前言：中文期刊網精心挑選了寓言兩則范文供你參考和學習，希望我們的參考范文能激發你的文章創作靈感，歡迎閱讀。
寓言兩則范文1
有一個人做生意失敗了，但是他仍然極力維持原有的排場，唯恐別人看出他的失意。宴會時，他租用私家車去接賓客，并請表妹扮作女傭，佳肴一道道地端上，他以嚴厲的眼光制止自己久已不知肉味的孩子搶菜。雖然前一瓶酒尚未喝完，他已打開柜中最后一瓶XO。但是當那些心里有數的客人酒足飯飽，告辭離去時，每一個人都熱烈地致謝，并露出同情的眼光，卻沒有一個主動提出幫助。
這個人徹底失望了，他百思不解，獨自一人走上街頭，突然看見許多工人在扶正被臺風吹倒的行道樹，工人總是先把樹的枝葉鋸去，使得重量減輕，再將樹扶正。
他頓然領悟了，放棄了舊有的排場和死要面子的毛病，從小本生意做起，并以低姿態去拜望以前商界的老友，而每個人知道他的真實境況后，都盡量給予方便，購買他的東西，并推介給其它的公司。
沒有幾年，他又在商場上站立了起來，而他始終記得鋸樹工人的一句話：“倒了的樹，如果想維持原有的枝葉，怎么可能扶得動？”
造就與迷失
醉心戲劇的汪林，不顧親朋的反對，毅然選擇一處并不熱鬧的地區，興建了一所超水準的劇場。
奇跡出現了，劇場開幕之后，附近的餐館一家接一家的開設，百貨商店和咖啡廳也紛紛跟進，那個地區竟然發展的非常繁榮，劇場的賣座更是鼎盛。
“看看我們的鄰居，一小塊地，蓋棟樓就能租那么多錢，而你用這么大的地，卻只有一點劇場的收入，豈不是太吃虧了嗎？”妻子對他抱怨說：“我們何不將劇場改建為商業大廈，分租出去，單單租金就比劇場的收入多幾倍！”
汪林想想確實如此，就草草結束劇場，貸得巨款，改建商業大樓，怎料樓還沒有竣工，臨近的餐飲百貨店紛紛遷走，房價下跌，往日的繁華不見了，更可怕的是，當他與鄰居相遇時，人們不但不像以前那樣對他熱情奉承，反而露出敵視的眼光。
寓言兩則范文2
姓名:________
班級:________
成績:________
小朋友，帶上你一段時間的學習成果，一起來做個自我檢測吧，相信你一定是最棒的！
一、基礎題
(共23題；共115分)
1.
（8分）給多音字注音在組詞。
鉆
________
________
________
________
圈
________
________
________
________
2.
（1分）給下面的字，選擇正確的音節。
淚________（lèi
luì）
3.
（8分）選字填空。
擋
鐺
株
珠
臟
樁
侵
浸
鈴________
________寶
樹________
________濕
阻________
一________樹
________衣服
________略
4.
（4分）多音字組詞。
的de________
dī________
轉zhuǎn________
zhuàn________
5.
（3分）寫出反義詞
調皮—________???????喜歡—________????????相信—________
6.
（4分）讀一讀，選擇正確的讀音。
則________
①zhé
②zé
街________
①jiā
②jiē
圈________
①juàn
②zhuàn
纏________
①chán
②cán
7.
（5分）把你知道的由寓言而來的成語寫下來，看誰寫得多。
8.
（8分）根據“殘”表示的四種不同意思組詞并造句
（1）（不完整；殘缺）________：
________
（2）（傷害、毀壞）________：
________
（3）（兇惡）________：________
（4）（剩余的；將盡的）：________：________
9.
（5分）縮句。
①奶奶在水井邊用水桶打水。
②夏天的天氣熱得像個蒸籠。
③寬闊的錢塘江籠罩著一層薄薄的霧。
10.
（5分）擴句。
①船開得快。
②星星眨眼。
③枝葉展開。
11.
（6分）拼一拼，寫一寫，把生字詞記牢。
qiáng
dào
shù
zhuāng
shǒu
zhū
dài
tù
líng
jiàn
líng
dang
yǎng
ěr
dào
líng
________
________
________
________
________
________
12.
（5分）將下列句子改為陳述句。
①馬跑得越快，離楚國不是越遠了嗎？
②難道爸爸的咳嗽和東南風有關系嗎?
13.
（12分）形近字組詞。
遇________
悔________
狼________
盤________
叼________
硬________
寓________
梅________
豬________
盆________
叨________
便________
14.
（5分）用學過的詞語造句。
①后悔
②窟窿
③亡羊補牢
④南轅北轍
15.
（7分）讀《守株待兔》》《掩耳盜鈴》根據解釋填詞語。
①孔；洞。________
②指為了過去的作為或為了沒有做到的事而感到懊悔。________
③用道理勸人；使人改正錯誤或接受意見。________
④代詞。用作某種專業、行當或某類人的尾綴。________
⑤出遠門所帶的行李和錢財。側重指錢財。________
⑥亡:逃亡，丟失；牢:關牲口的圈。羊逃跑了再去修補羊圈，還不算晚。比喻出了問題以后想辦法補救，可以防止繼續受損失。________
⑦想往南而車子卻向北行。比喻行動和目的正好相反________?
16.
（5分）把陳述句換成把字句
①外祖父送給了鶯兒一幅墨梅。
②狂風刮飛了地上的落葉。
17.
（2分）想一想，哪兩個成語的意思相近，連線。
掩耳盜鈴________
自欺欺人
守株待兔________
刻舟求劍
18.
（1分）除了學過的這兩則寓言，還有很多寓言故事，下面我們就來看看有哪些寓言成語吧！
例如：自相矛盾
________
19.
（1分）把下面的詞語寶寶連成一句通順的話
冒出來
種子
連??都沒
芽
________。
20.
（5分）抄寫詞語。
鈴鐺
想法
聽見
21.
（5分）擴句。
①錢塘江罩著霧。
②小松鼠跳。
22.
（5分）縮句。
①小鹿側著腦袋欣賞自己水里影子。
②夏天火辣辣的太陽高高地掛蔚藍天空。
23.
（5分）說出下列句子的修辭手法。
飛機以飛碟的速度在藍天軌道上狂奔著。
二、閱讀題
(共2題；共8分)
24.
（5分）學了《南轅北轍》，你想對那個要去楚國的人說些什么？
25.
（3分）課外閱讀
小草
很多人愛花，因為花朵嬌艷多彩;不少人愛柳，因為柳樹柔美多姿。然而，我卻愛那平凡的小草。
小草是報春的使者，它最早把春天到來的信息報告給人們。不信你瞧，冰雪剛剛融化，大地還未脫盡冬裝，這時你如果用手撥開緊貼地面的枯草，就會看到一棵棵、一簇簇的小草，已經鉆出針尖一樣的嫩綠的尖兒，它悄悄地伴隨著春天的腳步來到人間。
再過些日子，桃紅柳綠，萬紫千紅，小草卻默默地躺在萬花叢中。那綠油油、軟綿綿的草地，可供孩子們游樂，供大人們休息;那鮮美柔嫩的莖葉，是牛羊蟲鳥的美餐。
你別看它的身軀是那樣柔弱，而生命力卻是驚人的?？耧L暴雨休想摧毀它;洪水干旱不能滅絕它;即使是鐮刀鋤頭，把它攔腰折斷，車輪把它碾得粉身碎骨，不用多久，它又從地下倔強地挺直身軀，開始了新的生長。
多么可愛的小草!我要高聲贊美它，贊美它不畏艱難頑強向上的品質，贊美它無私奉獻的精神。
（1）
寫出第四小段的段意。
________
（2）
寫出開頭與結尾照應的句子。
________
（3）短文贊揚小草________。
參考答案
一、基礎題
(共23題；共115分)
1-1、
2-1、
3-1、
4-1、
5-1、
6-1、
7-1、
8-1、
8-2、
8-3、
8-4、
9-1、
10-1、
11-1、
12-1、
13-1、
14-1、
15-1、
16-1、
17-1、
18-1、
19-1、
20-1、
21-1、
22-1、
23-1、
二、閱讀題
(共2題；共8分)
24-1、
25-1、
寓言兩則范文3
關鍵詞：會計準則；盈余質量；會計信息；盈余管理
一、盈余質量與會計準則之理論分析
什么是盈余質量？國內外的研究尚未統一。我們認為盈余質量是報告的盈余與真實的盈余之間的差異?？紤]到較少地對利潤進行操縱就可以代表著更高的盈余質量，我們將從盈余管理的角度研究盈余的質量。scott在其著作《財務會計理論》中認為，盈余管理是管理人員通過對會計政策的選擇以實現某些特定目標的手段。因此，公司操縱盈余越多，代表著越差的盈余質量；公司操縱盈余越容易，代表著允許越差的盈余質量。
會計準則對盈余質量存在著兩方面的影響：一方面，會計準則可以制約盈余管理的發生，從而有利于提高盈余質量；另一方面，會計準則又為盈余管理的產生提供了可能，不能必然保證高質量的盈余。
會計準則是從技術角度對會計實務處理提出的要求，對公司財務報告的編制均有約束力。盈余信息的產生要嚴格遵守執行會計準則而無權變更。因此，公司對盈余的操縱必須是在不違反會計準則的前提下進行的，它們利用的常常是會計準則的漏洞或尚未規范的空白地帶。因此，會計準則的制定，可以從源頭上防范盈余管理，對利潤的操縱具有制約作用。
從會計準則制定的角度來看，如果會計準則中對基本概念有嚴密的定義，對企業的任何經濟業務都有一一對應的、剛性的具體會計處理方法，那就可以使會計實務達到科學、合理且內在一致的完美境界。在這種情況下，企業不存在會計選擇的問題，會計盈余信息一定完全反映了真實的盈余水平，其質量一定是高水平的。然而，這只是不可能實現的期望。原因有二：其一，會計并不是一門精確的科學，實務中往往需要對經濟事項的未來發展進行假定、估計和判斷，并且存在可供選擇的多種會計程序和方法。因此，會計準則無法消除職業判斷，允許對于相同的交易可采用不同的方法進行處理。其原本目的是為了能夠更好地反映交易實質，使盈余質量更高。而只要存在職業判斷，盈余管理就有可能產生。當企業可能出于某些動機，在會計準則允許的范圍內“合法”地進行盈余管理時，就降低了盈余質量。其二，會計準則的制定是會計理論界、政府有關部門、會計職業團體、企業界的專家等各方利益集團進行博弈得出的結果。而且，由于會計準則理論基礎的不完善、會計準則制定機構和制定模式的局限性等原因，會計準則不可避免地存在漏洞或尚未規范的空白地帶，這就為盈余的操縱提供了可能和條件。
雖然高質量的會計準則不能確保盈余質量的高水平，但是，正如葛家澎（2002）指出，反過來卻可以說，沒有高質量的會計準則，會計信息質量必然得不到保證。會計準則的質量直接關系到會計信息的質量。從20世紀90年代起，企業會計信息失真、盈余管理現象日益嚴重，雖然存在多方面的因素，但會計準則作為報表編制及審計的客觀依據，在防范和抑制利潤操縱方面責任重大。為了不使利潤操縱的管理者或會計人員有所借口，為了從源頭上堵塞漏洞，完善會計準則是提高盈余質量的關鍵所在。
二、新會計準則體系與盈余質量有關的重大突破
為了適應我國市場經濟快速發展對會計信息需求多元化的需要，也為了適應經濟全球化下會計準則國際趨同的世界潮流，財政部于2006年2月15日了新會計準則，并要求上市公司于2007年1月1日起率先執行。新會計準則體系由基本準則、具體準則和應用指南三個層次構成。第一個層次是在整個準則體系起統馭作用的基本準則；第二個層次為38項具體準則，是依據具體準則要求對有關業務或報告做出的具體規定；第三個層次是作為補充的應用指南，是對具體準則的操作指引。
新會計準則整體將對上市公司產生深遠的影響，同時，對上市公司盈余質量產生顯著作用。基本準則開宗明義地把財務會計的目標定位于：向財務會計報告使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者做出經濟決策。與1992年頒布的基本準則中“會計信息應當符合國家宏觀經濟管理的要求，滿足有關各方了解企業財務狀況和經營成果的需要，滿足企業加強內部經營管理的需要”相比，這一財務會計目標的新提法，有機地統一了會計信息的“決策有用觀”與“受托責任觀”。指出：會計信息一方面是對企業管理層受托經營的資源進行監督考評的依據；另一方面服務于財務會計報告使用者做出科學的決策。
與目標相呼應，基本準則中用單獨的一章突出強調了會計信息質量要求，對修訂前會計核算的一般原則作了補充和完善，明確提出了為保證會計信息質量而必須遵守的基本原則，更加強調會計信息的相關性和可靠性。規定會計信息質量特征的首要一條就是可靠性，要求“以實際發生的交易或者事項為依據進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠，內容完整”。這一信息的可靠性要求也貫穿于整個體系的各具體準則中?；緶蕜t還把2001年1月1日實行的《企業會計制度》中“經濟實質重于法律形式”的原則納入基本準則，強化了可比性、重要性等原則，構架了以真實可靠為前提，以相關為目標的會計信息質量特征。
新會計準則要求企業的財務報告在為投資者和社會公眾做出科學決策提供相關、真實、可靠、公允的會計信息的同時，對確認計量原則作了系統、嚴格的規定。一大突破是首次提出會計計量的基本概念及不同屬性，規定了各會計要素一經確認，應登記入賬并列報于財務會計報表。前提是按規定的會計計量屬性確定其價值，否則會計信息質量就不能保證，會計信息的可靠性、相關性等就無從談起。明確提出了歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值、公允價值五種計量屬性。其中的公允價值計量屬性是一大亮點，也是我國會計準則與國際會計準則趨同的重要標志。同時，為防止利潤操縱導致公允價值濫用，嚴格界定了公允價值的使用前提必須是保證所確認的會計要素金額能夠取得并可靠計量。
與此同時，新會計準則從信息披露這一關鍵環節入手，對原有財務報告披露要求作了全面梳理和顯著改進，創建了比較完整的財務報告體系。新會計準則對信息披露時間、空間、范圍、內容的全面系統規定，有助于促進企業提高包括盈余信息在內的會計信息的質量。
三、新會計準則對盈余質量的積極影響
會計準則的變化影響著公司業績特別是凈利潤的變化，但并不會影響公司的實際業績。這是因為，實際業績是由經濟業務決定，而并不因會計準則的變更而變化，只是會計準則的變化使實際業績反映得更準確，公司報告的盈余數據信息更能真實地體現實際業績從而質量更高。新會計準則較大地壓縮了會計估計和會計政策的選擇項目，限定了企業盈余管理的空間范圍，規范和控制了企業對利潤的人為操縱，壘實了經營業績對盈余質量的提高有顯著的促進作用，具體看主要體現在以下幾個方面：
（一）關于存貨管理辦法的變革
新存貨準則取消了后進先出法后，這對生產周期較長的上市公司將產生一定的影響。這一變革對盈余質量有兩方面的影響：一方面，原先采用后進先出法，存貨較多、周轉率較低的公司，采用新的存貨記賬方法后，其毛利率和利潤的數據將出現不正常的波動。但考慮到目前我國的物價水平趨于平穩，如果有影響，也是短期影響，不會對上市公司的總體業績產生差異，存貨準則的這一變化對上市公司的影響并不大。另一方面，規定不可采用“后進先出法”使得企業不能再使用變更存貨發出計價方法來調節當期的成本費用和利潤水平。所有企業的當期存貨耗費，反映的都是實際的歷史成本，而沒有人為調節因素，便于對企業的經營業績進行分析比較，提高了盈余信息的使用價值。
（二）關于資產減值準備計提的變革
資產減值準備計提和轉回能夠造成企業利潤在年度之間轉移，這是我國一些企業經常使用的手段。在贏利較大的年度，企業為了隱瞞利潤，大幅度地計提資產減值準備，增加當年費用，減少當年利潤；相反，在贏利較小的年度，企業為了達到虛增利潤的目的，將原已計提的資產減值準備沖回，以減少當年費用，增加當年利潤。針對這一問題，新資產減值準備準則明確規定“資產減值損失已經確認，在以后年度不得轉回”，這一變革與國際財務報告準則存在實質性差異，但符合我國上市公司實際情況，對2007年以后企業利用資產減值準備的計提和沖回進行盈余管理設置了很大的障礙，從而大大提高了盈余質量。
（三）關于債務重組方法發生的變革
現行債務重組會計準則規定債務人應將重組債務的賬面價值與支付的現金或所轉讓的非現金資產賬面價值之間的差額直接確認為資本公積，而不作為損益。新債務重組準則改變了“一刀切”的規定，將債務重組收益計入營業外收入，對于以非現金資產的方式進行債務重組的業務，引進公允價值作為計量屬性。現行準則將債務重組收益不進入利潤表而記入資本公積，是特殊歷史背景下的權宜之計，而債務重組收益實質上是由于債權人的讓步而產生的實實在在的收益，新會計準則的規定還其本來面目，使盈余信息囊括了應該囊括的信息，同時也體現了債權人與債務人之間會計處理的對稱性?？紤]到一些無力償還債務的公司一旦獲得債務全部或者部分豁免，其收益將直接反映在當期利潤表中，可能極大地提升其每股收益水平。新準則中規定確認債務重組收益的前提條件是“債務人發生財務困難的情況下”，制約了濫用新準則、利用債務重組收益操縱利潤的現象。
（四）關于企業合并會計處理方法的變革
新會計準則強調了同一控制與非同一控制下的企業合并的區分。目前，中國的企業合并大部分是同一控制下的企業合并，在形式上是按雙方確認的公允價值確認，而在實質上并沒有經過雙方討價還價的過程，即并非合并方和被合并方完全出于自愿的交易行為，合并對價不代表公允價值。因此，新合并準則對此以被合并方的賬面價值作為會計處理的基礎，以避免人為的利潤操縱。非同一控制下的企業合并（包括吸收合并和新設合并）可以有雙方的討價還價，是雙方自愿交易的結果，因此有雙方認可的公允價值，并可確認購買商譽。新準則考慮了同一控制與非同一控制下企業合并實質的不同而分別進行規范，防范了企業盈余管理行為，提高了盈余信息的質量，特別是合并損益的質量。
（五）關于合并會計報表基本理論的變革
新會計準則擴大了合并財務報表的范圍，對于合并報表范圍的確定更關注實質性控制。規定凡是母公司所能控制的子公司都要納入合并財務報表的范圍，不以股權比例作為衡量標準。所有者權益為負數的子公司，只要是持續經營的，也應納入合并范圍。這一變化將對上市公司合并報表利潤產生較大影響。遵循了會計的實質重于形式原則，使得母公司必須承擔所有者權益為負的子公司的債務，并會使一些隱藏的或有債務顯現，這樣也就減少了母公司通過與某些特殊子公司的關聯交易調節利潤的可能性，阻斷了企業粉飾企業集團整體業績的一些途徑。
（六）關于借款費用的變革
與現行的借款費用會計準則相比，新準則在兩個方面做出了突破，其一是對于符合資本化條件的資產方面，允許需要經過相當長時間的生產活動才能達到可銷售狀態的存貨而不僅僅是固定資產，其所占用的借款資金的相應借款費用也可以予以資本化；其二是在可以資本化的借款費用方面，不再限定于由專門借款產生，一般借款如果被用于構建或者生產符合資本化條件的資產的，也應當資本化。借款費用資本化對象和范圍的擴大，更能反映交易的經濟實質，將需要經過相當長時間的生產活動才能達到可銷售狀態的存貨列入符合資本化條件的資產，更能夠將生產成本和銷售收入進行配比，體現真正的會計盈余信息。
（七）關于“公允價值”的運用和限制
新會計準則的一大特色是對公允價值這一計量屬性的引入。如果會計固守歷史成本，企業資產的賬面價值將和市場價值越離越遠，會計信息對使用者的價值將大大降低。新準則明確規定歷史成本不再作為會計核算的惟一原則。同時，在金融工具、投資性房地產、非共同控制下的企業合并、債務重組和非貨幣性資產交換等方面采用了公允價值。但是，我國新會計準則對公允價值的運用還是比較謹慎的，它充分考慮了我國特殊的經濟環境和會計環境，規定采用公允價值必須滿足一定的前提條件。例如，投資性房地產準則明確規定采用公允價值模式計量應當同時滿足下列條件：投資性房地產所在地有活躍的房地產交易市場；企業能夠從房地產交易市場上取得同類或類似房地產的市場價格及其他相關信息，以便合理估計公允價值，從而有效提高了投資性房地產采用公允價值模式的可靠性。而在公允價值同樣適用的非貨幣交易中，新準則規定非貨幣性資產交換運用公允價值的兩個前提條件是：該項交易是否具有商業實質以及換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠的計量。這些前提條件，將有效制約以非貨幣性資產交換方式操縱利潤的行為，切實提高盈余質量。
（八）關于所得稅處理方法的變革
新會計準則要求企業一律采用資產負債表債務法核算遞延所得稅，限制了企業在應付稅款法和納稅影響會計法（包括遞延法和債務法）之間的選擇，這是所得稅會計中的一個根本性變革，改善了盈余信息的質量。新會計準則直接借鑒國際會計準則中暫時性差異的概念，強調將資產、負債的賬面價值與其計稅基礎存在的暫時性差異確認為遞延所得稅資產或遞延所得稅負債，確認的所得稅費用包括了當期所得稅費用和遞延所得稅費用，然后根據利潤總額扣除所得稅費用，得出凈利潤。而當使用的所得稅稅率發生變化時，企業應對已確認的遞延所得稅資產或遞延所得稅負債及時進行調整。這體現了會計信息的及時性，提高了信息的質量。
（九）其他方面的變革
新會計準則填補了原來會計制度、會計準則的很多空白點。如投資性房地產、衍生金融工具、股份支付、企業年金、政府補助等，從而規范了企業會計行為，提升了盈余信息的質量。以金融工具為例，新準則公布了四項金融工具會計準則，即：《金融工具確認和計量準則》、《金融資產轉移準則》、《套期保值準則》、《金融工具列報準則》。這些準則對金融企業的影響是廣泛而深刻的，上市或擬上市的金融機構則首當其沖。以后銀行、券商、保險公司等金融企業的利潤操縱空間將越來越小。
四、新會計準則下操縱利潤的可能方式及其對盈余質量的不利影響
第一，警惕上市公司利用公允價值計量模式的選用來調節利潤。新準則體系在各方面采用公允價值時極為謹慎，但考慮到我國歷史上出現過上市公司借助公允價值操縱利潤的情況，并且在具體執行時，如果不存在活躍市場，上市公司可能會因趨利本性而將公允價值作為工具操縱利潤，而使公允價值再度成為利潤操縱的工具，尤其對于房地產企業。
第二，警惕上市公司利用新準則將原先因債權人的讓步即債務重組收益計入當期損益，通過關聯方債務豁免等方式進行盈余管理，獲得巨額利潤。投資者和信息使用者應謹慎地分析上市公司的盈余質量，注意識別出債務重組包裝獲得的利潤。
第三，警惕上市公司利用無形資產的研究與開發費用沒有硬性指標，通過主觀劃分研究和開發兩個階段的界限而操縱業績，進行盈余管理。如在固定資產方面，警惕上市公司通過證明其固定資產使用壽命與原估計有差異，進行會計估計變更，對業績進行調整。
第四，警惕上市公司采用一定的手段，使一些存貨的借款利息支出以及專項借款之外的一般借款的利息支出符合計入資產的要求，進而擴大費用資本化的范圍，達到提升企業利潤的目的。
第五，警惕上市公司通過想方設法使關聯方的非貨幣換具有商業實質，即通過與上市公司之間以優質資產換劣質資產等形式的非貨幣易，進而改變上市公司的盈余數據。
第六，警惕上市公司通過資本運作，變更合并報表范圍，將合并對象置于同一控制下，或對合并范圍內公司之間的交易不做充分抵消，人為調節盈余水平。
五、配合新會計準則與實施，切實提高盈余質量
盈余質量受會計準則、外部機會、制度約束、法律風險、人員素質等諸因素的共同影響，需要多方共同協作，才能達到提高資本市場上盈余信息質量的目標。為了切實提高盈余質量，配合此次新會計準則體系的和實施，我們需要從以下兩方面著手：
（一）加強對會計人員的培訓和職業道德建設
會計準則畢竟只是一個生產會計信息的技術規范，它解決的是“該如何辦”的問題。對會計準則的惡意誤用屬于會計準則執行中“人”的問題（劉泉軍和張政偉，2006）。由于很多會計業務處理都依賴于會計的職業經驗、知識水平和實際駕馭能力，不同閱歷和知識背景的會計人員所作的判斷往往是不同的。由于會計從業人員自身因素的限制，加上新會計準則的變化之大、難度之高，客觀上提高了會計人員執行的難度，由此必然產生實務操作中的不確定性和新準則執行的不到位，給會計盈余質量帶來潛在的不利影響。因此，有關方面應面向會計從業人員開展有針對性的專業培訓，使企業和會計人員盡快掌握新會計準則的精神，盡力了解和掌握新會計準則的規定及其應用。同時，加強職業道德建設，提高會計人員的專業技術水平和道德素質，從“人”的方面保障新會計準則的有效執行，使新會計準則對盈余質量的積極影響落到實處。
（二）提高會計環境質量，加強制度性建設
會計準則并不是獨立存在的，它的應用需要有相應的制度環境。我國上市公司自身仍存在很多的治理缺陷，如國有企業的股東缺位、廣泛的一股獨大、債券監督的不力、對大股東的侵占行為缺乏治理約束。同時，由于我國的資本市場建設還有待完善，市場監督體系與基本法治基礎薄弱，這些不僅導致公司缺乏對高質量盈余的有效需求，而且助長了公司進行盈余管理和粉飾報表的動機，從而降低了盈余質量。因此，為了從根本上提高盈余質量，在加強準則建設的同時，還應加快推進公司治理改革、資本市場改革等制度變革，如加大訴訟風險、完善股權治理、解決出資人缺位等，積極培育公司對高質量盈余的有效需求。只有準則建設和制度建設“雙管齊下”，才能更好地顯現會計管制的效果，才能從根本上提高會計盈余信息的質量。
參考文獻：
[1]段艷琳。解讀新會計準則體系[j].投資北京，2006，（5）：34-38.
[2]葛家澍。我國企業會計準則制定的幾個問題[j].財會通訊，2002，（7）：3-6.
[3]顧中國。對新會計準則變革的幾點理解[j].會計之友，2006，（6）：90-91.
[4]劉峰，王兵。什么決定了利潤差異：會計準則還是職業判斷？———來自中國a、b股市場的初步證據[j].會計研究，2006，（3）：25-33.
[5]劉峰，吳風，鐘瑞慶。會計準則能提高會計信息質量嗎[j].會計研究，2004，（5）：8-19.
[6]劉泉軍，張政偉。新會計準則引發的思考[j].會計研究，2006，（3）：7-10.
寓言兩則范文4
藥商、媒體圍繞患者的口袋演雙簧戲,這一現象牽扯出兩方面的問題,一是究竟有多少廣告違規?二是有多少媒體在刊播違規廣告?北京市中醫藥管理局在《2004年北京市中醫醫療廣告調研報告》中就宣布:中醫醫療廣告有不同程度違規問題的占99.13%。 另有資料顯示,在市、縣級廣電媒體中,醫藥廣告在廣告時段總長度中有的占到60%~70%,其中涉及夸大、誤導、虛假的違法違規廣告又占到30%,非黃金時間的下午或午夜時段,廣告商只須花每分鐘幾十元的價格就能向觀眾展開輪番轟炸。2009年初,國家廣電總局、衛生部等五部委聯合下發通知,“對違法廣告情節嚴重的播出機構,要對直接責任人給予處分,追究其主要負責人的責任,并向社會公開曝光”,但人們發現,很多地方臺依然故我,虛假醫藥廣告誤導患者問題禁而不止。
作為虛假醫藥廣告滋生地的媒體,無法從虛假醫藥廣告傳播鏈條中脫身,主要在于新聞媒體也是個利益單元。媒體需要商業的甘露去滋潤本來就不夠強健的體魄,在法律約束力有限的情況下,靠道德調節利益沖動畢竟顯得蒼白無力。但媒體與受眾之間的良好關系才是真正稀缺的資源。要知道,廣告產業里的廣告主、廣告公司和大眾傳媒,其實是圍繞爭奪受眾群而形成利益關系的,這個食物鏈中的“食物”是活生生的受眾,一旦位于終端的變動不居、難以捉摸、無從掌控的消費群體,認定媒體在向不正當利益“繳械投城”,它可能導致媒體全行業的信任危機,受損最大的終究還是媒體。在商業廣告經營中,媒體與公眾的信任度,取決于它是不是遵守了一些底線倫理:如法律規范、真實可靠、嚴格自律、承擔道義責任等等。我們認為,在虛假醫藥廣告相關監管法規還處在完善的過程時,媒體的盈利模式必須著眼長遠,用良知與責任規范、調適利益訴求。具體來說有下列五個方面:
一、尊重科學知識,不為惡劣營銷行為火上加油
近幾年,醫療藥品廣告投放額占到總廣告投放額的10%以上,這類廣告又主要投向市、縣級媒體。不少媒體以此為主要廣告來源,以致于社會上有醫療藥品廣告“養活”電視臺一說。為了創收,有的媒體置起碼的科學精神于不顧,聽任毫無事實根據的虛假廣告充斥頻道。什么“尿毒癥患者的曙光”,“糖尿病兩個療程保你治愈”,“艾滋病并非不治之癥”,“攻克了癌癥”……一些疾病尚無法根治,這是醫學界的共識,是科學的論斷,可一個個“祖傳秘方”和“靈丹妙藥”卻接連不斷地宣稱攻克了世界性醫學難題,創造了“醫學奇跡”,并信誓旦旦地宣稱他們能藥到病除,明眼人一看就能判斷這是偽科學。就藥品的產學研而言,當今世界新藥研發的投入是非常巨大的,2000年全世界平均每個上市新藥的投入已高達12億美元。中國醫學科學院藥物研究所所長王曉良作客CCTV“新聞會客廳”(2005年11月28日)時說,“一般來說國內搞一個創新藥物,大概10年到15年,所以你投下去幾千萬元、一億元,得10年到15年才能見效,很多藥廠企業可能是等不了。另外一方面,國內有些比如說搞了研發,投了幾千萬元、一億元,不如做廣告,我投入一億元的廣告,可能一下回來幾十億元,當年甚至第二年就能回來?！奔ち业氖袌龈偁幨沟靡恍┢髽I采用違背科學、法律和營銷道德的手段去爭取顧客以獲取最大利益,媒體為之鼓吹,混淆視聽,無異于為這種惡劣的商業行為火上加油,不僅侵蝕了科學理性,破壞了公平競爭的市場秩序,損害了廣大消費者利益,也影響了自身的形象。
二、審查權威身份,保證信息的真實可靠
曾幾何時,醫藥廣告文本幾乎不約而同地瞄準群眾相信醫生、相信科學的心理,用群眾演員穿上“白大褂”和派發“教授”頭銜的方式忽悠人。這是極具迷惑性的敘述方式。比起早些年“一針注射,永不復發”之類的廣告,即借專家之口說出。專家集行業聲望、社會地位于一身,專家話語等于權威意見,其人格境界社會上還有很高的期待,公眾一般容易輕信。醫療藥品之類的消費品,生產和使用本來存在著明顯的信息不對稱,這時專家模樣的人對患者釋疑解惑、娓娓道來,不明就里的人們往往掉入他們編織的知識迷宮,這一群體頻頻出現在真實信息的主流媒體上,患者尤其容易上當受騙,而有百分之一、千分之一的受眾被說服,他們就獲利豐厚。所以政府禁止聘請不具備執業資質的人士擔當醫療、健康類節目的嘉賓,嚴禁演員和社會名人主持醫療、健康類節目,無疑是及時的。電視媒體廣告實現廣告主的意圖,告知消費者其產品(或服務)的差異性、優異性及獨特性,這無可厚非,但對使用普通演職人員冒充專家、學者作為療效證明和虛假療效的行為,卻不能縱容。一方面,借助現代網絡核查其身份的真實性可信性,原本不算困難;另一方面,專家系統畢竟是公眾最信任的群體,是公共道德中的中堅,所以對廣告的具體內容和形式要進行審核,是廣告經營堅持底線倫理非常重要的一環。
三、加強行業自律,不做無良商家的工具
個別藥企靠廣告炒作牟利,影視公司靠策劃拍攝廣告分一杯羹,許多演員靠“扮專家”賺錢,電視臺靠播放廣告創收――虛假醫藥廣告業已形成一個完整的利益鏈條。媒體陷身其間,危害甚大。社會上存在假冒偽劣產品是一回事,參與制作和宣傳假冒偽劣產品誘使消費者購買是另一回事。廣告總是虛中有實,實中有虛,虛虛實實,廣告影像在策劃者和制作者那里,實際上要攝影師、編輯根據商家意圖呈現那些最想讓人看到的事實――廣告攝影是生意人與攝影人密切合作的結晶。為了參與廣告蛋糕的分配,攝像、編輯一旦放棄行業的道德自律,就可能把攝影天生的真實可靠作為“欺騙”手段,為根本就不存在的“事實”制造夸張的刺激效果和視覺享受。比如減肥增高藥品廣告,制作人拍攝周期一般很短,通常一兩天內完成,不可能今天拍了這個胖子,等到兩三個月減肥以后再來拍他瘦了的樣子。為拍攝出對比效果,于是在尺子刻度上作假,在鞋里面放增高墊,根據需要任意制作“模特”胖瘦高矮的視覺效果。虛假醫藥廣告典型地反映出影像生產機構與無良商家的共謀,成為違法藥品促銷的附庸和弄虛作假的工具,“有奶便是娘”,這是媒體人的悲哀。攝影讓人了解世界任何一個角落發生的活生生的事實,當商品市場營銷活動不受基本道德的約束時,呈現在人們眼前的視覺藝術越精致,引人誤入歧途的效果也越顯著。
四、嚴格執行禁令,為公序良俗蓄積能量
廣告作為一種信息傳播形式,在推銷產品或服務的同時,也在推銷一種生活方式、行為方式、價值觀念,即“教導”人們應該如何去消費、如何去享受生活,一句話,廣告在推銷一種文化。違法醫療廣告泛濫的根本原因或者說引起廣告道德缺失的主要癥結,既有醫療廣告法律制度不夠健全的背景,也與商品生產和服務不講誠信的語境有關。比如電視購物在歐美占據了社會商品銷售三分之一的份額,但這一先進的銷售模式在我們的土地上卻完全走樣。中國電視購物業2000年前后進入寒冬,緣于它成為消費者投訴案件中的重災區,電視購物公司由1000多家銳減到300家,行業總收入急劇縮水。這一新興行業的失敗,主因就是誠信危機,表現在產品功能惡意夸大,電視購物廣告嚴重違規、售后服務欠缺等?，F在國家鼓勵電視臺設置專業購物頻道,仍暫時地禁播藥品、醫療器械、豐胸、減肥、增高等“黑五類”產品,表明這方面的虛假宣傳給媒體造成的長長的陰影并未消除。在法律制度建設滯后、法律條文尚未被社會信守、誠信體系面臨危機時,媒體理當嚴格執行禁令,服從監管,以足夠的責任與眼光推銷生活圖景,維護公序良俗,這從長遠看,或許能得到更豐厚的回報。
五、發揮監督功能,對弄虛作假的廣告說“不”
我們在新聞中常用各種事例告誡公眾“投醫”的時候要格外小心,保持頭腦清醒,別相信吹得天花亂墜的廣告;可新聞欄目后跟著的就是被禁止的醫療、藥品、保健食品廣告,這是多么矛盾的節目編排,讓人覺得充滿諷刺意味。主流媒體一面對醫療市場的無序現象指手畫腳,以維護公眾知情權、消費權自居,一面又用虛假醫療廣告誤導患者,危害其健康權、生命權,這必然使媒體的社會公信力大打折扣。我們發現,至今還有一些電視臺的新聞頻道頻頻上演購物直銷,為“黑五類”產品打一槍換個地方提供舞臺。對醫療藥品的虛假宣傳無異于“謀財害命”,埋單的是廣大上當受騙的患者、消費者,但透支的是消費者對整個媒體行業的信任。媒體應有足夠的責任與眼光,堅決地對弄虛作假的廣告說“不”。新聞媒體擁有可觀的社會資源,還以特殊方式支配社會資源,監督企業非道德營銷行為的條件得天獨厚,理性的選擇是,除了自身告別違法違禁廣告,對各種虛假廣告還要堅持不留情面地予以曝光,幫助社會查漏補闕,呼喚制度建設,增強法律的操作性,這是職責所在,也是媒體社會公信力的回歸和重塑。
寓言兩則范文5
雖然現在許多的企業引進了先進科學技術和領先的機械設備，實施了質量否決權，推行貫徹了ISO9000，采取了一系列技術及管理的措施，但是產品的質量問題一直沒有得到根本的解決。國家產品質量監督局2015年全年共抽查24505家企業生產的25345批次產品，抽查合格率僅為91.1%。從近5年的抽查情況看，產品抽查合格率分別為87.5%、89.8%、88.9%、92.3%和91.1%。1995年國家質監局針對市場商品進行監督抽查，合格率僅為55%，相對于工業發達國家的98%低43個百分點。二十年過去了雖然我國的產品抽查合格率有了顯著的提高，但一直處于波動狀態，而且現在與二十年前的工業發達國家相比仍然有巨大的差距。如何有效提高產品質量是我們一直但仍然沒有徹底解決的問題。
二、相關理論
1.產品質量認識歷程
可分為五個發展階段：第一個階段是1900年到1930年之間，主要為質量檢驗控制，是一種事后把關式的管理；第二個階段是1930年到1960年之間，這個階段主要是統計質量控制階段，就是把質量檢驗進行發展為由事后把關變成事前控制，預防為主；第三個階段是1960年以后進入了全面質量管理的階段，一開始叫TQC，后來發展為TQM，全生命周期的預防和控制；第四個階段大約在1960年左右，這同時也是質量保證階段。就是我們所說的QA，以軍工企業和醫藥企業為代表，其中最典型的就是ISO900族系列標準；第五個階段是2000年以后零缺陷的質量管理，開啟了質量哲學時代，這是以美國人-克勞斯比為代表的。他主張抓質量，關鍵是抓住質量的控制的根本，就是人，因為人是有情緒及思想的是最不可控的。也就是說前四個階段通常被認為產品的質量和人的道德?任是沒有相互關系的，而到了第五階段，人們逐漸意識到，抓住質量的根本是抓住人，改善質量首先要改變人的思想。相當于說產品質量實際是企業價值觀、行為方式、道德規范、工作態度、文化觀念、目標和理想追求的直接反映。這就需要企業有良好的企業文化來引導員工的思想。企業文化不具有法規、法律和制度的強制約束力，但是它具有良好的示范效應和很強的感染力。良好的企業文化對企業產品質量的提高有著重要的促進作用。企業的文化體現著企業追求的道德責任與義務，即企業的社會責任。
2.社會責任的重要意義
企業是以生產產品盈利為目的，但產品的社會責任從深層次上看，體現了社會對企業商業行為的評價、指引和預期。雖然站在短期效益的角度，企業履行產品社會責任將會導致成本的增加，影響其利益的最大化，然而，企業的可持續發展是與消費者群體的“品牌選擇”休戚相關的。消費者都愿意選擇那些性能安全可靠的產品，產品質量改善了，品牌優勢得以顯現，企業方能在激烈的市場競爭中脫穎而出。由此可見，一個企業要想長遠發展首先要履行企業產品的社會責任。
三、產品生命周期中的質量與社會責任
一個企業的產品從設計源頭到產品的定價、產品生產、包裝直至到達消費者的各個環節中，企業必須時刻以倫理準則為指導，否則無異于“殺雞取卵”，終將失敗。
1.產品設計中的社會責任
產品設計首先要以使用者的安全為前提，不能有缺陷，其次必須符合生態環境的保護。消除安全隱患，避免設計過程中的先天缺陷，可以有效杜絕災難性后果。2010年12月30日上午，昆明全新生物制藥有限公司發生爆炸并起火，造成5人被燒死亡，6人重傷（燒傷和摔傷），2人輕傷。事故原因就是關鍵潔凈區使用干燥箱的配套電氣設備不防爆，操作人員在烘箱烘烤過程中開關烘箱送風機或軸流風機在運轉過程中產生的電器火花，引爆了積累在烘箱中達到爆炸極限的乙醇爆炸性混合氣體，炸毀烘箱，進而導致各分區隔墻、吊頂隔板、通風設施、玻璃窗、生產設施等全部毀壞。如果配套的電器設備是防爆的就會避免這次重大事故。2013年4月聯邦制藥宣稱，其公司在內蒙古巴彥淖爾經濟開發區投資建設占地1000多畝的大型制藥廠的四期工程有望投產。因為其制藥發酵菌絲體高氮高碳有機廢渣、廢液直接排放，而沒有設計無害化處理設施，聯邦制藥在6APA（青霉素中間體）生產領域的領先地位進一步加強的同時，給河套平原的生態環境留下了難以修復的傷害。聯邦制藥（內蒙古）有限公司（下簡稱聯邦制藥內蒙公司）成了當地環境污染的“代名詞”。
2.產品定價中的社會責任
定價策略直接決定著市場份額的大小和利潤的高低。企業定價直接與消費者的經濟利益相關，容易受到媒體、監管部門及社會各界的密切關注，這也使得定價的責任問題變得日益突出。定價可細分為歧視性定價、串謀定價、掠奪性定價、價格欺詐與誤導性定價。
奧星公司是一家在國內領先的高端及綜合服務及產品一體化工程解決方案供貨商，業務主要面向在中國的知名制藥企業，以及提供這些產品和服務給新興國家的客戶。其在蒙古的Monas項目中市場中沒有競爭對手，且該項目是蒙古國的引進的第一臺制水設備。其并沒有惡意提高價格，和國內的售價是一樣的。串謀定價是指由若干個規模相當的大企業控制的寡頭壟斷產業中。它們會相互磨合，將價格調節到一個合理的區間，在這個區間它們共同利潤達到最大，每個企業都從這一價格區間中獲得利益，因此，只要市場條件不變，沒有一家企業會主動打破這一價格的穩定。這個現象尤其在醫藥行業比較普遍一些關鍵設備及技術長期被國外的醫藥設備企業所壟斷，為此奧星公司投入大批資金研發，生產出擁有與世界先進水平的水機、粉體設備等專利國產產品，并沒有和進口設備的定價一樣，而是其是同類產品價格的1/3。倒逼國外產品降價。同時奧星公司堅決杜絕價格欺詐和誤導，放棄一些促銷中“揮淚大甩賣”、“跳樓價”等方法。奧星公司規定，產品報價時必須避免：虛假標價、誤導性標價、虛假折扣、模糊贈售、隱蔽價格加條件、質量或數量與價格不符等虛假行為。因為如果這樣做，不僅會丟失合作伙伴，還有可能陷入經濟糾紛，影響企業的信譽。
3.產品生產中的社會責任
除了?a品的設計環節，企業在產品的生產過程中也經常由于利益的驅動而進行各種違背生產管理目標等不道德生產行為。例如三鹿奶粉的三聚氰胺事件、地溝油事件、鴨蛋蘇丹紅事件等。我們應該制定高與國標和行標的企業標準，嚴格要求自己，自查自檢，盡量消除生產中的不可控因素，一旦發現安全缺陷，及時召回。
4.產品包裝中的社會責任
產品包裝應能保護產品和使用者的人身安全，禁用欺騙性的包裝，避免浪費，符合綠色環保。
一些專家認為，包裝物的價值超過被包裝產品價值的1至2倍，就稱為過度包裝。過度包裝一方面會增加消費者的經濟負擔，阻礙了正確的消費理念，另一方面也影響和限制了我們子孫后代的消費權利。為此，奧星公司潔凈室材料的包裝木箱，不僅標簽清晰、準確，標明了產品性能、產地、質量、用途、價格、使用方法、規格、等級、有限期限、生產者和售后服務等內容，最重要的是在卸貨后，全部回收重新包裝使用，杜絕浪費。
5.產品流通渠道中的社會責任
產品流通渠道中常有一些灰色市場營銷手段，包括收受禮品、請吃飯、收受回扣等。例如：葛蘭素史克中國行賄事件是在2013年7月爆出的一個藥品行業中的行賄受賄事件。涉及此事件的主要英國的藥品生產廠家葛蘭素史克，利用賄賂手段以謀求不正當的競爭環境，導致藥品行業價格不斷上漲。除此，生產商和中間商相互推諉售后服務責任，缺乏基本的誠信和責任意識，也比較凸顯。為此奧星公司規定：只要在保修期內，奧星所有的產品免費維修，如果不在保修期內，在產品報廢前，免費提供技術支持。
6.產品召回中的社會責任
產品召回制度和一般的三包產品退換貨不一樣。三包產品退貨換貨主要是針對個體消費者，而且不能表示產品本身的任何問題；而產品召回制度則是針對由于廠家的原因造成的批量性的質量問題而采取的處理辦法。其中，最關鍵的核心問題是對質量缺陷的認定和廠家責任的認定。在經濟發達的國家，產品召回方式有兩種：一種是“自愿認證，強制召回”；另一種是“強制認證，自愿召回”。中國目前只有在汽車行業有召回的法律，還沒有全面實行產品強制召回制度。同時，能夠主動召回問題產品的廠商，不僅不會影響其企業的公眾形象，反而可能會提升企業的信譽。為此奧星公司編制了自己的產品可追溯及召回系統。使所有產品包括產品上的一個螺絲釘都有編碼，做到可追溯。為產品的召回提供了資源保障。
7.產品售后服務中的社會責任
售后服務包括產品介紹、送貨、安裝、調試、維修、技術培訓等，常見的規避責任行為為有兩種。其一，含混合同條款，不提供服務。例如維修產品使用翻新件，損壞設備只賠付維修款等。其二，虛假服務，收費不合理。其實，無論完全免費的售后服務，還是收費的售后服務，最重要的是坦誠相告，并具有合理的收費標準，從而使消費者可以根據自己的實際情況購買服務。奧星公司根據自己產品的特定制定了一整套的產品維修系統，不僅對產品而且對維修人員進行了標準化管理。讓顧客的滿意度達到了100%。
四、要做好企業，首先要做有社會責任感的產品
寓言兩則范文6
【關鍵詞】合并商譽；后續計量；經濟后果；商譽減值；商譽攤銷
【中圖分類號】F234.4【文獻標識碼】A【文章編號】1674-0688（2020）10-0159-05
0引言
2018年對于上市公司而言注定是不平凡的一年，A股史上出現從未見過的奇觀——集體業績暴雷，這次集體暴雷指向了一個詞：商譽減值！此次商譽暴雷使合并商譽的計量問題再次成為會計界熱議的話題。2019年1月，財政部會計準則委員會也曾反饋大部分咨詢委員支持將商譽的后續會計處理方法從減值調整為攤銷。雖然之后會計準則委員會又稱商譽減值改攤銷僅是專家研討意見，目前仍按現行準則處理，但商譽后續計量采用何種方法更恰當，抑或如何完善當前準則已迫在眉睫。
自2008年以來，中國并購市場的發展趨勢日益明顯，并購數量及并購金額也呈上升態勢。從2013年開始，A股掀起一股兼并熱潮，高溢價并購帶來商譽的不斷累計。2013—2018年，A股上市公司商譽合計數從2013年的2143.86億元增長到13059.75億元。同時，當下A股正面臨著巨額商譽減值的壓力，截至2019年4月30日，共有871家上市公司在2018年年報中計提了商譽減值損失，總金額達1658.61億元，是過去A股20多年累計商譽減值的2倍以上。從2013年開始，商譽減值便迅速增長。2013—2015年，A股上市公司商譽減值金額分別為16.83億元、26.56億元、78.62億元。2016年、2017年和2018年A股商譽減值金額高達114.45億元、367.04億元和1658.61億元，呈倍數增長。
溢價并購形成的高額商譽為企業埋下了極大的商譽減值風險隱患。天神娛樂同樣慘遭巨額商譽減值的厄運，成為2018年A股市場“巨虧王”。本文基于A股上市公司商譽及商譽減值規模不斷擴大的背景，以大連天神娛樂股份有限公司并購北京幻想悅游網絡科技有限公司（簡稱幻想悅游）為例，檢驗不同商譽后續計量方法下對合并報表帶來的經濟后果，尋求符合中國現實環境的商譽后續計量方法。
1文獻回顧
1.1商譽后續計量方法評價研究
目前，各國商譽后續計量方法基本向IFRS（InternationalFinancialReportingStandards，國際財務報告準則）趨同，采用減值測試法。日本會計準則比較特殊，堅持采用攤銷的后續計量方法。減值測試法的選擇具有一定合理性，吳虹雁（2014）[1]考察了上市企業對商譽減值測試準則的落實情況發現，會計政策的變更鼓勵了企業主動披露信息，有效降低了信息不對稱程度。但是，將減值測試法作為合并商譽唯一后續計量方法是值得商榷的。AlainSchatt等人（2016）[2]認為需要更多的研究來了解在哪些情況下只進行商譽減值測試更有效，以及在哪些情況下只進行商譽減值測試是不夠的。在進行任何修改之前，標準制定者在新會計準則時應該謹慎考慮經濟和制度背景。黃蔚、湯湘希（2018）[3]對我國A股市場2007—2016年數據進行實證研究，從合并商譽的本質及新增商譽對企業經營業績與盈利影響的時效性角度入手，發現商譽的產生并未給企業帶來持久的價值增值與超額收益，其積極影響是短暫的，因此不應長期保留在公司賬上而不攤銷。
經過這么多年的時間檢驗，減值測試法的弊病逐漸顯現。因為商譽涉及對未來的估計，只要是估計就存在不確定性和認為主觀性。管理層在確定商譽減值的比例、時機方面擁有一定的操縱空間，因此上市公司選擇商譽作為調節利潤的一個方法。KevinK.Li，RichardG.Sloan（2017）[4]認為新準則導致商譽余額相對膨脹和不及時的減損，會計實務中，SFAS142的為部分管理層推遲商譽減值確認時點提供可乘之機，致使股票價格與收益異常增長，而投資者并未充分預見到商譽減值的不及時性。王秀麗（2015）[5]對商譽減值計提的影響因素進行研究發現，商譽減值的計提并不能準確地反映企業價值的變化，而是會受到股東持股比例和決策判斷的影響，管理層通過人為操縱商譽減值計提達到粉飾財報的目的，使得減值資產的賬面價值與真實價值不符。曲曉輝等人（2017）[6]提出商譽的減值測試結果與企業盈余管理程度顯著相關，企業“洗大澡”和盈余平滑的行為給商譽減值信息的價值相關性帶來負面影響。
1.2關于我國商譽后續計量的改進建議
我國從2007年以后開始實施新準則，不再采用攤銷的后續計量方法，而至少應當在每年年終進行減值測試。商譽后續計量方法選擇的合理性最終影響會計信息質量，學者們在不斷探索對我國商譽后續計量方法的完善。
陳姣（2018）[7]從準則層面比較了我國與國際準則中商譽后續計量方法的差異，認為商譽后續計量方法的選擇既要考慮會計目標、會計計量屬性、會計信息質量要求，也要考慮成本效益及重要性。王志宏等人（2016）[8]提出應結合我國資本市場實際情況，綜合考慮宏觀經濟環境、產業市場、成本因素、整體財務狀況、市場估值變化等因素，運用公允價值計量屬性解決商譽問題。宋建波等人（2019）[9]認為商譽攤銷加減值測試能更好地應對當前資本市場商譽亂象，分期攤銷減少了管理層的自由裁量權和盈余操縱主觀性，但商譽攤銷的具體操作方法仍需深入探討。李玉菊（2018）[10]建議將合并后的企業整體作為減值測試對象，將商譽減值視作所有者權益的減少，同時計入“其他綜合收益”項目并在附注中披露。
1.3文獻評述
合并商譽產生的泡沫已經引起理論和實務界的重視，對商譽后續計量方法的研究也日益增多，減值測試法是否仍適應當前資本市場的發展，目前還有待爭論。關于商譽后續計量的研究文獻大都是從實證分析的角度探討商譽及商譽減值問題，但結合具體的案例研究較少。
本文在前人理論研究和實踐的基礎上，結合中國目前的會計制度和現實環境，以2018年掀起的A股巨額商譽減值熱潮為天然“實驗場”，以財政部和證監會力圖推動商譽相關準則改革這一自然實驗為契機，聚焦于具體案例，檢驗了不同商譽后續計量方法下的經濟后果，揭示對企業合并財務報表主要項目的影響，使商譽后續計量研究能夠更全面和直觀。
2案例回顧
2.1天神娛樂商譽概述
大連天神娛樂股份有限公司其前身為北京天神互動科技有限公司，于2014年7月登陸A股市場，業務范圍涵蓋游戲、廣告、影視等。2014年借殼上市以來，天神娛樂總資產規模持續飆升，2017年歸屬于母公司所有者凈利潤高達10.16億元，為2014年的31.02倍，而這輝煌的業績背后是天神娛樂的瘋狂并購，商譽規模也迅速增長。
根據天神娛樂2018年年度報告，在行業發展背景和政策與市場環境變化的疊加作用下，公司經歷了前所未有的巨大困難和挑戰，受監管政策趨嚴等因素的影響，2018年實現營業收入共259881.12萬元，比2017年同期下降16.2%；利潤總額為-685098.70萬元，比2017年同期下降615.46%；歸屬于母公司所有者凈利潤為-715058.59萬元，比2017年同期下降803.52%，但扣除資產減值損失、并購基金承擔的超額損失及業績補償款后上市公司實現的凈利潤為1.5億元?；谏鲜鰞韧獠侩p重因素的影響，天神娛樂2018年計提減值準備約405962.34萬元，占公司2017年度商譽規模的62.52%。
2.2并購過程及商譽的產生
天神娛樂于2016年6月1日與王玉輝等人簽訂《大連天神娛樂股份有限公司發行股份及支付現金購買資產協議》，以發行股份及支付現金方式購買王玉輝、丁杰、彭曉彭、陳嘉、林瑩等人所持有幻想悅游93.5417%的股權，根據協議約定，王玉輝等人承諾幻想悅游2016年度、2017年度及2018年度扣除非經常性損益后凈利潤分別不低于25000萬元、32500萬元及40625萬元。3年累計不少于98125萬元。若幻想悅游在盈利預測年度經審計的扣除非經常性損益后的凈利潤未能達到承諾當年的凈利潤，則承諾方就不足部分優先以認購的股份進行補償，不足時，再以現金補償。
此次并購屬于非同一控制下的企業合并，股權取的日期為2017年1月10日。2017年2月28日，天神娛樂收購完成，幻想悅游完成了工商變更登記。
資產評估法下，幻想悅游經審計的總資產賬面價值為78903.60萬元，總負債賬面價值為4857.81萬元，凈資產賬面價值74045.78萬元，股東全部權益價值的評估結果為393004.22萬元，增值318958.43萬元，增值率為430.76%。最終，天神娛樂發行了24143547股股票，對應金額為1705258724.61元，支付現金1711258326.19元，合并成本合計341651.71萬元。購買日幻想悅游可辨認凈資產公允價值份額為48860.55萬元，商譽=合并成本-可辨認凈資產公允價值份額=341651.71-48860.55=292791.16萬元。
3案例分析
天神娛樂溢價并購幻想悅游形成的巨額商譽為企業埋下了極大的減值風險隱患，隨后商譽“地雷”的爆發和商譽減值的一次性大規模計提給企業帶來嚴重的經濟損失。下面通過不同商譽后續計量方法下調整的合并財務報表數據與計算的主要比率指標，從償債能力、盈利能力、營運能力方面（選用的主要指標分別為已獲利倍數、凈資產收益率、總資產周轉率）進行分析，根據不同方法下的經濟后果尋求更為合理的改進措施。
3.1不同后續計量方法下經濟后果的檢驗
3.1.1減值測試法
幻想悅游2016年、2017年實現承諾利潤，經營情況基本達到預期。2018年在市場環境變化及監管政策趨嚴的疊加作用下，公司的經營狀況受到嚴重影響?；孟霅傆?016—2018年承諾業績與實際業績情況對比見表1?；孟霅傆握w認定為一個資產組，面對此次前所未有的巨大困難和挑戰，天神娛樂根據北京卓信大華資產評估有限公司出具的《卓新大華估字報（2019）第5012號》，針對收購幻想悅游產生的商譽本年計提商譽減值準備170205.34萬元。
2018年賬務處理如下。
借：資產減值損失170205.34萬元
貸：商譽——商譽減值準備170205.34萬元
減值測試法下，公司合并財務報表項目列報數額不必變動，可直接采用天神娛樂2017年與2018年年報中披露的財務數據。后續計量方式的不同對合并資產負債表的影響主要體現在商譽、資產總計、所有者權益、負債和所有者權益總計項目，對合并利潤表的影響主要體現在管理費用、營業總成本、資產減值損失、營業利潤總額、凈利潤項目。為便于分析比較，將2017—2018年天神娛樂合并資產負債表和合并利潤表主要項目數據進行了整理（見表2和表3）。
3.1.2系統攤銷法
考慮到天神娛樂并購產生的商譽金額較大，短期攤銷會對財務報表列報數產生顯著影響，所以在運用系統攤銷法時以十年為攤銷期，直線攤銷，類似于無形資產。此次并購購買日為2017年1月10日，則從2017年1月開始攤銷至2027年12月，每年固定攤銷金額為292791.16/10=29279.12萬元。
賬務處理如下。
借：管理費用29279.12萬元
貸：無形資產——商譽29279.12萬元
系統攤銷法下，將每年商譽攤銷金額計入管理費用項下，因此相比于減值測試法，管理費用與無形資產科目數額會產生變動，進而對合并資產負債表和合并利潤表相關項目列報金額帶來影響（見表4和表5）。
3.1.3減值與攤銷并行法
在減值與攤銷并行法下，2017年幻想悅游業績達標，并購商譽無明顯減值跡象，因此無需計提減值準備，只需要進行固定攤銷即可，具體處理與攤銷法一致。2018年并購商譽存在較大減值風險，天神娛樂除按直線法繼續攤銷外，還需考慮根據減值測試法計算出的減值額，其2017—2018年合并報表經調整后見表6和表7。
商譽作為一項資產其減值損失計算方式為賬面價值減去可回收金額?；孟霅傆?017年商譽入賬價值為292791.16萬元，2018年計提減值準備170205.34萬元，商譽可回收金額為292791.16-170205.34=185585.82萬元。減值與攤銷并行法下，2017—2018年共攤銷商譽29279.12×2=58558.24萬元，則推出此項商譽的賬面價值為292791.16-58558.24=234232.92萬元。因此，2018年天神娛樂并購幻想悅游減值損失額為234232.92-185585.82=48647.10萬元。
3.2不同后續計量方法下經濟后果的評價
3.2.1合并報表主要項目對比
2017年，由于減值測試法不需要對商譽進行固定攤銷，因此商譽數額最大，管理費用最少，營業利潤規模也相對較大。2018年，并購商譽發生巨額減值，3種方法下的各項目數額差異較大。由于商譽每年攤銷額遠小于減值損失數，且系統攤銷法下不考慮商譽減值因素，因此商譽凈額最大。同時，采用減值與攤銷并行法時，由于上一年度已經抵減過部分商譽，因此計提的商譽減值損失小于減值測試法，使得當年虧損數額減少，對利潤的大幅度變動起到了一定的緩沖作用，減少了一次性計提巨額商譽減值對利潤的影響。
3.2.2主要財務指標對比
（1）償債能力對比。從表8中的具體數值來看，2017年企業利用息稅前利潤償還債務的能力較強，系統攤銷法和減值與攤銷并行法下的已獲利倍數低于減值測試法，說明對商譽增加固定攤銷方式進行后續計量在一定程度上影響了企業償債能力，債權人應對企業后續投資風險保持關注。2018年受巨額商譽減值影響，該指標由正轉負，天神娛樂償債能力急劇惡化，企業利用息稅前利潤償還債務存在很大風險。減值測試法下該指標下降幅度最大，說明此方法下一旦發生大數額商譽減值就會迅速增加企業的償債壓力，嚴重影響其未來發展。
（2）盈利能力對比。2017年3種方法下的凈資產收益率均為正，減值測試法下的凈資產收益率最大，這是因為2017年商譽未發生減值，而系統攤銷法要求每年固定攤銷，導致凈利潤變小。2018年商譽計提大額減值，該指標降為負值，通過對比可發現減值測試法下的波動最大，表明采用減值測試法在企業經營業績良好時可以展現企業出色的盈利能力，當企業市場表現不佳時，對企業帶來的沖擊更大，商譽不減值則風平浪靜，一旦發生減值，企業盈利能力迅速下降。2017年，商譽未發生減值只需要進行固定攤銷，攤銷法與并行法指標數值一致。2018年商譽發生減值，在減值與攤銷并行法下這種減值情況得以真實反映，既不會像攤銷法一樣忽視商譽減值因素的影響，也不會出現因減值數額太大導致盈利水平劇烈波動的情形。
（3）營運能力對比。觀察表8可以發現，無論采用減值法、攤銷法還是簡直與攤銷并行法，總資產周轉率數值相差不大。盡管2018年發生巨額商譽減值的情形，其前后總資產周轉率的波動仍然很小，表明不同的后續計量方法對營運能力的影響較為有限。
3.2.3綜合評價
減值測試法只在商譽發生真實減值時計提減值損失，其他年份商譽數額是否需要做出調整未予考慮，進而影響財務報表其他相關項目列報數的合理性，有違謹慎性原則。在我國經濟快速發展、并購活動頻繁的熱潮中，高額商譽一旦遭遇大額減值，資本市場就像觸雷，引起強烈動蕩。
系統攤銷法僅對商譽進行固定攤銷，雖簡單易行但并未考慮減值因素，不能有效反映被并購公司業績變化對商譽的影響，不符合商譽實際變動情況，不能全面地反映商譽會計信息。
對商譽規模較大的企業，減值與攤銷并行可能更符合現實需要。既可以每年定期攤銷抵減巨額商譽規模，體現謹慎性與穩健性原則；也有效避免了減值測試法下商譽減值風險集中釋放的后果，在被并購企業盈利狀況出現重大異常時，利潤的波動相對平穩，較為合理、全面地反映商譽后續計量相關信息。
4結論與建議
4.1結論
會計政策的制定對企業財務狀況處理有重要影響，商譽減值后續計量方法的改進，應以體現會計信息相關性和決策有用性為原則，并從商譽的產生根源與其本質入手。恰當的做法是重新引入商譽攤銷，并確定出能夠反映商譽實際減損金額的年限，以體現商譽作為一項資產隨時間推移逐漸減損消耗的經濟特性。同時，攤銷額對本年利潤的影響，會使管理層在并購之初謹慎對待高溢價商譽，滿足會計穩健性和會計信息質量要求。
4.2建議
關于商譽后續計量方法的改進，本文從以下兩個方面提出建議。
4.2.1繼續加強完善減值測試法
（1）強化商譽后續會計信息披露。商譽的減值測試是對商譽進行會計處理的重要環節，商譽減值準備的具體步驟、資產組的確定等財務信息，在上市公司年報中均很難找到。例如，天神娛樂僅披露了評估師對商譽評估后確認的資產組組合的可回收金額，根據評估結果計提了商譽減值準備，但并未披露詳細的可回收金額評估和減值測試過程。這種信息的不透明給財務報表使用者分析企業財務狀況帶來很大難度。因此，需強制要求企業盡可能詳盡地對商譽減值的財務信息與非財務信息進行披露，尤其是導致并購企業商譽減值的原因、對相關資產組或組合的確認標準及減值測試的時間和頻率等，這不僅能監督管理層是否利用后續計量進行盈余管理，也能分辨各方責任，完善內部控制制度。
（2）嚴格規范減值測試操作。現階段，準則對商譽減值測試的評估方法和評估過程的規定存在很大主觀性，并購商譽減值與否僅以業績的達標情況為依據，不少管理層鉆準則漏洞，借此進行盈余管理。爆發出的越來越多商譽減值問題也間接說明實務操作中存在很大問題。應參考不同行業資產特征與銀監會的認定標準對資產組的劃分做出統一規定，因商譽只能與其他資產一起發揮協同作用產生現金流，其計價與分攤應更謹慎。對于涉及子公司業務的情形，建議其整體合并為一個資產組。同時，規范商譽減值測試過程中可回收金額的確認方式，參數的選擇與折現率的確定將直接影響商譽減值操作結果的準確性與合理性，繼而對資產組風險的衡量產生影響。
（3）強化減值測試監管。商譽減值問題的集中爆發使得健全商譽減值審查體系迫在眉睫。首先，完善公司的內部控制制度，從源頭上遏制不規范減值行為的產生，對披露信息的可靠性進行自查。其次，相關職能部門發揮外部監督作用。政策制定部門需盡快彌補商譽減值準則漏洞，防止其再次成為引發A股動蕩的定時炸彈。證監會應重點審查上市公司商譽后續會計處理是否涉及會計政策的濫用，是否違背企業會計準則的要求，對當年大幅計提商譽減值準備的情形重點關注。同時，監管職能的履行離不開強有力的懲罰措施，對無視準則、嚴重擾亂會計市場穩定的行為嚴厲打擊，為在違法違規邊緣徘徊的企業敲響警鐘，對未按規范進行商譽減值測試的上市公司進行處罰，對不履行職責的中介機構追究責任。最后，繼續強化對注冊會計師的管理。要求注冊會計師對業績真實性和會計處理合規性進行嚴格核查，確保對外披露的會計信息質量。包括對資產評估機構出具報告的可靠性保持必要懷疑，以防存在串通舞弊的情形。
4.2.2重新引入系統攤銷法
