例如宏觀因素的景氣度、利率的變動和資金供求情況、匯率變動等。
對被審計單位外部環境的充分了解有助于注冊會計師識別審計風險。
2、通過企業的經營能力分析評估審計風險。企業的經營能力是企業的生產資料、人力、財力,技術和管理資源等基于環境約束與價值增值目標、通過配置組合與相互作用而生成的推動企業運行的物質能量。企業經營能力評估是指對企業經營能力進行系統分析,并科學、客觀地作出全面評估的過程。
通過經營能力分析,注冊會計師可以了解到:被審計單位是如何創造價值的;被審計單位是否已經實行了有效的經營活動來迎合經營戰略;威脅到被審計單位實現戰略目標的重大經營活動。
被審計單位的經營活動中那些相對重要的經營環節被稱作關鍵經營環節。關鍵經營環節是審計的敏感環節,也是審計風險的重要來源。它一般具有三個特征:第一是對企業經營目標的實現至關重要,因為它們包括了被審計單位競爭優勢與核心能力的業務活動;第二是經常與外部存在廣泛交流,這一類型的環節一般與企業外部有重要的、規模比較大的聯系,這些聯系通常會產生大規模的交易并被反映在會計報表中;第三是具有較高的經營風險,它是最有可能被審計單位發生問題的地方,從而具有較高風險。因此,現代風險導向審計的順利開展需要注冊會計師對關鍵經營環節有深入的了解。識別關鍵經營環節之后,注冊會計師需要收集大量的資料和信息,對關鍵經營環節進行評估。這些信息包括:經營環節的目標;經營環節中的業務活動;環節信息流,包括相關信息系統;經營環節的關鍵風險;環節風險的應對措施,比如內部控制;環節風險的防范業績計量。
注冊會計師通過了解被審計單位的經營能力,分析企業報表項目變化的原因,判斷引起這些變化的可能性。
五、結束語
戰略管理會計是為適應顧客需求個性化、多變化和國際經濟競爭日趨激烈的新形勢而形成的,它是管理會計向戰略管理領域的延伸和滲透,是二十一世紀管理會計的發展主題。在新審計準則的頒布實行后,評估審計風險已成為注冊會計師審計的重點,所以要求注冊會計師要對企業的經營環境、內部條件、戰略目標等幾個角度入手對審計風險進行評估。
注冊會計師在評估審計風險時應先對企業的整體風險進行評估,從多個角度進行分析,尤其應對風險較大的項目進行評估。例如對上市公司的利潤分析,利潤對上市公司而言至關重要,如果利潤下降會直接影響股民對該公司的投資,所以注冊會計師應對此進行著重分析。注冊會計師還應根據企業的性質,采取不同的審計投放重點。
【參考文獻】
[1] 蔡春:現代風險導向審計論[M].中國時代經濟出版社,2006.
戰略風險評估范文4
[關鍵詞]平衡計分卡；風險導向審計；風險評估
[中圖分類號]F239.1
[文獻標識碼]A
[文章編號]1005-6432(2008)48-0084-02
2006年2月15日財政部的《中國注冊會計師執業準則》引入了現代風險導向審計的指導思想，并對注冊會計師的審計工作提出了新的要求，包括審計證據的范圍擴大、審計工作流程的變化等。其中最為核心的部分是第1211號“了解被審計單位及其環境并評估重大錯報風險”、第1231號“針對評估的重大錯報風險實施的程序”和第1301號“審計證據”。這些準則要求注冊會計師了解被審計單位及其環境以識別重大錯報風險、評估重大錯報風險、對這些重大錯報風險加以應對，并記錄于工作底稿之中?，F代風險導向審計從戰略的角度考慮企業的經營風險，從而確定審計重點領域，將審計資源有的放矢地分配到各個領域之中。本文結合平衡計分卡和風險導向審計的特點，將二者有機結合，從企業的業務流程分析這一角度，為注冊會計師進行審計風險評估提供一定參考依據。
1 平衡計分卡的特點
平衡計分卡是一種把企業發展戰略轉化為實際行動的最有效工具，是新時代企業管理制度的創新。平衡記分卡表明了源于戰略的一系列因果關系，發展和強化了戰略管理系統。利用平衡記分卡作為核心戰略管理的衡量系統，完成對關鍵過程的有效控制和資源的優化配置。企業要向員工、供應商、顧客、合伙人社區和股東等不同利益相關集團負責。平衡計分卡是列示一個組織在實現利害關系人相關的目標方面的業績目標和成果集。
平衡計分卡實際上就是衡量公司在滿足不同利害關系人要求方面的業績。平衡計分卡在將公司使命和戰略轉化為具體目標和業績指標的同時，也在平衡公司各方利害關系人之間的不同要求。
平衡計分卡是一種超越財務或會計的績效評價制度。它是一種以“因果關系”為紐帶，戰略、過程、行為與結果一體化，財務指標與非財務指標相融合的績效評價制度，通過財務維度、顧客維度、內部業務流程維度和學習與成長維度全面評價企業的績效。
2 風險導向審計的特征
2．1 風險導向審計的內涵
風險導向審計是指以被審計單位的風險評估為基礎，綜合分析影響被審計單位經濟活動的各種風險因素，并根據量化的風險水平確定實施審計的范圍、重點，進而進行實質性審查的一種審計方法。
2．2 風險導向審計的特征
由此可見，風險導向審計強調審計全過程風險的評估與控制，并同時對固有風險進行評估，這是風險導向審計的重要思想之一。評估固有風險有助于審計人員確定財務報表各部分發生錯弊的可能性，從而有利于分配審計資源，提高審計效率、效果，從而呈現出以下特點：第一，將審計重心從以審計測試為中心轉移到以風險評估為中心，審計程序上包括風險評估程序、審計測試程序；第二，風險評估重心由控制風險向聯合風險轉移；第三，風險評估不再直接對審計風險進行評估，而是從經營風險評估入手，第四，風險評估結構化；第五，分析性程序成為風險評估核心，不僅包括財務數據額度分析，還包括非財務數據的分析；第六，風險評估采用的各種分析方法大量借鑒了戰略管理知識，這就要求注冊會計師的專業知識結構發生相應的改變；第七，審計測試程序個性化；第八，審計證據范圍擴大到一般員工處或供應商、銷售商等獲取審計證據，業內人士和專業咨詢人士的意見也可作為對注冊會計師審計專業判斷的補充；第九，注冊會計師必須充分了解客戶整體戰略經營環境，并由此出發評估客戶的經營風險和審計風險，因此注冊會計師必須從外部取得大量的外部證據來證明風險評估的恰當性。
3 平衡計分卡在風險導向審計中的應用
現代風險導向審計模型中的“重大錯報風險”包括財務報表整體層次和認定層次的重大錯報風險。其中，前者是指財務報表整體不能反映企業經營實際狀況的可能性；后者是指交易類別、賬戶余額、披露和相關的其他具體認定層次經濟事項本身的性質和復雜程度與實際不符，企業管理當局由于本身的認識和技術水平，以及由于企業管理當局局部或個別人員舞弊或造假造成錯報的可能性。
3．1 關注被審計單位財務指標與非財務指標的平衡關系
企業績效評價制度是審計的核心問題。從總體上看，傳統的企業績效評價制度是一種基于價值基礎的績效評價。它側重于靜態的，以財務報表為基礎的財務業績評價。其評價體系的重點在于財務指標體系的構建。盡管在市場經濟環境下，價值基礎的績效評價必不可少，但是，財務報表只是講述企業過去的故事，基于貨幣計量，財務報表只能講述企業有形資產的故事。這樣，以財務報表為基礎的績效評價存在“內傷”。在今天的知識經濟時代，知識資本的地位日益凸顯。僅靠有形資產，企業已經難以保持持續的競爭優勢。知識經濟時代呼喚新的競爭驅動力，企業無形資產的開發和利用能力已經成為企業塑造核心能力和創造持續競爭優勢的決定性因素。因此，面對企業日益復雜的內外部經營環境，單純的財務指標已經難以全面評價企業的經營績效。
平衡計分卡是一種超越財務或會計的績效評價制度。它是一種以“因果關系”為紐帶，戰略、過程、行為與結果一體化，財務指標與非財務指標相融合的績效評價制度，通過財務維度、顧客維度、內部業務流程維度和學習與成長維度全面評價企業的績效。對于審計部門應該將平衡的理念逐步引入到審計工作的方方面面。作為注冊會計師，想要更加全面的評價被審計單位的經營績效，從而降低審計失敗的風險，就應該跳出單據、數據、賬本、報表的束縛，關注財務目標與非財務目標之間、企業組織內外部群體之間、前置與滯后績效指標是否平衡。
傳統審計著重關注財務維度，然而財務、客戶、內部流程和學習與成長四個方面有著千絲萬縷的因果聯系：員工的素質決定產品質量、銷售渠道等；產品／服務質量決定顧客滿意度和忠誠度；顧客的滿意度和忠誠度及產品／服務質量決定財務狀況和市場份額。因此，財務指標屬于滯后指標，而客戶、內部流程和學習與成長指標屬于前置指標，前置指標是取得滯后指標的績效動因。注冊會計師如果想更加全面地對一家企業作出全面的績效評價，就要重視財務指標與非財務指標的關聯與平衡性?；谄蓿旅鎯H對注冊會計師如何通過被審計單位業務流程分析評估審計風險展開分析。
3．2 通過企業的業務流程分析評估審計風險
企業的經營能力是企業的生產資料、人力、財力、技術和管理資源等，基于環境約束與價值增值目標，通過配置組合與相互作用而生成的推動企業運行的物質能量。企業經營能力評估是指對企業經營能力進行系統分析，并科學、客觀地做出全面評估的過程。
企業的利潤就其形成來說，主要是通過企業生產經營活動而獲得的，通過經營能力分析，注冊會計師可以了解到：被審計單位是如何創造價值的；被審計單位是否已經實行了有效的經營活動來迎合經營戰略；威脅到被審計單位實現戰略目標的重大經營活動。
被審計單位的經營活動是由許多業務流程來完成的。各業務流程的重要性是不同的，那些相對重要的業務流程被稱作關鍵業務流程。關鍵業務流程是審計的敏感環節，也是審計風險的重要來源。它一般具有三個特征：第一，關鍵業務流程對企業經營目標的實現至關重要。這些環節對于被審計單位的重要性是因為它們包括了被審計單位競爭優勢與核心能力的業務活動。如果這些環節失敗了，將會導致企業整體性的失敗。關鍵業務流程與被審計單位經營目標、經營戰略具有密切聯系。第二，關鍵業務流程經常與外部存在廣泛交流。這一類型的環節一般與企業外部有重要的、規模比較大的聯系，這些聯系通常會產生大規模的交易并被反映在會計報表中。這些環節對注冊會計師來說很重要，因為這類環節很可能產生大量的交易。這類環節的單個交易如兼并、資本市場融資、設備融資以及擴大生產線等也都對注冊會計師很重要。這一類環節主要來源于戰略分析中的重大交易類別分析或戰略風險分析。第三，關鍵業務流程具有較高的經營風險，它是指被審計單位最有可能發生問題的地方，從而具有較高風險。因此，現代風險導向審計的順利開展需要注冊會計師對關鍵業務流程有深入的了解。識別關鍵業務流程之后，注冊會計師需要收集大量的資料和信息，對關鍵業務流程進行評估，這些信息包括：業務流程的目標；業務流程中的業務活動；業務流程信息流，包括相關信息系統；業務流程的關鍵風險；業務流程風險的應對措施，比如內部控制；業務流程風險的防范業績計量。
注冊會計師通過了解被審計單位的業務流程，分析企業報表項目變化的原因，判斷引起這些變化的可能性。
戰略風險評估范文5
關鍵詞：架空輸電線路；風險評估；CBRM
0. 引言
隨著經濟的發展，擴大了人們生產生活中對電的需求。國家電力戰略不斷推進，致使我國的輸電網絡規模不斷擴大，架空輸電線路數量也急劇增加。由于新線路和老線路一起投入到電網運行之中，造成了一定的架空輸電線路風險存在。
1. 架空輸電線路的健康狀態
每一條輸電線路就是電力系統的每一根神經，它的狀態決定了電力系統的安全狀況。因此要維護電力系統的穩定，對性能不同、制造工藝有差異的輸電線路完善管理。電力系統中的老舊輸電線路運行狀態要進行定期的檢測，排除電力系統隱患，才能夠有效把握它的運行狀態，延長線路的使用周期和維護電力資產。架空輸電線路長期處于野外，面臨的環境惡劣復雜，經常受到風、雪、雷電、高溫、寒冷等自然災害的影響。在自然環境條件作用下，輸電線路存在著巨大的安全隱患，因此要對線路的狀態進行評估，為電網機構對設備管理提供技術支持。
另外在人為因素中，電力檢修和檢修力量的矛盾也一直存在著，如今電力檢修主要形式還是周期性的檢修，但是電網中電線密度越來越來，工作量也隨之增加導致了的工作質量下降，檢修力量不能滿足檢修需求，也讓輸電線路的健康狀態存在著威脅。解決這樣的問題應該要制定合理的計劃，以最高效的完成檢修工作，避免人力資源的浪費和過度檢修對設備的損耗，明確需要檢修的對象，使資源得到最高的利用。設備少，線路簡單的地區可以開展周期性檢修。但是在設備多，線路復雜的地方檢修工作開展就比較困難，就可能造成檢修人員疲勞而出現違章檢修，并且時有設備故障發生，這種狀況下安排定期檢查不能及時的排除電力故障，也讓架空線路健康水平下降，因此盲目的電力檢修制度對現代電網發展會造成損害。
2. 架空輸電線路的風險評估
2.1風險評估的重要性
架空輸電線路的風險存在不確定性，，如何將這種不確定性加以確定是排除輸電線路風險首要步驟[1]。架空輸電線路的風險評估不僅包括自身線路存在的風險評估，還包括風險狀態下對用戶、電網企業以及整個電力系統，甚至包括對環境影響的評估。
對于電力系統而言，它不僅存在著設備風險和財務風險，而且還存在著維修風險以及管理風險。但是設備風險是引起其余風險的主要因素，因此設備風險的評估地位很高，是風險評估的主要對象。對于電力設備風險評估就要考慮到故障發生之后的隱患，比如對人身的傷害，對電力系統的損壞，對環境造成污染。所以了解線路相關信息，記錄設備故障歷史資料的同時也要了解輸電線路在電網中的作用和影響，這樣才能完善的評估風險和管理風險。
2.2風險評估的缺陷
目前架空輸電線路風險評估主要包括三個內容：電力設備的狀態、發生故障的案例、電力系統安全信息[2]。事實上，架空輸電線路評估是一項很復雜的工作，但是在傳統的風險評估流程中往往會因為存在主觀因素而造成評估精確性欠佳的情況。同時在電力風險評估中還出現其他問題：風險評估方法簡單，結果不具有可信性；評估信息獲取不全面，設備的情況不能真實反映；狀態監測與風險評估不適應，評估和維修工作脫節；評估的方式不對造成評估結果有誤從而不能正確指導維修決策的實行。根據上述情況可知，現存的架空輸電線路的風險評估存在很大的缺陷，風險評估理論依據匱乏。
3. 基于CBRM的架空輸電線路的風險評估
CBRM是較為完善的架空輸電線路的風險評估模型，能夠彌補當今風險評估中的缺陷，它能夠結合設備的信息和工程學理論知識和經驗來對電力系統中的各項設備的狀態、性能以及風險進行數字化評價，能夠綜合得出電力設備的健康水平、故障風險率以及設備使用年限，還能夠根據設備的使用狀況校正評價結果。因此保證了包括架空輸電線路在內的電力設備的安全以，降低了由于設備造成的其他風險幾率。
CBRM風險防范管理體系主要為電力設備風險控制提供狀態評價、風險預測評估以及輔助決策三個方面的防范管理[3]。
狀態評價功能是對設備的健康狀態及可靠性分析，并計算出設備的健康狀態值、故障存在率和設備使用剩余年限。為設備的維修、改造和重新規劃等決策提供了指導依據。
風險預測評估則是對設備發生故障的風險進行評價，包括對故障發生后的影響進行分析。針對各項電力設備引發故障的因素進行計算測出風險值。更加有利于設備的風險管理，為電力企業的長期發展和資源和高效利用起著很大作用。
輔助決策是基于風險評估基礎上，依據企業的戰略目標和管理制度以及對電力設備性能要求對電力機構提高科學檢修計劃的機制。它能夠幫助電力機構制定科學的設備改良計劃和資產管理計劃，具有很重要的戰略意義。
4. 結語
科學的架空輸電線路的風險評估機制有利于防范電力風險，保證電力設備系統的安全能夠維護社會穩定、人身財產安全、國家資源安全，對國家長遠發展起著至關重要的作用?！?/p>
參考文獻
[1]王凱，蔡煒，鄧雨榮，朱時陽，吳彪，王海濤.輸電線路在線監測系統應用和管理平臺[J].高電壓技術.2012（05）
戰略風險評估范文6
關鍵詞：風險導向審計；企業經營風險；風險評估
中圖分類號：F239 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）08-0135-03
一 、現代風險導向審計的引入
風險導向審計產生于20世紀70年代的西方，當時的注冊會計師職業界面臨著空前的“訴訟爆炸”，審計人員的風險意識日益增強，風險導向審計應運而生。我國風險導向審計產生于20世紀90年代后期，由于公司經營本身存在的風險，以及審計技術的局限性等，使得注冊會計師不可能對所作出的審計意見作完全的保證，而只對有能力作出保證的程度承擔責任，這時，審計界就開始探討風險導向審計運用。
（一）傳統風險導向審計的缺陷
在運用傳統風險導向審計方法時，審計人員往往不注重從宏觀層面上了解企業及其環境，而從較低層面上評估風險，導致審計資源在低風險和高風險審計領域的分配不當，難以保證審計的效率和效果。傳統風險導向審計方法注重對賬戶余額和交易層次風險的評估，但企業處于整個社會經濟生活中，所處的經濟環境、行業狀況、經營目標、企業戰略和經營風險都將最終對會計報表產生重大影響。而且，當企業管理當局串通舞弊時，內部控制是失效的。如果不把審計視角擴展到內部控制以外，就不能發現由于內部控制失效所導致的會計報表存在的重大錯報和舞弊行為。因而急需一種全新審計模式來代替它，現代風險導向審計也就應運而生。
（二）現代風險導向審計的含義與特征
風險導向審計是以審計風險的分析和評估為基礎，綜合考慮評價影響審計風險的各種因素，并將風險水平加以量化，然后以此為根據來確定審計實施的重點和范圍，進而對被審事項的真實、公允進行實質性檢查。它按照戰略管理論和系統論，將由企業整體經營風險所帶來的重大錯報風險作為一個重要構成要素進行評估，是評估審計風險觀念、范圍的擴大與延伸。
現代風險導向審計的重點是風險評估整個流程突出對重大錯報風險的評估，運用“自上而下”和“自下而上”相結合的審計思路，審計起點從原來的會計報表項目轉為從企業的環境、性質、目標戰略及業務流程，全面評估企業可能存在的重大風險。
二、審計風險評估體系的建立
風險導向審計模式下審計的程序包括以下步驟：風險評估程序、控制測試、實質性程序，其中風險評估是基礎和前提，通過風險評估來確定實施進一步審計程序的性質、時間和范圍。
（一）審計風險評估指標體系設計思路。
審計風險是指，會計報表存在重大錯報或漏報，而審計人員審計后發表不恰當意見的可能性。根據新的審計準則，總體審計風險包括重大錯報風險和檢查風險。重大錯報風險是指財務報表在審計前存在的重大錯報的可能性，重大錯報風險的大小主要取決于生產經營風險的大小，而企業內部控制設置和執行的缺陷及具體認定本身固有缺陷也會造成錯報風險。檢查風險是指某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產生重大錯報或漏報而未能被實質性測試發現的可能性。
審計的最根本著眼點就是分析企業所面臨的經營風險，審計風險評估指標體系的設計也從企業經營風險和控制風險上來進行設計。會計報表風險實際上是企業戰略風險和相關經營風險的副產品，① 其審計風險=企業經營風險+控制風險+檢查風險。②
（二）審計風險評估指標體系的構成
審計風險評估指標體系可以依據注冊會計師審計準則第1211 號―了解被審計單位及其環境，并評估重大錯報風險來確定。
1.外部環境。外部環境對企業的經營和發展產生重要影響，從而可能導致重大錯報風險的產生?？赡苡绊懾攧請蟊淼耐獠凯h境包括企業所處行業狀況、法律環境、監管環境、宏觀經濟環境。
2.被審計單位的性質。如果被審計單位的所有權結構、治理結構、組織結構不恰當或存在缺陷 ，就有可能造成財務報表出現重大錯報。
3.經營活動。被審計單位的經營活動會產生經營風險，而多數經營風險最終都會產生財務后果從而影響財務報表。經營風險主要來源于對被審計單位實現目標、戰略產生不利影響的重大情況、事項、環境和行動，或源于不恰當的目標和戰略，以及為實現目標和戰略制定的關鍵經營流程。
4.財務業績的衡量和評價。被審計單位內部或外部對財務業績的衡量和評價可能對管理層產生壓力，促使其采取行動改善財務業績或歪曲財務報表。財務業績的衡量和評價因素包括關鍵業績指標、業績趨勢、業績考核與激勵性報酬政策。
5.內部控制。內部控制能有效防止、發現和糾正被審計單位差錯和舞弊，如果內部控制不利，被審計單位財務報表中出現重大錯報的可能性就會大大增加。內部控制包括控制環境、被審單位的風險評估過程、信息系統與溝通控制活動、對控制的監督。
三、審計風險的評估
審計風險的評估方法采用定量分析法與定性法分析相結合的方法，在下面的審計風險評估中，我們采用了因素分析法、① 審計風險模型法、分析性復核等方法。
（一）企業經營風險的評估
企業經營風險評估的目的主要是為了確定企業的總體層次和認定層次的發生重大錯報的可能性，傳統的風險評估注重于對賬戶余額和交易層次風險的評估，在現代風險導向審計下，是從經營風險的評估入手，評估企業可能產生的重大錯報和漏報。目前審計人員的一般做法是：在各種情況都比較好的情況下，企業經營的水平應該高于 50%；反之，如果有某種跡象表明有可能存在重大錯誤，就應該將企業經營風險定為非常高的水平，甚至 100%。
評估企業經營風險的3個具體步驟如下：需要考慮企業經營風險的構成要素及其企業經營風險評估指標；各要素所占的權重以及各要素本身風險值的大??；最后將各要素風險值與其權重加權平均計算出企業經營風險值。
下面舉例說明企業經營風險評估的具體實施。
步驟一、經過對企業經營風險要素的識別，從指標體系中，選擇一部分指標來進行計算。
它們是企業長期償債能力指標，盈利能力狀況指標，資產營運效率、安全邊際指標，顧客滿意度，市場占有率，主營業務市場份額等。
步驟二、確定每個指標的取值
A=企業長期償債能力，B=盈利能力狀況，C=資產營運效率，D=安全邊際，E=顧客滿意度，F=市場占有率，G=主營業務市場份額，H=研究開發新產品周期，I=合格產品比率，以上指標取值均為1― 5 分。
其中1分表示企業盈利能力非常強、資產營運效率非常高、安全邊際程度非常高、顧客滿意度非常高、市場占有率非常高、主營業務市場份額非常大，研究開發新產品周期非常短、合格產品比率非常高。
5分表示企業盈利能力非常弱、資產營運效率非常低、安全邊際程度非常低、顧客滿意度非常低、市場占有率非常低、主營業務市場份額非常小，研究開發新產品周期非常長、合格產品比率非常低。
運用專家意見法，通過反復多次征求專家意見，形成基本一致的意見。根據專家的意見，假設每個指標取值如下：
需說明的是，本舉證僅利用了一個簡單的多元比較，而未采用高等數學中矩陣來求解。矩陣中每一數字表示該數字所載列的參數相對于該數字所在行的參數的相對重要性（主要取決于審計人員的職業判斷）。相關加數值（即各自的權重）是由其上一行的平方根除以4得出。因此，可以計算出個指標的權重如下：
（二）企業控制風險的評估
控制風險是被審計單位內部控制要素效果的函數。審計人員無法改變控制風險水平，僅能評價控制系統和評估未能揭示出錯報的概率。如果存在以下幾種情況：（1）控制政策與程序與認定不相關；（2）控制政策和程序無效；（3）取得證據來評價內部控制顯得不經濟。那么審計人員可以將控制風險定為 100%，直接進行實質性測試。如果審計人員將控制風險定為 100%以下的某一水平，則要執行下面的步驟來評估控制風險的水平。
1.根據識別初步評價控制風險
審計人員在評估控制風險時，先了解相關的內部控制流程，識別相關的控制風險，對控制風險水平作一個初步的評估。了解內部控制時，主要從以下方面考慮：（1）每一結構要素中制度和程序如何設計；（2）這些制度和程序是否得到執行?？紤]這兩個因素的基礎上結合控制風險識別的結果對控制風險做出初步評估。
2.通過控制測試降低估計的控制風險水平
審計人員決定通過有效方法進一步降低控制風險的估計水平時，可以設計追加的測試程序來進行，包括3種方法：重新執行、進一步觀察和文件測試。審計人員進行測試時，應該對3個層次的內部控制進行測試，即對最高層、中層和最低層內部控制進行測試。由于內部控制的運行效果可以通過實施控制測試來更好地了解，所以大多數審計人員在沒有實施控制測試時都不愿意將控制風險評估為低于最高水平。
3.控制風險的計量
內部控制是一個系統，按層次可分為3個控制層次，即最高層、中層和基層控制。每一個層次都是一個子系統，3個層次中的每個層次的可靠性程序決定著整個內部控制的可靠性。控制風險為：C=1-P；P=P1*P2*P3
其中，C 表示控制風險，P 表示內部控制的可信性，P1、P2、P3分別表示最高層控制的可信度、中層控制的可信度和基層控制的可信度。首先，對最高層控制所設計的控制風險指標包括權力決策人員知識結構、能力結構達標率。這些指標越高，則內部控制設計相對較為健全，控制風險較小。在中層控制流程上，所運用的指標主要為評價管理部門設立的全面性、互為牽制作用性指標，當這一指標越高時，即管理部門的設計越全面，各職能部門之間能起到很好的牽制作用，則控制風險就可能會小些。在基層控制流程上，評估控制風險的指標主要有一定會計期間內的崗位輪換率，業務操作的換人復核率，稽核程序執行率，稽核統計差錯率，稽核重大事項的及時報告率等。當這些指標比率較高時，控制風險相對較小。上述控制風險評估的計量結果與控制測試的測試結果相結合，就可具體地評估出控制風險。
（三）檢查風險的評估
檢查風險是審計程序的有效性和審計人員運用審計程序有效性的函數。檢查風險是必然存在的風險，其水平的高低與被審計單位無關，而與審計程序的有效性有關。審計人員能夠控制檢查風險，但受審計資源、審計時間等要素制約，以及審計人員出于成本效益的考慮，檢查風險不能根除。與企業經營風險和控制風險不同，檢查風險是根據審計風險模型的公式計算出來的，即：
檢查風險=審計風險/企業經營風險*控制風險
檢查風險的實際水平隨著審計人員實施實質性測試的性質、時間和范圍的變化而改變。
結束語
目前，審計風險評估體系還存在以下下問題：（1）非財務性指標運用較少，如企業面臨的競爭環境、潛在的危機等指標如何計入指標體系；（2）非量化的財務指標操作性不強，易縱和受主觀因素影響；（3）信息化運用水平不高，未形成統一風險評估軟件，評估方法不一；（4）法律制度不健全，從業人員對審計風險重視不夠，因此，審計風險評估體系有待完善。
參考文獻：
[1] 郭莉.現代風險模型及其推行難點分析[J].審計與經濟研究，2006，（6）：46-48.
[2] 謝志華，崔學崗.風險導向審計機理與運用 [J].會計研究2006，（7）：15-20.
