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摘要：城市要提高管理水平，生活垃圾分類勢在必行，如何對垃圾分類專項資金進行績效審計受到廣泛關注。文章分析了太倉市生活垃圾分類專項資金績效審計中存在的問題，提出建立垃圾分類專項資金績效審計體系的建議，從而發揮審計力量在太倉落實生活垃圾分類國家戰略、打造生態園林城市中的作用。
關鍵詞：垃圾分類；專項資金；績效審計
0引言
江蘇省太倉市近年來在“現代田園城、幸福金太倉”的發展定位下，不斷優化生態環境，進行園林城市內涵建設，但是也應意識到，太倉正和其他城市一樣面臨著垃圾圍城的突出城市治理問題。在“美麗中國”的建設目標下，如何更好地推進太倉生活垃圾分類工作成了太倉市政府亟須解決的問題［1］。為使城市生活垃圾分類的國家戰略得以貫徹和落實，中央和地方財政為各城市專門設置垃圾分類專項資金。伴隨大數據、區塊鏈等現代信息技術在公共服務以及國家治理領域中的不斷融入和運用，城市生活垃圾分類專項資金的績效審計正面臨著資金項目的冗雜性以及新技術沖擊帶來的雙重影響。對于如何有效進行城市生活垃圾分類專項資金的績效審計，進而推進生活垃圾分類工作，實現太倉經濟社會高質量發展，已成為太倉市政府必須研究的前沿課題。本文深入分析太倉生活垃圾分類專項資金績效審計的現狀，對生活垃圾分類專項資金績效審計體系的構建提出建議，旨在對太倉提高垃圾分類專項資金績效審計效率，利用審計結果，合理規范審計行為，降低審計風險提供決策支持。
1太倉生活垃圾分類專項資金績效審計的現狀
1.1生活垃圾分類專項資金績效審計法規體系不健全。審計工作的根本原則是依法審計。盡管國家層面已經出臺了《審計法》《審計法實施條例》等法律法規，但在審計實踐中缺乏績效審計的標準，因此無法為績效審計內容、程序以及報告等的制定提供明確的指導。與其他財政專項資金相比，垃圾分類專項資金具有資金來源復雜、金額龐大、覆蓋范圍廣等特點，因此對于這類資金的使用、管理和監督的難度非常大。太倉從2013年起逐步推進生活垃圾分類試點工作，并在2018年將垃圾分類管理作為推進城市生態文明建設的重要工作之一，并逐步出臺了《江蘇太倉城鄉生活垃圾分類和治理三年（2018—2020年）行動實施方案》《太倉市垃圾分類設施設備配置標準》《太倉市生活垃圾分類投放指南》以及《太倉市生活垃圾分類與處理管理辦法》。但是，這些方案、標準、指南以及辦法都不直接適用于生活垃圾分類專項資金績效的審計。由于缺少績效審計準則，審計人員在初步業務活動、審計程序、審計報告以及后續評價等過程中就會缺少標準，導致專項資金績效審計難以在太倉生活垃圾分類工作中起到預期的作用。
1.2生活垃圾分類的社會責任審計評價標準模糊。清晰的審計評價標準是構建垃圾分類專項資金績效審計體系的保障，財政專項資金是有效推進城市生活垃圾分類國家戰略落實的物質保障。而生活垃圾分類專項資金的績效審計不僅需要關注戰略實施產生的經濟效益，還要綜合評估其產生的資源、環境和社會效益，其同其他專項資金績效審計最大的不同之處就在于生活垃圾分類參與的主體不僅包括政府，還包括市場主體。因此，如果由于社會責任審計評價標準的缺失或者模糊，導致太倉企業在太倉城市生活垃圾分類工作中沒有很好地履行自己應盡的社會責任，進而使得垃圾分類專項資金績效審計難以就資源、環境和社會效益對垃圾分類專項資金的作用效果進行評價，這將對太倉市推進城市垃圾分類工作，構建資源節約型、環境友好型社會產生不利影響。
1.3生活垃圾分類專項資金績效審計覆蓋面較窄。首先，從目前太倉市生活垃圾分類專項資金績效審計的對象看，審計部門主要針對資金的撥款、收支進行審計，并沒有對資金進行有效、全方位的規范和檢查。此外，審計部門對財政專項資金去向的延伸審計不足，對資金的日常使用、管理和運作過程不能進行有效的監督與管控。其次，從審計內容看，太倉目前只就垃圾分類專項資金的真實性和合法性進行審計，而對專項資金的使用效果和效益重視程度不夠。最后，太倉的專項資金績效審計主要為事后性檢查，而對事前政策計劃性審計甚至是整個項目的跟蹤審計關注度不夠?？冃徲嬍菄覍徲嬻w系中不可缺少的重要部分；財政專項資金又是優化社會治理的重要手段。對城市生活垃圾分類專項資金實施全方位、多環節、全過程的跟蹤式延伸審計，將切實提高垃圾分類專項資金績效審計服務垃圾分類國家戰略的水平。
1.4生活垃圾分類專項資金績效審計監督困難。太倉生活垃圾分類治理涉及多個部門，如太倉市供銷總社所屬的再生資源有限公司、環保局等，多部門參與的垃圾分類治理就可能會出現職能交叉、多頭領導等問題。雖然政府出臺了城市生活垃圾分類專項資金管理辦法，但是當資金在多個部門和基層單位進行轉移支付，可能就會因資金種類多、來源多樣性等問題，導致各單位之間職責劃分不清。提高太倉垃圾分類專項資金的監管有效性，除了專項資金績效審計，外部監管也是一條重要的途徑。但是由于我國針對垃圾分類專項資金沒有制定相關的法律法規和文件，不能對資金的流轉做到全過程動態監管，對構建垃圾分類專項資金績效審計體系也形成了挑戰。
1.5復合型審計人才缺乏。在新時代的審計工作中，復合型審計人才隊伍的建設在構建垃圾分類專項資金績效審計體系中起著重要作用。從事城市生活垃圾分類專項資金績效審計的人員，不但需具備較高的審計職業道德水準和過硬的審計職業能力，而且必須對垃圾分類過程中所牽涉的行業現狀及背景有一定的認知。此外，還應該了解并熟悉相關行業的法律法規及規章制度，否則，就不能很好地履行垃圾分類專項資金績效審計的受托責任。然而，實際在太倉從事垃圾分類專項資金績效審計的工作人員對審計程序和內容是非常精通的，而對大數據審計、公共項目管理等方面的知識是欠缺的，因此他們對于專項資金績效審計工作過程中遇到的新問題會難以適應，進而影響績效審計工作完成的效率和效果。因此，建立太倉復合型審計人才隊伍將助力績效審計在太倉城市生活垃圾分類中發揮作用。
2構建太倉生活垃圾分類專項資金績效審計體系的建議
2.1編制生活垃圾分類專項資金績效審計辦法。當前我國尚未正式頒布與垃圾分類專項資金績效審計直接相關的法律法規，但是各進行垃圾分類的城市相關審計部門應因地制宜編制生活垃圾分類專項資金績效審計辦法，為審計人員開展專項資金績效審計提供制度保障。首先，太倉的生活垃圾分類專項資金績效審計辦法應擴大審計的覆蓋面，具體包括：明確資金績效審計的范圍、確定審計的法律責任，并對資金績效審計的程序和內容做出界定。其次，太倉審計局應盡快明確當地企業所應承擔的垃圾分類社會責任，由此建立企業問責制度。只有提高社會主體企業的垃圾分類意識，才能更順利地開展垃圾分類工作，提高垃圾分類專項資金績效審計的可行性。
2.2構建生活垃圾分類社會責任審計評價標準。太倉市在設計垃圾分類社會責任評價標準時，可以將企業社會責任審計融入資金績效審計，綜合考慮垃圾分類專項資金流轉產生的經濟價值、社會價值、環保價值以及資源價值。所以，考慮到垃圾分類專項資金績效審計的現實情況，社會責任審計評價標準的4個維度應分別是：經濟、社會、環保和資源。經濟維度評價主要考慮對項目投入垃圾分類專項資金后所起到的可再生資源回收產生的經濟效益以及廢棄資源的處置效率；社會維度評價主要考慮項目實施后居民、企業生活垃圾分類的實際完成情況，以及由垃圾分類產生的新增就業量；環保和資源維度評價主要考慮項目投入后對城市生態環境的改善和資源綜合利用率的提高。太倉審計部門在建立垃圾分類社會責任審計評價標準的同時，應建立垃圾分類社會責任追究、問責制。在構建具體的評價標準時，應考慮標準在實際審計過程中的可操作性、全面性。只有因地制宜地設計標準，才能客觀公正地評價太倉垃圾分類專項資金投入的效果，進而明確垃圾分類社會責任的履行情況。
2.3建立生活垃圾分類專項資金監管大數據中心。隨著大數據技術在國家治理以及社會公共服務領域的融入，審計工作中如果充分利用大數據技術將有效拓寬績效審計的范圍，將抽樣審計轉變為全面審計，從而提高績效審計的質量［2］。而對垃圾分類專項資金績效審計流程，太倉可以通過建立垃圾分類專項資金監管大數據中心，將大數據技術融入垃圾分類專項資金績效審計程序，從而對項目以及資金進行全方位、實時、動態監管。具體而言，可以利用大數據技術，將全市生活垃圾分類專項資金審批、收付的信息集中納入監管大數據中心，建立垃圾分類資金項目庫。由此，實現對全市垃圾分類項目的精確管理以及資金數據的全面、實時、動態分析，有效減少因資金監管方和使用方信息不對稱造成的垃圾分類專項資金績效審計質量低下的問題。此外，該資金監管大數據中心應該做到定期將垃圾分類項目及其產生的資金消耗情況定期在太倉市政府網站專欄中進行社會公示，通過社會公眾的輿論力量，補充垃圾分類專項資金監督的力量。
2.4擴大生活垃圾分類專項資金績效審計覆蓋面。擴大生活垃圾分類專項資金績效審計的覆蓋面在降低審計風險、提高審計效率上面發揮著重要作用［3］。太倉市擴大垃圾分類專項資金績效審計的覆蓋面可以從如下方面著手。首先，加強跟蹤審計。通過大數據技術在資金績效審計中的運用，從項目資金的申報開始，到資金的審批、下撥、使用等各個環節，結合生活垃圾分類項目的進度，對各個節點的資金情況進行全面審計。其次，轉換審計思路。針對太倉生活垃圾分類專項資金的績效審計，審計部門應該轉變原有的事后集中審計思路，應該把審計程序的運用融入項目運作、資金投入的日常。再次，施行問責制度。施行太倉生活垃圾分類專項資金績效審計問責制度將追究失職部門和員工的責任，起到約束和激勵作用。最后，強化輿論監督。太倉市可以通過建立生活垃圾分類專項資金監管大數據中心，將垃圾分類項目資金的投入情況、項目進展情況、資金績效審計的結果以及對此的解釋及時向社會公眾公示。中心實時收集公眾對項目的質疑和建議，以此提高太倉生活垃圾分類專項資金使用的透明度。
2.5建設復合型審計人才隊伍。隨著大數據技術在審計工作中的運用不斷深入，太倉城市生活垃圾分類專項資金績效審計的工作內容、技術也必然隨之不斷改進。所以，有必要培養一支既懂得審計專業知識，又掌握大數據審計技術，且具備良好審計職業道德素質的復合型審計人才隊伍。建設復合型審計人才隊伍，太倉政府首先要組織專業資源對太倉市從事垃圾分類專項資金績效審計的工作人員進行包括垃圾分類、大數據審計技術以及項目管理等專業知識和技能的培訓。其次，為推進大數據技術在垃圾分類專項資金績效審計中的運用，政府應該進行大數據信息化硬件設施的建設，建立滿足資金績效審計的基礎設施。最后，應要求對太倉市從事垃圾分類專項資金績效審計的工作人員進行職業道德水平的建設。從業人員的良好職業道德水平是做好資金績效審計工作的根本保障。
3結語
本文通過對太倉生活垃圾分類專項資金績效審計中存在的問題進行分析，對太倉建立垃圾分類專項資金績效審計體系提出建議。以此，希望進一步發揮審計力量在太倉推進生活垃圾分類、打造生態園林城市工作中的作用。
參考文獻
［1］朱文濤.城市生活垃圾分類處理的現狀及對策研究——以太倉市為例［J］.產業創新研究，2020（12）：8-9，16.
［2］馬蔡琛，管艷茹.基于大數據技術的政府績效審計［J］.會計之友，2020（19）：108-113.
［3］周濤.財政資金績效審計若干問題研究［J］.中國農業會計，2020（4）：23-25.
作者:周陽 單位:蘇州健雄職業技術學院
