前言：尋找寫作靈感？中文期刊網用心挑選的目標作業成本管理在供應鏈中的運用，希望能為您的閱讀和創作帶來靈感，歡迎大家閱讀并分享。
〔內容提要〕為了使企業對成本能夠進行更有效地控制，本文分別對作業成本和目標成本兩種成本管理方法進行分析，探討各自的優缺點，并且在兩者有機結合的前提下，從供應鏈的角度對目標作業成本管理進行探究。最后總結出在供應鏈中目標作業成本管理實施的三大步驟：確定目標成本、分解目標成本和評定目標作業。
〔關鍵詞〕作業成本管理;目標成本管理;供應鏈
改革開放以來，我國陸續引進了西方企業的一些先進的成本管理方法，從最初的使用簡單統計方法計算成本到使用標準成本法，再到以作業成本法和目標成本法為代表的一些現代成本管理方法，本文從供應鏈的角度對目標作業成本管理進行探究。
一、作業成本管理及其優缺點
（一）作業成本管理
作業成本管理利用作業成本法，通過對作業及作業成本的確認、分配，計算出產品的成本，同時利于企業對所有作業活動的成本監控，例如進行動因分析、作業分析等，及時調整生產經營策略，指導企業執行有效地作業，以達到降低成本、提高效率的目的。
（二）作業成本管理的優缺點
1.作業成本管理的優點。一是準確計算產品成本。作業成本法把成本動因作為分配間接成本的媒介，降低了成本分配錯誤的概率。二是有助于成本控制。作業成本法詳細分解了產品作業的過程，使管理者掌握產品生產流程、產品設計流程，有助于實施成本計劃。三是為戰略管理提供信息。供應鏈管理需要認識各項作業環節和流程，作業成本法可以識別每一項作業及其成本動因，為管理提供有效的信息。2.作業成本管理的缺點。一是開發和維護費用較高。由于作業成本動因過多，使其歸集和計算的過程更加復雜。二是作業成本法不符合對外財務報告的需要。作業成本法所計算的產品成本不適合在財務報表中直接列示，需要重新調整成本。三是確定成本動因比較困難。四是不利于管理控制。
二、目標成本管理及其優缺點
（一）目標成本管理
目標成本法以消費者可接受的價格范圍和競爭者的行為為依據，預先估計出產品的目標售價和目標利潤，兩者相減得出目標成本。目標成本法從預測的角度出發，根據企業的經營目標，將重點放在產品估算與規劃上，事先把控產品生產過程。
（二）目標成本管理的優缺點
1.目標成本管理的優點。一是目標成本管理預先對成本進行了預算，同時便于進行績效考核。二是目標成本管理以最大程度地滿足客戶需求為前提，便于實現供應鏈管理的目標。三是目標成本管理可以預先確定產品的價格，以獲得目標利潤。2.目標成本管理的缺點。目標成本管理下對成本費用的歸集容易混淆，對成本的核算不夠科學合理。
三、作業成本管理與目標成本管理融合的可行性
（一）理論上的可行性
作業成本管理和目標成本管理融合在理論上具有可行性。一是兩者存在共性，它們進行成本管理的目的都是提高作業效率、減少浪費。二是作業成本管理注重于事中和事后的成本控制，在成本計算的過程中找尋成本管理的優化方案，而目標成本管理注重于事前和事后的成本控制，預先估算出各階段的成本并按這一標準實施生產活動，兩者在側重上并不沖突，結合起來反而能夠優勢互補。
（二）實踐中的可行性
作業成本管理和目標成本管理在實踐中具有可行性。在具體核算方法上，作業成本管理通過劃分作業中心和作業動因來歸集成本，實施過程繁瑣，耗費較多人力，而目標成本管理在核算中采用傳統的分批分步等方法，在成本歸集上通過定額來實現，成本計算容易產生偏差。兩者在實踐中都存在小瑕疵，融合后可以形成更科學有效的成本核算方法。
四、目標作業成本管理及其應用流程
（一）目標作業成本管理
作業成本法側重于事中和事后對成本的核算，目標成本法則側重于事前的成本預算，而把兩者結合起來的目標作業成本管理，可以使事前、事中和事后控制達到平衡，統籌整個供應鏈。
（二）目標作業成本管理應用流程
目標作業成本管理應用的流程如圖3所示，主要環節如下。1.確定目標成本。目標成本的確定參考目標成本法，由預計銷售收入和目標利潤計算相減得出。預計售價是從競爭性市場的角度來考慮的，確定預計售價的具體方法有以下兩種：一是市價比較法，即以市場中已有產品的價格為基礎，結合新產品變化的功能或特性（包括質量、外觀等）進行適當調整后形成的價格。二是目標份額法，即預計新產品在市場占有率目標下的市場售價。目標利潤是指企業在戰略目標制定時尋求的最大利潤，管理者的不同行為動機會對目標利潤的多少產生影響：一是采用激進管理方法的管理者傾向于調高目標利潤水平，盡量縮減目標成本，加大對產品生產過程中預算的約束力。二是采用寬松管理方法的管理者傾向于調低目標利潤水平，管理上更具有靈活性，對產品生產的預算比較寬松。2.分解目標成本。一是采購環節的作業分解。這一環節作業的主要內容包括：確定和申請原材料采購量，制定采購預算，調查分析原材料的價格和市場供應情況，考察供應商，簽訂采購合同，確認收貨方式等。二是生產環節的作業分解。這一環節根據生產產品的品種、數量要求在一定時期內規定出每個生產部門的具體生產成本。作業主要內容包括：產品研發，產品設計，領用原材料等生產材料，生產加工，存放在產品及產成品等。三是銷售環節的作業分解。這一環節的作業包括：分析各個產品的市場銷售情況，調查購買商的資信情況，制定銷售計劃，簽訂銷售合同，取得和傳遞銷售訂單，提供裝卸和搬運商品的服務，運輸以及安裝使用等。四是售后環節的作業分解。這一環節主要包括銷售后的服務成本，作業分解有：售后安裝，三包服務，退貨處理，投訴處理等。3.評定目標作業。最終生產出來的產品實際成本應當與目標成本進行比較，若兩個成本之間存在偏差，應進一步分析其原因。當實際成本大于目標成本時，要確定成本涉及環節和責任者，細化到每個作業中檢查工作的合理性，針對不合理處進行調整；當實際成本小于目標成本時，首先對產品進行檢驗，檢驗其是否符合質量與功能標準，其次可以根據實際情況適當調整目標成本。隨著生產環境的變化和成本管理方法的改進，目標作業成本管理將充分發揮它的成本控制優勢，為企業成本管理體系的創新與發展創造動力。
作者:畢佳惠 朱久霞