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作業成本法范文1
一、作業成本法
作業成本法是指以作業為核心，確認和計量耗用企業資源的所有作業，將耗用的資源成本準確地計入作業，選擇成本動因，將所有作業成本分配給成本計算對象的一種成本計算方法。作業成本法的指導思想是：“成本對象消耗作業，作業消耗資源”。作業成本法通過對與產品相關聯的全部作業的跟蹤，為消除非增值作業、優化作業鏈和價值鏈提供有用信息，達到最大限度的節約，增強決策、計劃、控制能力，最終達到提升企業競爭力和獲利能力，增加企業價值的目的。在作業成本法下，成本計算程序分為兩大階段：1、將制造費用分配到同質的作業成本庫，并計算每一個成本庫的分配率；2、利用作業成本庫分配率，把制造費用分攤給產品，計算產品成本。
二、傳統成本法
傳統成本計算方法的基本原理是：根據不同的成本計算對象歸集生產過程中所發生的費用，一般分為三部分，即直接材料、直接人工和制造費用；再根據直接費用直接計入，間接費用分配計入的原則，對所發生的制造費用按一定的標準分配計入到相應的成本對象中去。
傳統成本核算系統的主要局限性在于它運用了以數量為基礎的成本動因，而企業以不同數量、規格和不同復雜程度生產多樣化的產品組合時，這樣的分配比率將導致產品成本的不準確。
特別是目前許多企業采用了高度自動化的生產技術，能快速、高質量地生產出個性化強、品種多、批量小的產品以滿足客戶的需求。
其次，隨著自動化技術的產生與發展，固定制造費用占有的產品制造成本比例大幅度上升，在這種情況下，要求企業管理者對制造費用的核算作革命性變革，要求把成本核算的重點轉移到制造費用的合理分配上，以便提高產品成本計算的正確性和提高成本控制的有效性。
三、作業成本法與傳統成本法的比較。
1、案例分析
甲公司是電子儀器生產企業，生產A，B兩種電子儀器，其中，A產品是企業的主打產品，B產品為企業新研發的產品。A產品定價3.72萬元，但市場銷售情況并不好；B產品剛投入銷售，定價3.12萬元，但銷售部門反應銷售顧客需求非常大，且顧客反應比其他公司的價格便宜很多。
兩種產品都是按成本20%加成作為銷售價格，針對A、B產品市場銷售情況公司管理層很疑惑。
A、B產品生產成本資料如下：
A、B產品產量均10臺，A產品直接人工成本14萬元，直接材料17萬元；B產品直接人工成本10萬元，直接材料13萬元，A、B產品合計發生制造費用10萬元。制造費用按生產工時分攤，A產品生產工時為700小時，B產品生產工時為300小時。
2、傳統成本法與作業成本法的差異：
（1）間接費用歸集標準的差異。在傳統成本法下，間接費用指制造成本，只包括與生產產品直接、間接有關的費用，而用于管理和組織全廠生產、銷售產品和籌集生產資金的支出作為期間費用；在作業成本法下，產品成本則是完全成本，對最終企業價值有益的合理有效的支出，都應計入生產成本。它強調的是費用支出的合理有效，而不論其是否與生產直接、間接有關。在這種情況下，期間費用歸集的是所有不合理的、無效的支出。
（2）成本分配基礎的差異。傳統成本法計算成本的主要目的是把輔助部門歸集的制造費用以一種平均線性方式的分配到各產品，多采用生產工時作為分配標準，未考慮實際生產中產品消耗與費用的配比問題，只能是一種 “絕對不準確”的信息；而作業成本法計算出的產品成本信息可視為一種相對準確的信息。作業成本法分配間接費用時著眼于費用、成本的來源，將間接費用的分配與產生這些費用的原因聯系起來。在分配間接費用時，按照成本動因進行分配，使成本的可歸屬性大大提高，并將按人為標準分配間接費用的比重降到最低限度，提高了成本信息的準確性。
（3）適用條件的差異。傳統成本法適用于產品結構單一、制造費用的數額相對較小，且其發生與直接人工成本有事實上相關的勞動密集型企業。作業成本法一般適用于間接費用所占比重較大、產品品種繁多、產品生產工藝復雜多變、生產經營活動十分復雜、較好地實施了適時生產系統和全面質量管理體系、管理當局對傳統成本計算系統提供信息的準確度不滿意的技術、資金密集型企業。
四、結論
作業成本法從根本上解決了傳統成本法的缺陷。通過對作業成本計算與傳統成本計算相比較，可以看出將成本動因作為分配基礎提高了產品與其所承擔成本的相關性；提高了產品成本分配的準確性，因此，作業成本能提供“相對準確”的產品成本信息，為企業管理決策提供有用的成本信息。
參考文獻：
作業成本法范文2
【關鍵詞】作業成本法香港成本結構
一、作業成本法的發展背景
經濟的快速發展，離不開兩個重要因素。一個是先進的制造技術的應用，另一個是先進的管理理念的推廣和實施。本文所討論的作業成本法是成本控制方面的又一新領域。許多學者都對作業成本法進行了理論研究和實證考察（Staubus,1971；1987a;1987b；Johnson，1988；Kaplan,1994等）。
技術上的變化使許多公司的生產制造環境發生了顯著的改變，使用大量機器和由計算機控制的儀器設備，使得生產制造過程的自動化程度不斷提高，從而減少了從事直接生產的人工。而許多早期的會計系統主要是為人工成本的計量和報告而設計的，已不適用于自動化生產的要求。如果繼續沿用傳統的會計系統，將過高地估計高產量、低復雜度產品的成本，過低地估計低產量、高復雜度產品的成本，無法準確地知道每一種產品的毛利，在競爭激烈的環境中難以立足。此外，隨著經營復雜性的增加，產品、服務的多樣化也隨之增加，要求更為精確地定量資源消耗，產品組合、定價和其他決策也都需要更為準確的成本信息。1987年哈佛商學院的RoberKaplan和RobinCooper兩位教授所進行的研究使作業成本法贏得了廣泛的重視。作業成本法在精確成本信息、改善經營過程、為資源決策和產品定價及組合決策提供完善的信息方面都受到了廣泛的關注。目前，世界上許多先進的公司已經實施作業成本法以改善原有的會計系統，增強企業競爭力。
文獻中所調查的公司分為以下幾種類型：①先進的國際制造企業；②會計師事務所的顧客；③專業會計軟件公司的顧客。選擇先進的制造企業是因為該行業里的企業被認為是高度自動化的，具有使用作業成本法的優勢條件，其行業的產值增長在國民生產總值增長中占有很重要的比重，也最能代表一國經濟發展水平的先進程度。后兩者的選擇主要從作業成本法的傳播渠道入手，從專業的軟件公司中購買有關作業成本法軟件的顧客，以及要求會計師事務所提供作業成本法服務的客戶不但對作業成本法有所需求，并有進一步實施的行動。他們是了解作業成本法實施情況的最好窗口。
2、調查的反饋率、發放對象及調查方法
高的反饋率說明分析結果是具有代表性的，但一個國家的統計分析并不一定適用于其它國家或其它行業。
調查表的發放對象大多是財務總監、財務主管，或者常務經理（工廠經理、產品經理、材料經理、設計工程師、制造工程師、市場營銷經理）。這些人熟悉公司日常的經營運作和財務制度，又有一定的教育背景，比一般員工更具備了解作業成本法的能力，且具有實施一定決策的權力。
調查的方法主要包括郵寄問卷調查、面對面采訪以及電話采訪。當前實證研究主要采用實地調查方法（fieldstudy），針對有限的研究對象，采用郵寄調查方法可以從研究對象的橫截面上提供深入的分析，且收集資料的成本較低。面對面采訪或電話采訪相對郵寄問卷調查具有更高的反饋率和言語上細致的溝通，更有利于找出問題的關鍵所在。
3、調查的反饋類型
對作業成本法調查的反饋類型有如下幾種情況：
通過對反應者具體的分類，一方面可以調查作業成本法作為一項新知識傳播的情況，另一方面可以更進一步重點調查作業成本法作為一項管理技術應用的情況，在同樣擁有作業成本法知識的前提下，通過實施作業成本法和未實施作業成本法的公司在成本結構、現行的會計系統、產品的多樣性、競爭環境等特征方面的對比，來分析作業成本法的實施和哪些因素有關。
盡管作業成本法在學術界很早就出現，作業成本法的知識也越來越被人熟知，但其實際應用并不廣泛。Armitage和Nicholson（1993）比較了加拿大企業和其他國家企業后發現，實施作業成本法的企業比例較?。杭幽么鬄?4％（1992），英國為6％（1990），美國在1991年為11％，1993年顯著增加到36％。同樣的，Teoh和Schoch（1993）發現作業成本法的使用率較低，澳大利亞為17％、馬來西亞為13％。Inners和Mitchell（1995a）的最近調查顯示被調查的英國公司有20％采用作業成本法。
4、分析數據的方法
在問卷的設計上有幾種類型，一種是問題回答型的，例如“您認為哪些因素決定了您的公司使用作業成本法”，還有一種是直接列出可能的答案，讓被調查者選擇，還可能讓每個選項帶有權重，評價其重要性的大小。問題的內容首先涉及被調查者的信息和被調查者公司的有關情況，接下來是對作業成本法知識掌握情況的了解，大多不會直接詢問被調查者“您是否了解作業成本法”這樣的是非題，而是就作業成本法一些常識性的知識詢問被調查者，以測試作業成本法真正被了解的程度。至于考察哪些因素影響作業成本法的實施，主要通過比較實施作業成本法和未實施作業成本法企業的數據（公司的人數、生產線的數量），作相應的統計分析，檢驗其差異的顯著性來判斷該因素是否是實施和未實施作業成本法公司的明顯區別之一。關于實施者對作業成本法的滿意程度，主要通過一套評分辦法對比使用前和使用后的滿意程度來對樣本數據進行統計分析。
5、文獻中的主要結論
（1）實施作業成本法和不實施作業成本法的原因
在擁有作業成本法知識的反饋者中，實施作業成本法的原因主要有：①現存成本信息不準確；②面臨相對較激烈的競爭環境，例如與日劇增的自動化生產；③目前缺少制定決策的信息，如非財務信息；④目前面臨資源分配的問題。
不實施作業成本法的原因主要有：①作業成本法太復雜太耗時；②目前的會計系統還夠用；③采用作業成本法的收益不確定；④缺少經驗；⑤員工不熟悉或不愿意使用作業成本法；③管理決策或過程中的不便；⑦高昂的實施費用；⑧選擇成本動因有困難；⑨目前缺乏先進的計算機技術來降低開發作業成本法和跟蹤作業活動的費用；⑩人力資源的缺乏和過高的培訓費用。
（2）使用作業成本法的公司的特征
作業成本法的使用和公司的一些因素有關，如公司的成本結構、現行的會計體系、成本的多樣性和競爭環境。
A、成本結構
對作業成本法關注的主要原因在于它可以更為精確地將制造及用分配到產品上去，通過增加成本庫，更多地基于作業而非產品成本，采用一種使用面更廣的成本動因。引進作業成本法的重要原因之一就是最近幾年里成本結構上的變化（制造費用的增加，Cooper和Kaplan，1988）?；谶@種假設，采用作業成本法的公司都具有一個很顯著的特征，即制造費用相對價值附加成本（直接人工十制造費用）很高。
B、現行的會計系統
引進新的會計計算方法的價值依靠現行的會計系統。有關作業成本法的文獻認為傳統的會計計算方法使用的成本庫和成本動因有限（詳見Cooper,1988b）。而作業成本法增加了成本庫（作業）和成本動因。管理層在考慮實施作業成本法時，通常會考慮是將作業成本法作為一個獨立的系統還是將該系統和現行的會計系統融合（Cooper,1990，1991）。YvonneP.Shanaban（1997）認為做上述決定時應考慮到兩個因素，一個是改變現行的會計系統的有效途徑，另一個是開發和現行系統融合的軟件成本。
C、產品的多樣性
產品的多樣性是引起傳統會計系統在計算產品成本時發生成本信息扭曲的原因之一。產品的多樣性包括：產品產量的多樣性，規模的多樣性，原材料的多樣性和安裝的多樣性（Cooper,1988a）。使用作業成本法的公司往往產品多樣性程度較高。值得一提的是，沒有使用作業成本法的公司其定制化的產品多于采用作業成本法的公司。原因有可能是，雖然定制化的產品通常意味著產品的多樣性、材料的多樣性和安裝的多樣性，但是定制化的產品通常會增加開發新的會計系統的成本，會計成本的重要性通常被定制化的程度所決定。
D、競爭環境
Cooper和Kaplan（1991，pp372）對作業成本法使用的情況進行了描述：如果現行的會計系統是在測量成本高、競爭弱、產品的多樣性低的背景下設計的，那么當測量成本變低、競爭變得激烈、產品的多樣性增加時，實施作業成本法是可行且有利的。
由于經濟環境越來越動蕩，競爭越來越激烈，相對于作業成本法而言，傳統會計增加了由失誤造成的成本，因而改善現行的會計系統顯得十分重要。
E、公司的規模
有很多資料表明公司的規模是區別使用作業成本法和非使用作業成本法的公司一個重要的特征（Ask和AX，1992；Drury和Tayles，1994；Davies和Sweeting，1993；Innes和Mitchell，1995）。由于大公司擁有更為強大的溝通渠道和完善的基礎設施，且對信息的需求更為強烈，所以他們比小公司對作業成本法更感興趣。
（3）作業成本法的預期收益和實施中的問題
實施作業成本法可能帶來的收益有：提供更為精確的產品成本；為定價策略提供相應的成本信息；加強對成本有效的管理和控制；堅持改善市場營銷策略；提高產品的盈利性；確保可標識的成本動因；產品盈利性的有效分析；改善成本控制；提供準確的業績指標。
與此同時，在實施作業成本法的過程中，可能會出現一些問題：成本動因的標識；成本和成本動因間因果關系準確性的把握；實施作業成本法的成本；和現存會計系統的融合；向高層推銷作業成本法的思想中遇到的阻力；如何獲得低層員工的支持。
（4）實施作業成本法的公司對作業成本法的滿意程度
全世界有一部分公司已經開始使用作業成本法來改善他們舊的會計系統，究竟作業成本法能否帶來預期的效果。1987年Howelletal在由IMA和CAM－I主持的研究課題中，就實施作業成本法之后公司對產品成本和業績衡量的滿意程度進行了研究，其研究結果如下：
①所有的被調查人員報告，實施作業成本法至少改善了會計管理系統的一個領域，同時也報道了在業績衡量系統上的重要突破。
②實施作業成本法后，公司在產品成本上的滿意程度和作業成本法在產品定價及組合策略中的使用程度呈明顯的正向關系。作業成本法在成本削減上的滿意程度和常務經理使用作業成本法信息的程度也呈正比。這表明對作業成本法越滿意的經理人員越有可能采取實際行動有效地使用作業成本法來影響決策。
③在作業成本法使用之前，被采訪者對傳統的會計信息的準確性很少有信心，傳統的會計系統是為部門和外部報告而設計的，它們服務的顧客面較窄。而實施作業成本法可以改進成本信息的準確性，作業成本法所提供的信息將支持產品資源決策、產品定價和組合策略，而這些也支持顧客盈利性分析。
三、對香港應用作業成本法情況的研究
我們于1999年對香港地區應用作業成本法的情況進行研究，采用信函調查表的形式對810家公司（包括上市公司和CIMA－theHongKongbranchofthechartdedinstituteofmangementaccountants中的非上市公司）進行了調查，致函給每家公司財務總監或負責財務方面的經理。反饋回90份有效的調查表，反饋率為11％，其中包括47家上市公司和43家非上市公司（見表2）。在90家公司中有10家已經使用作業成本法（4家上市公司和6家非上市公司），另有4家（2家上市公司，2家非上市公司）即將打算實施。調查表的設計涵蓋一些使用作業成本法的細節、使用作業成本法的經歷和公司的基本情況等。從反饋的信函發現，在使用作業成本法的公司中平均使用年度為四年，很顯然大量公司接觸作業成本法的時間還不長。在沒有使用、暫時也不打算使用作業成本法的76家公司中有37家知道作業成本法知識，有39家知之甚少。
1、使用作業成本法的行業情況和規模結構
行業因素對實施作業成本法的影響（由于調查數量有限，排除個別行業（使用數=總數》。公用事業的使用率比其它行業都高，這點和工業制造企業使用作業成本法程度較高的假設并不相符（工業企業通常被認為是自動化程度較高，具有使用作業成本法的優勢）。
2、作業成本法的使用者和非使用者的比較
給出使用者和非使用者規模的比較，三個測量規模的標準（員工、銷售量和總資產）都顯示使用作業成本法的公司規模上都大于沒有使用作業成本法的公司。這一點和AskandAx（1992）、Bjornenak（1997）、Brightetal（1992）、Chungeral（1997）、DruryandTayles（1994）、InnesandMitchell（1995）等的觀點一致。規模較大的公司對信息有更大的需求（基于大公司本身的復雜性），其本身又是一個信息的中心，有更多的資源來實施作業成本法。Bjornenak（1997）認為作業成本法的傳播采用一種分級目錄擴散的方式，首先在大公司應用，繼而向小公司擴延開來。
（2）產品的多樣性
Bjornenak（1997）認為使用ABC的公司可能有更多的產品線。量大且種類繁多的產品其成本分配比只有少數或者一種品種的產品困難。Bjornenak（1997）歸納了兩種衡量產品多樣性（Productdiversity）的標準，即定制化產品的程度和產品的數目。我們采用一種類似的歸類方法。問卷詢問被調查者所擁有產品線的數目。如表3所示，使用ABC的公司比非使用ABC的公司擁有更多的生產線（551條對297條），標準方差較高，然而，統計上的區別并不顯著。我們同樣向調查者詢問他們定制化產品占總數的百分比（針對特定的顧客規格）。在表3中使用ABC的公司其定制化的比例也較高（59％＞45.36％），但和非使用者的差距并不大。表3的結果顯示產品的多樣性和使用ABC之間正向關系的方向性支持在統計上并不顯著。Bjornenak（1997）認為定制化和使用ABC之間成正向關系，但在實證研究中卻發現了統計上的負向關系。他解釋這種現象是因為較高的定制化產品對公司而言太復雜且昂貴，還不如使用傳統的會計方法。
（3）競爭的壓力
Cooper和Kaplan（1991）認為當公司內部競爭程度比較高的時候，作業成本法將會發揮重要的優勢。高度競爭性的產品由于盈利較少更需要精確的成本信息來確定真實的盈利情況。我們按照Bjornenak（1997）使用下述兩個標準來衡量競爭情況。（1）詢問被調查者其競爭伙伴的數量。（2）銷售額中出口的數量（因為出口市場比境內市場的競爭更強）。從表3中看出，盡管使用作業成本法的企業比起沒有使用作業成本法的企業面對更多的競爭者（平均數是213對170），但它們之間的區別并不顯著。對于出口額而言，有類似的情況。Bjornenak（1997）同樣發現在使用作業成本法和沒有使用作業成本法企業中在競爭壓力方面的差別在統計上并不顯著，與此相反的是，Chungetal（1997）發現激烈的競爭有助于企業使用作業成本法。
（4）成本結構
作業成本法和傳統的成本計算的一個重要的區別在于對間接費用（制造成本）的分配上。如果企業的制造費用很高的話，使用作業成本法會比較有效。Bjornenak（1997）發現高的制造費用和使用作業成本法之間呈正向關系。但我們研究的結果與此相反，顯示了使用作業成本法和非使用作業成本法企業在成本結構中的差異，兩者的平均百分比很接近，在統計上沒有顯著區別。所以說在香港，成本構成中制造費用比例較高并不是使用作業成本法公司的顯著特征。
3、實施作業成本法的動因
問卷調查表詢問了實施作業成本法的動因和實施的經歷。實施作業成本法和打算實施作業成本法的企業只有14家，有作業成本法使用經歷的只有10家。由于樣本容量較小，討論有關實施作業成本法的動因和經歷比較有限，正規的統計假設檢驗不可行。
調查表調查了實施作業成本法的動因，將其重要性劃分為10個等級：“1”代表不重要，“10”代表很重要。如表4所示，使用作業成本法獲得了“更為準確的成本信息”這一項擁有最高的分值，說明其在使用作業成本法中起了很重要的作用?！案纳平洜I過程”同樣也是一個重要的因素。作業成本法可以把成本追溯到各作業上，并有效識別在運作過程中的缺憾，使非有效的過程變得有效。一些公司用作業成本法來進行產品定價和產品組合，該激勵因素的重要性為6.92。作業成本法同樣可用來作資源決策，該激勵因素的重要性為5.11。
4、實施作業成本法的支持
我們還調查了實施作業成本法是從哪些部門獲得支持，把反應結果劃分為10個等級?！?”表示低的重要性，“10”表示高的重要性。如表5所示，盡管作業成本法是一種成本計算方法，但會計和財務部門并不是支持作業成本法實施的重要力量來源。有可能一些會計人員認為作業成本法是對他們已經建立起來的工作構成威脅。更值得注意的是，會計和財務部門比起其它部門較少使用作業成本法的數據。該結果和表4的“作業成本法的主要動因是完善產品成本信息”的結論有悖。
5、設計和實施作業成本法中遇到的困難
作業成本法是一項比較耗時和復雜的體統（Armitage和Nicholsom1993；Chungetal1997），鑒于此，我們對一個作業成本法實施時各階段進行了評價。把各階段標識為10個等級：“1”表示不困難，“10”表示非常困難。表6顯承了研究的結果。實施作業成本法最困難的是為系統收集資料。為新的作業、產品、組織機構調整作業成本法的實施細節同樣是一項困難的工作。將作業成本法融入現行的會計系統也是一項有挑戰的工作，需要補充新的熟練的技術人員。根據調查顯示，標識作業成本庫和確定成本動因被認為是作業成本法組成因素中最簡單的，這一點和Armitage和Nicholson（1993）的結論剛好相反。
6、對作業成本法的滿意程度
作業成本法的使用者被調查是否對新系統滿意。如表7所示，在使用作業成本法之前，通過對6個特征的描述（業績表現、成本削減、過程改善、成本信息、定價策略以及資源決策），反映公司對傳統的成本計算方法持有較低的滿意程度。在使用作業成本法之后，除了資源定價方面外，其它方面都獲得了顯著提高，幾乎提高了100％。盡管反饋者的數量不多，但在滿意程度增加的幅度上確實引人注目。Swenson（1995）同樣發現了美國制造企業在成本系統上的重要改善。
7、不采用作業成本法的原因
針對不實施作業成本法的企業，我們調查了不實施的原因（1=因素不重要，10=因素很重要），如表8所承。“缺少足夠的培訓人員”是不實施作業成本法的一個重要因素。對現存會計系統的滿意和缺少來自上層的支持也是重要的原因，這個原因和Chungetal的結論一致。被調查者同時反映安裝實施可能需要很多的時間。
四、結論
作業成本法在過去10年中受到了廣泛的關注，新型的咨詢公司已經擴展了作業成本法的應用范圍并研發出相應的軟件，極力將這種服務推向市場，推銷給現有的和潛在的顧客?！白鳂I成本法”也成為大學會計課程中必須掌握的內容。本文的研究目的就是調查作業成本法在香港的實際應用情況。迄1999年為止，作業成本法的使用并不是很廣泛，在被調查的公司中，有11％的公司已經使用作業成本法，5％的公司打算使用。其中一個問題是：會計方法的定義，有的公司使用的會計系統非常類似作業成本法，但他們不叫作業成本法，而自稱為使用作業成本法的公司可能使用傳統的成本庫和成本動因，所以在調查表的設計中，對作業成本法的細節都有較為詳盡的提問，以防止由于定義而造成誤解。
作業成本法范文3
作業成本(ActivityBasedCosting，簡稱ABC)的出現，使得成本會計有了傳統和作業之分，一切不結合作業成本法的成本會計統統歸入傳統之列，一切結合作業成本法的成本會計都稱之為作業會計。作業成本法是傳統成本法的繼承和發展，對兩者進行適當比較，可以幫助我們深入了解和正確認識作業成本法，進一步推動作業成本法在我國的應用。
二、作業成本法的比較優勢
1.擴大了直接追溯的單件成本比例
生產各種產品需要各種作業來完成，從產品的設計、物料供應、車間生產到銷售及售后服務。在不同的作業中心都要產生直接或間接成本，且間接成本按照成本動因來歸集。通過對作業中心成本的確認計量，最終得出相對準確的產品成本。
2.便于了解單件產品成本發生的真正原因
作業成本法將成本控制的焦點更多地集中于作業的發生、產品的設計，而不是產品的產量。采用直接人工分配制造費用會導致管理者減少產品中的人工含量，而作業成本法促使管理者更關心作業中心的成本控制，減少產品中成本動因的含量。
三、作業成本法與傳統成本法的比較差異
1.間接費用界限的差異
采用作業成本法，產品成本是完全成本，所有費用只要合理有效，都是對最終企業價值有益的支出，都應計入生產成本。在這種情況下，期間費用歸集的是所有不合理的、無效的支出。而傳統成本法下的間接費用指制造成本，只包括與生產產品直接、間接有關的費用，而用于管理和組織全廠生產、銷售產品和籌集生產資金的支出作為期間費用。
2.信息準確性的差異
作業成本法分配間接費用時著眼于費用、成本的來源，將間接費用的分配與產生這些費用的原因聯系起來。選擇多樣化的分配標準(成本動因)，并將按人為標準分配間接費用的比重降到最低限度，提高了成本信息的準確性。傳統成本法計算成本的主要目的是把輔助部門歸集的制造費用以一種平均線性方式的分配到各產品，沒有考慮實際生產中產品消耗與費用的配比問題。
3.生產管理和質量管理方式的差異
作業成本法下的質量管理是全面質量管理，要求各個生產環節的工人把好自我生產關口，實現自我質量監督。而傳統成本法下的管理生產系統是一種由前向后推的生產系統，生產從原材料開始進入第一生產工序，依次類推按部就班，直至最終形成完工產品，從而將工作重點放在半成品和完工產品的質量檢測上，出現問題，難以及時修補或剔除。
4.分配基準特性的差異
作業成本法的分配基礎是多元的，不但強調財務變量，也強調非財務變量，使管理深入到作業層次，以消除“不增值作業”，改進“增值作業”，增加“顧客價值”。傳統成本法主要采用單一的人工工時等財務變量為分配基準，而忽略了一套良好的非財務變量，因而喪失了一些改善公司管理的有利機會。
5.適用條件的差異
作業成本法一般適用于間接費用所占比重較大、產品品種繁多、產品生產工藝復雜多變、生產經營活動十分復雜、較好地實施了適時生產系統和全面質量管理體系、管理當局對傳統成本計算系統提供信息的準確度不滿意的技術、資金密集型企業。傳統成本法適用于產品結構單
一、制造費用的數額相對較小，且其發生與直接人工成本有事實上相關的勞動密集型企業。
四、作業成本法的應用關鍵點解析
1.目標必須明確
作業成本法的目的就是能產生更精確的成本信息，所有的ABC項目在實施過程中應牢記這一特殊目的。該目的能重新設計或改進生產過程，影響產品設計決定，使產品組合更合理，或更好地管理客戶關系。通過預先定義的目的，系統將確定生產線經理或部門，他們的行為方式和決定被認為是改變信息的結果。ABC模式應當是較簡單的，它的實施應當充分考慮成本效益關系。
2.最高管理層統一指揮
ABC項目的實施也不能缺少最高管理層的支持。一個由各職能部門的主管所組成的最高管理層委員會能使這些支持制度化，每月定期開會討論項目過程，提如何改進模式的建議，一旦該模式固定時將會對決策的制定產生重要影響。除了會計人員之外，該部門還應包括生產、市場(銷售)、工程和系統方面的人員。這樣，成本動因組織的專家們能夠合并于模式的設計和每一組織人員在他們的部門和組織內對項目進行支持。
3.作業成本模式的設計要完善
一個既復雜又難以維護的ABC系統，對管理人員來說會難以理解和操作。因此，ABC模式的設計應像任何其他設計和工程項目一樣，持續適當的權衡會使系統的基本功能以最小的附加成本完成任務。完善的ABC模式設計能避免過于復雜的系統問題或無法辨認出成本項目(產品和顧客)、作業和資源之間的因果關系。
4.要贏得全面的支持。
雖然ABC比原有成本系統產生更精確的成本信息，更能指導生產經營，但并非所有的管理人員都歡迎技術上的革新。個人和部門的抵制是因為害怕作業成本法的實施會暴露出無利潤的產品、無利潤的顧客、無效率的作業和過程、大量無用的生產能力。因此，贏得下屬的廣泛支持將是作業成本法能否順利實施的關鍵。
5.推廣應用要個性化
經過多年的經濟高速增長后，我國的企業無論從產品的數量、質量，還是技術含量，都得到了很大提高。但就總體而言，我國大部分企業還處于大批量、低技術含量的勞動密集型生產階段。這些企業應用作業成本法的環境遠未成熟，如果一味推廣，必然是“拔苗助長”，欲速則不達。因此，作業成本法還只能在一些多品種、少批量生產的實行多元化經營的管理先進的企業推廣。
作業成本法范文4
【關鍵詞】 作業成本法；程序；優勢；改革
隨著當代高新科技的蓬勃發展，企業的管理思想也相應發生了深刻的革命性的轉變，形成了新的企業觀。以“作業”為管理的起點和核心，標志著企業管理歷史發生了一個重大的革命性變革，這種管理革命提出了以作業為核心計算產品或服務成本的客觀要求，成本計算方法的革新勢在必行。在此背景下，作業成本法便應運而生。
一、作業成本法及基本問題的理解
（一） 定義及核心要素
作業成本法是一種以作業為基礎的成本核算制度和成本管理系統。它以成本對象（產品、服務、客戶等）消耗作業，作業消耗資源為理論原則，以作業成本歸集到相應的成本對象上，使間接費用和輔助費用分配得更為合理，以便較及時、準確、真實地計算出成本對象的真實成本。作業成本法涉及的核心要素有：資源、作業、作業中心、成本對象、資源動因、作業動因、同質成本庫和成本要素等。
（二） 作業成本法的基本程序
1.分析與確認作業
通過選擇成本基礎，將與企業間接費用發生有關的作業活動進行分類，即將同性質的活動歸集為作業中心；然后根據作業中心與產品的關系分配并歸集該作業中心成本，根據費用的性質進行記錄；最后匯總。
2.分析與確認成本動因
卡普蘭（Kaplan）和庫珀（Cooper）提出“成本動因”概念。即選擇適當的成本動因：根據追蹤的資源，選擇分配各作業中心成本的標準；然后確定作業中心成本分配率。
3.確定資源動因，建立作業成本明細賬
資源動因作為建立作業成本及其明細賬的依據，揭示了資源耗費分配給不同作業的基礎。根據這些資源動因，進行具體作業分配，最后根據以上內容建立作業成本明細賬。
4. 確定作業動因，并將作業成本庫的成本分配到成本計算對象
一旦將資源耗費分配給作業成本庫后，就可確定作業動因。同時，應按作業中心設置作業成本明細賬，計算產品作業總成本和單位成本。
（三） 作業成本法的優勢
在現代制造業發展過程中，傳統成本核算存在以下缺陷：一是分產品盈利能力分析不能及時準確地核算；二是工時、機器臺時在各車間很難精確界定；三是非生產性費用的大幅增加，很難界定；四是半成品、在制品的對外銷售由于無法核算成本，定價困難；五是無法滿足全員成本管理以及相關業績評價的管理需要。而作業成本法作為適應新型生產模式而誕生的一種成本管理方式，相比傳統的成本管理方法有了很多改進之處：
1.提高了成本信息的真實性
作業成本法縮小了間接費用分配范圍，增加了分配標準，對每種作業選取屬于自己合理的分配率，消除了傳統成本法中分配間接費用的不合理性，解決了傳統成本法帶來的成本信息失真問題，使成本核算更準確，更具有相關性和配比性。
2.使企業產銷決策更加合理
作業成本法的成本信息更具有科學性、相關性，從而使產銷和定價決策更加合理，利潤信息更加真實。
3.有利于企業資源配置的優化
實施作業成本法有利于通過對資源如何一步一步消耗過程的細致而具體的分析和控制，來優化作業鏈、價值鏈和產品種類與生產數量的組合，從而優化資源配置，充分利用資源，實現“1加1大于2”的規模效益目標。
4.改善內部管理
在作業中心的基礎上建立責任中心，進一步采用作業預算方法和作業管理法，能夠更有效地實現責任會計目標，加強內部管理，控制成本的形成和累積過程。
二、作業成本法的案例應用及分析――以美譽手機研發廠為例
（一）企業及作業簡介
美譽手機研發廠是一家手機生產企業，它的主要產品是普通CDMA手機和3G手機。該企業的主要作業有：
1.作業1
組裝手機和參數調整。該項作業耗用的資源是：人工、運輸設備、裁剪設備、儀器儀表、能源和機物料消耗。
2.作業2
設備測試。手機的設備測試耗用工時較多，成本中職工薪酬含量較高，屬于單位水準作業，且兩種產品的消耗比率大致相同，因而形成一個成本庫，即設備測試作業。
3.作業3
工程檢測。該項作業耗費的主要是人工工時，其成本主要是人工薪酬和少量的物料消耗。該企業對檢查作業以工程的時間作為作業動因。
4.作業4
包裝出廠。該項作業所耗資源的成本主要是：管理人員的薪酬、廠房折舊、照明、取暖費用等。
（二）作業成本計算
為便于分析，剔除非正常因素的影響，各有關數據均為某一時期的平均數，以消除不同時期費用不同和產量不同對產品成本的影響。美譽手機研發廠普通CDMA手機和3G手機兩種產品的財務數據如表1、表2和表3。
具體計算過程：
作業1：
生產準備作業成本分配率=30 000÷8=3 750（元/次）
普通CDMA手機分配成本=5×3750=1 8750（元）
3G手機分配成本=3×3 750=11 250（元）
作業2：
設備測試作業成本分配率=750 000÷7 500=100（元/小時）
普通CDMA手機分配成本=6 000×100=600 000（元）
3G手機分配成本=1 500×100=150 000（元）
作業3：
工程檢測包裝單作業成本分配率=90 000÷100=900（元/次）
普通CDMA手機分配成本=84×900=66 600（元）
3G手機分配成本=16×900=23 400（元）
作業4：
包裝出廠作業成本分配率=4 500÷90=50（元/次）
普通CDMA手機分配成本=52×50=2 600（元）
3G手機分配成本=38×50=1 900（元）
（三） 案例分析后的結論
按傳統成本計算方法計算的普通CDMA手機和3G手機的單位成本分別是469元和552元，單位產品的邊際收益分別是531元和2 248元；而按作業成本管理的分析方法，計算得出的普通CDMA手機和3G手機的經營成本分別為512元和508元，單位產品的邊際收益分別是488元和2 292元。可以看出，用傳統成本計算方法計算的產品成本的確被扭曲了。
產生此差異的原因是由于在傳統的成本計算方法下，售后服務成本90 000元是作為銷售費用直接計入當期損益，而在作業成本法下，首先將制造費用、銷售費用追溯到產品，以此來計算產品成本。對于售后服務成本，普通CDMA手機精密性較差，所以返修率較高，造成售后服務成本增加，使得在作業成本法計算下普通CDMA手機的成本高于新上市的3G手機。
三、提出的改革方向
目前作業成本法已經在西方國家的制造企業中得到了大量的應用，但是，我國企業難以全面推廣應用作業成本法，主要存在著觀念和企業技術水平落后以及相應社會環境未形成、缺乏必要的技術支持等限制因素。具體來說，可從以下方面進行改革。
（一）在推行作業成本法時，先進行成本效益的分析
推行作業成本法是需要付出較大的成本的，包括設計成本、運行成本、核算成本、培訓人員的相關費用等相關成本費用都是要配套的。因此，在實行作業成本法時，事前的調研，成本效益的分析是非常必要的。
（二） 管理層的全力支持
由上述案例不難看出，成本作業法的實行從頭至尾都貫穿著管理層對本次改革的支持。從制定以作業為基礎的考核制度到整體企業對作業成本法應用的調整，如果沒有了管理層的全力支持，并在整個企業范圍內統籌兼顧，那作業成本法的推行幾乎不可能實現的，所以在推行作業成本法時一定要取得管理層的大力支持。
四、結論
綜上所述，相對于傳統的成本會計方法而言，作業成本法的理論設計原理和企業實施案例已成為學術界和企業界所關注的焦點問題之一。本文在比較傳統成本會計的基礎上，對作業成本法基本概念、程序以及應用優勢進行了闡析，并以美譽手機研發廠為案例，對作業成本法在制造業的實施進行了具體應用，旨在幫助企業深入認識作業成本法和有效應用作業成本法。應用作業成本法能得到更為準確的產品成本信息，有利于及時調整產品的定價策略，提高產品經濟效益。
【主要參考文獻】
［1］ 魏仲乾， 剛成軍.作業成本法在電力企業的應用［J］.財務與會計（理財版），2010（5）.
［2］ 李玉英，韓道琴.作業基礎預算應用中存在的問題及對策研究［J］.經濟縱橫，2010（1）.
作業成本法范文5
摘 要 會計發展的速度是迅猛的，在發展的過程中，會計技術定期吸收各種新的方法推動了會計的發展。在20世紀管理會計最重要的創新之一便是作業成本法（ABC）的誕生，并且迅速傳播到其他國家。本文通過對ABC的演進過程進行評述，并且對ABC在各國的引用進行了調查，研究ABC的誕生對管理會計的影響以及給社會帶來的后果。
關鍵詞 作業成本法（ABC） 管理會計 實施
作業成本法（ABC）是指對間接制造費用進行合理分配，主要是針對制造業企業，隨著ABC的不斷發展，ABC廣泛應用于各個行業。ABC的發展過程并沒有像其他方法那樣順利發展，因為這個方法存在著局限性，一是并不是所有的企業都適合這個方法，二是會計的發展過程中對財務會計的偏重以及會計電算化的流行，三是實施這個方法并沒有對企業盈利帶來顯著的效果，而它之所以能發展下去是由于ABC逐漸從成本計算轉變為了成本管理，并且ABC與其他管理工具共同為企業組織的管理目標服眨為企業產品定價并預測未來可能的風險和成本，使企業立足于現在，并且有效的預測未來。本文對ABC的發展和實施以及其效果進行了研究。
一、ABC的產生與發展
ABC的興起可以追溯到20世紀80年代的美國，在80年代末迅速向其他國家傳播，到了90年代學者們開始研究設計構建ABC的早期模型。人們對ABC的研究在理論上看似完美，但是ABC的實施假設通常情況下并不能得到滿足，也就是說ABC下成本并不能完全被分配進而造成了成本的不確定性。但是人們對它的研究興趣卻不斷上升，因為人們發現ABC對企業管理具有一定的幫助，從而推動了早期的ABC模型，這一過程中出現了另一個概念作業成本管理，即通過作業基礎成本體系來提升一個企業的營運水平。這對ABC 的發展是非常重要的，研究者發現ABC在作業分析和成本動因分析這方面比簡單的視作一種成本方法對公司更有益，將ABC側重于成本分析從而改變產品設計、提供策略、減少不必要的成本，通過ABC來提高企業的業績。
二、ABC的調查研究
從20年代90年代起，研究人員就企業對ABC的采用與實施情況進行了調查，調查時間分為三個階段：
第一個階段，1991年和1993年在美國分別對2500家企業和1500家企業進行了調查，調查顯示，美國實施ABC的企業有明顯增加，然而2/3的人表明由于此方法所需工作較量大而仍在考慮，并且實施過程中有資料的完整性、缺乏專業培訓、資源的稀缺等問題。研究表明，ABC對人們有著很大的吸引力但是大多數企業未曾打算實施ABC系統。
第二個階段，為了找出影響ABC成功實施的因素，對多家實施ABC的公司進行了一項調查。1996年對30家芬蘭制造業企業進行了調查發現實施ABC與公司規模大小有關。1998年在澳大利亞進行的調查，發現比較大規模的公司或跨國企業更傾向于使用ABC。研究結果表明，高層管理者的態度對ABC的成功率有著很大的影響。
第三個階段，2003年在美國對500家工業企業做了一項調查，發現ABC的實施率很高，但遺憾的是，研究人員也沒能從中發現ABC的本質是什么。2004年在愛爾蘭進行了一項調查，調查顯示50%以上的企業還是沒有考慮實施ABC。
從以上大量研究中得知，ABC的實施是一個復雜的過程，小規模的企業難以使ABC系統運作起來，而且它給企業帶來的收益并不明顯，ABC的應用大部分是大型企業，并且該方法的成功實施有著多方面的影響。
三、ABC的影響
研究表明，實施ABC可以提升企業的財務水平，使得企業自身的價值上升，ABC的實施可以有效的控制成本，避免資源浪費及擴大財務杠桿使得企業價值增加。另外當ABC與其他經營方法相結合時，會為企業帶來更大的財務進步。
在ABC興起之前，傳統的成本方法就是確定產品成本從而進行存貨計價，主要針對的是制造業。而在ABC興起之后，在其他領域也逐漸應用了成本會計方法，并且ABC在非制造業中的實施使得其從成本會計向成本管理發展。
ABC的出現產生了其他成本會計方法，使得成本核算的對象范圍擴大，不僅包含了產品而且還包含了設計、市場推廣、客戶、服務等作業對成本進行劃分，將核算重點轉到了成本為什么發生。也就是說成本動因，它對企業的成本管理非常重要。ABC可以說是在傳統成本方法的一種提升，傳統成本方法是一種簡單的成本分類、歸集，而ABC使得成本具有了活力，能夠計算出更加準確的成本信息，給企業預測以及決策都提供了幫助。
ABC的興起也帶動了一個行業的發展，這一行業主要是傳播ABC，咨詢師為ABC的傳播提供了導向并加速人們對ABC的了解和認識。
參考文獻：
[1] 克里斯托佛.管理會計研究[M].中國人大，2009.
作業成本法范文6
作業成本是在作業的基礎上進行信息管理，是一個信息管理系統。作業成本以作業為中心，從對應的產品設計開始劃分作業，一直到物料的供應。從產品工藝環節、包裝、質檢直到對外銷售全過程，對作業以及作業成本的確認和計量，最后計算出相對準確的產品成本。不斷對作業進行跟蹤調查，優化作業提升價值鏈，增加需求者的價值，提供對對作業有利的信息，促進最大化的資源節約，加強控制能力，提高決策，達到在資金利用效果最佳的情況下提高企業競爭力。
(一)作業成本法的目的作為一個管理信息系統，以作業為中心，滿足顧客服務，形成消耗成本最小的作業成本，產出作業最大的價值，形成作業鏈，相互傳遞，相互連接，以此類推，將最終產品送到顧客手中。作業成本法在資源消耗與產品之間通過作業分離，組合的過程形成各種產品成本。將成本細化，使成本在作業成本法下分離，達到成本細分，最終使成本能夠在最小的范圍內得到有效的控制，將企業的間接成本在各種產品之間進行合理分配。
(二)作業成本法的基本原理作業成本法顧名思義，是在企業核算成本是，將重心放在作業上，以作業成本的核算方式為中心，追蹤企業的成本形成過程以及積累過程。在計算成本作業時，首先，要確認作業，按產品類別分類設置作業成本并入庫，將間接費用直接分配到作業成本庫中。作業分散一部分資源范圍內的特定工作，是企業生產產品的必要組成部分。其次，在確定作業目的后，將作業成本分配到最終產品。作業目的是在保證產品完工狀態下使各項作業的最終產品被消耗和分解的形式。規劃好作業動因就要將每個環節的在作業成本庫中的間接費用按照與最終產品作業動因比例進行合理分配，計算各個環節中的各項作業成本，確定最終的產品成本。
二、作業成本法在企業成本管理中的現狀
作業成本法作為一種新型的成本管理模式，在與傳統作業成本相比較的情況下，完全將不適應現代企業發展的作業成本法進行升級改造，是成本計算更加精確可靠，接近于真實的成本。在自動化生產環境中以及市場競爭急劇加速的市場環境中能夠給企業制定計劃、提供決策、計算精準的成本信息。在我國經濟環境發展狀態下，這種作業成本法在一段時間內不能很好的使用于我國的企業。在我國企業中要想運用好作業成本法，需要在了解作業成本的基礎上加以運用。具體表現在以下幾個方面：
(一)我國作業成本技術相對薄弱我國改革開放以來，經濟技術水平得到突飛猛進的發展，使不少高新技術的研究和發展已經達到世界領先領域，但就我國總體發展形勢上來看，我國的科技發展水平與發達國家相比，依然差距很大。能夠將高新技術應用到生產領域的企業，在我國也是少之又少，我國企業整體的裝備設施水平依然很落后。近幾年，隨著市場競爭日益激烈，我國一些自身條件相對較好的企業不斷增加新設備，增加技術投入，提高企業的生產裝備水平，增強企業競爭力，但所占比重也是極少數。在此基礎上，我國能夠制造彈性系統，增強作業成本法在企業中的廣泛應用還缺乏相應的技術基礎，制造環境也不具備。
(二)會計電算化程度不高在社會化進程不斷加速的環境下，計算機已經廣泛應用到我國會計領域中。我國的會計電算化的運用和實施已經取得了比較好的進步空間和發展空間。但與國外發達國家相比，還是處于比較低的水平。表現于，應用范圍小，發展不均衡，應用水平也相對較低。沒有將產品采購，產品生產與管理形成一套切實可用的管理系統進行經營整合，財務軟件的開發和利用水平也同樣較低，作業成本法在我國現在的發展局勢下缺乏應有的技術支持。
(三)要進一步提高會計人員素質：在我國不斷重視教育以及不斷關注社會人員職業道德的情況下，在近幾年，會計人員的素質已經得到明顯改善，其業務能力也得到提高，但即使這樣，我國會計人員職業素質距發達國家會計人員素質的差距還是明顯存在。在我國，缺少具有較強的專業知識，懂管理知識以及對計算機的應用技術比較了解的綜合性人才。傳統模式下的會計處理方式的延續以及企業會計制度的規定制定不合理，缺乏對會計人員的管理制度，職業判斷能力不強。
三、企業如何實現作業成本法的運用
(一)增強對作業成本法的宣傳工作，提升重視程度先進的管理模式在被人們所接受和熟知之前都要經歷一個過程，如何在短期內讓企業了解并接受新的管理模式進行生成管理，就要加強對該管理模式的宣傳以及實驗，作業成本法是在特定的制造環境下進行成本的管理。我國經濟技術水平以及科學技術不斷發展的前提下，國內制造環境也將逐步得到改善，自動化以及電腦控制已經被廣大企業所接受，但是要想改變傳統的會計管理模式，就必須要加強會計人員對新知識的吸取能力，加大對人力、物力和財力的各方面投入，在保證一線財務人員和經營管理者認可這種管理方式是適合自身企業發展，能夠給企業帶來經濟效益的管理方式，才能夠產生應用的動力，才能夠從根本上剔除傳統的管理模式。提升對新的管理模式的認可。在進行宣傳工作時要明確作業成本的中心思想，介紹作業成本的先進性和有效性，引起會計領域對這種新的管理模式的額重視，為推廣作業成本法營造良好的環境氛圍。
(二)建立科學有效的作業成本管理制度建立科學有效的作業成本管理是應用作業成本發的基礎保障，要將作業成本法應用到位，就要建立以作業成本法為管理中心的管理系統，科學的進行成本管理，是保證作業成本正確實施的基礎。在實現企業管理現代化的基礎上才能有效將費用劃分明確，準確分析費用產生原因以及所能夠發生的后果。在科學管理方式下，對成本進行有效控制，對成本管理提出更高的要求來實現成本控制，對信息的準確要求更高，使作業成本會計的實施具有客觀性。
(三)明確作業成本法的作業中心，建立不同行業的應用模式作業成本法的關鍵因素就是在確定生產類別后將整個生成計劃分離成每個環節的具體作業，作業中心作為整個生產程序的一部分，每個環節都是生產的基本單位，在進行作業成本管理模式中要明確每個環節的中心點，控制好每個環節每個實體的正確劃分。有種針對性的介紹和推廣，有利于對成本管理模式的認知和理解。企業內各種管理水平的財務人員對管理能力的發揮和運用大有不同，通過示范性教導能夠使管理人員更直觀，更快的接受作業成本的管理方法，對不同行業的管理模式和應用模式也應該有針對性的教導。作業成本法的應用模式要按照行業類別建立，明確企業屬于什么類型的企業，對號入座。同樣要按照成本動因類別進行劃分，制定適合企業自身的分配方法，將系統細分，分環節管理，確定一套新的成本管理會計核算系統。通過以上方式能夠在保證明確作業成本的宗旨可以縮短人們對作業成本的認識和理解的時間，加快對作業成本的操作步伐，建立和完善作業成本，將其運用到不同行業領域中去是推行作業成本的首要問題。
(四)在運用好作業成本法之前要推行適用試點，進行逐步推廣在人類發展史以來，不斷從前人的經驗中進行總結發展，不斷推陳出新，不斷進行摸索與探討。作業成本法作為一種新型成本管理模式在全面被社會各層企業接受之前要進行小范圍的選擇試點進行測驗。在實驗過程中不斷總結經驗進行全面推廣使用，在進行選擇過程中，以制造業為優先考慮對象，形成主導意義的模式。使企業成本會計的核算和經營管理模式形成和諧統一。
四、結束語
