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【摘要】獨立董事制度是上市公司管理結構中必不可少的一部分，對公司進行全面監督，保證其各個機制安全有效運行。獨立董事與公司不存在股權糾紛，和各股東沒有相關利益沖突，不會阻礙其在經營中做出真實公正的決策。獨立董事主要是在公司董事會或審計委員會中開展工作，在公司運營和治理進行監督與評價過程中，防范工作和制度可能出現的不確定情況，和內審部門聯系緊密，不可分割。內部審計是對公司內部經營管理中可能會出現的風險進行有效識別與監督，從而促進公司良好發展，但這不可避免會有著許多影響其進行獨立判斷的局限性，出現公司會計信息質量良莠不齊、造假案件層出不窮、內部控制制度失控等情況，阻礙公司經濟發展。
【關鍵詞】獨立董事；背景；獨立性；內部審計質量
1前言
內部審計的概念一直在不斷發展，內部審計質量主要包括審計工作、報告和制度評價的質量，公司的相關利益者最為看重其出具的內部審計報告。內部審計不可避免也有著局限性，公司日常管理存在著諸多影響其進行獨立判斷的因素，使得內部審計報告的質量良莠不齊，造假案件層出不窮，而相關投資者與利益者是很難對內部審計的獨立性進行判斷。當前，相關投資者從自己切身合法利益為出發點，越來越看重內部審計的質量，如何保證內部審計質量衡量因素的準確性與獨立性是現在各個公司都很重視的一個問題。獨立董事制度是上市公司正常運行必不可少的保障，獨立董事可以真實客觀獨立公正的判斷，減少公司內部高層人員通過職務來為自己牟取利益的機會，提高審計質量，加強管理。
2相關理論基礎
2.1獨立董事概況介紹
《指導意見》規定，上市公司會計背景的獨立董事至少1人。內部審計部門對中小板上市公司必須設立的由非執行董事構成的審計委員會負責，其他上市公司則可對董事會負責，與公司內部審計部門有著非常緊密的聯系，主要負責監督內部審計部門的工作，并且要對所審計的活動保持獨立性。獨立董事職責是能夠獨立聘請會計師事務所檢查內部控制評價有效性和內審質量。非執行董事分類如表1所示。
2.2內部審計定義及概況
內部審計可以幫助公司提高經濟效益，改善治理結構，監督內部機構運行，是一種獨立、公正的評價與咨詢工作，是我國主要審計工作之一，是能夠對經濟進行監督，對制度進行評價，降本增效，控制內部風險，維護公司利益的主要途徑。內部審計應做到及時披露公司在經營過程中存在的不足與錯誤，提出合理意見和措施，減少舞弊行為，保證其自身職責的持續性與獨立性，維護公司運行秩序，提高審計質量，降低公司違法亂紀行為出現的可能性，合理規避隱藏的風險，改善內部控制與管理，幫助公司樹立良好的自身形象，促進公司發展。而董事會下設立審計委員會，并由其來監督與評價內部審計的工作可以說最完善的內部審計結構。
3獨立董事對內部審計質量影響因素分析研究
3.1獨立董事對內部審計質量影響研究假設
獨立董事對內部控制制度進行評價，對財會資料的真實性進行檢查，提高內部審計質量，其主要成員應當具備相應的與會計有關的工作背景且該類成員越多，越能提高內部審計質量。由此，本文提出假設1：獨立董事的相關會計專業背景或經驗影響內部審計質量。在上市公司獨立董事履職的過程中，保持獨立性是實現獨其監督評價作用的基礎，我們必須要充分認識到其在完善治理結構，保障內部審計工作有效進行的重要作用，實現獨立董事在經濟，權力，過程等各個方面的獨立性，使其真正履行對公司內部監督的職責。獨立董事在履行其監督職責時必須與被監督對象毫無利益關系并且在監督內部審計過程當中得到高級管理層和董事會的充分支持。由此本文提出假設2：獨立董事的獨立性影響內審質量。
3.2獨立董事對內部審計質量影響的分析
3.2.1獨立董事的相關會計專業背景或經驗影響內部審計質量
本文研究的是2013-2015年度上市公司非標準內控審計意見與該公司相關會計專業背景的獨立董事人數之間的關系。獨立董事相關數據收集于上市公司的年度報告，非標準內控審計意見收集于中注協年報審計快報。2013年的45家非標準內控審計意見的公司中，共有117名獨立董事，平均每家2.6名，31家公司有1名相關會計背景的獨董，14家有2人及以上。2014年78家非標準內控審計意見的上市公司中，共有226名獨立董事，平均2.9人，55家公司有1名相關會計背景的獨立董事，23家有2名及以上。2015年86家非標準內控審計意見的公司中，共有275名獨立董事，平均3.2名，72家公司有1名相關會計背景的獨董，14家有2名以上。通過上述圖表我們可以看出，在2013-2015年這3年期間，有2名以上相關會計背景獨立董事的公司被發表非標內控審計意見的數量都少于有1名會計背景獨立董事的公司，占比較少，說明聘請人數2名及以上有關會計背景獨立董事的公司能夠更有效的對內部控制進行評價，提高內部審計質量。當前，隨著公司治理機構的不斷完善，對獨立董事人員的配置要求也逐漸提高，也為具有會計專業背景的各類人員提供了更多實現自身價值的途徑，其中之一就是可以在上市公司通過以獨立董事的身份評價公司內控，為制度的運行和監管幫助提供。但是，在作為獨立董事履行職責發揮的過程中，也存在著因不同經驗知識，認識深度，利益價值導向，風險偏好等原因會可能有少許偏差。
3.2.2獨立董事的獨立性影響內部審計質量
基于2007年和2011年滬市獨立董事履職情況分析的公告，2007年上海證交所公司獨立董事共有2679名（不包括兼職的626人），在這期間有26家40名獨立董事對董事會決定發表不贊成意見，存在不同意見的獨立董事占上海證交所公司總數的3.01%，占獨立董事總數的1.50%。2011年，滬市共有3081名在任獨立董事，在分析報告期間僅26家公司的38獨立董事對相關事項發表了不同意見（不包括兼職人數608名）。占上市公司總數的2.77%，發表不同審計意見的獨立董事僅僅占總數的1.23%。從上述表格中，總體來看，2007年和2011年獨立董事對公司內部相關事項的發表不同意見的占比不管從公司數量還是獨立董事人數來說，都明顯偏低，占比較少，均在4%以內。這說明現在獨立董事制度仍處在發展階段，很多公司只是為了充當門面，完善制度而聘請獨立董事，沒有實際獨立性，不能正常履行監督與評價內部審計部門工作的職責，改善內部審計質量。結合2013年南紡股份造假案例來看，2000年到2011年共11年間，公司高級管理層，通過不正當途徑獲得出口退稅一千余萬元，偽造54份檢查留案出口單據，這種靠偽造單據牟取私利的行為在該公司新一屆的高層管理人員中也繼續上演，而負責對該公司進行審計的南京立信永華會計事務所，也在這期間與高管層合謀，沒有審計出任何舞弊之處，且都發表了無保留意見的審計報告。在這十余年間內，南京紡織股份有限公司作為上市公司擁有完整的獨立董事機構，面對公司高層管理人員舞弊，財務造假如此嚴重，內部控制令人堪憂的情況，獨立董事沒有在實際工作中履行合法監督職責，決定權掌握在高層管理者或者大股東手中，沒有自身獨立性，權利不清，職責不明，難以對公司內部審計工作進行有效監督評價，無法改善內部控制制度，沒有發現或阻止公司的舞弊行為，并且對作為獨立的審計第三方南京立信永華會計事務所與公司高級管理層合謀連續幾年都隱瞞財務造假的情況。
3.3獨立董事對內部審計質量影響的研究結論
3.3.1獨立董事的會計專業背景或經驗是提高內部審計質量的保證
上述對假設1的分析表明獨立董事的會計專業背景或經驗與內部審計質量正相關。獨立董事制度的建立能夠使公司治理機構更加規范，聘請有相關會計背景的獨立董事是該制度合理設置最基本的要求，具有會計背景的獨立董事人數越多時，越能夠有效識別內部審計過程中的潛在風險，為健全內控制度提供保證。
3.3.2獨立董事的獨立性對內部審計產生影響
上述對假設2的分析表明獨立董事的獨立性對內部審計的質量產生影響。獨立董事的獨立性影響其對內部審計工作能否合理正確的監督與評價，影響內審質量。目前，上市公司在日常治理發展的過程中也逐漸認識獨立董事的獨立性對內部審計部門是否高質量，高水平完成工作的重要性，這里的獨立包括獨立董事制度，權利，職能等各個方面的獨立。
3.4研究過程中的局限性
在對本文提出的假設分析過程中，得到了獨立董事的獨立性和會計專業背景或經驗與提高內部審計質量具有相關關系的結論，但分析時運用的數據還是較少，結論可能不全面，存在偏差，案例分析時也是通過個案，研究不夠透徹。
4關于獨立董事對提高內部審計質量的建議
4.1聘請具有相關會計背景或經驗的獨立董事
上市公司獨立董事設置方面應合理配置有會計相關專業背景的人員，提高其在總人數中所占的比重，加強專業性，而選聘的關鍵的成員應當保證自身具有從事相關會計工作的豐富經驗。公司應定期對具有相關會計專業背景或經驗的獨立董事進行培訓，在保持其應有的專業技能外不斷學習，提高自身技能，提高職業素養，保證內部審計的質量不斷提高，推動公司向前發展有效治理。
4.2提高獨立董事的獨立性實現對內部審計的監督作用
上市公司董事可以運用差額選舉方式產生獨立董事，與該獨立董事有關的高管人員和股東不參加投票過程。在公司法規制度上明確規定其發言權和監督權，要充分給予獨立董事在實際問題研究過程中的知情和調查權利,提高參與公司決策的積極性。獨立董事要定期向公司監管機構報告的責任并定期檢查內審部門的工作，同時也要求公司為獨立董事充分發揮其職能提供充足的資金保證,并在年度財務決算報告中披露其職責的執行狀況及問題說明,并披露審計問題產生的原因,相應的解決措施及獨立董事是否具有獨立性，來增強獨立董事對參與公司內部審計管理的責任感。
5結語
獨立董事制度是對上市公司經營治理進行監督的一項重要制度，它不僅能是公司監督內部審計部門發揮作用的保證，也能夠確保內控各項制度的良好運行。我國的獨立董事制度起步較晚，在獨立董事能否有效履職，實現自身應有作用方面不可避免的存在著一些問題，這都需要我們對該制度進一步研究分析，共同努力。
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作者:葛林 單位:中糧生化廣西中糧生物質能源有限公司