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摘要：
目前，上市公司會計信息失真的事件發生率越來越高，其原因很大部分是企業的盈余管理。我國的盈余管理已經引起國內外學者的廣泛討論，盈余管理雖然是合法的，但是其仍然存在很多弊端。在此基礎上，筆者通過分析目前國家的經濟形勢、上市公司的實際狀況以及盈余管理的相關概念，發現我國上市公司盈余管理存在的問題，分析提出了上市公司盈余管理問題的解決策略。
關鍵詞：
上市公司；盈余管理；對策
一、引言
隨著我國市場經濟的不斷發展和完善，國際資本市場也是日新月異，上市公司運用越來越多的財務手段出現在日常的企業管理中。其中，盈余管理在其中占據著重要地位。上市公司的盈余管理不僅僅對投資者的相關利益產生一定的影響，也對我國資本市場的運作造成一定的阻礙。盈余管理是一種特定的經濟后果，是存在投機性的。當企業存在財務危機時，可以通過恰當的盈余管理使得管理層與債權人的談判成本降低、穩定股價以及利潤的調整等向市場傳遞利好信息。從國內外上市企業盈余管理的相關經驗來看，恰當的盈余管理既可以在一定程度上保障上市公司的可持續發展，也可以保障股東的利益，從而實現共贏的局面。盈余管理的概念存在許多的爭論。從廣義上而言應盈余管理就是在相關會計準則、制度允許的范圍內，企業的管理層有目的進行一定的財務操作用以控制財務的報告過程，以此達到企業價值最大化的一種披露管理行為。與財務管理的主體是會計人員不同，盈余管理主體是企業的管理層。應當注意的是區別盈余管理與利潤操縱之間的關系，首先盈余管理是符合法律法規的相關規定的，而利潤操縱卻是非法的。其次，企業的盈余管理是不改變企業實際可分配利潤的，它只是改變了企業的利潤在不同會計期間的分配。而上市公司進行盈余管理的主要目的在于降低經理人與股東、債權人之間的契約成本，迎合市場監管。
二、我國上市公司盈余管理存在的問題
（一）我國的會計準則以及會計制度存在一定的漏洞，這為上市公司進行盈余管理提供便利
我國的會計準則和會計制度雖然一直在不停的改善，但是仍然存在許多的缺陷，這為上市公司的盈余管理提供了很多的便利。從客觀上來看，企業的盈余管理現象是無法消除的。由于我國的經濟體制為市場經濟，這使得會計準則在一定程度上存在缺陷，其一是會計準則和會計制度本身的不完善。目前，我國的市場經濟瞬息萬變，企業的經營種類和經營方式也呈現多元化發展，這使得會計事項也存在多樣化，使得目前的會計準則不能完全適應會計操作的需求。其二是會計準則和會計制度存在一定的模糊性。在會計準則的相關規定中，很多的理論對于實際的操作都沒有意義的，而且對于某些會計信息的選擇存在一定人為的主觀性。企業的管理層對于盈余管理的操縱主要是利用會計政策模糊性的規定來選擇對上市企業有益處的會計政策和會計準則，進而獲取利潤。
（二）我國的上市企業的治理結構不完善，造成上市企業的盈余管理存在成為投機性的可能性
由于我國固有的歷史原因，我國的上市公司有很大一部分是國有企業，其特征是國有股份獨大，這必然會造成這類企業的治理結構不完善，甚至形同虛設。有些上市企業是家族傳承的，其特征即最大的股東控制了董事會，這在一定的程度上造成了治理結構的不完善。而且，很多國有企業的國有控制權是模糊的，所有者缺失造成了企業的內部管理人成為國有上市企業的實際控制人。造成上市企業的盈余管理演變成上市企業的利潤操縱，這兩者的區別僅僅一線之隔。
（三）我國的監管制度不完善，使得上市企業的盈余管理存在問題
注冊會計師的審計失真是我國的監管制度不完善的主要反映，上市公司財務信息的真實性主要依靠的是注冊會計師的審計，這是會計信息從上市公司輸出的一道重要的檢驗關卡。但是，由于我國會計師事務所所面臨的競爭壓力巨大，使得許多的會計師事務所的專業性沒有達到應有的水平，而且時效性也沒有達到應有的要求。而且有些注冊會計師在利潤的操作下隨意利用自己的身份幫助企業進行利潤操縱，甚至出現了協同作假這類惡劣的事情，這對于企業盈余管理的惡化起到了一定的推動作用。我國的市場經濟環境以及證券市場法規雖然相比西方等發達國家較為嚴肅，但是對上市企業的監管力度并沒有規定的嚴厲。在實際的工作中，很多上市企業如果在審計結束后收到了注冊會計師的保留意見，卻沒有受到證監局的任何處罰或者警告，上市企業在這種情況下的處理方法一般不是改進企業的相關缺陷，而是更換會計師事務所，這是上市公司在打擦邊球。
（四）我國的證監會沒有對上市公司的信息披露進行有效監管，對違反規定的上市企業的處罰力度不夠
我國的證監會對于上市企業的處罰存在著很多非常突出的問題。首先是證監會對上市企業的懲處模式較為消極，沒有在問題出現之前進行預防或者出現小問題時就及時的遏制其發展勢頭，從而避免大問題的出現。而且，證監會對上市企業的很多問題的處理都在媒體曝光之后，這大大降低了監管效率。其次，對于上市企業出現的一些問題雖然證監會及時的發現并下達了處罰條款，但是這些問題沒有及時的跟進使得上市公司在問題出現之后的很多年才得以解決，這在一定程度上影響了證監會的處罰力度。在處罰過程中，證監會往往注重公司本身，而忽略了對相關負責人的處罰，這些處罰相對于盈余管理獲取的利益相比較是微不足道的。
三、我國上市公司盈余管理問題的解決策略
（一）加強我國會計政策以及會計制度的建設，減少上市企業盈余管理的可能性
其一是盡量減少會計準則的漏洞。在會計準則制定或者修正時，應當全面考慮，從而盡量減少企業可以利用的會計準則和會計政策的漏洞進行盈余管理，因為企業的管理層就是運用法律、會計政策以及會計準則的相關漏洞和模糊的定義進行盈余管理。其二是完善上市企業的信息披露的政策，進而提高相關信息的公開性和透明性，切斷盈余管理的源頭，從根本上約束企業的管理層。從我國的證券市場以及實際的工作來看，應當加強那些易被操縱的報表項目。
（二）完善上市公司的內部治理結構機制以及信息披露的相關法制建設
完善上市公司的內部治理結構，加強相關信息披露的法制建設，可以有效的防止上市公司盈余管理的濫用。以此為基礎，可以從以下兩個方面著手準備：其一是對股東大會的相關規章制度和信息披露進行完善，防止小股東由于大股東披露虛假的信息而受到利益的侵害，這必然會在一定程度上影響中小投資者的利益，所以，必須及時對股東大會進行制度完善。其二是根據上市企業所在的行業以及上市企業的實際情況搭建合理的上市企業的股權結構，一旦上市企業的股權過于集中，這必然為信息的操作提供“暖床”。所以，對股東大會的相關規章制度和信息披露進行完善，從而完善上市公司的內部治理結構，使得上市企業內部的各方利益得到均衡。
（三）強化上市企業的外部監督機制，從而對上市企業的盈余管理產生一定的約束
雖然我國政府以及一些行業規定持續推出新的法律法規以及一些證券政策，這些規定雖然對上市企業的盈余管理產生一定的抑制作用，但是目前的經濟市場復雜多變，相關的法律法規無法及時的跟上時代的步伐，所以，在此基礎上必須要不斷的加強注冊會計師對上市企業的某些盈余管理手段的識別能力。除此之外，上市企業對會計師事務所的聘用制度也必須進行改革，避免會計師事務所的獨立第三方審計作用失效。而且，上市企業的審計工作要交給那些經驗豐富以及專業知識非常扎實的注冊會計師進行完成。對于在工作中有徇私舞弊現象的會計師必須要追究其責任，從而規范整個審計市場，從根源上強化上市企業的外部監督機制，達到對上市企業盈余管理的約束作用。
（四）證監會加強對上市公司的信息披露的監管，對違反規定的上市企業的加強處罰力度
如果上市企業的信息披露存在問題，這必然使得投資者無法獲取企業的真實情況，從而無法對各個上市企業進行對比。為了維護投資者的利益以及對信息的知情權證監會必須加強信息披露管理。加強對上市企業的處罰力度主要可以從以下三個方面入手：其一是對于相關的法律法規進行完善，例如《公司法》、《證券法》等，對審計造假以及信息不真實加大處罰力度；其二是對訴訟體制進行完善，一旦信息失真使得投資者的投資決策產生錯誤，投資者可以對該上市企業的會計師事務所以及注冊會計師提起訴訟；其三是一旦上市企業隨意跟換會計師事務所，必須向證監會提出合理的理由。如果理由不充分或者不合理，證監會有權對其行為進行調查，發現違規行為進行處罰。投資者不應當片面看待上市企業的盈余管理行為。其一是其存在是具有一定的合理性的，契約成本的存在以及向投資者傳遞價值信號都使得盈余管理有其存在的必要性。其二是上市企業一旦過度使用盈余管理的財務手段，可能使得上市企業的盈余管理成為一種有機行為，例如造成會計信息缺乏真實性和相關性，對上市企業的持續健康發展是十分不利的。在我國的證券市場中，由于上市企業過度的進行盈余管理的操作，相關資源的優化配置已經產生了一定的消極影響，證監會必須對該情況進行高度關注，防止情況惡化?？偠灾?，適當的盈余管理是不可獲取的，但是必須加強對信息的引導，從而防止過度的盈余管理使得機會主義的出現。
作者：王鵬飛 單位：江蘇賽福天鋼索股份有限公司
參考文獻：
[1]呂奕承.上市公司盈余管理問題研究[J].經濟師,2016,01:125-126.
第二篇：上市公司盈余管理動機檢驗
內容提要：
與應計利潤分離法相比，盈余分布法具有更直觀、易懂的優勢，并且能針對具體特定的盈余管理動機進行檢驗。本文通過考察上市公司在EPS=0和ROE=6%兩個閾值處的分布情況，分別檢驗了上市公司盈余管理兩大動機———避免退市和再融資，并通過對比分析比較了不同動機導致的盈余管理程度差異。此外，本文還對各地區上市公司進行了相應探討。研究結果表明：從總體看，相較于再融資動機，我國上市公司普遍存在更為強烈的避免退市動機。從地區情況看，各地區樣本均在EPS為0處存在顯著斷層現象，其中，數據顯示東北地區樣本數量前后波動較大。而結合ROE閾值前后的樣本數據分析和頻率直方圖，各地區進行再融資動機盈余管理的證據微弱，東部地區的頻率直方圖在6%處顯著凸出。
關鍵詞：
盈余管理；盈余分布法；避免退市；再融資
目前，我國學者主要采取應計利潤分離法對盈余管理進行研究，運用盈余分布法的文章較少。與應計利潤分離法相比，盈余分布法具有更直觀、易懂的優勢，并且能針對具體特定的盈余管理動機進行檢驗。而在我國特定的資本市場規則下，可供檢驗的動機主要有避免退市動機和再融資動機。
一、文獻綜述
盈余分布法由Burgstahler＆Dichev（1997）首次使用，是一種通過研究企業會計盈余的分布特征來觀測企業是否存在盈余管理行為的檢驗方法。潛在假設是當不存在盈余管理行為時，企業的盈余近似服從正態分布，其密度函數是光滑的。但如果某一閾值處的密度函數不光滑或出現明顯斷層，又或者在直方圖中閾值附近的觀測數明顯比預期略多或略少，說明企業在這一閾值附近有意識地對盈余進行了調整。因此，盈余分布法的關鍵是確定需要檢測的具體盈余指標、觀察這一閾值處密度函數是否光滑或連續，通常使用頻率直方圖和構造分布函數的方式進行說明。盈余分布法的突出優點是結果直觀準確、易于理解，只要存在一個閾值就能夠檢測出公司基于某個動機而進行的盈余管理行為。自盈余分布法出現以來，國內外學者多在研究時加以應用，取得一系列成果，如Degeorgeetal.（1999）在Burgstahler＆Dichev（1997）研究方法的基礎上進行改進，著重驗證了企業在三個閾值處的盈余管理行為，分別是（1）閾值為0，檢驗企業避免虧損動機；（2）閾值為上年度盈余，檢驗企業避免業績下降動機；（3）閾值為分析師預測盈余值，檢驗企業迎合分析師預測、迎合市場預期動機。這三個閾值也是國外學者使用盈余分布法時常用的檢測值。國內學者孫錚和王躍堂（1999）、陳小悅等（2000）、王亞平等（2005）、趙春光（2006）、劉大志（2011）、肖成民、呂長江（2011）也先后運用盈余分布法驗證上市公司盈余管理行為。與國外學者略有不同的是，國內學者普遍使用ROE為6%與10%兩個閾值點檢驗我國上市公司再融資盈余管理動機，而分析師預測盈余這一閾值點在我國分析師市場剛剛興起的背景下尚不多見。從目前相關研究成果看，學者們主要運用盈余分布法驗證某一閾值處A股整體的盈余分布情況，或根據股權性質將上市公司進行劃分，分別檢驗某一閾值處國有企業和非國有企業盈余分布的差異。但還未有學者基于我國區域發展不平衡的現實背景，考察各區域間上市公司盈余管理行為的差異?；诖?，本文運用盈余分布法探究不同盈余管理動機下總體和東部、東北、中部、西部各地區上市公司的盈余管理行為差異。
二、研究假設
本文主要考察上市公司避免退市和再融資兩大盈余管理動機。我國退市制度是一種“絕對指標”的市場監管，2012年前的被動退市條件是連續兩年虧損，虧損的判定標準是公司凈利潤。2012年我國退市制度發生重大變革，新加入了凈資產、營業收入、審計意見等指標，但仍是以絕對指標為主的監管制度。再融資制度則圍繞“相對指標”凈資產收益率展開監管。以上市公司增發為例，《上市公司證券發行管理辦法》要求公司最近3個會計年度扣除非經常損益后的凈資產收益率平均不低于6%，若低于6%，則發行當年加權凈資產收益率應不低于發行前一年的水平。凈資產收益率由凈利潤和所有者權益共同決定的，較凈利潤、凈資產、營業收入而言，是一個相對指標。從操縱的難易程度上看，絕對指標比相對指標更容易成為上市公司調節的目標。根據上述分析，本文提出如下研究假設：H1：與再融資動機相比，基于避免退市動機的盈余管理行為更顯著。由于歷史、區域位置、資源稟賦、政策傾斜程度等種種原因，我國各地區發展程度不均衡。在一些東部地區，市場化已經取得了決定性進展，而在另外一些省區，經濟中非市場的因素還占據著重要地位（樊綱等，2011）。這種區域制度環境的巨大差異是中國一個特殊的制度背景，將會影響該地區上市公司的財務與會計行為（肖成民，2008）。這種經濟發展過程中存在著的區域發展不平衡現象對上市公司基于不同動機的盈余管理行為產生不同程度的影響。同時，各地區不同類型企業所占比例也不完全一致，不同類型企業的盈余管理動機也不盡相同。根據上述分析，本文提出如下研究假設：H2：無論是避免退市動機還是再融資動機，各地區的盈余管理行為或程度存在差異。
三、研究設計與樣本選擇
本文借鑒肖成民、呂長江（2011）的設計，通過考察上市公司在閾值處的分布特征，檢驗特定動機下的盈余管理行為。具體來說，針對我國上市公司避免退市動機和再融資動機，本文分別以EPS=0和ROE=0.06為閾值，使用頻數分布表和整體、分地區的頻率直方圖，分析閾值處的分布特征來考察整體上市公司和地區上市公司在不同盈余管理動機下的程度差異。本文以滬深A股上市公司為研究樣本，選取2009～2014年這一時期上市公司數據，相關數據來自銳思數據庫，共計16271個公司一年度觀測值。樣本處理過程：（1）剔除數據缺失的樣本；（2）剔除同一公司代碼、同一年度下的重復值；（3）對數據進行1%的縮尾處理。處理后的樣本地區分布情況。本文的地區劃分依據是《2011中國區域經濟統計年鑒》，該書將北京、天津、河北、上海、江蘇、浙江、福建、山東、廣東和海南劃分為東部10?。ㄊ校?；將山西、安徽、江西、河南、湖北和湖南劃分為中部6??；西部12?。▍^、市）包括內蒙古、廣西、重慶、四川、貴州、云南、西藏、陜西、甘肅、青海、寧夏和新疆；東北3省則是遼寧、吉林和黑龍江。
四、結果分析
（一）避免退市動機的檢驗
1.描述性統計
EPS描述性統計結果。各地區和總體EPS的均值和中位數均為正值，顯示我國大部分上市企業都具有正向盈利。標準差大于均值反映出15745家樣本企業的每股盈余數據具有較大離散程度。理論上，大樣本分布往往符合標準正態分布，而表2顯示：總體EPS分布的偏度（Skewness）為1.277，峰度（Kurtosis）是6.034。這意味著我國上市公司EPS的分布并非標準正態分布（正態分布的偏度為0，峰度為3），而是呈現出右偏、且峰高比正態分布更高的分布情況，表明我國上市公司存在盈余管理行為。
2.閾值處斷層分析
本文主要通過對EPS在閾值為0附近樣本分布數量的比較分析研究樣本上市公司的避免退市動機，并以直觀的頻率直方圖對結論進行驗證。在總體樣本中，處于微虧區間（-0.1，0）的樣本數為187家，而處于微利區間（0，0.1）的樣本數激增至2312家，后一區間的上市公司樣本數量是前一區間的12.36倍，意味著在閾值為0處EPS存在明顯斷層。對比各地區EPS=0前后的區域，在（-0.2，-0.1）和（-0.1，0）兩個小于0的區域中，樣本數量絕大部分在兩位數以內，而越過0值、在（0，0.1）區間，各地區的樣本數量都激增至幾百家、甚至上千家，普遍增幅在十倍以上。在（0.1，0.2）區間，各地區的樣本數量不同程度地減少。其中，尤以東北地區前后差距最大，在-0.1到0.1區域增長最快，之后下降幅度也最大，部分驗證了假設2，即各地區基于避免退市動機的盈余管理程度有差異。EPS在（-0.2，0.2）區間的各地區樣本數量分布情況，東部、東北、中部、西部四個地區均在EPS=0處有顯著的斷層現象。種種跡象表明，我國上市公司存在明顯的避免退市動機盈余管理行為。
（二）再融資動機的檢驗
1.描述性統計
ROE描述性統計結果?？傮wROE的均值為0.099，中位數0.087，都超過了6%的配股條件。和EPS類似，我國上市公司ROE的分布也不是標準正態分布，偏度為-0.957，峰度8.963，呈左偏、峰高更高的分布狀態。其中，中部地區樣本組的均值最高，標準差最小，意味著東部地區上市公司普遍具有較高盈利能力，而西部地區上市公司的盈利水平互相差距較大。
2.閾值處斷層分析
與避免退市動機的檢驗類似，本文通過對凈資產收益率ROE在閾值6%附近樣本分布數量的比較分析，研究樣本上市公司再融資動機的盈余管理行為，并通過頻率直方圖觀察ROE=0.06處的斷層情況。總體樣本中，ROE處于區間（6%，6.5%）的樣本數是（5.5%，6%）區間內的1.18倍，樣本數從（5%，5.5%）區間到（5.5%，6%）也有10%的增幅，而ROE超過6.5%的樣本數呈下降趨勢。這種現象可能是由我國上市公司再融資條件引起的，我國上市公司增發需滿足最近3個會計年度扣除非經常損益后的凈資產收益率平均不低于6%這一條件，而對單一會計年度的凈資產收益率則沒有要求。因此，上市公司的ROE會盡量向6%靠攏，這可以解釋在（5.5%，6%）區間上市公司樣本數量小幅增長的現象?？傮w樣本在ROE=6%處有明顯凸起，頻數最大的矩形恰好出現在6%右方，這顯示我國上市公司確實存在再融資動機盈余管理行為。但對比EPS和ROE閾值前后的比率和頻率直方圖，可以初步得出我國上市公司通過盈余管理避免退市的動機比再融資動機強烈，即假設1成立。進一步給出了各地區的ROE分布情況，可以看到在5%-6%區域各地區樣本數量增減不一。（5.5%，6%）到（6%，6.5%）各地區的樣本增幅都不少于15%，其中西部地區樣本數量增加20%。這給出了微弱的各地區上市公司可能存在再融資動機盈余管理的證據。配合圖2-b的觀察結果，除了東部地區在6%附近有顯著上升外，其它地區均無明顯跡象，驗證了本文的假設2。同時，所有地區在ROE=0處存在斷層現象，這也從側面支持了假設1，即我國上市公司利用盈余管理避免退市的動機更強烈的結論。
五、結論與啟示
本文通過考察上市公司在EPS=0和ROE=6%兩個閾值處的分布情況，分別檢驗了上市公司盈余管理兩大動機———避免退市動機和再融資動機，并通過對比分析比較了不同動機導致的盈余管理程度差異。此外，本文還對各地區上市公司進行了相應探討，這是本文的主要創新點。研究結果表明：從總體看，相較于再融資動機，我國上市公司普遍存在更為強烈的避免退市動機。這可能是由于退市具有強烈的負面效應，是所有上市公司都極力避免的，而再融資是部分上市公司的需求。從地區情況看，各地區樣本均在EPS為0處存在顯著斷層現象，其中，數據顯示東北地區樣本數量前后波動最大。而結合ROE閾值前后的樣本數據分析和頻率直方圖，各地區進行再融資動機盈余管理的證據微弱，而東部地區的頻率直方圖在6%處有明顯凸起。究其原因，可能是由于我國東部沿海地區集中了大量高新技術中小企業，具有更強烈的融資需求。本文的結論對于我國上市公司監管部門有重要指導意義：（1）通過對避免退市動機和再融資動機的檢驗，應該看到一些數量化的監管約束條件，尤其是絕對值型監管條件，可能會變相導致企業為了迎合監管而調整財務數據；（2）各地區的實際情況不同，制定政策不能“一刀切”，應具體問題具體分析，聯系本文結論，應重點關注和監管東部地區上市公司出于再融資目的的盈余管理行為。同時也要看到東部地區上市企業對資金的需求，及時為高新技術中小企業提供通暢便利的融資渠道。未來研究可以進一步考察各地區上市公司盈余管理的時點、方式是否存在差異。
作者：龍怡婷 孫建書 單位：中國財政科學研究院研究生部
參考文獻
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第三篇：上市公司盈余管理方法研究
［摘要］
隨著我國現代經濟制度的不斷完善與發展，我國上市公司盈余管理問題層出不窮。盈余管理有利也有弊。由于我國現有制度不夠健全，導致某些上市企業利用盈余管理制造虛假經濟信息，不僅對企業本身經濟產生錯覺，更對我國經濟發展正常秩序帶來了影響。文章從盈余管理的定義、動機、產生的原因進行了解釋與論述，并探討了當代中國上市公司盈余管理的手段以及針對盈余管理現狀提出了有效識別的方法及有效控制的建議。
［關鍵詞］
盈余管理;新會計制度;關聯交易
1盈余管理存在的必然性
我國公認會計原則還存在不少的缺陷。而會計造假是公司管理當局的一種欺詐行為，應該嚴厲的懲治。因此盈余管理不同于會計造假。盈余管理是社會經濟發展過程中的產物，是必然會存在的。公司管理當局出于各種目的，如實現管理目標、政治成本激勵、節稅、擺脫財務困境、運用盈余管理進行風險管理上市、配股等，勢必會選擇最有利于自身利益的會計政策和會計估計等方面進行盈余管理，這也就在一定程度上減少了違反保證條款的可能性。
2中國上市公司盈余管理的手段
2.1利用收入與費用的確認進行盈余管理
2.1.1利用收入確認進行盈余調節
一是提前確認收入。在當代企業中，大多數企業都有在交易完成前已對交易賺取過程進行記錄的行為，但這使企業收入在一定程度上具有虛假性和不確定性。二是遞延確認收入。在企業中，不僅存在提前確認收入行為，也存在遞延確認收入行為。即為了應對日后企業可能收益不理想的情況發生，將收益情況較好時期收入進行拖延。這樣能讓企業收入呈現持續安穩的上升趨勢，但對投資者有一定的誤導。三是創造收入事項。有時企業會進行人為經濟業務，以此促進經濟增長。比如，某些公司將產品銷售給旗下子公司，然后再由另一家子公司進行回購，從而達到提高會計報表和利潤的目標。類似這種企業人為增加收益的形式多種多樣，目的都在于收入增加盈余管理。
2.1.2利用費用的確認與計量進行盈余調節
主要是指費用的資本化(研究開發費用和借款費用的資本化)。例如，在現有形勢下，為了提高企業利潤，某些企業以項目試運行為由，將終止資本化的時間認定為辦理竣工決算手續的時間。由于借入資金與自有資金在實際運行中的界限難以劃清，企業便利用此點，通過人為分配資金來源，將非資本性支出的信息資本化。
2.2利用關聯交易進行盈余管理
在企業進行會計主體假設時忽略了關聯交易的另一方，這就對我國資本市場的正常運行順序產生了影響。比如說，上市公司若出現財政危機，便可通過子母公司關聯交易行為向其繼續產生利潤，進而導致上市公司被大股東掌控。為了應對這種情況，國家制訂了相關政策，但這并未得到根本解決，而關聯公司也想出了與之對應的新方法。因此，企業的關聯交易實質上是通過合法不合理的交易行為促成盈余管理，均在營業外收入、投資收入等方面反映出關聯交易的利潤。還有一種方式可以提高盈余管理，那就是關聯公司中進行的資產重組，不過這種方式的重組只是換湯不換藥，并不能實現企業實質性的改變。
2.3利用會計政策和會計估計變更進行盈余管理
國家規定:企業可以在國家法律、規章、制度允許的范圍內選擇適合自身特點和需要的會計政策。因此，企業管理者從自身利益出發，選擇性制定相關的會計措施。這種現象有以下三個重點體現。
2.3.1固定資產折舊政策的選擇
上市公司通常利用固定資產折舊政策來選擇固定資產折舊和折舊期限及凈產值率的變化，從而做到盈余管理。又或者是由于固定資產使用期限長、折舊因素多變的原因，上市公司管理者想出應對措施來改變固定資產折舊政策，從而較為巧妙的進行企業盈余管理。
2.3.2存貨計價方法的選擇
存貨計價方法的多樣性給予企業盈余管理一定的空間，不同的方法對企業有著不同的影響效果。比如:期末存貨計價過高或過低會分別造成當期收益增加和減少;若是期初存貨計價過高或過低分別造成當期收益減少和增加現象。
2.3.3長期股權投資核算方法的選擇
雖然此方法規定了相應的會計制度股權比例，但是并沒有確切定義。持股比例也不是一成不變的標準，因此企業利用這點進行盈余管理。例如，追加持股比例等，這對被投資方具有一定的影響，若減少當期利潤亦可采取類似方法。
2.4新會計準則下增加的盈余管理空間
2.4.1新會計準則
新會計準則規定:符合資本化條件的資產，是指需要經過相當長時間的購建或者生產活動才能達到可使用或者可銷售狀態的資產。允許占用在固定資產上的一般借款利息資本化，同時，包括了投資性房地產以及可銷售狀態的存貨，也包括了固定資產等。
2.4.2允許無形資產開發費用資本化
上市公司的營銷方法變化多樣，不再只有直線法。公司內部有兩個時期段。針對這兩個時期段的特點，探討與制定出相對應的應對措施。增加或是減小項目資金投資和資本化。無形資產開發費用可以通過各種各樣的創新思維進行傳播，以此來尋求合適的方式實現無形資產開發費用的資本化。
2.4.3適當引進公允價值屬性
要做到提高企業盈余管理，引進公允價值屬性，可以進行重組債務，調節非貨幣性資產。
3有效識別的方法及有效控制的建議
3.1盈余管理的治理
3.1.1完善會計準則制度
會計準則的不完全性，會計制度以及會計準則的缺陷，為公司盈余提供了機會。加之各項會計相關法則之間存在某種程度上的不協調性，導致企業按照對自己有利的原則選擇會計處理程式和方法。企業管理當局進行不當盈余管理的主要方法是利用會計準則中會計政策的可選擇性和可變更性。由于會計準則與會計制度的制定過程自身存在不合理因素，也就必須加快新的具體的會計準則的制定，盡量避免“無法可依”的現象出現。
3.1.2完善上市公司治理結構
目前我國上市公司在治理結構上存在的缺陷在于:一是股權的高度集中，股東大會變為了“大股東會”，減弱了股東對經營者的約束力度。由于公司高層的把持，會計信息得不到生成以及披露;二是董事會不合理的成員構成。一些國家股的公司的董事長和總經理大多由機關任命。內部人員對外提高的會計信息不能如實的反映公司財務;三是監事會的監督功能弱化。“一股獨大”使監事會形同虛設。不能很好地履行對財務報告的真實性監督?！豆痉ā芬幎ūO事會的主要職能是監督公司財務報告的真實性、可靠性。
3.2塑造良好職業道德，完善會計職業道德獎懲
對于會計行業的從業人員來說，應具備基本的良好的職業道德。盈余管理行為與公司管理當局的道德水平及道德評價標準存在密切聯系。盈余管理使財務報告中摻雜了許多的人為的操縱因素，財務報告的使用者很難從財務報告中準確地評價會計信息的質量，因而利益會受到侵害。會計從業人員的職業道德體現在工作時的獨立性。應該增強會計人員的榮辱感。社會輿論具有特殊內在的威懾性，其源于全社會的某種價值取向，可以起到弘揚正氣的作用，促使會計人員的自律。完善獎勵制度從一定程度上使會計從業人員達到自律。隨著我國經濟的飛速發展，盈余管理也隨之發展。在新會計準則的變化下，盈余管理并不是只有正確和錯誤之分。企業既不能使盈余管理偏離其正確軌道，又不能讓企業利用盈余管理隱蔽真正的經濟收益。既要從企業內部進行分析，又要從投資者利益出發進行制定，讓盈余管理制定成為上市公司發展的有利因素，促進企業健康良性發展。
總而言之，上市公司實行盈余管理，是適應時展要求，是新會計制度的經濟發展新形式，是發展企業經濟的一種輔助手段。不能表明企業經濟發展的真正狀況，要對企業盈余管理正確認識與利用，要從企業內部制度的建立健全去增加經濟收益。企業必須要正視盈余管理，它只是起到提高經濟的輔助作用，要真正提高企業經濟效益就要從企業內部進行完善。
作者：王利舟 單位：廣東水利電力職業技術學院
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